Teoría general de las

contribuciones
Unidad 1. Teoría general de
las contribuciones - Finanzas
e ingresos públicos
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Finanzas e ingresos públicos

Derecho Tributario, principios y características

Definición de Fisco:
Fiscum proviene del latín que significa cesto o canasta
Fisco = tesoro del emperador

En México
Fisco = “tesoro del pueblo” y lo recolecta el Servicio de Admi-
nistración Tributaria (SAT) que es un órgano desconcentrado
de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP).

Figura 1. Definiciones. (De la Cueva, 2015)

Derecho Financiero
Es una rama del Derecho Administrativo que se encarga del estudio de las normas
que rigen el desarrollo de la actividad financiera del Estado y se clasifica en:

a) Derecho Presupuestal
b) Derecho Patrimonial
c) Derecho Fiscal
d) Derecho Crediticio
e) Derecho Monetario

Derecho Fiscal
Conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento, determinación,
percepción, extinción, cumplimiento o incumplimiento de las contribuciones, así
como las relaciones que se establecen entre el fisco y los contribuyentes.

Finanzas Públicas
La Actividad Financiera del Estado es la función que éste desarrolla para procurar-
se los recursos necesarios y estar en condiciones de sufragar los gastos públicos,
destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su cargo, mediante la presta-
ción de los servicios públicos correspondientes. Asimismo, esta actividad se des-

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envuelve dentro de la Administración Pública y tiene como finalidad la satisfacción

de las necesidades colectivas.
Las actividades públicas y las funciones públicas son servicios de los cuales no
puede prescindir una sociedad, como son la justicia, la defensa nacional, la se-
guridad pública, los transportes, la actividad educativa, la actividad econó-
mica del estado, el crédito público y otras.

El Estado para poder llevar a cabo su función financiera, requiere de ciertos recur-
sos y una vez que los obtiene los administra y, por último, los aplica para satisfacer
las necesidades de la sociedad, que en si es el objetivo esencial de esta función.

El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotación de
sus propios bienes y el manejo de sus empresas, así como por el ejercicio de su
poder de imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los parti-
culares deberán aportar para los gastos públicos. Finalmente, su presupuesto se
complementará con otros mecanismos financieros, qué en calidad de empréstitos
vía crédito interno o externo, obtendrá de otros entes.

Esta situación da origen a una necesaria relación de Interdependencia entre go-

bernantes y gobernados derivándose en la Importancia que tiene el Derecho.

Actividad Financiera del Estado (AFE)

Como cualquier entidad económica pública o privada requiere de recursos ma-
teriales, personales y jurídicos para alcanzar sus fines que son la obra y servicio
público.

La Actividad Financiera del Estado necesita 3 etapas para su desarrollo:

1 La obtención de ingresos o recaudación de recursos.

2 Control del dinero (presupuesto) o la Administración

de los ingresos.

3 La aplicación en base a la exigibilidad de la población

para satisfacer las necesidades.

Figura 2. Etapas de la actividad financiera del Estado. (De la Cueva, 2015)

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Las necesidades de la población pueden ser individuales y públicas, las últimas

son exclusivas del estado.

Nota: No se puede hacer un impuesto sin tener un ¿para qué?, es decir que debe
estar sustentado por un presupuesto.

Figura 3. Necesidades del fisco y del gobierno (De la Cueva, 2015)

Aspectos de la Actividad Financiera del Estado

Los aspectos de la AFE se dividen en cuatro:

1. Económica: La dimensión del AFE es tan grande que fue necesario des-
prender de la economía política las finanzas.

2. Política: La meta del gobierno es lograr la obra y servicio público por medio
de la recaudación de recursos en base a un sentido ético, social, histórico,
técnico y jurídico no obstante todo esto está subordinado a la política.

3. Jurídica: Es elemental por 2 razones:

a) Porque es dinero del pueblo.

b) Toda riqueza nacional debe tener un orden jurídico.

4. Sociológica: El estado debe tener mucho cuidado en manejar sus funcio-

nes ante ciertos grupos sociales.

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Ingresos Públicos

Figura 4. Ingresos tributarios. (Ortega Maldonado, J.M. 2016)

Ingresos Tributarios
Impuestos: Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las per-
sonas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas a las aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejora y derechos.

Aportaciones de seguridad social: Son las contribuciones establecidas en ley a

cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social pro-
porcionados por el mismo Estado.

Derechos: Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovecha-

miento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcen-
trados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos

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las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por

prestar servicios exclusivos del Estado.

