Consecuentemente con ello, no cabe duda de que la disposición en comentario no debe
Título I entenderse como óbice a la aplicación de los métodos tradicionales de interpretación del
Capítulo I - Disposiciones generales
PRINCIPIO DE INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS LEYES
Art. 1º(1)
En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas
a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo
cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las
normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las
normas, conceptos y términos del derecho privado.
No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las
exenciones o de los ilícitos tributarios.
En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el
derecho del contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean
su misma condición fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas
por la Administración Federal de Ingresos Públicos, las que deberán ser publicadas de
acuerdo con la reglamentación que a tales efectos dicte ese organismo. Estas
opiniones solo serán vinculantes cuando ello esté expresamente previsto en esta ley
o en su reglamentación.
(Segundo párrafo incorporado por  art. 174  de la  ley 27.430,  BO del 29/12/2017.
Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de
conformidad con lo previsto en cada uno de los títulos que la componen. Ver art. 247
de la ley de referencia).
1. Para comprender en su estricto alcance el contenido de este precepto, debemos
convenir que la norma jurídico-tributaria se subsume o participa de la estructura de una
norma jurídica general, sin perjuicio de que si bien el derecho tributario es una rama
autónoma del ordenamiento jurídico global, este debe ser entendido como "... un todo no
divisible en compartimientos estancos autosuficientes y desligados entre sí"...(2).
Es que, como también se ha señalado, la autonomía de una rama del derecho nunca
puede agrietar el concepto unitario del derecho mismo, pues dicha autonomía "... no
puede ignorar ni excluir a las demás, también autónomas, de las que necesita para vivir..."
(3).
derecho, sino que simplemente les fija una prioridad, esto es propender en la
interpretación de las normas tributarias a sus fines y significación económica(4).
Como bien lo enseña Krause Murguiondo(5)  al analizar el concepto de significación
económica ínsito en este precepto, cuando en la letra o el espíritu de la ley tributaria
aparecen aspectos económicos, la interpretación deberá develarlos sobre la base de la
intuición y conocimiento propio de su naturaleza, recurriendo a los conceptos, normas o
términos del derecho privado solo con carácter supletorio o cuando las normas tributarias
utilicen y remitan directamente a esos conceptos; "... es decir que se consagra la
prevalencia de los textos propios de la legislación tributaria, de su espíritu y principios, y
admiten solo con carácter supletorio los conceptos jurídicos del derecho privado....".
2. Dentro de los métodos clásicos de interpretación del derecho en general, podemos
observar:
2.1. Método gramatical: investiga la voluntad del legislador a través del significado
semántico de las palabras utilizadas. Se ha dicho, y con razón, que este método puede
traer aparejado conclusiones limitadas, por lo que fue evolucionando hasta —sin
desconocer su valor como elemento interpretativo— integrarse armónicamente con
otros(6).
Nuestro más Alto Tribunal ha considerado que no corresponde a los jueces apartarse
"del principio primario de sujeción a la ley, ni atribuirse el rol de legislador para crear
excepciones no admitidas por este, pues de hacerlo así olvidaría que la primera fuente de
exégesis de la ley es su letra  y que cuando esta no exige esfuerzo de interpretación la
norma debe ser aplicada directamente con prescindencia de consideraciones que excedan
las circunstancias del caso(7).
2.2. Método histórico: es la indagación de las circunstancias históricas que rodearon la
aplicación de la norma y su evolución. Como observa Krause Murguiondo,  este método
tiene su razón de ser en la renovación constante de las normas tributarias, de acuerdo con
los diversos criterios de imposición imperantes(8).
Aquí la tarea del intérprete consiste en identificar la voluntad de la ley con la voluntad
del legislador, debiendo analizar en consecuencia los informes de comisión, los debates
parlamentarios, el mensaje del Poder Ejecutivo, como así también la doctrina y los avisos
periodísticos de aquel momento.
2.3. Método sistemático: parte de la base de que el derecho no se presenta como un
conjunto de normas aisladas y por lo tanto la ley debe ser interpretada en consuno con
dicho contexto.
Es decir, trata de determinar el significado de una norma a través de su vinculación con
otras del mismo ordenamiento jurídico, con fundamento en que no puede ser analizada en
su misma individualidad, aislada de los restantes preceptos jurídicos, sino que debe
encuadrarse en el marco de todas las disposiciones que integran la ley de que ella forma
parte(9).
 3. Los métodos propios del derecho tributario tienen su fundamento en la singularidad
de esta rama del derecho
3.1. In dubio contra fiscum: cuando la norma ofrece dudas en punto a su alcance, debe
privilegiarse aquella que sea menos gravosa para el contribuyente. Se basa en un criterio,
hoy abandonado, de que el derecho tributario es un derecho "de excepción". La duda,
como dice Jarach, se refiere aquí a los hechos, esto es, a la falta de prueba sobre si se ha
verificado o no un determinado hecho imponible(10).
3.2. Interpretación estricta: como una derivación del anterior método, y en el
entendimiento que las leyes tributarias limitan los derechos patrimoniales, se procura
evitar las interpretaciones extensivas o analógicas (plus dixit quam voluit).
La Corte ha dicho que no resulta procedente la analogía en la interpretación de las
normas tributarias materiales para entender el derecho más allá de lo previsto por el
legislador ni para imponer una obligación, pues, atendiendo a la naturaleza de las
obligaciones fiscales rige el principio de reserva o legalidad (arts. 4º y 67 inc. 2º —actual
75— CN)(11).
En tal dirección, debe señalarse que en materia tributaria no existen lagunas en sentido
técnico que deban llenarse por vía de analogía, ya que el legislador ha querido someter al
gravamen solo a los casos previstos (nullum tributum sine lege). Cabe aclarar que dicho
razonamiento también resulta aplicable respecto del derecho tributario penal con
fundamento en el principio de nulla poena sine lege.
3.3. In dubio pro fiscum: atendiendo a la finalidad de los tributos, este método propicia
que, en caso de duda, debe estarse a la interpretación que mejor concilie los fines del
Estado.
Mantellini consideraba que el establecimiento de las cargas públicas afectaba
exclusivamente a las relaciones entre los contribuyentes, produciendo la desgravación de
uno de ellos un aumento de la cuota de los otros, por lo que en consecuencia entendía
que el juez a la hora de interpretar debía secundar el espíritu de la ley en base a criterios
estrictamente fiscalistas. Según esta teoría si surge duda acerca de la sujeción de un acto
o de una renta al pago del impuesto, debe resolverse en forma afirmativa, con fundamento
en que la aplicación de las leyes debe satisfacer la exigencia de igualdad de los
ciudadanos frente el tributo(12).
3.4. Método funcional (Grizzioti): estudia el derecho financiero en una concepción
integradora de sus elementos políticos, económicos, jurídicos y técnicos.
4. La reforma introducida por ley 27.430 al segundo párrafo del artículo en comentario,
incursiona en una problemática que ha dividido a los autores desde épocas lejanas. En
efecto, si bien es conocida que la aplicación de la analogía en el derecho tributario por
directa derivación del principio de legalidad (nullum tributum sine lege, doctrinarios como
de la talla de Vanoni, se han inclinado afines a la analogía como método interpretativo, no
solo en lo que respecta al hecho imponible, sino también a las exenciones(13). En
síntesis, funda su postura en que con dicho método interpretativo no se crea derecho por
cuanto "...la norma legal que le sirve de base es expresión a su vez de un principio jurídico
de mayor alcance cuya ratio o fundamento resulta de total aplicación al caso que se
resuelve y respecto del cual la formulación literal de la norma aparece solo en apariencia
insuficiente para regularlo..."(14).
Lo cierto es que la jurisprudencia nacional no es proclive a la interpretación analógica,
criterio que es receptado por la  ley 27.430. Recordemos en este sentido que "...las
exenciones impositivas deben resultar del texto de la ley, de la indudable intención del
legislador, o de la necesaria implicancia de las normas que las establezcan,
correspondiendo fuera de tales supuestos la interpretación estricta de las cláusulas
respectivas, en obvia paridad, por exigencias de justicia, con la impertinencia de la
aplicación analógica de las cargas impositivas y con la distribución igualitaria de estas..."
(15).
Por nuestra parte, adscribimos a la postura que la integración analógica es viable en
materia de derecho tributario administrativo y procesal(16), no así en materia tributaria
material o penal para extender analógicamente los tributos, las infracciones o las penas,
de acuerdo con la manda de los arts. 17 y 18 de la Constitución Nacional; en este último
caso, salvo que sin excederse los tipos penales y sus penas, se integren lagunas en
puntos atinentes a causales  exonerativas  de responsabilidad, prescripción y
equivalentes(17).
4.1. La temática que estamos tratando nos conduce además a otro problema
interpretativo: la inteligencia de las normas que estatuyen beneficios impositivos.
Y ello se entronca con el estudio de la función que, en los Estados modernos, cumple el
impuesto. Se ha dicho en este sentido que esta es triple: financiera, económica y social.
La primera (que se ensambla con el principio de neutralidad del tributo) consiste en
asignarle una misión recaudatoria, esto es, allegar fondos al erario; la segunda la de ser
un instrumento de intervención del poder público(18), la tercera, desalentando el consumo
de productos que se entienden nocivos.
En la actualidad, y más allá de matices, el impuesto es un valioso instrumento de
regulación económica, muchas veces lindante con el poder de policía. Señala Cooley(19):
"... la imposición no persigue la recaudación de recursos sino que tiende, en verdad, a la
regulación de derechos, privilegios y deberes, a la conservación del orden en la sociedad
política, a la promoción de la industria, a evitar ocupaciones perniciosas...".
Es lo que se denomina, en definitiva, como "la función extrafiscal del impuesto"(20).
Promover el bienestar general es un objeto consagrado por nuestra Constitución
Nacional desde su pórtico, el Preámbulo.
Y ello es recogido expresamente por el inc. 18 del art. 175, en cuanto dentro de las
