AUDITORIA PARA EFECTOS FISCALES.

ANTECEDENTES Y CONCEPTO

La auditoría financiera es una de las actividades propias de los licenciados

en contaduría, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, éste no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización
Sumeria.

El término auditor identificado con la práctica de esta actividad, apareció a

finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditoría,
destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1310, el
Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimió nuevas directrices a las técnicas contables, especialmente a la auditoría,
pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes
empresas (donde éste tipo de servicio es prácticamente obligatorio).

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante

asociación emite las normas que regulan la práctica de la auditoría, la cual publicó
diversos lineamientos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de
1939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939,
marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.

En la actualidad, el acelerado crecimiento del comercio global, y la

existencia de medios que permiten una mayor comunicación entre continentes, el

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intercambio de tecnología moderna, el nacimiento de nuevas necesidades en el
hombre han incrementado notablemente la complejidad de los negocios, donde los
administradores de entidades tanto industriales como comerciales se ven en la
necesidad de delegar cada vez más autoridad y responsabilidad y ello trae
aparejada mayor necesidad de control, información oportuna, revisión y análisis
crítico de tal información, con lo que la auditoría adquiere relevancia.

CONCEPTO.

La auditoría es la comprobación científica y sistemática de los libros de

cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de un individuo,
firma o corporación, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la
contabilidad; mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones, certificar
los estados e informes que se rindan. 1

Auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido
observados y respetados; que se cumple con obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
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teniendo al máximo de aprovechamiento de los recursos.

Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con

objeto de que el contador público independiente emita una opinión profesional
respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
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situación financiera de una empresa, de acuerdo con las NIF.

Analizando la definición más detenidamente se observara que el auditor

examina la evidencia; por ejemplo, los libros, cuentas y pólizas de un

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establecimiento. Pero en alguna circunstancia el auditor necesitará profundizar
más en este examen; por ejemplo, examinar el estado actual de activos.

Es importante recordar que el examen debe realizarse de tal modo que

permita al auditor informar a partir del mismo.

LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

La preparación de estados financieros es, sin duda, la labor propia de la

actividad del Licenciado en Contaduría, ya que la primera necesidad de los
hombres de negocios fue encontrar una forma metódica de registrar sus
operaciones y los resultados que les producían.

La revisión de estados financieros se presenta como una consecuencia

inmediata de lo anterior, es decir, cuando se contó con informes que mostraban
los datos de interés para el empresario, éste tuvo necesidad de ratificar la
veracidad de los mismos a través de su revisión.

Finalmente, frente a unos estados financieros confiables se requirieron

conclusiones respecto de lo adecuado o inadecuado de los resultados
conseguidos y de lo sólido de los elementos disponibles para seguir operando.

El licenciado en contaduría ha sido provisto con los conocimientos

necesarios a un profesional capaz de prestar servicios a las empresas que
persiguen fines lucrativos, a las de fines no lucrativos y aun a la administración
pública de cualquier país.

FINES DE LA AUDITORÍA.

A medida que las técnicas y principios de administración de las empresas

han avanzado, y que las operaciones financieras y sus ramificaciones se han
hecho más intrincadas, en las últimas tres o cuatro décadas, los fines de la
auditoría han llegado a tener un alcance mucho más amplio del que antiguamente

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tenían. El auditor actual es un individuo mucho mejor preparado que el antiguo. Y
ello es necesario para que el auditor pueda seguir el paso de los negocios y
contribuya a dirigirlos hacia un estado de funcionamiento provechoso y seguro.
Los fines de las auditorías han aumentado extraordinariamente. Antes se
enfocaba:

1) el descubrimiento de errores, y
2) el descubrimiento de fraudes (irregularidades).

En otras épocas, el auditor hacía por sorpresa muchas de sus visitas al

cliente, de manera que los empleados fueran descubiertos si llevaban su trabajo
atrasado, si eran responsables por errores que no hubiesen tenido tiempo de
localizar, o si eran responsables de fraudes y no habían tenido tiempo de encubrir
sus transacciones ilícitas.

En la actualidad, la visita del auditor es, en la mayoría de los casos,

consecuencia de planes cuidadosamente preparados por anticipado. La
naturaleza analítica y de amplio servicio a la empresa, que caracterizan el trabajo
del auditor, hacen necesarios arreglos preliminares con el cliente, para que la
norma de trabajo de éste no se altere seriamente, y para que aquel pueda realizar
su trabajo en el mínimo de tiempo compatible con la buena práctica. Si el auditor
es cuidadoso, puede, descubrir los errores y fraudes tan efectivamente en una
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visita convenida de antemano como en una de sorpresa.