En pocas palabras son el ingreso tributario, pero por ejercer Su derecho público
por lo cual la contribución es directa. Por ejemplo, cuando pagamos por el acta
de nacimiento es de forma directa por que estamos recibiendo un servicio.

Comentario: Los derechos se pueden clasificar en: los que derivan de servicios
que presta el Estado en funciones de Derecho Público, los que derivan del uso o
aprovechamiento de bienes del dominio público de la nación y los relacionados
con la extracción del petróleo.

Contribuciones de mejora: Son las establecidas en Ley a cargo de las personas

físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

Comentario: Por ejemplo, el arreglo de los caminos, la pavimentación de las ca-

rreteras, Cuota reparación banquetas, cuota reparación alumbrado.

Tributos o contribuciones accesorios: Son aquellos ingresos tributarios no cuan-

tificables, como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o
contribuciones especiales, destacan en manera especial las multas.

Comentario: Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución, la indemniza-

ción por libramiento de cheques sin fondos, multas.

Ingresos Financieros
Empréstitos. Son los créditos o financiamiento otorgados a un gobierno por el
estado extranjero, por organismos internacionales de crédito, por institucio-
nes privadas de crédito extranjero.

Comentario: Son otorgados por instituciones privadas de créditos extranjeras o

por instituciones nacionales de crédito para la satisfacción de determinadas ne-
cesidades presupuestales, que generan para el gobierno receptor la obligación,
a un cierto plazo, de restituirlos adicionados con una sobreprima por concepto
de intereses y cuyo conjunto, aunado a otras disposiciones crediticias(emisión de
bonos moratorias e indemnizaciones diferidas por expropiaciones y nacionaliza-
ciones), forma la deuda pública de un país.

Emisión de moneda. Corresponde al estado la función de emitir moneda atreves

de su banco central, emisión que debe efectuarse en proporción a la reserva
de cada país.

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Comentario: Generalmente integrada por metales preciosos (oro preferentemen-

te), por depósitos de divisas de fuerte cotización en los mercados cambiarios in-
ternacionales. La moneda es el instrumento cambiario por excelencia en el mun-
do actual, al grado que las reservas de las que cada país pueda disponer en
un momento dado, sirven de pauta exacta para conocer su situación financiera
tanto interna como externa.

Emisión de bono de deuda pública. Son instrumentos negociables que el estado

coloca entre el gran público inversionista, recibiendo a cambio un cierto pre-
cio y asumiendo como contraprestación obligaciones de rembolsar su im-
porte más una prima o sobreprecio en un plazo determinado y de garantizar
la propia emisión con sus reservas monetarias o con los futuros rendimien-
tos de la explotación de los recursos naturales que por mandato constitucio-
nal están bajo su dominio directo.

Comentario: Se les llama “de deuda pública” en virtud de que tanto el compromi-
so de reembolsar el monto invertido por los interesados, como el pago de la mis-
ma o sobreprecio, se convierten en pasivos a plazo que afectan las disposiciones
del Erario Federal. La emisión de Bonos de Deuda Publica es un ingreso financiero
del Estado, exactamente en la misma medida en que los empréstitos los son; todo
depende de la productividad. Ejemplos de emisiones de deuda pública: CETES,
BONDES y UDIBONOS.

Amortización y conversión de la deuda pública. Por amortización entendemos

el pago oportuno y a su vencimiento, de las exhibiciones correspondientes
a capital e intereses estipuladas en los empréstitos y bonos, contratados y
emitidos por el Estado, en tanto que la conversión implica el pago anticipa-
do de la totalidad o parte de las obligaciones económicas que componen la
deuda pública. “La conversión es un tipo especial de consolidación llevada a
cabo antes del vencimiento de los prestamos existentes, para obtener algu-
nas ventajas para el tesoro.

Es decir, la diferencia entre amortización y conversión, radica exclusivamen-
te en el hecho de que, mientras la primera consiste en el cumplimiento opor-
tuno de los vencimientos de la deuda pública, la segunda constituye un pago
anticipado para obtener algunas ventajas de tipo económico.

Comentario: Evidentemente, en este supuesto se logra la generación de un ingreso

financiero, ya que, como lo apuntamos con anterioridad, a la cancelación de un
apoyo corresponde invariablemente un ingreso, así como la disponibilidad de un
margen mayor de crédito.

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Devaluación. Consiste cuando las personas tienen que pagar más por un dólar de
lo que valía es entonces cuando el gobierno se queda con la diferencia.

Estatización. Movimiento a u sector y se le da a otro por ejemplo cuando una es-

cuela privada pasa hacer pública.