atribuciones del Congreso enuncia: "Proveer lo conducente a la prosperidad del país, al
adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustración, dictando
planes de instrucción general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigración, la
construcción de ferrocarriles y canales navegables, la colonización de tierras de propiedad
nacional, la introducción y establecimiento de nuevas industrias, la importación de
capitales extranjeros y la exploración de los ríos interiores, por leyes protectoras de estos
fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estímulo".
 Dicha manda es replicada por el art. 125: "Las provincias pueden celebrar tratados
parciales para fines de administración de justicia, de intereses económicos y trabajos de
utilidad común, con conocimiento del Congreso Federal; y promover su industria, la
inmigración, la construcción de ferrocarriles y canales navegables, la colonización de
tierras de propiedad provincial, la introducción y establecimiento de nuevas industrias, la
importación de capitales extranjeros y la exploración de sus ríos, por leyes protectoras de
estos fines, y con recursos propios.
"Las provincias y la ciudad de Buenos Aires pueden conservar organismos de seguridad
social para los empleados públicos y los profesionales; y promover el progreso económico,
el desarrollo humano, la generación de empleo, la educación, la ciencia, el conocimiento y
la cultura".
Esos lineamientos han sido receptados por la jurisprudencia de nuestro más Alto
Tribunal. En el conocido precedente "Montarcé c. A.N.A."(21) dijo: "...en la medida que es
constitucionalmente válido que el Estado, por razones que hacen a la promoción de los
beneficios económicos de la sociedad, prohíba la introducción al país de productos
extranjeros... también lo es que trate de llegar a idéntico resultado haciendo uso de su
poder tributario, instituyendo con una finalidad disuasiva gravámenes con alta alícuota...".
En el caso "Urrutia Hnos. y otros c. provincia de Misiones"(22)  señaló: "Los tributos,
juntamente con su esencial propósito de allegar fondos al tesoro público, constituyen un
valioso instrumento de regulación de la economía, complemento necesario del principio,
de raigambre constitucional, que prevé atender al bienestar general, al que conduce la
finalidad de impulsar el desarrollo pleno y justo de las fuerzas económicas...".
En conclusión, este nuevo texto del  art. 1º  de la  ley 11.683  conduce nuevamente a
reflexionar sobre su alcance a tenor de la reiterada jurisprudencia de la Corte en el sentido
de que "...las normas que estatuyen beneficios de carácter fiscal no deben interpretarse
con el alcance más restringido que el texto admite, sino, antes bien, en forma tal que el
propósito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta
interpretación, la que vale tanto como admitir que las exenciones tributarias pueden
resultar del indudable propósito de la norma y de su necesaria implicancia..."(23).
5. El tercer párrafo de la norma establece una regla de absoluta equidad y
razonabilidad, que ya había sido receptada en el Código de Ética del personal de la
AFIP(24)  que, en lo que aquí interesa, exige: "El dictado de actos administrativos
debidamente fundamentados, demostrando transparencia en las decisiones y
comportamiento adoptados, sin restringir información a menos que una norma o el interés
público lo exijan claramente;... f) el curso expedito de las solicitudes efectuadas,
resolución de las apelaciones y respuesta a consultas precisas y oportunas".
En rigor, ello no es más que una directa consecuencia del principio de seguridad
jurídica, que como ha dicho el Tribunal Fiscal(25), exige que "...tanto las autoridades como
los sujetos pasivos en particular han de tomar en consideración los intereses legítimos de
la otra parte... Constituye una consecuencia inmediata de la estabilidad y la previsibilidad
del sistema jurídico, o sea, de la certeza del derecho. Por tal motivo, el profesor José O.
Casas ha sostenido que el principio de seguridad jurídica adquiere plenitud en el ejercicio
de la potestad tributaria normativa, con el cumplimiento estricto de recaudos tales como: la
vigencia institucional plena; la realización concreta de los principios, derechos y garantías
constitucionales.... la estabilidad, transparencia, precisión y simplicidad en los preceptos,
entre otros conceptos (seguridad jurídica y tributación, Revista jurídica de Buenos Aires,
2001). El concepto de marras podemos identificarlo también como el de previsibilidad del
ordenamiento jurídico. Nos encontramos, entonces, frente a la idea de la previsibilidad
objetiva de las situaciones jurídicas de los particulares, elemento nuclear en la definición
de un derecho seguro...".
Art. 2º(26)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el
derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención
económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la consideración del
hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se
considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras
que el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los
contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de
los mismos.
1. El principio de la realidad económica
1. El principio de la realidad económica receptado por el art. 2º de la ley 11.683 es una
ejemplificación de la doctrina del abuso del derecho consagrada por el art. 1071 del Cód.
Civil. Esto es, cuando un negocio jurídico se formaliza de manera que resulte
manifiestamente inapropiado a la impronta o negocio jurídico que de acuerdo con su
causa (finalidad o contraprestaciones patrimoniales buscadas auténticamente por las
partes), y de ello resultare que, por estar gravado el negocio jurídico que auténticamente
correspondiera, el Fisco pudiera resultar perjudicado, el acto resultaría abusivo en los
propios términos del art. 1071 del Cód. Civil y, obviamente, del art. 2º de la ley de rito(27).
En otros términos, la realidad económica es un principio para indagar los hechos y su
relación con las figuras jurídicas empleadas por las partes, consagrándose la prevalencia
del sustrato económico subyacente en el hecho generador por sobre el ropaje jurídico
utilizado por las partes intervinientes en el negocio; es en definitiva otorgar preeminencia a
la intención empírica (situación de hecho) por sobre la intención jurídica (situación de
derecho).
En tales circunstancias, esto es cuando el contribuyente comete un abuso de las figuras
jurídicas, el intérprete está autorizado a desarrollar consideraciones económicas para la
exégesis de la ley tributaria y para el encuadramiento del caso concreto frente al mandato
resultante no solo de la literalidad del texto legislativo, sino también de su espíritu.
 Debe enfatizarse que para admitir el empleo del principio de la realidad económica es
menester hallarse en presencia de una evasión tributaria en sentido estricto, o sea, de la
adopción de una forma jurídica anormal, atípica, o inadecuada, aunque permitida por el
derecho privado, para la obtención del resultado económico que se tenga en mira
concretar. En tal sentido, se ha sostenido que la interpretación que prescinda de las
formas jurídicas establecidas entre las partes solo se admitirá, en cada caso concreto,
para corregir situaciones anormales creadas artificiosamente por el contribuyente(28).
En definitiva, no basta cualquier ventaja fiscal cuya concreción es posible y lícita: es
indispensable la atipicidad o anormalidad de la forma cuya utilización solo se explique por
la intención de evadir el tributo. Resulta evidente pues, que la prevalencia de la realidad
económica adquiere plena relevancia cuando la misma está inserta en formas y
estructuras jurídicamente inadecuadas(29).
En síntesis, el principio de la realidad económica debe ser utilizado por el Fisco nacional
con el máximo cuidado para no caer por vía interpretativa en la creación de hechos
imponibles que niega el contribuyente haber realizado. Concretamente, se debe
determinar si en el caso concreto las formas jurídicas utilizadas "no son manifiestamente"
las que el derecho privado ofrezca o autorice para asegurar adecuadamente la intención
económica y efectiva del contribuyente, para lo cual debe tenerse presente no solo el texto
de la norma sino las circunstancias fácticas del hecho.
Y ello en virtud de que conforme se señalara en el comentario oficial al dec.
14.341/1946 la finalidad otorgada al actual art. 2º de la ley de rito reconoce como principio
dar prioridad a las estructuras jurídicas utilizadas por los particulares, siendo su
impugnación un temperamento subsidiario, lo que implica la excepcionalidad del
apartamiento de tales estructuras cuando las formas jurídicas adoptadas sean
"radicalmente inapropiadas"(30).
En un trabajo cuya lectura recomendamos, Tarsitano(31)  indagó sobre la naturaleza y
alcance de la cláusula contenida en el art. 2º de la ley 11.683, partiendo de la distinción —
muchas veces olvidada o confundida—, que los arts. 1º y 2º integran el denominado
método de la "interpretación económica". Advierte el autor que ellos no deben ser
asimilados, toda vez que, sin perjuicio de su necesaria interdependencia, cada uno
reconoce un ámbito autónomo, que está referido a los dos momentos que abarca la
dialéctica en que se resuelve un conflicto: interpretación del texto y su aplicación al caso.
Dice: "... El texto de la norma podría dar sustento a dos interpretaciones, según el
sentido adjudicado al adverbio manifiestamente. En la primera, lo manifiesto connotaría la
extensión del 'no ser' referido a las formas empleadas, de donde se concluiría en que tales
formas deben descalificarse cuando el 'no ser' sea manifiesto. O sea, cuando la
inconsistencia resulte franca o evidente. En la segunda —que es el que parece indicar el
recorrido discursivo de la frase— el adverbio manifiestamente se vincula al verbo con las
formas que se consideran 'adecuadas', siendo reprochable el empleo de aquellas que no
se identifiquen con las 'manifiestas' previstas por el derecho privado...".
Y añade: "... Puede no ser igual decir que la recalificación se autoriza cuando se utilice
una forma 'manifiestamente inadecuada' (notoria) que decir que dicha recalificación
procede cuando la forma no sea manifiestamente la que el derecho ha previsto como 'la
más adecuada'. La 'manifiestamente adecuada' sería la que se tiene al alcance de la
mano, la que elegiría un buen hombre de negocios y que no necesita de rodeos. Este
último sentido encuentra apoyo y se conecta con el final de la redacción dada al art. 2º, en
tanto permite al intérprete desconocer la forma elegida y aplicar 'la más adecuada'..."(32).
2. Algunos precedentes del Tribunal Fiscal de la Nación
En los autos "Parke Davis y Cía. de Argentina SAIC(33), dijo: "... Que las normas
parcialmente transcriptas confieren, sin duda, una base de sustentación incontrovertible al
