¡A justificar los préstamos!

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17 de octubre de 2022

A tomar nota de estas reglas que endurecen la aplicación de los mutuos en la justificación de
incrementos patrimoniales, para evitar innecesarias contingencias. | Foto: Sunat

Francisco Pantigoso Velloso da Silveira

Lima, 17/10/2022 07:34 a.m.

Como se sabe, se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no

pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por este.

Estos Incrementos patrimoniales no justificados (IPNJ), no pueden sustentarse con

préstamos que no sigan lo que establezca el reglamento, así como con utilidades derivadas
de actividades ilícitas, ingreso de moneda extranjera no sustentada, donaciones sin
Escritura Pública, entre otros casos.

Y justamente, bajo el Decreto Supremo No. 233-2022-EF publicado el 8 de octubre

pasado, se ha modificado el artículo 60°-A del reglamento de la LIR, relacionado a la
justificación de los IPNJ.

Se mantiene la idea de que el préstamo debe vincularse a la necesidad de adquisición del

patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen debe de justificarse.

Ahora bien, lo novedoso es que el mutuante además de estar plenamente identificado, no

debe tener la condición de la novísima figura del “Sujeto sin capacidad operativa” (SSCO),
es decir, no debe provenir de aquellas personas que no pueden demostrar una clara

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capacidad económica para generar estos préstamos. Esta condición de SSCO se verificará
a partir del día calendario siguiente a la publicación que genere la SUNAT sobre el tema,
según el DL 1532 (es decir, desde la presentación de la lista de SSCO por el Fisco).

Se ha añadido un punto adicional a los préstamos que provienen de paraísos fiscales (hoy
llamados países o territorios “no cooperantes”); y es que al momento de suscribir el
contrato o al momento de recibir el dinero, el mutuatario debe avisar a la SUNAT que el
mutuante reside en esos paraísos fiscales, y/o que ha canalizado el préstamo a través de
bancos o financieras residentes en esos lugares.

En esta referida comunicación, el mutuatario debe identificar al mutuante, a los países o

territorios no cooperantes o de baja o nula imposición involucrados, y a las empresas
bancarias o financieras respectivas, y señalar, además, el monto del mutuo recibido, el
plazo, número de cuotas pactadas, entre otra información que se señale por la RS
respectiva. Además, se debe adjuntar la documentación sustentatoria respectiva.

Esta comunicación debe esperar también la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT bajo una próxima RS, siendo que uno de los puntos importantes a verificar será el
monto mínimo a partir del cual se presentará tal aviso al Fisco.

Por ende, se están innovando nuevas condiciones para préstamos, ya que lo que
realmente está sucediendo es que presume que un mutuante que sea SSCO no ha podido
generar tal desembolso y por ende la operación no es fehaciente y determinará un IPNJ
(lo cual creemos debería admitir la prueba en contrario); y se han puesto condicionantes
probatorias para aquellos mutuos que provengan de paraísos fiscales, ya que aquí se
presumiría que también son posiblemente irreales y serían meros “dichos del
mutuatario”. Esto seguramente ante la evidencia del mal manejo de muchos
contribuyentes al utilizar estos “préstamos”, lo que denota una actitud anti - ética de
aquéllos.

Cabe destacar que permanecen las reglas para los mutuatarios que los préstamos deben
otorgarse usando Medios de Pago (MP), siendo que la devolución del dinero recibido en
préstamo sin utilizar los referidos MP se reputa “como un IPNJ”.

Quedan inalterables también las reglas para los mutuantes: éstos podrán justificar los
IPNJ con los intereses provenientes de los préstamos, cuando los contratos consten en
documento de fecha cierta (notarizados), e indiquen la moneda e importe del préstamo, la
fecha de entrega del dinero, los intereses y la forma, plazo y fechas de pago. Además,
como algo plenamente lógico y que evidencia la relación causa-efecto, la fecha cierta
antedicha y la fecha del desembolso del préstamo, deberán ser “anteriores o coincidentes”
con las fechas de las adquisiciones, consumos o gastos que se pretenden justificar.

A tomar nota de estas reglas que endurecen la aplicación de los mutuos en la justificación
de incrementos patrimoniales, para evitar innecesarias contingencias.

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