Tema No 1.

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LA AUDITORIA COMO PROFESION
1.1 INTRODUCCIÓN.- En lo complejo de la sociedad actual con un alto desarrollo industrial
La información financiera y económica es de importancia vital, la
sociedad empresarial recibe capitales de cientos de inversionistas ubicados en un determinado
lugar o con empresas diseminadas en todo el país e incluso empresas ubicadas en el exterior.
Desde este punto de vista la Gerencia se halla ubicada a distancias considerables de las
plantas o sucursales y por tanto deben apoyarse en informes financieros y económicos para
controlar el movimiento de estas plantas, el propietario o accionistas se hallan también a
distancias considerables de las empresas que tienen participación, esta distancia los obliga a
confiar en estados financieros para informarse de la manera en que fueron empleados los
recursos que se puso a disposición de la empresa o empresas de su propiedad.

El estado gasta una gran parte del producto interno bruto en programas, proyectos y
actividades y para gastar confía en la información financiera necesaria para asegurarse de que
los gastos en que a incurrido son razonables, recursos que se originan de los impuestos,
hidrocarburos y otros.

Finalmente la política nacional tiende a fomentar el desarrollo económico, y para ello efectúa
una evaluación cuantitativa de la actividad económica, expuesta en estados financieros,
estadísticas y otros, para tal objeto los estados financieros deben estar sujetos a principios
contables y la información financiera debe ser efectiva, transparente y oportuna., esta
evaluación de los estados financieros y las decisiones tomadas por los ejecutivos de las
empresas es efectuada por el profesional Auditor, quién en base a las evidencias emite un
informe que resume su opinión sobre los elementos revisados, el mismo que por su
imparcialidad es de innegable utilidad para lo propietarios e interesados en los estados
financieros.

1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS .- La auditoria como control de operaciones se remonta

A tiempos muy antiguos, así los imperios Egipcio,
Chino y los estados Mesopotámicos, tenían funcionarios encargados del control y honradez de
los funcionarios públicos.

En la época moderna con la irrupción del capital en gran escala y las complejidades
administrativas, surge l necesidad del control así en:

Gran Bretaña, cuna de la revolución industrial, surge la profesión con funciones que después
Se llamarían auditorias, en 1854 se constituye el Instituto el Instituto de
Contadores de Edimburgo y en 1880 se crea el Instituto Inglés de contadores y auditores.
En EEUU, la profesión fue ejercida por empresarios británicos y en 1896,se promulga la Ley
que señala los requisitos que deben reunir las sociedades de de auditores.
Francia.- Fue bajo la influencia inglesa que desarrollo esta profesión con la creación de los
“Comisarios de Cuentas”,que eran responsables del control obligatorio de los
balances de las sociedades anónimas, en 1935 se estableció que el nombramientote los
“Comisarios de Cuentas” recaería en expertos contables, en 1970 se reguló la asociación de
expertos contables.
Italia .- Cuna de la partida doble y con intenso tráfico comercial, se presentó con anticipación
Sobre el resto de Europa condiciones ideales para la puesta en práctica del control
administrativo y contable, la decadencia política condujo al estancamiento económico y
anuló las posibilidades de desarrollo de las auditorias., la legislación italiana que reguló el
ejercicio de auditorias entrado en siglo XX, sigue la línea inglesa.
Alemania.- El desarrollo de la auditoria se concretó en la frontera entre los siglos XIX y XX
Los “órganos de control contable”, disfrutaban del beneficio de la censura y
cierre del ejercicio de sociedades.

Holanda.- Con tradición mercantil que se remonta a la edad media, experimento la influencia
Británica, contando con profesionales y firmas de reconocida autoridad técnica. En
1895 fundó el Instituto de contadores de holanda.

En España y América Latina, la profesión llegaría con retrazo, para posteriormente

implantarse en nuestro país siguiendo los lineamientos de la escuela Anglosajona.

La expansión tecnológica del siglo XX condujo en muchos países a la sustitución progresiva

de los intereses nacionales por los extranjeros, siendo su principal causa el avance científico
industrial y la influencia económica, las grandes empresas son conocidas como
multinacionales siendo principalmente estas americanas, las mismas que coparon el mercado
debido a las siguientes causas:

a) La posesión de una técnica de verificación mas avanzada que los países de bajo
desarrollo.
b) La influencia económica.