órgano recaudador para prescindir, en el juzgamiento del caso, de la forma de sociedad
anónima que ha sido adoptada por la recurrente así como de la consecuente distinción
entre la personalidad de la empresa extranjera y la que ha sido formada por aquella en la
Argentina, atendiendo a una realidad económica que no puede siquiera discutirse y que
está dada, en la especie, por la circunstancia de ser la empresa extranjera titular —como
se dijo— del 99,95% del capital accionario, sometiendo la situación al tratamiento fiscal
que correspondería si se tratara de relaciones entre una casa matriz del exterior y una
sucursal en el país. Supuesto este en el que no resultaría pertinente la acreditación, entre
ellas, de suma alguna por concepto de regalías, toda vez que, en tal circunstancia, la casa
matriz del exterior sería la titular del 100% del capital de su sucursal en el país y los
suministros de fórmulas químicas u otro servicio no serían más que la consecuencia
propia del riesgo de su inversión en la República, ya que se trataría, en suma, de un
negocio propio de la empresa extranjera".
Es relevante también citar el voto en minoría del Dr. Carlos A. Porta en la causa
"Empresa Provincial de Energía de Santa Fe"(34). Dijo allí "que la aplicación de criterios
como el utilizado por la Dirección General Impositiva no se compadecen con el sentido
que debe adjudicarse al art. 12, que da prioridad a las estructuras jurídicas utilizadas por
los particulares, siendo su impugnación un temperamento subsidiario... lo que implica en
alguna medida la excepcionalidad del apartamiento de tales estructuras, apartamiento que
requiere que las formas jurídicas sean 'radicalmente inapropiadas', como sigue el mismo
comentario aclarando el sentido de la expresión 'manifiestamente inadecuadas'".
En la causa "Club Atlético Vélez Sarsfield Asociación Civil"(35), en la que se discutía la
naturaleza de un contrato de publicidad, se afirmó:  "Lo realmente importante para la
dilucidación de cada caso es tener en cuenta que la ley tributaria, específicamente la Ley
de Impuesto al Valor Agregado (a raíz del reenvío que efectúa), ha querido eximir aquellas
locaciones que tienen por objeto la publicidad, cualquiera sea la forma jurídica que aquel
contrato  adopte, bien que aquellas realizadas por determinados sujetos y bajo ciertas
pautas".
Por último, se señaló que "La norma precitada es una ejemplificación de la doctrina del
abuso del derecho consagrada por el art. 1071 del Cód. Civil. En efecto, cuando un
negocio jurídico se formaliza de manera que resulta manifiestamente inapropiado a la
impronta o negocio jurídico que dé acuerdo a su causa (finalidad o contraprestaciones
patrimoniales buscadas auténticamente por las partes) y de ello resultare que, por estar
gravado el negocio jurídico que auténticamente correspondiera, el Fisco pudiera resultar
perjudicado, el acto resultaría abusivo en los propios términos del art. 1071 del Cód. Civil
y, obviamente, del art. 2º de la ley de rito" (voto del Dr. Celdeiro)(36).
DOMICILIO FISCAL
Art. 3º(37)
El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, es el real, o en su
caso, el legal de carácter general, legislado en el  Código Civil, ajustado a lo que
establece el presente artículo y a lo que determine la reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida
con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de
sus actividades, este último será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones,
entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio
fiscal.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer las
condiciones que debe reunir un lugar a fin de que se considere que en él está situada
la dirección o administración principal y efectiva de las actividades.
(Párrafo incorporado por art. 175 de la ley 27.430, BO del 29/12/2017. Vigencia: el día
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad
con lo previsto en cada uno de los títulos que la componen. Ver art. 247 de la ley de
referencia).
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no
tengan representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se
considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos
responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de
recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la Administración Federal de
Ingresos Públicos conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo,
el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente
ley o fuere físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se
alterare o suprimiere su numeración, y la Administración Federal de Ingresos Públicos
conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por resolución fundada como
domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de
Economía y Producción, tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados
conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un
domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo,
mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba
en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin
perjuicio de considerarse válidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal
del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del
responsable mantendrá su competencia originaria.
(Párrafo incorporado por art. 1º pto. I de la ley 26.044, BO del 6/7/2005. Vigencia: a
partir del día de su publicación en el Boletín Oficial).
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la
traslación del anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal,
cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil.
Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u otra
comunicación a la Administración Federal de Ingresos Públicos está obligado a
denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los diez (10) días de efectuado,
quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La Administración
Federal de Ingresos Públicos sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de
domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la
forma que determine la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de
las facultades previstas en el artículo 9º, punto 1, inciso b), del  Decreto Nº 618 de
fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el cambio
de domicilio sólo surtirá efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma
directa en las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables,
en su caso, las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación.
(Artículo sustituido por art. 1º del decreto 1334/1998, BO del 16/11/1998).
1. El domicilio según el Código Civil y Comercial de la Nación
Es necesario antes de comentar las normas de la Ley de Procedimiento Fiscal hacer
una breve referencia a lo que establece el Código Civil y Comercial en materia de
domicilio, dado que con carácter general se aplica el mismo, salvo aquellas definiciones
propias que se requieren en materia fiscal.
Así el Código, en su art. 73, define al domicilio real para la persona humana como el
lugar donde tiene su residencia habitual.
 Para el caso de ejercer actividad profesional o económica, es el lugar donde la
desempeña para el cumplimiento de las obligaciones emergentes de dicha actividad.
Por otra parte, el art. 74 define el domicilio legal como el lugar donde la ley presume, sin
admitir prueba en contra, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio
de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones. Solo la ley puede establecerlo, y
sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, para las siguientes personas:
a) los funcionarios públicos, tienen su domicilio en el lugar en que deben cumplir sus
funciones, no siendo estas temporarias, periódicas, o de simple comisión;
b) los militares en servicio activo tienen su domicilio en el lugar en que lo están
prestando;
c) los transeúntes o las personas de ejercicio ambulante, como los que no tienen
domicilio conocido, lo tienen en el lugar de su residencia actual;
d) las personas incapaces lo tienen en el domicilio de sus representantes.
A través del art. 75 se puede constituir un domicilio especial cuando las partes de un
contrato eligen un domicilio para el ejercicio de los derechos y obligaciones que de él
emanan.
En el supuesto de ignorarse el domicilio, según lo establece el art. 76, es decir, cuando
el mismo no es conocido lo tiene en el lugar donde se encuentra y si este también se
ignora en el último domicilio conocido.
El domicilio puede cambiarse de un lugar a otro, así lo indica el art. 77. Esta facultad no
puede ser coartada por contrato, ni por disposición de última voluntad. El cambio de
domicilio se verifica instantáneamente por el hecho de trasladar la residencia de un lugar a
otro con ánimo de permanecer en ella.
El art. 78 determina cuál es el efecto que produce el domicilio, entendiendo que fija la
competencia de las autoridades en las relaciones jurídicas. La elección de un domicilio
produce la prórroga de la competencia.
Con respecto a las personas jurídicas, el art. 152 establece que el domicilio de esas
personas es el fijado en los estatutos o en la autorización que se le dio para funcionar.
Para aquellos casos en que posean muchos establecimientos o sucursales tiene su
domicilio especial en el lugar solo para la ejecución de las obligaciones allí contraídas.
Los cambios de domicilio son válidos a partir de la modificación de los estatutos.
Sin embargo, el cambio de sede, si no se establece en el estatuto, puede ser resuelto
por el órgano de administración.
A los fines de las notificaciones, van a ser válidas y vinculantes aquellas que se
efectúen en la sede inscripta.
2. El domicilio en la ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.
Concepto
Es cierto lo que muchos autores, sostuvieron hasta el dictado del dec. 1334/1998 la
inexistencia de un concepto propio de domicilio en materia fiscal, dado que la  ley
11.683 remitía a lo legislado en el Código Civil.
A partir de dicho momento, si bien subsiste la remisión con carácter general al
mencionado Código en lo referido al domicilio real o legal, el art. 3º de la Ley de
Procedimiento define fiscalmente el concepto de domicilio, estableciendo para las
personas físicas que es el real, siempre y cuando coincida con el lugar donde esté situada
la dirección o administración principal y efectiva, caso contrario, se toma este último. La
res. gral. 2109 en su art. 2º dice que es el lugar donde desarrolla efectivamente su
actividad, y en caso de que no se lleve a cabo en establecimientos o locales fijos o se
realice en relación de dependencia, se considerará domicilio fiscal, el domicilio real del
contribuyente o responsable.
Para las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a
las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios
destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones y empresas, es el
legal previsto en el Código Civil siempre y cuando coincida con el lugar donde esté situada
