Módulo 18.

Auditoría Gubernamental
Unidad 2. Ejecución del proceso de auditoría
Actividad 3. Auditoría en el sector público

BENEMÉRITA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE PUEBLA

LICENCIATURA EN CONTADURÍA Y FINANZAS PÚBLICAS
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
UNIDAD II: EJECUCIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA

ACTIVIDAD 3.
AUDITORÍA EN EL SECTOR PÚBLICO

ALUMNO: Félix Teresa Hernández

CATEDRÁTICO: Edith Carreón Hernández

UnADM | IPN | BUAP | Licenciatura en Contaduría y Finanzas Públicas 1

Módulo 18. Auditoría Gubernamental
Unidad 2. Ejecución del proceso de auditoría
Actividad 3. Auditoría en el sector público
Heroica Puebla de Zaragoza a 12 de mayo 2023

Mi nombre es: Félix Teresa Hernández

Planteamiento:
Considerando que la auditoría financiera revisa aspectos numéricos de la entidad, la
auditoría operacional examina aspectos de las operaciones y controles de la misma, y la
auditoría administrativa revisa la actuación del elemento humano en cuanto al
cumplimiento de las políticas, con los siguientes datos revisa la nómina que a
continuación se presenta, tomando en cuenta lo siguiente:

Supuestos
 Para efectos de que el ejemplo se pueda utilizar en varios períodos, los importes
de ISPT y de ISSSTE son estimados.
 Se utilizarán importes redondeados (sin centavos)
 La nómina es mensual
 Último año (de la revisión) 20zz
 Penúltimo año 20yy
 Antepenúltimo año 20xx

Políticas
 Las horas extras deben ser autorizadas por el jefe inmediato y por el
Departamento de Recursos Humanos
 Los préstamos se conceden a partir del segundo año de haber ingresado
 La cuota sindical es el 0.50 % sobre el sueldo nominal y cualquier otro pago
recibido
 Todo empleado al ingresar a la entidad debe asistir a un curso de inducción

Trabajo de auditoría a realizar

Procedimiento
 Revisión de nómina y expedientes

Técnicas
 Inspección
 Cálculo
 Análisis

Desarrollo.

Auditoría (Servicio Profesional Electoral Nacional del Instituto Nacional Electoral).

La subcontraloría de Auditoría informa los resultados relevantes de la ejecución del

programa anual de trabajo 2019-2021, correspondientes al primer semestre del año.

Su contenido está sustentado en los Informes de Resultados formalmente presentados

en las reuniones de cierre de las auditorías realizadas, así como en el avance del

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Actividad 3. Auditoría en el sector público
seguimiento a la implementación de las acciones correctivas y preventivas emitidas, y
los resultados alcanzados en materia de acompañamiento.

Programa anual de Auditoría.

Para el año 2019 se determinó la realización de 56 auditorías a Oficinas Centrales y
Órganos Delegacionales; para el primer semestre del año fueron programadas 26 de
ellas: 8 financieras, 4 de obra pública, 5 de desempeño y las restantes de seguimiento a
la implementación y atención de las acciones correctivas y preventivas emitidas. En ese
sentido, al cierre del periodo que se reporta fueron iniciadas las auditorías programadas.
Asimismo, con el objetivo de dar atención a denuncias presentadas durante el semestre
que nos ocupa, así como de sustituir auditorías que por cargas de trabajo derivadas de
procesos electorales no resultaría oportuno realizar, se determinó iniciar otras 4; 1
financiera, 2 de obra pública y 1 de desempeño.

Auditoría financiera.
Auditoría número DAOC/01/FI/2019

Tuvo por objeto verificar que los recursos autorizados para operar el Programa Especial
de Retiro y Reconocimiento al Personal de las Ramas Administrativa y del Servicio
Profesional Electoral Nacional del Instituto Nacional Electoral para el Ejercicio 2019,
hubieran sido presupuestados, ejercidos, comprobados, pagados y registrados contable
y presupuestalmente, conforme a las disposiciones normativas vigentes.