AUDITORÍA FISCAL.

La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones
a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes

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interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado
la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda
pública, su grado de adecuación con Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas(NAGAS), debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se
han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

Características de la auditoría fiscal.

La clasificación que veremos para la auditoría fiscal viene dada en

función de la persona que lleva a cabo la misma de acuerdo con su independencia
y de los objetivos que persigue. En este sentido, distinguimos entre auditoría fiscal
interna y externa y, dentro de ésta, la inspección fiscal o la realizada por auditores
fiscales por parte de la SHCP, ya sea como componente de la auditoría general de
cuentas o como trabajo con una entidad independiente en sí mismo.

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Clasificación de la auditoría fiscal.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FISCAL.

En la auditoría fiscal se tratará de evaluar el riesgo fiscal de la

empresa, para lo que resulta necesario determinar:

Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos

los impuestos han sido liquidados y correctamente contabilizados.
En caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o
hechos producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido
correctamente contabilizados en las cuentas anuales.

Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite

la legislación fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación de
deducciones y bonificaciones.

Los saldos de las cuentas están correctamente clasificados.

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 Los ingresos y pagos son auténticos y se refieren al periodo sujeto a
revisión.
Las contingencias están correctamente contabilizadas o desglosadas en los
estados financieros o en sus notas.

Sánchez F. de Valderrama (1996, p. 346) escribe: "el objetivo

fundamental de la auditoría de impuestos es obtener evidencia necesaria y
suficiente sobre si la compañía efectúa correctamente la declaración de
impuestos, si han sido calculados cumpliendo las normas establecidas por la
legislación tributaria y si dichas declaraciones han sido pagadas en los plazos
previstos no existiendo riesgos por contingencias fiscales o, si existen, y han sido
debidamente provisionados y revelados.

Asimismo, el auditor deberá determinar si los saldos de las cuentas

representativas de los derechos de cobro y obligaciones de pago en esta área
están debidamente clasificadas, son legítimos y razonables y están debidamente
valorados, habiéndose contabilizado de acuerdo a las NIF.

En la auditoría fiscal privada existen dos grupos generales de

objetivos que están encaminados a evaluar si la entidad auditada:

Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.

Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus
relaciones con la administración tributaria.

Así, dentro del primer grupo de objetivos, podemos incluir aspectos

tales como la presentación en tiempo y forma de las correspondientes
declaraciones fiscales; el pago de las mismas, en su caso; la correcta utilización
de los beneficios que permite la legislación fiscal; la elaboración con arreglo a la
normativa de los libros-registro exigidos por la misma, etc.

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 Por último, debemos mencionar que la inspección fiscal llevada a
cabo por auditores estatales -que hemos denominado auditoría fiscal pública o
gubernamental-, a diferencia de la auditoría fiscal privada, persigue en primer
lugar los objetivos mencionados en el primer grupo descrito, es decir, evaluar si la
entidad o persona auditada ha cumplido con sus obligaciones tributarias; la
razonabilidad de la contabilidad es una cuestión que queda en un segundo plano.

No obstante, tal argumentación no es rotundamente válida en todos

los países ni para todos los impuestos.

TIPOS DE AUDITORES.

AUDITOR PRIVADO INTERNO.- Puede ser un trabajador de la empresa.

AUDITOR PRIVADO EXTERNO.- Auditor externo contratado para tal fin.
AUDITOR PÚBLICO.- Auditor de gobierno que efectúa trabajos de revisión
por parte de la autoridad fiscal.

FILOSOFÍA DE LA FISCALIZACIÓN

La filosofía de la fiscalización se puede resumir en cuatro acciones básicas

y progresivas que cubren la auditoría fiscal; éstas son:

1.- Buscar que todos los contribuyentes estén bajo control; es decir, que los
obligados a registrarse como tales lo hagan. El objetivo, es, por lo tanto, ampliar el
universo de contribuyentes registrando a todos los que deben aportar al gasto
público.

2.- Las acciones de fiscalización se encaminaran en esta segunda etapa a

contar con adecuados controles para impulsar a todos los contribuyentes
conocidos registrados a que den el primer paso hacia el cumplimiento voluntario.
Presentar las declaraciones en el tiempo y la forma que las leyes establezcan. De
hecho se trata de un segundo proceso de identificación de los contribuyentes,

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determinar individualmente, dentro del universo de contribuyentes conocidos,
aquellos que no hayan cumplido con su obligación primaria de presentar sus
declaraciones.