la dirección o administración principal y efectiva, caso contrario, se toma este último. A
estos fines la res. gral. 2109 en su art. 3º lo refuerza diciendo que es el lugar donde se
ejerce la administración superior, ejecutiva o gerencial.
Asimismo, cuando se trate de una sola unidad de explotación se presumirá, salvo
prueba en contrario, que la administración superior, ejecutiva o gerencial se ejerce en la
sede de la misma y, de existir más de una unidad de explotación, se considerará que se
ejerce en la sede la explotación principal.
Nos interesa fundamentalmente destacar los conceptos emanados del art. 3º, dado que
este tema fue una permanente preocupación de la Administración Tributaria, en el sentido
de que cuando el contribuyente o responsable se proponía incurrir en alguna situación
irregular, el Fisco, aun teniéndolo localizado, no tenía los elementos necesarios para
accionar contra el mismo.
Por eso es que destacamos la importancia que tuvo la sanción del dec. 1334/1998, que
estableció un avance en las facultades que tenía el Organismo y que iremos comentando
en los puntos siguientes.
Para mayor abundamiento sobre la importancia que tiene para el Fisco, poder tomar
contacto con los contribuyentes, cuando sea necesario, es por la notificación de los
diferentes actos administrativos, p. ej., intimaciones, inspecciones, determinaciones de
oficio, resoluciones de recursos, entre otros.
3. Contribuyentes o responsables domiciliados en el extranjero
 El cuarto párrafo del art. 3º de la ley se refiere a aquellos contribuyentes y/o responsable
que no tengan su domicilio real o legal en el país.
En este sentido la norma dice, que el presunto domicilio es, el lugar de la República en
que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación, luego el lugar donde
esté, la principal fuente de sus recursos y, por último, subsidiariamente el lugar de su
última residencia.
4. Lugar donde esté situada la dirección o administración principal y
efectiva de sus actividades
Ni la dirección, ni la administración principal y efectiva de las actividades son entidades
observables en forma directa, para ello es necesario ver cuáles son las evidencias que
permiten inferir la existencia de estos.
Según el art. 3º de la res. gral. 2109, entiende, para las empresas, por dirección o
administración principal y efectiva, al lugar donde se ejerce la administración superior,
ejecutiva o gerencial, aclarándose que es la sede de ella.
Asimismo, de existir más de una explotación, se establece una presunción, que admite
prueba en contrario, que la administración superior, ejecutiva o gerencial se ejerce en la
sede de la empresa.
Para las personas físicas, si estas desarrollan sus actividades sin un establecimiento
local fijo, o lo hacen en relación de dependencia, el lugar a considerar como domicilio
fiscal es el domicilio real.
5. Deber de denuncia del domicilio fiscal
Según lo establece la ley, si no se hubiera constituido el domicilio fiscal por parte de los
sujetos, será válido a todos los efectos legales cualquier domicilio que la AFIP conociere.
La obligación de denunciar el domicilio se establece para el momento en que solicita la
inscripción y deberá realizarse en la dependencia jurisdiccional que corresponda a dicho
domicilio.
La res. gral. 2109 establece algunas presunciones para los siguientes casos:
a) Cuando no se haya denunciado y conozca alguno de los permitidos en la ley, lo
constituirá de oficio, mediante resolución fundada, o
b) Cuando fuera inexistente, quedare abandonado, desapareciere, se alterare o
suprimiere su numeración, también lo constituirá de oficio mediante resolución fundada.
Se considera inexistente cuando al menos dos (2) notificaciones sean devueltas por el
correo con la indicación "desconocido", "se mudó", "dirección inexistente", "dirección
inaccesible", dirección insuficiente" u otro de contenido similar, también se considera
inexistente cuando cuatro (4) notificaciones sean devueltas con la leyenda, "ausente" o
"cerrado" y "plazo vencido no reclamado, siempre que el correo haya concurrido al
domicilio en distintos días para notificar.
6. Sanciones por incumplimiento del deber de denuncia
El art. 10 de la res. gral. 2109 establece que la sanción a aplicar será conforme con lo
dispuesto en el art. 39, segundo párrafo, de la ley 11.683, en casos de inobservancias de
las disposiciones contenidas en el art. 3º de la misma ley, en su decreto reglamentario y
en la mencionada resolución general.
7. Cambio de domicilio
Se puede cambiar el domicilio fiscal, pero existe el deber de comunicarlo en término.
La ley establece que solo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se
haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado, o también, si se tratara de un
domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Código Civil.
Tanto la ley como la resolución general establecen que deberán comunicar el cambio de
domicilio dentro de los diez (10) días hábiles de producido, en la dependencia donde se
encuentren inscripto.
8. Procedimiento informatizado de modificación de domicilio
La res. gral. 2109 y sus modificaciones establece un procedimiento informatizado y uno
presencial para el caso de que las modificaciones siguientes al modificado en forma
informática tenga lugar dentro del año siguiente.
El procedimiento informático es mediante el formulario electrónico de declaración jurada
Nº 420/D "Declaración de Domicilios", ingresando al sitio web de AFIP y, dentro de este,
accediendo al servicio "Sistema Registral", opción "Registro Tributario", para lo cual
deberá contar con "Clave Fiscal" con Nivel de Seguridad 3 como mínimo, obtenida de
acuerdo con lo dispuesto por la res. gral. 3713, su modificatoria y complementarias.
Una vez recibido el formulario de declaración jurada, la AFIP emitirá la constancia de
recepción o un mensaje de error, según corresponda. En el primer caso, dará de alta la
novedad en los registros respectivos, adquiriendo el estado de declarado por internet.
 El Organismo puede limitar la modificación del domicilio fiscal, en función de la
categoría asignada al contribuyente en el "Perfil de Riesgo (SIPER)" regulado por la res.
gral. 3985-E y del estado administrativo de la CUIT según la res. gral. 3882.
El procedimiento presencial es para los casos en que los responsables se encuentren
imposibilitados de realizar el cambio. La modificación deberá efectuar la denuncia —
exclusivamente— ante la dependencia de la AFIP con jurisdicción sobre el domicilio que
se pretende modificar, mediante formularios de declaración jurada 460/F o 460/J,
acompañando como mínimo dos de las siguientes constancias:
1) certificado de domicilio expedido por autoridad policial;
2) acta de constatación notarial;
3) fotocopia de alguna factura de servicio público a nombre del contribuyente o
responsable;
4) fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de leasing del inmueble cuyo
domicilio se denuncia;
5) fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crédito cuando
el solicitante sea el titular de tales servicios;
6) fotocopia de la habilitación municipal o autorización municipal equivalente, cuando la
actividad del solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de ella.
En casos especiales, o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la AFIP tiene
facultad para requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio,
acrediten fehacientemente el domicilio denunciado.
El sistema prevé que, cuando se pretenda modificar un domicilio fiscal que presente
alguna irregularidad, impedirá la modificación y reportará un mensaje informando esta
situación. En tales casos el responsable deberá concurrir personalmente a la dependencia
de su jurisdicción a efectos de notificarse de las comunicaciones o notificaciones cursadas
que se encuentren pendientes de corresponder. Cumplido dicho trámite, el sistema
habilitará al sujeto para que realice la respectiva transacción informática, conforme con el
procedimiento informatizado dentro de los quince (15) días corridos. En caso de
incumplimiento el domicilio denunciado registrará el estado inexistente, con las
consecuencias previstas para los casos de declarados domicilios inexistentes.
Para los casos de modificación del domicilio y a los efectos de la verificación del nuevo
domicilio, y del opcional, cuando se trate de grandes contribuyentes nacionales, la AFIP
entregará a través del correo o permisionaria postal una notificación conteniendo un
"código de confirmación del domicilio" previéndose dos (2) visitas en días diferentes.
Los contribuyentes a través de la página de la AFIP y con su clave fiscal deberán
confirmar el alta del domicilio.
9. Procedimiento de impugnación por parte de la AFIP de domicilios
declarados
El procedimiento de impugnación por parte de la AFIP de los domicilios declarados se
encuentra regulado en el art. 6º de la res. gral. 2109 y para ello requiere:
1) que la AFIP considere que el domicilio denunciado no es el previsto legalmente o que
no se corresponde con el lugar en el cual el contribuyente tiene situada la dirección o
administración efectiva de sus actividades;
2) que la AFIP conozca el asiento del domicilio fiscal;
3) resolución fundada;
4) impugnación del domicilio denunciado;
5) intimación al contribuyente a que regularice y rectifique el domicilio denunciado
dentro de los diez (10) días hábiles administrativos bajo apercibimiento de tener por
constituido de oficio el domicilio conocido por la AFIP, como fiscal;
6) notificación de la resolución en el domicilio denunciado y en el determinado de oficio.
En el supuesto de que el contribuyente o responsable sustituya —dentro del plazo
especificado en el párrafo anterior— el domicilio denunciado por el atribuido por la AFIP en
la referida resolución, el juez administrativo procederá al archivo de las actuaciones.
Si vencido el plazo aludido el contribuyente o responsable no efectúa ninguna
presentación, la AFIP tendrá, sin más trámites, por constituido de oficio el domicilio fiscal
al que haya considerado como tal en la respectiva resolución.
Cuando dentro del término fijado el contribuyente o responsable opusiera
disconformidad o alegara la existencia de otro domicilio aportando las pruebas que hagan
a su derecho, el juez administrativo interviniente, en el plazo de diez (10) días hábiles
administrativos, dictará una nueva resolución firmada determinando el domicilio fiscal del
responsable.
10. Recurso de apelación
Contra las resoluciones dictadas por el Organismo, se podrá interponer el recurso de
apelación previsto en el art. 74 del dec. regl. de la Ley de Procedimiento Fiscal.
Mientras se sustancia el recurso el domicilio determinado de oficio mantendrá validez a
todos los efectos fiscales.
Por pedido del contribuyente y siempre que se dieran los supuestos del art. 12, párr. 2º,
de la Ley de Procedimientos Administrativos, el juez administrativo interviniente podrá
suspender la ejecución del acto mediante resolución fundada.

