Costo Básico:

La Ley de Impuesto sobre la Renta establece en el Art. 14 num. 3) que el costo básico de los bienes

muebles e inmuebles adquiridos a título oneroso se determina deduciendo del costo de

adquisición las depreciaciones que se han realizado y admitido de acuerdo con la ley.

Para el caso de los bienes adquiridos por donación, herencia, legado o sucesión el costo básico

será el valor que los bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio del

sujeto pasivo que los recibe, en caso de no poder determinar el referido valor, los bienes deberán

ser valorados a precio de mercado.

Mejoras

Dentro de las deducciones a efectuar del valor de la transacción para determinar la ganancia o

pérdida de capital están las mejoras, las cuales constituyen todas aquellas refacciones,

ampliaciones y otras inversiones que cumplan con una o todas las condiciones siguientes,

conforme al Art. 14 num. 1) de la Ley de Impuesto sobre la Renta:

 Prolonguen apreciablemente la vida del bien

 Impliquen una ampliación de la constitución primitiva del bien

 Eleven el valor del bien

Tales mejoras serán deducibles en las condiciones antes descritas, siempre y cuando no hayan

sido admitidas como gastos de producción de la renta o conservación de su fuente en concepto

de reparaciones ordinarias de los bienes. En el caso de mejoras efectuadas a bienes obtenidos

por donación, herencia o legado serán deducibles si se realizaron posteriores a la aceptación de

los bienes.

Las erogaciones por mejoras deberán ser debidamente comprobadas mediante factura o

comprobante de crédito fiscal a nombre del contribuyente u otros documentos equivalentes

autorizados por la Administración Tributaria.

Depreciación del Bien:

La deducción en concepto de depreciación procede por la pérdida de valor que sufren los bienes

muebles e inmuebles por el uso en la fuente productora de renta gravada” ( Art. 30 Inc. 1º Ley de
Impuesto

Sobre la Renta). La aplicación de la depreciación se hará en base a un porcentaje fijo y constante

sobre
el valor sujeto a depreciar considerando los porcentajes máximos establecidos en el Art. 30 num.

3) de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Los terrenos poseen vida útil ilimitada y por tanto no están sujetos a depreciación, contrario a

ello, los edificios tienen una vida útil limitada y por lo tanto se deprecian. La Ley en el Art. 30 num.

8) establece lo siguiente: “No son depreciables…ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo

construido sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones”.

Por lo tanto, en caso de poseer un terreno con construcciones o edificaciones deberá llevarse un

control separado del valor de ambos, ya que estos últimos están sujetos a ser depreciados

aplicando un porcentaje fijo y constante, considerando el porcentaje máximo de 5% establecido

para edificaciones en el Art. 30 num. 3 de LISR.

Es de tener presente que el contribuyente únicamente podrá deducir en concepto de

depreciación el costo de aquellos bienes que estén siendo utilizados para la generación de la renta

computable ya sea que estos hayan sido obtenidos a título oneroso, donación, herencia, legado

o sucesión; en el entendido que los bienes que se posean a título personal no se les aplica

depreciación y por lo tanto tampoco aplicará para la determinación del costo básico del bien al

ser transferido.

Gastos necesarios para efectuar la operación:

Al momento de transferir un bien mueble o inmueble, normalmente se incurre en otros gastos

adicionales como las comisiones, honorarios profesionales, gastos notariales de escrituración, y

otros necesarios para llevar a cabo la operación. El monto de dichos gastos es considerado al

momento de determinar la ganancia o pérdida de capital.

Determinación de la Ganancia o Pérdida de Capital

Para la determinación de la ganancia o pérdida de capital al valor de la transacción se le deducen

el costo básico del bien, las mejoras efectuadas al bien, así como los gastos necesarios para

efectuar la transacción. Existe ganancia de capital cuando el valor de la transacción supera al valor

de las deducciones, caso contrario el resultado obtenido será pérdida de capital.