1.3 CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA.- Auditoria en un sentido amplio equivale

A un examen ( o revisión) efectuada
por alguien independiente de la elaboración de los elementos objeto del examen.
Cualquier aspecto de la empresa es susceptible de auditoria y hay tantas formas de ella como
áreas pueden ser objeto de revisión.
El examen efectuado le proporciona al auditor las evidencias para que pueda emitir un infor
me que resuma su opinión sobre los elementos revisados. Dicho informe constituye, la
conclusión del trabajo de auditoria.

Aquí destacamos un aspecto de trascendencia “la independencia” del auditor , que nos
permite visualizar que la única posibilidad de que el auditor emita un juicio técnico e
imparcial sobre determinados elementos, es que su opinión no esté comprometida con los
mismos, ni en su preparación ni con las personas que son responsables de ellos.

DEFINICIONES.- Para conocer el objeto de la auditoria contable y para precisar su alcance,

Veamos las siguientes definiciones:
Prieto y Ruiz de Velasco, “ La auditoria tiene por objeto, la comprobación de las
transacciones registradas en los libros de contabilidad, las cuáles son recopiladas
periódicamente por las respectivas empresas, para su propia información, en estados
financieros que muestran el resultado de las operaciones que han efectuado y la situación del
negocio.

Montgomery: Es el examen sistemático de los libros y registros de un negocio o cualquier

Organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las
operaciones financieras y los resultados de éstas, para poder informar sobre las mismas.

Coucter. Es el examen de los libros y cuentas de una empresa, a fin de formular y presentar
los estados financieros en forma tal. que el balance refleje la situación del negocio a la fecha
de cierre del ejercicio que se revisa y que el estado de pérdidas y ganancias exprese el
resultado de las operaciones del ejercicio que se revisa.

De las definiciones anteriores se establece que los pasos generales en un examen de auditoria
financiera son los siguientes:
1.- Examen de los convenios y contratos de la organización., como la escritura de constitución
De la sociedad, examen de las minutas del consejo de directores.
2.- Examen del Sistema de Control Interno.
3.- Examen de las operaciones del sistema contable
4.- establecimiento del derecho de propiedad de todas las partidas de activo que figuran en el
Balance general.
5.- prueba de que todas las partidas de activo figuren de acuerdo con principios de contabilida
6.- prueba de que todas las partidas de pasivo han sido incluidas y de que son correctas.
7.- evidencias para convencerse de que todas las cuentas de capital son correctas.
8.- un análisis de los cargos y abonos a las cuentas de utilidades pendientes de aplicación y
Tener seguridad de su inclusión en el balance general.
9.- determinación de las utilidades líquidas periódicas que significan un trabajo de muestreo y
Pruebas de los asientos de gastos e ingresos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA.- El objetivo fundamental de la auditoria

Es emitir una opinión sobre los estados
financieros y registros que los amparan con el propósito de que la empresa y los terceros
interesados, dispongan de un juicio técnico independiente acerca de dichos estados. En este
sentido esta auditoria puede ser definida como el procedimientos seguido por el profesional
independiente para cerciorarse de la razonabilidad de los estados contables, de que están
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y si los
mismos se han aplicado uniformemente con respecto al ejercicio anterior.

Es importante destacar que los estados contables representan manifestaciones de la empresa,

no obstante que el auditor pueda cooperar en su elaboración. La función del auditor consiste
en examinar los estados contables y emitir su opinión sobre los mismos., la empresa es
responsable sobre los estados contables, en tanto que el auditor es responsable por su opinión
sobre los mismos, opinión que se manifiesta en el dictamen.

El objetivo específico, es señalar la firmeza o la debilidad de las prácticas en el manejo de la

entidad, ayudar a eliminar las fallas y a capitalizar sobre los puntos firmes, señalar las
debilidades del control interno y recomendar las modificaciones, informar inmediatamente al
nivel superior sobre cualquier irregularidad que se haya detectado.
Finalmente investigar las irregularidades detectadas cuando le corresponda hacerlo.