11. Efectos legales del domicilio denunciado
El domicilio fiscal denunciado subsiste a todos los efectos legales, mientras no se
comunique su cambio y en tanto no sea impugnado por la AFIP.
12. Grandes contribuyentes nacionales: constitución de domicilio
opcional
Los arts. 11 a 13 de la res. gral. 2109 posibilitan la constitución de un domicilio a todos
los efectos fiscales con el fin de facilitar las notificaciones, para los contribuyentes y/o
responsables que se encuentran inscriptos ante la Subdirección General de Operaciones
Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales, podrán constituir en forma optativa un
domicilio a todos los efectos fiscales, dentro del radio de jurisdicción de la Subdirección
General de Operaciones Impositivas Metropolitanas, no siendo de aplicación para aquellos
sujetos cuyo domicilio fiscal ya se encuentre fijado en dicho ámbito.
Debemos aclarar que los grandes contribuyentes nacionales son aquellos que por
decisión del Organismo se les efectúa un control diferenciado en una dependencia
habilitada para ello.
El fundamento es la necesidad de mejorar la relación Fisco-contribuyente posibilitando
que estos últimos por cuestiones de organización administrativa y practicidad puedan
constituir un domicilio en el radio metropolitano donde tiene su sede la subdirección
general mencionada en primer término.
Esta constitución tiene carácter optativo, y será válido para notificar todos los actos
emanados de la Administración Federal, así como las resoluciones de carácter general.
MODELO DE NOTA - DOMICILIO CONSTITUIDO A LOS EFECTOS FISCALES
Subdirección General de Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes
Nacionales
Presente
De mi consideración:
El que suscribe (1) ................................. en su carácter de (2) .................................. a
los fines dispuestos en el art. 11 de la res. gral. 2109 constituye domicilio a los efectos
fiscales en (3) ......................................, donde se considerarán válidamente notificadas
tanto las actuaciones de carácter judicial como las administrativas.
Sin otro particular saludo a ustedes atentamente.
(1) Apellido y nombres.
(2) Responsable o persona debidamente autorizada.
(3) Calle, número, piso, departamento, localidad.
13. Domicilio fiscal alternativo
El octavo párrafo del art. 3º de la ley establece la posibilidad de que, cuando la AFIP a
través de datos concretos colectados mediante sus funciones de verificación y
fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del
responsable, podrá declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal
alternativo, el que, salvo prueba en contrario, tendrá plena validez a todos los efectos
legales.
Debemos aclarar que este domicilio no sustituye al domicilio fiscal declarado, por lo que
se consideran válidas todas las notificaciones realizadas en el domicilio fiscal del
contribuyente y manteniendo el juez administrativo correspondiente al mismo domicilio su
competencia originaria.
Cuando se verifiquen los supuestos a que hicimos referencia en el punto 5 precedente,
se haya determinado la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal
del responsable y se haya enviado la resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo,
esta resolución no relevará al contribuyente o responsable de su obligación de cumplir las
restantes normas sobre domicilio fiscal, ni lo eximirá de las consecuencias de cualquier
naturaleza previstas en las disposiciones reglamentarias dictadas por el organismo y en
la  ley 11.683,  t.o. en 1998 y sus modificaciones, para el caso de incumplimiento o de
constitución de un domicilio incorrecto.
DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO
Art. 3º.1(38).—
Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado y válido,
registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza que
determine la reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en el ámbito
administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma, requisitos y condiciones
para su constitución, implementación y cambio, así como excepciones a su obligatoriedad
basadas en razones de conectividad u otras circunstancias que obstaculicen o hagan
desaconsejable su uso.
 En todos los casos deberá interoperar con la Plataforma de Trámites a Distancia del Sistema
de Gestión Documental Electrónica.
(Artículo s/nº sustituido por art. 176 de la ley 27.430, BO del 29/12/2017. Vigencia: el
día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad
con lo previsto en cada uno de los títulos que la componen. Ver art. 247 de la ley de
referencia).
La  ley 26.044  incorporó un artículo a continuación del  art. 3º  de la  ley 11.683,  texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, incorporando en forma optativa para los
contribuyentes y/o responsables la constitución del domicilio fiscal electrónico.
Por otra parte, la  ley 27.430  sustituyó el artículo antes mencionado, a partir del
30/12/2017, estableciendo la obligatoriedad de constituir un domicilio fiscal electrónico
para todos los contribuyentes y/o responsables.
Si bien, dicha obligatoriedad ya existía para algunos trámites o procedimientos
establecidos por la AFIP a partir de la fecha citada, ya queda establecido para todos.
1. Procedimiento para la constitución del domicilio fiscal electrónico
La AFIP ha reglamentado el procedimiento para fijar el domicilio fiscal electrónico en la
res. gral. 4280 y tiene vigencia a partir del 1 de agosto de 2018, quedando desde esta
fecha derogado el capítulo correspondiente de la res. gral. 2109.
Para constituir el domicilio fiscal electrónico se debe ingresar al servicio denominado
"Domicilio Fiscal Electrónico" del sitio web institucional (http://www.afip.gob.ar), utilizando
la clave fiscal obtenida, debiendo además informar una dirección de correo electrónico y
un número de teléfono celular, a través del mencionado servicio.
Una vez concluido el procedimiento sistémico descripto en el párrafo precedente, se
dará por cumplida su constitución.
El procedimiento indicado no se aplicará cuando para la obtención de la CUIT se solicite
al mismo tiempo la constitución del domicilio fiscal electrónico.
Se podrá a través del "Administrador de Relaciones" autorizar a una o más personas a
acceder a las comunicaciones y notificaciones informáticas correspondientes al sujeto.
2. Efectos del domicilio fiscal electrónico
El domicilio fiscal electrónico producirá en el ámbito administrativo los efectos de
domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces las notificaciones,
emplazamientos y comunicaciones que se practiquen.
Los documentos digitales que se transmitan mediante el servicio web con clave fiscal
"domicilio fiscal electrónico" o por intercambio de información a través del "WebService"
denominado "Consumir Comunicaciones de Ventanilla Electrónica (WSCCOMU)" gozarán,
a todos los efectos legales y reglamentarios, de plena validez y eficacia jurídica,
constituyendo medio de prueba suficiente de su existencia y de la información contenida
en ellos.
Para consultar y leer los documentos digitales se puede acceder a las especificaciones
técnicas ingresando al "WebService" del micrositio de la AFIP.
3. Comunicación y notificación informática de los actos administrativos
Se podrán comunicar y notificar en la forma dispuesta por el inc. g) del art. 100 de la ley
11.683,  texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, las citaciones, requerimientos,
liquidaciones, intimaciones, emplazamientos, notificaciones, avisos, anuncios,
comunicados, etc., de cualquier naturaleza emitidos por la AFIP.
La AFIP dará aviso de las comunicaciones o notificaciones remitidas al domicilio fiscal
electrónico, mediante mensajes enviados a la dirección de correo electrónico o número de
teléfono celular informado por el contribuyente o responsable.
Dichas comunicaciones informáticas se practicarán en el domicilio fiscal electrónico
constituido por los contribuyentes y responsables a que se refiere el artículo incorporado a
continuación del art. 3º de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y
cumplan con lo siguiente:
- Para notificarse o tomar conocimiento de los actos emanados del organismo, los
contribuyentes y/o responsables o las personas debidamente autorizadas, deberán
ingresar al servicio web con clave fiscal "Domicilio Fiscal Electrónico o consultar en el
"WebService" denominado "Consumir Comunicaciones de Ventanilla Electrónica
(WSCCOMU)".
- Dicho ingreso podrá efectuarse las veinticuatro (24) horas del día, durante todo el año.
- La comunicación o notificación que se curse contendrá, como mínimo, los siguientes
datos:
a) Identificación precisa del acto o del instrumento de que se trate, indicando su fecha
de emisión, tipo y número, asunto, área emisora, apellido, nombres y cargo del funcionario
firmante y número de expediente y carátula, cuando correspondiere.
b) Transcripción íntegra del acto —fundamento y parte dispositiva— o archivo
informático adjuntando el instrumento o acto administrativo íntegro de que se trate.
- Por cada comunicación o notificación el sistema informará:
- Fecha de disponibilidad de la comunicación en el sistema.
 - Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), Código Único de Identificación Laboral
(CUIL) o Clave de Identificación (CDI) y apellido y nombres, denominación o razón social
del destinatario.
- Tipo de comunicación o notificación.
- Tema.
- Fecha en que se considere perfeccionada la comunicación o notificación.
c) Los actos administrativos comunicados informáticamente se considerarán notificados
en los siguientes momentos, el que ocurra primero:
El día que el contribuyente, responsable y/o persona debidamente autorizada, proceda
a la apertura del documento digital que contiene la comunicación o notificación, mediante
el acceso al servicio web "Domicilio Fiscal Electrónico" o por intercambio de información a
través del "WebService denominado "Consumir Comunicaciones de Ventanilla Electrónica
(WSCCOMU)", o
A las cero (0) del día lunes inmediato posterior a la fecha en que las comunicaciones o
notificaciones se encontraran disponibles en los servicios referidos en el punto anterior.
Cuando el día fijado en los puntos precedentes coincida con un día feriado o inhábil, el
momento de perfeccionamiento de las comunicaciones se trasladará al primer día hábil
inmediato siguiente.
Para el caso de inoperatividad del sistema por un período igual o mayor a veinticuatro
(24) horas, dicho lapso no se computará por los días transcurridos desde el lunes que
correspondía dar el acto por notificado hasta la rehabilitación del sistema correspondiente.
En consecuencia, el perfeccionamiento de la notificación será el primer día hábil posterior
o el primer lunes después de dicha rehabilitación.
4. Excepciones a la obligación de constituir domicilio fiscal
electrónico
Se encuentran exceptuados de constituir domicilio fiscal electrónico los siguientes:
a) Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social.
b) Los contribuyentes que
- Tengan el domicilio fiscal actualizado y constituido en localidades cuya población
resulte inferior a un mil (1000) habitantes, de acuerdo con los datos oficiales publicados
por el Indec, correspondiente al último censo poblacional realizado, y
- Cumplan de manera conjunta con los siguientes requisitos:
- Posean la CUIT con estado administrativo "activo", de acuerdo con la res. gral. 3832,
durante los últimos doce (12) meses.
- No hayan registrado una baja de oficio en los términos del dec. 1299/1998, del art. 32
del dec. 806/2004 o del art. 36 del dec. 1/2010.
Los contribuyentes a que se refiere este inciso deberán solicitar la excepción a la
constitución del domicilio fiscal electrónico, mediante el siguiente procedimiento:
- ingresar al servicio web denominado "Domicilio Fiscal Electrónico";
- el resultado de la misma será reflejado en la sección "Datos registrables" de la opción
"Consulta" del servicio web "Sistema Registral";
- tendrá una vigencia de un (1) año contado a partir de la registración de la novedad en
el referido "Sistema Registral";
- transcurrido el plazo señalado, la vigencia de la excepción será renovada anualmente
de manera automática;
- no podrán solicitar la excepción quienes estén obligados por alguna norma específica
a constituir domicilio fiscal electrónico.
5. Otras disposiciones
En el caso de aquellos sujetos que constituyeron el domicilio electrónico en los términos
de la res. gral. 2109, será considerado válido a los efectos de la resolución general que