3.- En esta etapa se buscará que los contribuyentes que ya estén

cumpliendo con la presentación de sus declaraciones, incluyan en ellas
información cada vez más fidedigna. En otras palabras se pretende que no eludan
el cumplimiento mediante la presentación de declaraciones con cifras y datos no
apegados ala realidad.

4.- Esta última fase de la fiscalización es la referente a la recuperación o

cobro de adeudos de los contribuyentes que ya hayan declarado y lo han hecho
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fielmente pero que, sin embargo, no han cubierto los adeudos determinados.

FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL.

El hecho de que una persona física o moral haga dictaminar sus estados
financieros con propósitos fiscales, o bien, dictamine algún otro tipo de actos u
operaciones con efectos fiscales, no impide ni limita de manera alguna las
facultades de las autoridades para practicarle una revisión fiscal, en la modalidad
que consideren procedente.

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 42 establece las facultades

de las autoridades fiscales, las cuales se enumeran a continuación:

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los

responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:

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 I. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrán requerir al contribuyente la presentación de la documentación que
proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
IV. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenación de acciones que realicen, así como la declaratoria por
solicitudes de devolución de saldos a favor de impuesto al valor agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusión para efectos fiscales
formulado por contador público y su relación con el cumplimiento de
disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de
comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en
materia del registro federal de contribuyentes, así como para solicitar la
exhibición de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesión
de las mercancías, y verificar que los envases o recipientes que contengan
bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o,
en su caso, que los envases que contenían dichas bebidas hayan sido
destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el articulo 49
del CFF.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes la información
necesaria para su inscripción y actualización de sus datos en el citado

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 registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales
deban estarlo y no cumplan con este requisito.
VI. Practicar y ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de
bienes, incluso durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los federatarios, los
informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al ministerio público para que ejercite la acción penal por la
posible comisión de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrán el mismo valor probatorio que la ley relativa
concede a las actas de la policía judicial; y la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, a través de los abogados hacendarios que designe, será
coadyuvante del ministerio público federal, en los términos del Código
Federal de Procedimientos Penales.

Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta

o sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique
al contribuyente.

EL DICTAMEN FISCAL

ANTECEDENTES Y CONCEPTO.

Hace algunos años que surgió el dictamen de estados financieros para

efectos fiscales en México, denominado abreviadamente “Dictamen Fiscal”. Esta
figura tuvo su origen mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 21 de abril de 1959. En esta fecha se integró la Dirección de
Auditoría Fiscal Federal, el Registro de Contadores Públicos dictaminadores y la
posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de
auditores externos, quienes después de haber realizado una auditoría de los
estados financieros de una entidad, expresan en su informe, además de su
opinión sobre los propios estados financieros, el resultado de la revisión sobre el
cumplimiento de las obligaciones fiscales de ese contribuyente, de está forma dio

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inicio el Dictamen Fiscal. Este es una derivación de la auditoría de los estados
financieros, y constituye una actividad importante, privativa y exclusiva de la
contaduría pública, por ser la única profesión autorizada para ejercer la práctica
profesional de dictaminador.

Dictamen fiscal es el documento conocido como opinión, que con base en

un trabajo de auditorìa emite el contador público independiente sobre esa
información.

OBJETIVO DEL DICTAMEN FISCAL.

El dictamen fiscal ha sido un instrumento que aporta credibilidad y

confianza acerca de la forma en que el contribuyente ha cumplido con sus
obligaciones fiscales; partiendo del hecho de que para el SAT el dictamen fiscal es
una valiosa herramienta de fiscalización indirecta, debe entonces ser un
documento que le brinde a la autoridad fiscal lo siguiente:

1. Información que sirva para fines de estadística tributaria.

2. Contener calidad y no cantidad de información; para ello, debe
buscarse el simplificar su contenido.
3. Ser un instrumento ágil para la fiscalización.
4. Permitir validar la información contenida en el dictamen contra la que
el contribuyente presente en áreas del SAT distintas a la de
fiscalización.
5. Evitar duplicidad en la fiscalización que le realiza al contribuyente la
federación y los estados.
6. Minimizar hasta donde sea posible los costos de fiscalización de la
autoridad respectiva.
7. Establecer un plazo máximo para que la autoridad revise el
dictamen.

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