Revaluaciones. Es el aumento sustancial de las reservas disponibles.

Expropiaciones. Es el acto unilateral llevado a cabo por la Administración Públi-

ca, con el objeto de segregar un bien de la esfera jurídico-patrimonial de un
particular, para destinarlo, aun sin el consentimiento del afectado, a la sa-
tisfacción de una necesidad colectiva de interés general o causa de utilidad
pública, mediante el pago de una indemnización.

Comentario: La expropiación tiene lugar cuando el estado decide construir una

carretera y debe demoler viviendas para su trazado: por lo tanto, necesita adqui-
rir dichas casas sin que sus propietarios puedan negarse.

Decomisos. Consiste en la perdida a favor del Estado de los instrumentos utiliza-

dos para la comisión de un delito.

Nacionalizaciones. Es el acto jurídico unilateral por virtud del cual se establece

que, en lo sucesivo, una determinada actividad económica queda reservada
en forma exclusiva a la acción del Estado, expropiándose, en consecuencia,
todos los bienes y recursos propiedad de los particulares, que habían vendi-
do desarrollando dicha actividad, con anterioridad a la intervención estatal.

Comentario: Se trata de un acto jurídico unilateral por virtud del cual el estado se
desprende de empresas o entidades que había tenido bajo su control exclusivo,
para transferirlas, a cambio de un precio, a inversionistas privados, nacionales o
extranjeros, con el objeto de que en lo sucesivo las actividades de esas empresas
o entidades sean desarrolladas dentro de un marco de economía de mercado, sin
intervención alguna por parte del propio Estado.

Impuestos Federales
Los impuestos federales son los que administra la federación para poder cumplir
con sus actividades propias de Estado, como ejemplo tenemos:

1. El Impuesto Sobre la Renta (ISR).

2. El Impuesto al Valor Agregado (IVA).
3. El Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS).

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Impuestos Estatales
Son aquellos que recaudan y administran las entidades federativas y como ejem-
plo tenemos los siguientes:

1. Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones de al trabajo personal.

2. Impuesto estatal sobre tenencia o uso de vehículos.
3. Impuesto sobre servicios de hospedaje.
4. Impuesto estatal sobre la realización de juegos con apuesta y sorteos.

Impuestos Municipales
Son aquellos que recaudan y administran los municipios y como ejemplo tenemos
los siguientes:

1. Impuesto Predial.
2. Impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles.
3. Impuesto sobre diversiones y espectáculos públicos.

Fundamento Constitucional de las contribuciones

Estos principios emanan del contenido del Art. 31 Frac IV de la Constitución federal
que dice:

Art. 31. Son obligaciones de los mexicanos:

Frac IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Esta-
dos, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera propor-
cional y equitativa que dispongan las leyes.

Obligación. Derecho Tributario. Tributo. Hecho Imponible. Exigibilidad Fiscal. Su-

jeto Pasivo.

Gasto Público. Se define como gasto público las erogaciones en que incurren el
conjunto de entidades estatales (niveles de gobierno) de un país. El gasto
público comprende las compras y gastos que un estado realiza en un periodo
determinado, que por lo general es un año.

Federación. La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artí-

culo 40, establece el carácter federal de la organización política mexicana y
reconoce al federalismo como un arreglo institucional que se distingue por la
división de poderes entre un gobierno federal y los gobiernos de los estados

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miembros. Un Estado federal se caracteriza por la competencia constituyen-

te que en él tienen los estados miembros.

Estado. El Estado es un concepto político que se refiere a una forma de organiza-

ción social soberana y coercitiva, formada por un conjunto de instituciones
involuntarias, que tiene el poder de regular la vida nacional en un territorio
determinado. El concepto de Estado difiere según los autores, pero algunos
de ellos definen el Estado como el conjunto de instituciones que poseen la
autoridad y potestad para establecer las normas que regulan una sociedad,
teniendo soberanía interna y externa sobre un territorio determinado.

Municipio. En México, el municipio es una de las dos formas de división territorial

de segundo nivel.

Residencia Fiscal. Se modifica el concepto de residencia en territorio nacional

para las personas físicas, señalándose que dichas personas son residentes
en México cuando tengan casa habitación en otro país, si en territorio nacio-
nal tienen su centro de intereses vitales. Se considera que se tiene centro de
intereses vitales cuando más de 50% de los ingresos en el año provengan de
fuente de riqueza nacional, o cuando en el país se tenga el centro principal
de las actividades profesionales. (Artículo 9 fracción I CFF). Residente: Per-
sona física o jurídica con domicilio en un país a efectos legales y fiscales. El
residente puede tener la nacionalidad del país o ser extranjero.