tratamos, debiendo cumplir únicamente con la información de la dirección de correo
electrónico y un número de teléfono celular, en caso de no haberlo informado.
Los que no tengan domicilio fiscal electrónico se encuentran obligados a constituirlo
hasta el 30 de noviembre de 2018.
Se mantiene la obligación de constituir el domicilio fiscal en los términos del art. 3º de la
ley 11. 683, t.o. en 1998.
El incumplimiento hará pasible a los sujetos de la aplicación de las sanciones previstas
en la Ley de Procedimiento Fiscal y se tendrá en cuenta a efectos de categorizar en el
SIPER y para obtener la constancia de inscripción.
TÉRMINOS
 Art. 4º(39)
Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computarán
únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se
relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el Tribunal Fiscal de la
Nación, se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.
Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a
los cuales es aplicable esta ley, se computarán únicamente los días hábiles
administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el
caso.
1. Concepto de término
Constituye el límite a los plazos para realizar un acto procesal.
Los conceptos de término y plazos, en la Ley de Procedimientos Fiscal son utilizados
como sinónimos al expresar que "para todos los términos establecidos en días en la
presente ley se computarán únicamente los días hábiles administrativos".
Según Arazi, "los términos tienen como fin la regulación del impulso procesal, con
intención de hacer efectiva la preclusión de las distintas etapas del proceso".
2. Cómputo de los términos
No obstante lo dicho en el art. 4º de la ley, el art. 18 del decreto reglamentario de la ley
dispone que "Los términos referidos a actuaciones ante organismos judiciales o el Tribunal
Fiscal de la Nación son aquellos que surgen de las respectivas normas procesales o
dispuestos expresamente por los magistrados intervinientes".
En consecuencia, tal como dice la ley, en los supuestos que menciona el decreto deben
considerarse los días hábiles propios aplicables a esas instancias.
2.1. Días hábiles
Algunas situaciones que se refieren a términos, por ejemplo, en el art. 152 de la Ley de
Procedimiento, los plazos ante el Tribunal Fiscal de la Nación se computarán en días
hábiles.
Al mismo tiempo, la ley dice que todos los términos deberán considerarse hábiles
administrativos.
A continuación, nos referiremos a qué se entiende por días hábiles administrativos y
judiciales.
2.1.1. Días hábiles administrativos
En el art. 18 del dec. regl. de la Ley de Procedimiento Fiscal se define qué se entiende
por días hábiles administrativos, y en este sentido dice que son aquellos que son tales
para la Administración Pública (res. 7284 SEHyRG 1059 DGI).
2.1.2. Días hábiles para la justicia
Son considerados días hábiles para la justicia o el Tribunal Fiscal de la Nación los que lo
sean para ellos.
En consecuencia, cuando un trámite administrativo se relaciona con estos organismos
se computarán como días hábiles los que lo sean para estos.
2.2. Días inhábiles
Son considerados inhábiles:
- los sábados;
- los días feriados nacionales y demás para las dependencias de este Ministerio
ubicadas en las provincias, los feriados que rijan en el lugar donde tengan su asiento;
- los días no laborables establecidos por leyes nacionales o decretos del Poder
Ejecutivo Nacional, de carácter obligatorio para la Administración Pública y optativo para
las actividades industriales, comerciales y civiles; y los establecimientos con igual carácter
por leyes provinciales o decretos de los Poderes Ejecutivos provinciales, para los lugares
que tengan su asiento las respectivas dependencias del Ministerio;
- los días en que el Poder Ejecutivo nacional acordare asueto administrativo y los que
acordaren los Poderes Ejecutivos provinciales en sus respectivas jurisdicciones;
- los días declarados feriados bancarios en todo el territorio del país por disposiciones
del Poder Ejecutivo nacional (decs. 24.879/1953, 6636/1959 y 7246/1959 u otro que
pudiera dictarse en el futuro). En el supuesto de que dichos feriados estuvieren limitados a
determinadas zonas del país se considerarán inhábiles exclusivamente en las
jurisdicciones en que rijan esos feriados.
La res. gral. 1162 (DGI) estableció que cuando la fecha o términos de vencimientos
fijados por leyes o decretos del Poder Ejecutivo nacional o por esa dirección general, para
la presentación de las declaraciones juradas, ingresos de los impuestos, anticipos,
recargos y multas coincidan con días no laborables, feriados o inhábiles —nacionales,
provinciales o municipales— que rijan en el lugar donde debe cumplirse la obligación, los
plazos establecidos se extenderán hasta el primer día hábil inmediato siguiente.
Debemos aclarar que esta es una práctica que ya desde hace tiempo la AFIP ha llevado
a cabo en las resoluciones generales que establecen fechas de vencimiento, donde se
aclara que si este se produce en un día inhábil el vencimiento se traslada al primer día
hábil siguiente.
Pero, además, esto es aplicable a todas las obligaciones que tengan vencimientos, ya
sean estas formales o materiales.
 Por otra parte, la ley 19.549 de Procedimientos Administrativos, en su art. 1º dice: "Las
normas del procedimiento que se aplicará ante la Administración Pública Nacional
centralizada y descentralizada, inclusive entre autárquicos, con excepción de los
organismos militares y defensa y seguridad se ajustarán a las propias de la presente ley y
a los siguientes requisitos...".
El inc. d) del art. 1º dispone: "Los actos, actuaciones y diligencias se practicarán en días
y horas hábiles administrativos, pero de oficio o a petición de parte podrán habilitarse
aquellos que no lo fueren, por las autoridades que deben dictarlos o producirlos".
En la causa "Catorini Hnos. SAICFEI s/recurso de apelación", el Tribunal Fiscal de la
Nación dice que cabe traer a consideración lo dispuesto por el art. 4º de la Ley de
Procedimiento que dispone: "Para todos los términos establecidos en días en la presente
ley se computarán únicamente los días hábiles administrativos..." y, a su vez, aclara: "en
todo lo no previsto en este Título será de aplicación supletoria la legislación que
establezcan los Procedimientos Administrativos y el Código Procesal Civil y Comercial de
la Nación y, en su caso, el Código Procesal de la Nación". Que de lo expuesto en el
considerando anterior surge claramente que la intención del legislador ha sido que los
plazos establecidos en la  ley 11.683  sean contados como días hábiles administrativos
salvo disposición en contrario.
Tanto por lo dicho en la Ley de Procedimiento Fiscal como lo que se desprende de la
sentencia del Tribunal Fiscal, cuando en alguna norma o acto administrativo se pretenda
que los días se computen corridos, deberán expresarlo expresamente.
2.3. Forma de computar los términos en horas, días, meses y años
2.3.1. Horas
Antiguamente existía alguna norma que establecía el cómputo de términos en horas,
pero en la actualidad esto ya no existe, por lo que no está permitido establecer términos
en hora.
2.3.2. Días
Si bien la Ley de Procedimiento Tributario no contiene norma alguna que establezca
sobre el cómputo de término en días, deberá estarse a lo que se dispone en las normas
de aplicación supletoria, en este caso la Ley de Procedimientos Administrativos (ley
19.549) que, en su art. 1º, inc. e) puntos 2 y 3, al hacer referencia al cómputo de días, dice
que los días deben computarse en días hábiles, razón por la cual deberá realizarse a partir
del primer día hábil siguiente al de la notificación con la excepción de que si el acto
notificado debe ser publicado, el término se empezará a contar a partir de la fecha de su
publicación por remisión al art. 2º del Cód. Penal.
El art. 156 del Cód. Proc. Civ. y Com. dice: "los plazos empezarán a correr desde la
notificación y si fuesen comunes, desde la última. No se contará el día que se practique
esa diligencia, ni los días inhábiles...".
Es decir que, de acuerdo con lo expresado, los términos se comienzan a contar a partir
de las cero horas del día en que se practicó esa diligencia.
El Tribunal Fiscal de la  Nación en la causa "Ceryhac SACyF" del 11/6/2004  referido a
este tema estableció que "Respecto de las notificaciones en días inhábiles, el TNF tiene
dicho que es de aplicación el criterio según el cual se debe tener por válida la notificación
que se produzca en día inhábil, en cuyo caso el plazo para recurrirla se computará a partir
del primer día hábil siguiente...".
En consecuencia, bajo cualquier circunstancia, las notificaciones efectuadas en días
inhábiles se trasladan al primer día hábil siguiente, incluso de tratarse de asuetos que no
fueran días completos.
Como se señalara más arriba, los días corridos se deben expresar taxativamente.
Así podemos mencionar como ejemplos; el art. s/nº agregado a continuación del art. 65,
suspensión de la prescripción, el art. s/nº agregado a continuación del 4º, consulta
vinculante, entre otros, de la Ley de Procedimientos Tributarios.
2.3.3. Meses o años
Tampoco en estos supuestos la Ley de Procedimiento hace referencia al cómputo de los
términos en meses o años; por lo tanto, debemos referirnos, en forma supletoria, a lo que
expresa el nuevo Cód. Civ. y Com. en su art. 6º sobre el modo de contar los intervalos del
derecho: "... día es el intervalo que corre de medianoche a medianoche. En los plazos
fijados en días, a contar de uno determinado, queda este excluido del cómputo, el cual
debe empezar al siguiente. Los plazos de meses o años se computan de fecha a fecha.
Cuando en el mes de vencimiento no hubiera día equivalente al inicial del cómputo, se
entiende que el plazo expira el último día de ese mes. Los plazos vencen a la hora
veinticuatro del día de vencimiento respectivo. El cómputo civil de los plazos es días
completos y continuos y no se excluyen los días inhábiles o no laborables. En los plazos
fijados en horas, a contar desde una hora determinada, queda esta excluida del cómputo,
el cual debe empezar desde la hora siguiente. Las leyes o las partes pueden disponer que
el computo se efectúe de otro modo".
Este artículo no varía en lo sustancial lo que decía el anterior Cód. Civil, por lo que en
nada cambian las interpretaciones que a la fecha pudo establecer el Organismo fiscal.
CONSULTA VINCULANTE
Art. 4º.1(40).—
Establécese un régimen de consulta vinculante.
La consulta deberá presentarse antes de producirse el hecho imponible o
dentro del plazo para su declaración conforme la reglamentación que fije la
Administración Federal de Ingresos Públicos, debiendo ser contestada en un
plazo que no deberá exceder los noventa (90) días corridos.
 La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni
justificará el incumplimiento de los obligados.
La respuesta que se brinde vinculará a la Administración Federal de Ingresos
Públicos, y a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado las
circunstancias antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de
evacuarse la consulta.
Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacúa la consulta,
recurso de apelación fundado ante el Ministerio de Economía y Producción,
dentro de los diez (10) días de notificado el mismo. Dicho recurso se concederá
al solo efecto devolutivo y deberá ser presentado ante el funcionario que dicte
el acto recurrido.
Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y
serán publicadas conforme los medios que determine la Administración Federal
de Ingresos Públicos. En tales casos se suprimirá toda mención identificatoria
del consultante.
(Artículo s/nº incorporado por art. 1º pto. III de la  ley 26.044,  BO del 6/7/2005.
Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial).
1. Introducción
La ley 26.044 incorporó a la ley 11.683 el art. s/nº a continuación del 4º, estableciendo
un régimen optativo de consulta vinculante.
Debemos recordar que antes de incluirse en la Ley de Procedimiento Tributario, la
entonces Dirección General Impositiva había establecido el régimen de consulta
vinculante mediante el dictado de la res. gral. 4199, accediendo de esta manera al
requerimiento de las asociaciones de profesionales que fundamentalmente requerían
seguridad jurídica respecto de las consultas que se hacían ante el Fisco nacional.
Una vez receptado este instituto en la Ley de Procedimiento, el organismo lo reglamentó
a través de la res. gral. 1948.