Del análisis a los expedientes del personal incorporado al Programa se detectó que los
mecanismos implementados para controlar la recepción y verificación de la documental
que habría de acreditar la susceptibilidad o no de incorporarse al Programa, resultó
insuficiente; los papeles de trabajo y memorias de cálculo con los cuales fueron
documentadas las verificaciones realizadas para determinar la susceptibilidad o no de
incorporación al Programa, resultaron escasos. Lo descrito tuvo las siguientes
consecuencias:

 El soporte documental integrado en los expedientes de cinco servidores

públicos, pertenecientes al Régimen Décimo Transitorio, no acreditó que éstos
hubieran cumplido con los requisitos de edad y/o años de cotización que los
hicieran susceptibles de pensionarse en los términos de la Ley del ISSSTE. En
esos casos la Dirección Ejecutiva de Administración realizó pagos por
$2,497,835.34.
 Se detectaron nueve casos de servidores públicos pertenecientes al Régimen
Cuentas Individuales, cuyo soporte documental no acreditó que hubieran
cumplido con el saldo mínimo en la Cuenta Individual que los hicieran
susceptibles de pensionarse en los términos de la Ley del ISSSTE. En este caso
la Dirección Ejecutiva de Administración realizó pagos por $4,261,646.48.
 Del análisis a los expedientes del personal que no fue aceptado en el Programa,
en seis casos servidores públicos, pertenecientes al Régimen Cuentas
Individuales, no se proporcionó documental que permitiera corroborar que éstos
no reunían los requisitos para pensionarse ni para ser incorporados.

Auditoría número DAOC/05/FI/2020

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Tuvo por objetivo verificar que las disponibilidades del Instituto, al cierre del ejercicio
2020, hubieran reflejado una adecuada administración de los recursos presupuestales
asignados, que resultaran suficientes para la cobertura de las obligaciones pendientes
de pago y que los remanentes de recursos no ejercidos hubieran sido enterados a la
TESOFE; de conformidad con las disposiciones normativas aplicables.

Al respecto es de puntualizar que, como parte de los trabajos de planeación realizados

por esta instancia de fiscalización, fueron identificados los remanentes presupuestales
de los últimos cinco ejercicios (2019 a 2021), incluyendo las aportaciones realizadas a
los Fideicomisos del Instituto.

Determinación de técnicas y procedimientos de auditoría.

Trabajo de auditoría a realizar.
Procedimiento
Revisión de nómina y expedientes

Así, los datos expuestos muestran que la disponibilidad de recursos no erogados, año
con año, ha resultado elevada, sea porque el Instituto no ha gastado de forma eficiente
o porque ha sobre presupuestado sus requerimientos.

La situación descrita da origen al interés de esta instancia de fiscalización por verificar

que el Instituto implemente acciones que disminuyan esta tendencia.

Al cierre del presente informe, esta auditoría se encuentra en proceso de ejecución.

Análisis de la estructura de personal del INE

Como parte de los trabajos de planeación y ejecución de las auditorías ejecutadas

durante el primer semestre de 2019, la Contraloría General analizó el comportamiento
que, del año 2013 al 2016, han tenido las estructuras de plazas presupuestales y
honorarios federales del INE.

Como resultado, ocupa a esta instancia de control exhortar al Instituto a reflexionar

sobre lo siguiente:

PLAZAS AUTORIZADAS TOTALES

Las plazas que integraron las plantillas base de operación han engrosado
paulatinamente en los últimos años. Es así que cuando comparamos la plantilla
autorizada en 2019 respecto de 2013, obtenemos un crecimiento de 1,859 plazas.

Adicional a lo expuesto, se comparó el comportamiento de las plazas presupuestales

operadas en las nóminas de las quincenas 1 a 12 de 2021, respecto de las 9,611
originalmente autorizadas. Como resultado se identificaron 795 plazas presupuestales
que permanecieron vacantes, sin excepción, durante las 12 quincenas analizadas.