Proporcional. Por proporcionalidad se entiende, aquel principio axiológico, en vir-

tud del cual las leyes tributarias, por mandamiento constitucional, de acuerdo
con la interpretación jurídica deben establecer cuotas, tasas o tarifas pro-
gresivas que graven a los contribuyentes en función de su capacidad econó-
mica y al costo en las demás cargas fiscales, es decir, afectar físicamente una
parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos obtenidos
por cada contribuyente individualmente considerado; y, distribuir equilibrada-
mente entre todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles, el impacto
global de la carga tributaria, a fin de que la misma no sea soportada por una
o varias fuentes en particular, ya que tiene relación normativa con la situación
financiera de la federación, entidad federativa y municipio, en el sentido de re-
partir el gasto público entre los sujetos pasivos o universo de contribuyentes.

Equitativo. La equidad se puede definir como aquel principio derivado del valor
justicia en virtud del cual, por mandato constitucional, y de acuerdo con la
interpretación jurídica, las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento
igualitario a todos los contribuyentes de un mismo crédito fiscal en todos los
aspectos de la relación tributaria (hipótesis de causación, objeto, base, fecha
de pago, gastos deducibles etc.),

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Disposición. Son las leyes y mandatos legales en materia de contribuciones (im-

puestos, aportaciones de seguridad social; derechos, contribuciones de me-
joras).

Principios
1. Obligatoriedad
2. Generalidad
3. Economía
4. Residencia
5. Proporcionalidad
6. Equitativa
7. Legalidad

Principios Teóricos de los Impuestos

1. Principio de justicia. Se refiere a que todo tributo o toda obligación fiscal
debe estar contenida en la ley.

2. Principio de economía. Toda recaudación debe sustentarse en un presu-

puesto económico.

3. Principio de certidumbre. Los tributos deben ser claros, sencillos y de

posible realización.

4. Principio de comodidad. Dar a los pagadores del impuesto facilidades de

tiempo y forma.

Elementos de los Impuestos

Sujeto. Es la relación que crea la ley entre el estado y el particular.

Estado sujeto activo cobrador.

Particular sujeto pasivo pagador.

Objeto. Son los actos o actividades grabadas por la ley.

Base. Es el lugar o renglón donde se aplican los impuestos.

Unidad fiscal. Es la medida que sirve para colocar un impuesto en atención a

peso, volumen, metros etc.

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Tarifa. Es un listado de cantidades que sirven para indicar el impuesto.

Tabla. Es un listado de cantidades que sirven para disminuir el impuesto de la ta-

rifa o para aplicar un impuesto. Es decir, disminuye lo que dicta la tarifa.

Tasa. Es el monto de impuesto expresado en %.

Procedimiento administrativo. Son las formas de comunicación de autoridad y

particular en los actos administrativos se clasifican en:

1. Fase oficiosa es el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales por

parte del contribuyente.
2. Fase ejecutiva es la coacción para que cumpla el causante con su obligación
fiscal.
3. Fase contenciosa es la manera legal de oponerse a una carga fiscal que no
le corresponde al contribuyente.

Padrón fiscal. Es el listado y control del expediente de cada contribuyente que

tiene la autoridad y donde controla sus obligaciones.

Efectos de los Impuestos

Repercusión. Consiste en trasladar total o parcialmente los impuestos a un terce-
ro y esta a su vez se divide en:

1. Percusión. Manifiesta que las normas tributarias son sujetas para el parti-
cular pero que se vuelven objeto Cuando estas realizan los hechos previstos
por la ley. Por ejemplo, cuando enajena, exporta, importa etc.

2. Incidencia. Se manifiesta cuando el particular ha sido afectado en su patri-

monio por la carga fiscal.

3. Absorber. El vendedor o prestador de servicios decide absorbe el impues-

to para favorecer su mercado.

4. Crack económico. Resulta que la persona que ha sido incidida por el im-
puesto deja de adquirir el bien o servicio o disminuye su compra de adquisi-
ción. (Por ser tan caro los productos las personas dejen de comprarlos).

5. Evasión. Es eludir la carga tributaria de manera ilegal y está tipificado como

delito y no confundir con la disminución de los impuestos en el marco legal.

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Razones por la que se da la evasión

• Ignorancia.
• Complejidad.
• Los impuestos son muy altos.
• Por qué las contribuciones no se aplican para lo que son.
• Porque no quieren cooperar.
• Por falta de moralidad.