2. Características del régimen
Es un régimen optativo de consultas vinculantes en materia técnico-jurídico, previsto en
el artículo incorporado a continuación del  art. 4º  de la  ley 11.683,  t.o. en 1998 y sus
modificaciones, y las que se formulen deberán versar acerca de la determinación de los
impuestos y/o los recursos de la seguridad social —cuya recaudación se encuentra a
cargo de esta Administración Federal de Ingresos Públicos—, que resulten aplicables al
caso sometido a consulta, y deberán estar referidas a situaciones de hecho concretas o a
proyectos de inversión en los cuales los presentantes, o en su caso sus representados,
tengan un interés propio y directo.
3. Sujetos vinculados
La consulta y su respectiva respuesta vincularán exclusivamente al consultante y a la
Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al caso estrictamente
consultado, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás
datos suministrados hasta el momento del dictado del acto mediante el cual se responda
la consulta.
4. Exclusiones
Están excluidos los hechos imponibles o situaciones que
- Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados por la República
Argentina para evitar la doble imposición internacional.
- Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención o percepción
establecidos por el organismo, salvo en aquellos casos expresamente previstos en la
resolución general.
- Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalización debidamente notificado al
responsable, respecto del mismo gravamen o recurso de la seguridad social por el que se
pretende efectuar la consulta, o esta última se refiera a temas relacionados con una
determinación de oficio o de deuda en trámite, o con un recurso interpuesto en sede
administrativa, contencioso-administrativa o judicial, o con una resolución administrativa o
fallo de cualquier instancia firmes respecto del mismo consultante.
Dicha limitación operará aun cuando la fiscalización, determinación, recurso, resolución
administrativa o fallo se refieran a períodos fiscales distintos al involucrado en la consulta.
5. Sujetos
La consulta vinculante podrá ser presentada por:
- Los contribuyentes y responsables comprendidos en los arts. 5º y 6º de la ley 11.683, t.
o. en 1998 y sus modificaciones;
- Quienes obtengan las ganancias de la cuarta categoría previstas en el art. 79, incs. b)
y c), de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones;
- Los sujetos que presenten proyectos de inversión a realizarse en el país. En el
supuesto indicado en el inc. b), la respuesta brindada por el organismo será oponible al
respectivo agente de retención y/o percepción, quien quedará igualmente obligado a su
cumplimiento.
6. Admisibilidad formal de la consulta vinculante
A continuación, se indicarán los requisitos para que la consulta resulte admisible, esta
deberá:
-  Formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con antelación a la fecha de
vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del período en que tal
hecho debe declararse y por el que se efectúa la consulta.
- Presentarse, en los términos de la res. gral. 1128, ante la dependencia del organismo
en la que los peticionarios se encuentren inscriptos o en la que corresponda a la
jurisdicción de su domicilio cuando se trate de no inscriptos —por no existir causales de
índole fiscal o previsional que los obliguen—, y contener:
1. La exposición detallada sobre las personas y los hechos, actos, situaciones,
relaciones jurídico-económicas y formas o estructuras jurídicas de las que dependa el
tratamiento de los casos planteados, acompañada de una copia certificada de la
documentación respaldatoria, en caso de corresponder.
De tratarse de documentación en idioma extranjero, deberá adjuntarse la traducción
suscripta por traductor público matriculado.
2. La opinión de los propios interesados acerca del encuadramiento técnico-jurídico que
estimen aplicable.
3. La fundamentación de las dudas que tengan al respecto.
4. La manifestación expresa y con carácter de declaración jurada de que no se verifican
respecto del impuesto o recurso de la seguridad social objeto de la consulta, los supuestos
del art. 3º.
5. La firma —certificada por entidad bancaria o escribano público— del contribuyente
titular, representante legal o mandatario autorizado por estatutos, contratos, poderes o, en
forma expresa ante este organismo, según las disposiciones vigentes. Cuando la firma del
presentante se consigne ante el funcionario competente de la dependencia en la que se
formalice la presentación, el mismo actuará como autoridad certificante.
- Constituir y mantener ante esta Administración Federal el domicilio fiscal electrónico.
Para ello, se deberá manifestar la voluntad expresa mediante la aceptación y transmisión
vía "Internet" de la fórmula de adhesión aprobada en el anexo IV de la res. gral. 2109, sus
modificatorias y su complementaria. A tal fin, ingresará al servicio "e-ventanilla" mediante
clave fiscal.
7. Comunicación y efectos de inicio de fiscalización posterior a la
presentación de consulta
Cuando con posterioridad a la fecha de interposición de la consulta se inicie una
fiscalización y verse sobre impuestos o recursos de la seguridad social que sean objeto de
la consulta, el contribuyente y/o responsable que la hubiera formulado deberá, dentro de
los cinco (5) días hábiles administrativos contados a partir de la fecha de inicio de dicha
fiscalización, comunicar mediante nota conforme con lo dispuesto por la res. gral. 1128:
1) el inicio de la misma a la dependencia en la que se formalizó la consulta, y
2) la fecha y dependencia en la que se efectuó la presentación de la consulta,
acompañada de copia de la misma, al personal interviniente en el procedimiento de
fiscalización.
En caso de que se omitiera dar cumplimiento en término a las comunicaciones previstas
en los incs. a) y b) precedentes, la consulta formulada y en su caso la respuesta emitida,
carecerán de efectos.
8. Solicitud de otra información complementaria
El área interviniente en la recepción y/o resolución de las consultas podrá requerir al
consultante los elementos y documentación complementaria que estimen necesarios para
la mejor comprensión de los hechos planteados, los que deberán ser aportados dentro del
término de cinco (5) días hábiles administrativos contados a partir de la notificación del
requerimiento. En caso de no cumplirse con el mismo en el plazo otorgado, el área
requirente dispondrá el archivo sin más trámite de la solicitud de consulta.
9. Comunicación de la admisibilidad de la consulta
Verificado el cumplimiento de los requisitos establecidos, la subdirección general
competente para resolver la consulta la declarará formalmente admisible —mediante nota
cuyo modelo se muestra al final de este punto— y notificará dicha decisión al presentante,
conforme con lo previsto por el art. 100 inc. g) de la  ley 11.683,  t. o. en 1998 y sus
modificaciones, en el respectivo domicilio fiscal electrónico.
10. Efectos de la presentación
La presentación de la consulta no suspende el curso de los plazos legales, ni excusa del
cumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes, quienes permanecen
sujetos a las acciones de determinación y cobro de la deuda, así como de los intereses y
sanciones que les pudieran corresponder.
11. Funcionarios competentes para resolver
Las consultas vinculantes de alcance individual a que se refiere la presente resolución
general serán resueltas por los subdirectores generales de las Subdirecciones Generales
de Asuntos Jurídicos, Técnico Legal Impositiva y Técnico Legal de los Recursos de la
Seguridad Social, en el marco de las competencias asignadas a cada uno, sin perjuicio de
la facultad de avocación del Administrador Federal de la Administración Federal de
Ingresos Públicos y de los directores generales de la Dirección General Impositiva y de la
Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social.
12. Plazo para resolver la consulta
La respuesta correspondiente, debidamente fundamentada, se emitirá dentro del plazo
de noventa (90) días corridos contados a partir de la fecha de notificación al contribuyente
de la admisibilidad formal de la consulta vinculante.
Si con posterioridad a dicha notificación el área competente para resolver la consulta
requiriese documentación adicional o información suplementaria, el plazo indicado en el
párrafo anterior se suspenderá por el término acordado en el respectivo requerimiento o
hasta el cumplimiento de este por el consultante, el que fuere anterior.
Cuando la definición de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o
dictámenes técnicos emanados de otras entidades u organismos públicos, la solicitud
respectiva será comunicada también al consultante. En estos casos se producirá la
suspensión del plazo indicado en el primer párrafo, hasta el momento en que el área
competente de la Administración Federal reciba la respuesta pertinente.
13. Acatamiento del criterio
La opción por el presente régimen de consulta vinculante implica para el consultante la
obligación de acatar estrictamente el criterio técnico-jurídico contenido en la respuesta de
este Organismo y, en su caso, en la resolución dictada por el Ministerio de Hacienda en el
recurso interpuesto.
En consecuencia, los sujetos deberán adecuar la determinación y/o liquidación de los
impuestos o recursos de la seguridad social del período en que se declaró el hecho
imponible objeto de la consulta, a los términos de la respuesta producida, ingresando los
importes respectivos con más sus intereses y sin perjuicio de las sanciones que resulten
aplicables. En caso de que se hubiera presentado la respectiva declaración jurada con
anterioridad a la notificación de la respuesta, corresponderá presentar la pertinente
rectificativa.
Asimismo, se aplicará el criterio sustentado en la aludida respuesta a la determinación
del gravamen o recurso de la seguridad social de que se trate, correspondiente a todos los
períodos fiscales vencidos y no prescriptos y a los que venzan con posterioridad.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente artículo constituirá una
circunstancia agravante a los fines de la graduación de dichas sanciones.
14. Recursos
Contra la respuesta emitida por la Administración Federal de Ingresos Públicos, el
consultante podrá interponer recurso de apelación fundado —al solo efecto devolutivo—
ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los diez (10) días hábiles
administrativos de notificado.
Dicho recurso deberá deducirse —a opción del recurrente— ante el funcionario que
dictó el acto recurrido o, en su caso, ante la dependencia del Organismo en la que se
efectuó la presentación de la consulta.
15. Alcance de la respuesta de la consulta
El criterio sustentado en el acto interpretativo individual será de aplicación obligatoria
hasta la vigencia de nuevas disposiciones legales, reglamentarias o actos administrativos
de alcance general emitidos por el Organismo o, en su caso, hasta su revocación o
modificación por un pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en
los recursos de apelación interpuestos.
La respuesta emitida podrá ser revisada, modificada o dejada sin efecto, de oficio y en
cualquier momento, por la Administración Federal. Cuando el criterio respectivo surja de
un pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en el recurso de
apelación deducido, deberá requerirse la conformidad previa de dicho organismo.
El cambio de criterio surtirá efectos respecto de los consultantes, únicamente con
relación a los hechos imponibles que se produzcan a partir de la notificación del acto que
dispuso su revocación o modificación.
16. Publicación de las respuestas a las consultas
 Las respuestas emanadas del Organismo y, en su caso, las resoluciones dictadas en los
recursos interpuestos ante el Ministerio de Hacienda, una vez firmes, serán publicados en
la Biblioteca Electrónica y/o en el Boletín Impositivo, ambos de la Administración Federal,
conforme con lo previsto en el artículo incorporado a continuación del  art. 4º  de la  ley
11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.
................................................... (1), ha sido declarada formalmente admisible por este
organismo.
Asimismo, se le hace saber que, a partir de la fecha de notificación de la presente,
comenzará a computarse el plazo previsto en el art. 11 de la mencionada norma.
Saludamos a Ud. atentamente. ....................................