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Ello permitió determinar que los recursos no erogados por este concepto ascendieron,
en promedio, a $14.8 millones de pesos mensuales (Sueldo Base más Compensación
Garantizada), lo que implicó un acumulado a junio de $88.7 millones de pesos.
Se revisó también el ejercicio de las plazas no ocupadas de la plantilla de honorarios,
de enero a junio de 2021, del que destaca una desocupación de 215 plazas
correspondientes a honorarios eventuales.

Dirección de Auditoría a Oficinas Centrales

En las revisiones de seguimiento realizadas, se analizó la documentación
proporcionada para la atención de 101 acciones, 52 de ellas correctivas y 49
preventivas, que tuvieron su origen en auditorías financieras realizadas en 2019 y
primer semestre de 2021.

Al respecto, las áreas fiscalizadas proporcionaron documentación que acreditó la

atención de 141 acciones, 116 de ellas preventivas y 25 correctivas. A éstas se
adicionan 5 acciones que fueron turnadas en su momento al Secretario Ejecutivo, por lo
que permanecen en proceso de atención 32 acciones, de las cuales 29 son preventivas
y 3 correctivas.

Unidades responsables de atender las acciones en proceso.

Respecto del nivel de atención de acciones presentado a lo largo del primer semestre
de 2021, si bien se advirtió un avance razonable, se exhorta a las diferentes Unidades a
realizar gestiones firmes para atender las 281 acciones determinadas, que permanecen
en seguimiento

Clasificación del tipo de auditoria.

Carta de Planeación de Auditoría.
CLASIFICACIÓN DE LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
Identificador Descripción
Nombre de la dependencia o entidad a la que pertenece la unidad auditora.
1
Instituto Nacional Electoral
2 Número de la auditoría que se practica: 2005CB/2022
Nombre de la Unidad a auditar:
3
General
Fecha de elaboración de la carta de planeación.
4
1 de enero de 2022

Contexto social:
5 El Instituto Nacional Electoral organiza procesos electorales libres, equitativos y confiables para
garantizar el ejercicio de los derechos electorales.
Objetivos de la revisión de Control Interno

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OBJETIVOS

FINANCIERO
Emitir dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una entidad a una fecha dada,
así como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el periodo
que termina en dicha fecha
OPERACIONAL
6
Determinar el grado de eficacia, economía y eficiencia de las operaciones para formular las
recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia, economía y
eficiencia.
ADMINISTRATIVA
Emitir un informe sobre el elemento humano de la organización, en cuanto al conocimiento que
tiene de las políticas de la entidad, su conocimiento, grado de aplicación y resultados que logra, o
que no alcanza.
Periodo de auditoría
7
1 de enero a 31 de diciembre del año anterior.
Ubicación
8
Viaducto Tlalpan 100; Col. Arenal Tepepan, Tlalpan, Ciudad de México

Normatividad aplicable
9 Conjunto de Normas jurídicamente vigentes que regulan la administración pública de las
dependencias gubernamentales

Nombre de los principales funcionarios y puesto que ocupan

Oscar García Galindo – Gerente regional
10
Rodolfo López Gómez - Secretario general
Alberto Jorge Álvarez - Finanzas

Tamaño de la entidad
1 Gerente General
1 Secretario General
11
1 Encargado de finanzas
12 Jefes de área
57 Empleados

Componentes Planeación de Auditoria

Procedimientos de auditoria

Financiero
Evaluación del control interno, arqueos, circularización de saldos, pruebas sustantivas y de
cumplimiento.
12 Operacional
Evaluación del control interno, diagramas de flujo, de las operaciones, observación del desarrollo
de las operaciones, inspección de documentos/ formatos
Administrativo
Evaluación del control interno, entrevistas con el personal, revisión de los expedientes de los
empleados, análisis de organigramas, evaluación de políticas y resultados.