1.4 NATURALEZA.- La auditoria es ciencia o arte?, aunque el término arte se asocia a la

Estética, todavía conserva la acepción de habilidad y en este sentido la
auditoria requiere de habilidad para la ejecución del trabajo de campo e informe, de donde
podriamos decir que es un arte., La técnica se la define como un conjunto de reglas prácticas,
modos, procedimientos de que se sirve la ciencia o el arte y la auditoria utiliza un conjunto de
técnicas, procedimientos, principios que son aportaciones que recibe de otras disciplinas, de
donde decimos que es ciencia.
1.5 CLASES DE AUDITORIA.- Antes de ingresar a determinar las clases de auditoria
debemos señalar que se deben cumplir dos requisitos en la auditoria de los estados
financieros.
a) Informar a los usuarios sobre los criterios que han sido seguidos para la formulación
de estos estados.
b) Suministrar la opinión de un tercero ajeno a la empresa con referencia a la
razonabilidad con que tales estados reflejan la situación del patrimonio y su evolución
en el periodo cubierto por ellos.
En el primer caso se adoptó por ciertas convenciones conocidas como principios contables
generalmente aceptados, que se refieren básicamente a la evolución del patrimonio y a la
exposición de la información en ellos contenida. Y por tanto cuando se dice que los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, quiere decir que se han seguido pautas que se consideran conocidas por los
miembros de la profesión, evitando así que los estados contables objeto del examen de
auditoria, se conviertan en documentos de pasada lectura, se detalla cada una de las normas
seguidas para la evaluación de las distintas partidas.
Para evaluar las partidas y en general los estados se recurre a terceros, que son profesionales
independientes cuya tarea es la de emitir una opinión acerca de la razonabilidad de la
información expuesta por los estados contables y de la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, ese profesional es el auditor de estados contables o
simplemente auditor.

Entre la diversidad de auditorias se tiene:

AUDITORIA FINANCIERA.- La auditoria de estados contables consiste “ en el examen de

éstos por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión
técnica sobre los mismos.”
Esta definición permite deducir que en una auditoria de estados contables existen:
a) Un sujeto que es el profesional independiente.
b) Un objeto, representado por los estados contables de la empresa, pudiendo
comprender otro tipo de información contable.
c) Una acción, llevada a cabo por el sujeto, consistente en un examen del objeto, examen
que es de carácter crítico y no se limita a la simple verificación de lo expuesto en el
documento contable, con las evidencias que lo respaldan, debiendo considerar la
posibilidad de que se omita información necesaria para el análisis de los estados
contables.
d) Un objetivo, el de emitir una opinión o dictamen sobre la información contable
examinada.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA.- “ Es el examen comprensivo y constructivo de una

Empresa, institución, de una sección de la empresa,
parte de un organismo, como una división o departamento, respecto a sus planes, objetivos,
sus métodos y controles, su forma de operación y el uso de recursos físicos y humanos.

AUDITORIA EXTERNA.- Los miembros de las firmas de contadores públicos (auditores),

que examinan las organizaciones cuyas afirmaciones o declaraciones auditan. Los
contadores públicos ofrecen sus servicios independientes de auditoria con base en un contrato.
Aunque esos servicios consisten en auditorias tanto financieras como operacionales, la
mayoría de las que practican los contadores públicos son financieras.
La auditoria financiera mas común, es un examen de estados financieros hechos con el fin de
formar una opinión de su imparcialidad del examen practicado, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y normas de auditoria.

AUDITORIA INTERNA.- La auditoria interna, se describe como “una función evaluadora

independiente establecida dentro de una organización con el fin de examinar y evaluar sus
actividades, como un servicio a la organización, los auditores internos son empleados de las
organizaciones cuyas actividades evalúan. Sin embargo se pueden tomar determinaciones
para darles independencia, casos en los que estos profesionales dependerían del máximo nivel
de autoridad como los cuerpos colegiados (consejo municipal, consejo departamental,
directorios, etc.) Los auditores internos, pueden practicar auditorias tanto financieras como
operacionales; pero en el caso de las financieras, la finalidad y el alcance difieren de los que
caracterizan a las que practican los contadores públicos.
Los auditores internos determinan el grado en que las diversas funciones de su organización
observan las políticas y requisitos administrativos establecidos.
Muchos auditores internos desempeñan funciones de auditoria operacional para su empresa.
La evaluación de su sistema contable sea manual o computarizado y las recomendaciones para
mejorarlo son un ejemplo. Sin embargo, a diferencia de lo que ocurre con los auditores
externos, los internos pueden involucrarse en la ejecución cotidiana de sus recomendaciones.