Firma y aclaración del funcionario actuante

(1) Indicar dependencia.

17. Norma transitoria

Los sujetos que hayan presentado consultas vinculantes conforme con el régimen
implementado por la res. gral. 858 y su modificatoria, que se encuentren pendientes de
respuesta a la fecha de entrada en vigor de la resolución general, continuarán
tramitándose y se resolverán con arreglo a lo previsto en dicha norma.

Las respuestas que hayan sido notificadas a partir del día 6 de julio de 2005 y las que
se emitan en lo sucesivo, podrán ser apeladas ante el Ministerio de Economía y
Producción (actual Ministerio de Hacienda), de acuerdo con lo dispuesto en la resolución
general que estamos tratando. En el primer caso, el recurso deberá interponerse dentro de
los diez (10) días hábiles administrativos siguientes a la entrada en vigor de esta
resolución general.

18. Vigencia

Las disposiciones establecidas en esta resolución general serán de aplicación para las
consultas que se presenten a partir del quinto día hábil administrativo siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial, inclusive (BO del 4/10/2005).

19. Modelo de nota para declaración de admisibilidad formal

Lugar y fecha

Asunto: Procedimiento.  Ley 11.683,  texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,

artículo incorporado a continuación del art. 4º. Régimen de consulta vinculante. Res. gral.
1948.

Apellido y nombres, denominación o razón social:

Domicilio:

CUIT/CUIL:

Atento lo establecido en el art. 8º de la resolución general Nº ......, se pone en su

conocimiento que la consulta vinculante presentada el día .... de ................. de ..., ante la