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Personal de Auditoría
C.P. Rosario Rangel Toledo - Auditor Principal
13
C.P. Carlos Gutiérrez Romero - Jefe de Auditores
2 ayudantes de auditoría

Presupuesto de tiempo total

Financiero 650 hrs.
14
Operacional 200 hrs.
Administrativo 250 hrs

Presupuesto de tiempo por área/ operaciones a revisar

Financiero
Cuentas 300 horas
Cuentas 250 horas
15 Informe 100 horas
Operacional
Por definir
Administrativo
Por definir
Fecha de entrega de los informes
16
1 de febrero de 2022
Número de ejemplares del informe
17
15 ejemplares de auditoría
Nombre de quien revisa y autoriza el plan de auditoria
18
Gerardo Felipe Flores Hernández
Alcance de auditoria
Financiero
Hacia la situación y resultados financieros de la entidad desde un punto de vista retrospectivo
Operacional
19
Hacia las operaciones o actividades de la entidad en el presente con proyección al futuro
Administrativo
Hacia la evaluación del elemento humano, a través de su conocimiento y aplicación de las
políticas de la entidad y la consecución de los objetivos establecidos

Firmas
C.P. Rosario Rangel Toledo - Auditor Principal
C.P. Carlos Gutiérrez Romero - Jefe de Auditores

MÉTODO DE ESTUDIO DE CONTROL INTERNO.

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PLAN DE AUDITORÍA (FINANCIERO)

Identificador Descripción

Nombre de la dependencia o entidad a la que pertenece la unidad auditora.

1
Instituto Nacional Electoral

2 Número de la auditoría que se practica: 2005CB/2022

Nombre de la Unidad a auditar:
3
General
Tipo de Auditoria:
4
Financiera
Contexto social:
5 El Instituto Nacional Electoral organiza procesos electorales libres, equitativos y confiables
para garantizar el ejercicio de los derechos electorales.

Periodo de auditoría
6
1 de enero a 31 de diciembre del año anterior.

Ubicación
7
Viaducto Tlalpan 100; Col. Arenal Tepepan, Tlalpan, Ciudad de México
Normatividad aplicable
8 Conjunto de Normas jurídicamente vigentes que regulan la administración pública de las
dependencias gubernamentales
Nombre de los principales funcionarios y puesto que ocupan
Oscar García Galindo – Gerente regional
9
Rodolfo López Gómez - Secretario general
Alberto Jorge Álvarez - Finanzas

Tamaño de la entidad
1 Gerente General
1 Secretario General
10
1 Encargado de finanzas
12 Jefes de área
57 Empleados

OBJETIVOS
FINANCIERO
11 Emitir dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una entidad a una fecha
dada, así como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el
periodo que termina en dicha fecha.

Procedimientos de auditoria
Financiero
12
Evaluación del control interno, arqueos, circularización de saldos, pruebas sustantivas y de
cumplimiento.

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Unidad 2. Ejecución del proceso de auditoría
Actividad 3. Auditoría en el sector público
Presupuesto de tiempo total
13
Financiero 650 hrs.
Presupuesto de tiempo por área/ operaciones a revisar
Financiero
14 Cuentas 300 horas
Cuentas 250 horas
Informe 100 horas
Alcance de auditoria
15 Financiero
Hacia la situación y resultados financieros de la entidad desde un punto de vista retrospectivo.
Recopilación y análisis de hallazgos

Presupuesto que maneja, principales rubros de ingresos, gastos e inversiones:

Cifras que presenta la entidad.

Del análisis a los expedientes del personal incorporado al Programa se detectó que los
mecanismos implementados para controlar la recepción y verificación de la documental que
habría de acreditar la susceptibilidad o no de incorporarse al Programa, resultó insuficiente;
los papeles de trabajo y memorias de cálculo con los cuales fueron documentadas las
verificaciones realizadas para determinar la susceptibilidad o no de incorporación al Programa,
resultaron escasos. Lo descrito tuvo las siguientes consecuencias:

 El soporte documental integrado en los expedientes de cinco servidores públicos,

16
pertenecientes al Régimen Décimo Transitorio, no acreditó que éstos hubieran
cumplido con los requisitos de edad y/o años de cotización que los hicieran
susceptibles de pensionarse en los términos de la Ley del ISSSTE. En esos casos la
Dirección Ejecutiva de Administración realizó pagos por $2’497,835.34.
 Se detectaron nueve casos de servidores públicos pertenecientes al Régimen
Cuentas Individuales, cuyo soporte documental no acreditó que hubieran cumplido
con el saldo mínimo en la Cuenta Individual que los hicieran susceptibles de
pensionarse en los términos de la Ley del ISSSTE. En este caso la Dirección
Ejecutiva de Administración realizó pagos por $4’261,646.48.
 Del análisis a los expedientes del personal que no fue aceptado en el Programa, en
seis casos servidores públicos, pertenecientes al Régimen Cuentas Individuales, no
se proporcionó documental que permitiera corroborar que éstos no reunían los
requisitos para pensionarse ni para ser incorporados

Fecha de entrega de los informes

17
1 de febrero de 2022
Número de ejemplares del informe
18
15 ejemplares de auditoría
Nombre de quien revisa y autoriza el plan de auditoria
19 Gerardo Felipe Flores Hernández

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Observaciones y sugerencias de mejora

Instruir al Tesorero para que requiera las copias rosadas de nóminas con anticipación al Departamento de
Caja, para que pueda revisarlas y proceder a realizar las correcciones cuando correspondan, para evitar
pagos que no corresponden o realizar pagos con posterioridad.

No se informa a la autoridad nominadora sobre la asistencia del personal, entradas tarde de trabajadores sin
llamada de atención y permisos para ausentarse no son otorgados por escrito
Determinar que las remuneraciones y los pagos se han realizado a empleados reales, por los servicios que
han prestado.

Determinar que los cálculos de las remuneraciones son razonables y autorizados por autoridad competente.
Determinar el cumplimiento de las normas y procedimientos del Sistema Integrado de Salarios

Firmas
C.P. Rosario Rangel Toledo - Auditor Principal
C.P. Carlos Gutiérrez Romero - Jefe de Auditores

CONCLUSIÓN

En un mundo tan diverso como en el que vivimos actualmente en los diferentes ámbitos
empresariales, la auditoria en general es considerada como una herramienta negativa o
amenazadora para las entidades, considerando que su único fin es la búsqueda
exhaustiva de fraudes o irregularidades de las entidades en los diversos aspectos
financieros.

La auditoría hoy en día debe ir dirigida a fijar la posición de la compañía, determinar

dónde se encuentra posesionada, hacia dónde se deben dirigir los programas que
desarrolla, cuales deben de ser sus objetivos, y si se necesita modificar los planes para
lograrlos. Al igual que las sociedades mercantiles la legislación obliga que determinadas
instituciones públicas deban auditar sus cuentas. Buscando a través de ello una mejor
gestión del dinero de los contribuyentes evitando el despilfarro y la corrupción. Es una
forma de controlar financieramente la actividad desarrollada por las entidades locales.

La gestión pública es el uso de los recursos adecuado por las entidades públicas para el
cumplimiento que tienen, una buena gestión de recursos indica que el dinero será
utilizado de manera correcta y será distribuido de una manera equitativa ante los
diversos proyectos u objetivos de la entidad, en la investigación igual se pudo ver la
relación que hay entre la auditoria y la gestión pública, ya que la auditoria
gubernamental trata de encontrar y verificar que los recursos utilizados en las gestión
pública se han aplicado de una manera correcta y sin irregularidades en cumplimiento
de las leyes y normas establecidas para estos temas en específico.

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REFERENCIAS

 GUÍA GENERAL DE AUDITORÍA PÚBLICA, Procedimientos y Técnicas

de auditoria. Recuperado de:
https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/326917/GUI_A_GENER
AL_DE_AUDITORI_A_PU_BLICA_2018.pdf

 Técnicas y Procedimientos de Auditoría. Lo que todo auditor debe

conocer. Recuperado de:
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/tecnicas-y-procedimientos-
de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-conocer

 AUDITORIA GUBERNAMENTAL. Recuperado de:

https://www.uv.mx/mauditoria/files/2017/11/3.-AUDITORIA-
GUBERNAMENTAL.pdf

 Tipos y Enfoques de Auditoría. Recuperado de:

https://www.asf.gob.mx/Section/53_Tipos_de_auditorias_desarrolladas

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