Impuesto sobre Rentas y

Ganancias de capital
en el sector inmobiliario

Año 2021
Art. 27 y 27 bis Ley.- Impuesto y hecho
generador

Toda renta (dinero, diferencia

cambiaria o especie), ganancias o
pérdidas de capital realizadas

Bienes o derechos de fuente

costarricense y cuya titularidad
corresponda al contribuyente

No afecta a utilidades
Ingresos gravables – Arts. 1, 1 bis y 28 Ley
Rentas y ganancias de capital

• Rentas y ganancias realizadas que

Afectación provengan de bienes o derechos que
pertenezcan al OT y que estén afectos a
legal la actividad económica
• Art. 3 y 3 bis del Reglamento

• Solo para rentas de capital inmobiliario

(mínimo de 5 años) y mobiliario:
Afectación arrendamiento y subarrendamiento
voluntaria • Un empleado reportado ante CCSS
• Art. 28 Ley y Arts. 3 ter del Reglamento
Art. 27 ter Ley.- Materia imponible

Ganancias de
Rentas de capital
capital en sector
inmobiliario
inmobiliario
Art. 28 Ley.- Contribuyentes

- Personas físicas o jurídicas

- Entes colectivos sin personalidad
jurídica

Que obtengan rentas gravadas con

este impuesto, salvo que estén
afectas al impuesto a las utilidades o
al impuesto a las remesas al
exterior
Art. 28 bis Ley.- Exenciones

- Ganancias de capital por transmisión de

vivienda habitual. Igual aplica la exención si la
propiedad esta a nombre de una persona jurídica
que de forma indudable se haya destinado a la
vivienda de los dueños de la persona jurídica

- Herencias, legados y donaciones.

Art. 27 ter Ley. Rentas de capital inmobiliario

Capital • Arrendamientos,
inmobiliario subarrendamientos
• Constitución o cesión de
Bienes derechos o facultades de uso
inmuebles de bienes inmuebles.
Art. 29 y 31 ter Ley. Rentas de capital
inmobiliario

Gastos
• Total de Deducibles • Renta bruta
ingresos MENOS
percibidos • 15% del ingreso
Gastos
deducibles
Renta Bruta
Renta
Imponible

Tarifa del 15% sobre la renta imponible

Art. 27 ter, 30, 30 bis y 31 Ley. Ganancias
de capital

Ganancias y
• Variaciones en el valor del
pérdidas de patrimonio del contribuyente
Capital
Art. 27 ter Ley. Ganancias de capital

No alteración en la
composición

• Supuestos de localización de derechos.

• Distribución de bienes gananciales.
• Aporte a un fideicomiso de garantía o
testamentario.
Art. 30, 30 bis y 31 Ley. Ganancias de capital
Renta imponible
• Transmisión onerosa:
Diferencia entre valor de
adquisición
y de transmisión de los bienes
o derechos.
• Demás supuestos:
Valor de mercado de los bienes
o derechos que se incorporen
al activo o patrimonio.
- Valor real de la adquisición
- Costo de las inversiones
y mejoras efectuadas
Actzado por índice
de precios del
consumidor INEC
- Importe real de
enajenación no inferior al
determinado por
Plataformas de Valores
- Deduce gastos y
tributos inherentes a
la adquisición
Art. 31 ter Ley. Ganancias de capital. Tarifas.

En la venta de bienes o
derechos, la ganancia que
se obtenga estará gravada
con el 15% Si el bien o el derecho
fue adquirido antes del
1 de julio 2019, la venta
que se realice podrá
Art. 28 ter Ley gravarse con el 2,25%
Venta de un bien inmueble sobre el precio de la
ubicado en CR y propiedad de un venta
no domiciliado,
el adquirente debe retener como
pago a cuenta el 2,5% del precio
de venta
Art. 28 quáter y 31 bis y 31 quáter Ley.-
Liquidación y pago

Impuesto se liquida en el momento que ocurra el

hecho generador:

- Rentas de capital: Cuando se perciban las rentas

- Ganancias de capital: Cuando se produzca la
variación en el patrimonio

Debe pagarse dentro de los primeros

15 días naturales del mes siguiente
Art. 28 quáter y 31 quáter Ley.-
Liquidación y pago
Si el pagador es alguno de los regulados
en el artículo 31 quáter, está obligado a
aplicar la retención correspondiente
como pago único y definitivo, y es
responsable solidario
Cuando no es posible aplicar la
retención,
el contribuyente debe autoliquidar
y pagar el impuesto
(formularios D-125 para Rentas y
D-162 para Ganancias)
¿Dudas?