Medidas para evitar la evasión

• Pagar mejor a los funcionarios.
• Divulgar las consecuencias de sus actos y facultades.
• Mejorar la simplificación administrativa.

¿Por qué evitar la evasión?

• Porque pone a los defraudadores frente a los cumplidores.
• Porque no puede quedar a capricho de cada quien cumplir o
• No cumplir, porque se rompe el estado de derecho.
• El no contribuir impide la realización del gasto público

Finalidad de los Impuestos

Fiscal. Recaudar
Es la principal finalidad, pero no la única porque lo primero que realiza la actividad
financiera es la recaudación de ingresos (recursos).

Económico social.
Busca establecer estímulos y facilidades a la producción y consumo de los bienes y
servicios que convienen a la población y por otro lado colocarles altos gravámenes
(más impuestos) a la producción y consumos de aquellos bienes y servicios que no
conviene. Por ejemplo:
1. Cigarros.
2. Bebidas alcohólicas.

Fuente de los Impuestos

El capital y la renta: El capital como fuente tributaria se considera la propiedad o
propiedades susceptibles de producir una renta. Mientras que por renta se
entiende un ingreso proveniente del capital productivo, del trabajo personal
o de la combinación de ambos.

Los diferentes tipos de rentas consisten en los diferentes nombres con que

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se les designa… Tales como ganancias, utilidades, honorarios, intereses, etc.

Y como renta es todo ingreso que modifica el patrimonio del individuo o
persona.

La producción y el consumo. Los renglones relativos a la producción y el consu-

mo de bienes económicos se consideran fuente de los impuestos en virtud
de que la producción y el consumo es la actividad económica que el estado
se propone controlar con el objeto de regular la economía nacional.

Clasificación de los Impuestos

Impuesto directo. Son aquellos que recaen sobre la persona, no logra trasladarse
a terceros. ISR e impuesto al enriquecimiento. Y aquellos que se cobran por
trámites especiales como la obtención de documentos, pagos de derecho y
licencias. En PM Ingresos Acumulables menos Deducciones Autorizadas igual a
Utilidad Fiscal por Tasa del 30% igual a ISR Causado.

Impuesto indirecto. Son aquello que no grava al verdadero contribuyente si no

que se trasladan a otra. IVA e IEPS. Actos o actividades gravados para IVA por
Tasa igual IVA Causado menos IVA Acreditable igual a IVA a Cargo o IVA a favor.

Impuesto real u objetivos. No tienen en cuenta la situación personal o económi-

ca del sujeto responsable del pago del impuesto. Es decir que el impuesto
recae sobre el bien o servicio. Impuesto a los muebles.

Impuesto personal o subjetivo. Los que consideran la situación personal o eco-

nómica del contribuyente, es decir que recae sobre la persona física o moral.

Impuestos fijos. Se paga una tarifa fija por cada contribuyente.

Impuestos especiales. Grava una determinada actividad económica. Impuesto so-

bre adquisición de bienes.

Doble Tributación
La doble tributación consiste en gravar una misma fuente de riqueza por dos paí-
ses diferentes, es por ello qué se han emitidos tratados para evitar esta doble
imposición.

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Para conocer más sobre la doble tributación revisa

los siguientes recursos:

¿Qué es la doble imposición? (Quipu app, 2019)

Introducción a los tratados internacionales para evi-

tar la doble tributación (Santillana, 2018)

Fuentes de información
• Arrioja Vizcaíno Adolfo. Derecho Fiscal Editorial Themis. Año 2016 Edición 21a
País: México

• Congreso de la Unión (2019), Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-

canos.

• Congreso de la Unión (2019), Código Fiscal de la Federación.

• De la Cueva, A. (2015) Derecho Fiscal, 4ª Editorial Porrúa, México.

• Flores Z, Ernesto, Elementos de las Finanzas Públicas mexicanas; Editorial Po-

rrúa Año. 2011 Edición: 34a País: México.

• Jiménez González, A. (2015) Lecciones de Derecho Tributario, 10ª Ed. Cengage

Learning, México.

• Ortega Maldonado, J.M. (2016) Lecciones de Derecho Fiscal, 2ª Ed. Porrúa, Mé-
xico

Quipu app (2019), ¿Qué es la doble imposición? [Video]. Recuperado de: https://
youtu.be/A49XLzgyfy8

• Santillana, M. A. (28 de agosto de 2018). Introducción a los tratados interna-

cionales para evitar la doble tributación. Milenio 2020.

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