NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e

información a revelar sobre ayudas gubernamentales

Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las
subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pública.
Regula
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a
través de subsidios gubernamentales, y otras formas de asistencia
gubernamental.
No Regula
- Ayudas públicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios
fiscales.
- Participación de la administración pública en el capital social de la
entidad.
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Definiciones:
Asistencia (ayuda) Acción del gobierno orientada a proponer un beneficio
Gubernamental económico que es exclusivo para una empresa o categoría
de empresas que reúnen los requisitos establecidos.
Gobierno El gobierno en sí, o las entidades gubernamentales y
organismos similares, sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Subsidios Ayuda dada por el gobierno en la forma de transferencia de
(Subvenciones) recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o
Gubernamentales futuro de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la
entidad.
Subvenciones Subsidios gubernamentales, cuya condición principal para
relacionadas con recibirlos por la entidad debe comprarlos, construirlos y
bienes de capital adquirir los bienes de capital en alguna u otra forma. Puede
contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la ubicación o
el tiempo de adquirir o tener de los bienes.
Prestamos Prestamos en los que los prestamistas se comprometen a no
susceptibles de exigir su pago bajo ciertas condiciones estipuladas.
condonación
Subvenciones Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con
relacionadas con bienes de capital.
utilidades
Reconocimiento:
Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al valor razonable
existe la seguridad de que:
- Condiciones de su beneficio se van a cumplir.
- Subvenciones se van a cobrar.
Subvenciones del gobierno
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una
razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a
ella, y que, por tanto, la recibirá en la forma predeterminada. El mero hecho de
recibir la subvención no constituye una evidencia concluyente de que las
condiciones asociadas a la misma han sido o serán cumplidas.
Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base
sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como
gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar.
Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas
ya incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la
entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocerá en el resultado del
periodo en que se convierta en exigible.
Subvenciones no monetarias del gobierno
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de
activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
entidad. En estas circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de
cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo
por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un
procedimiento alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos
relacionados por importes nominales simbólicos
Presentación de las subvenciones relacionadas con activos
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de
carácter no monetario a valor razonable, deberán presentarse en el estado de
situación financiera, bien reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos,
bien como deducciones del importe en libros de los activos con los que se
relacionan.
Un método reconoce las subvenciones como ingreso diferido, que se reconoce
en resultados sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil del
correspondiente activo. El otro método deduce la subvención al calcular el
importe en libros del correspondiente activo. La subvención se reconoce en
resultados a lo largo de la vida de un activo que se amortiza como una
reducción del gasto por depreciación.
Presentación de las subvenciones relacionadas con los ingresos
Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan como parte del
resultado del periodo ya sea de forma separada o bajo denominaciones
generales tales como “Otros ingresos”; alternativamente, pueden aparecer
como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
Los que defienden el primer método argumentan que resulta inapropiado
compensar ingresos y gastos, y que la separación de las subvenciones y los
gastos correspondientes facilita la comparación con otros gastos no afectados
por las subvenciones. En favor del segundo método se argumenta que las
entidades no habrían incurrido en los gastos en cuestión de no contar con las
subvenciones y, por tanto, la presentación puede resultar equívoca si no se
hace compensando gastos y subvenciones.
Devolución de subvenciones del gobierno
Una subvención del gobierno que se convierta en reembolsable se
contabilizará como un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). La
devolución de una subvención relacionada con los ingresos tendrá como
contrapartida, en primer lugar, cualquier importe diferido no amortizado
contabilizado en relación con la subvención. En la medida en que el reembolso
supere la cuantía diferida, o si ésta no existiese, el reembolso se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo. La devolución de una subvención
relacionada con un activo se reconocerá como un aumento del importe en
libros del activo, o como una reducción del saldo del ingreso diferido por el
importe a reembolsar. La depreciación acumulada adicional que se hubiera
reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se
reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
Ayudas Gubernamentales
Si bien excluidas de la definición de subvenciones del gobierno, existen ciertas
modalidades de ayudas gubernamentales a las que no se les puede asignar
razonablemente un valor, y otras en forma de transacciones con el gobierno
que no pueden ser distinguidas de las operaciones comerciales normales de la
entidad.
Ejemplos de ayudas que no pueden valorarse razonablemente son los servicios
de asistencia técnica o comercial, y la prestación de garantías. Un ejemplo de
ayuda gubernamental, que no puede ser distinguida de las operaciones
comerciales normales de la entidad, es toda política de aprovisionamientos de
los gobiernos, que sea la causa directa de una parte de las ventas de la
entidad.
Información a revelar
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
(a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del
gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los
estados financieros;
(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en
los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades
de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado
directamente las entidades; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
ayudas gubernamentales que se hayan reconocido.
Tratamiento Contable
Subvenciones relacionadas con activos
 Se pueden registrar alternativamente en el estado de situación
funcionaria.
Ingreso diferido.
Disminución del valor contable del activo relacionado.
Subvenciones relacionadas con ingresos
 Ingreso devengado del periodo
 Compensación del gasto relacionado
El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática en función de los
costos, a lo largo del tiempo necesario para compensarlos.

Caso N° 01
Donación de existencias recibidas sujetas a cumplimiento enunciado
La Empresa Quimofarma, de la industria química farmacéutica, recibe del
Estado Peruano insumos en donación para elaborar en los próximos tres
meses medicinas neumogástrico con la finalidad de contrarrestar los efectos
perjudiciales del “Friaje” en la población infantil establecida en la altoandina.
En caso de incumplimiento, La Empresa se obliga a pagar al ministerio de
Salud el coso de los insumos ascendentes a S/ 60,000.00
Transcurridos dos meses _ Fecha de cierre _ se han enviado a la producción el
70% del insumo recibido.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
1. Recepción de insumos

……………………………………1…………………………... Debe Haber

24 MATERIAS PRIMAS
241 materias primas para productos manufacturados 60,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
4691 subsidios gubernamentales 60,000

2. Consumo parcial de insumo (Dos meses)

(70% de S/. 60,000 = S/. 42,000)

…………………………………2……………... Debe Haber

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 mercaderías primas
24 MATERIAS PRIMAS 42,000
241 materias primas para productos 42,000
manufacturados

3. Cumplimiento parcial de apoyo social (A dos meses) (70% del

subsidio gubernamental)

……………………………………3…………………………… Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.

4691 subsidios gubernamentales (Para amortizar la 42,00
cuanta) 0
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 subsidios gubernamentales
42,000

Comentarios
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 20 contabilización de las
subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales, la ayuda del estado será aplicada a resultados a lo
largo de un periodo o de varios periodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donación por el ingreso al almacén
no será preciso será preciso hacer el uso de las cuentas de gestión 60
compras y 61 variaciones de existencias.
c) Los gastos incurridos en el proceso de producción relacionados con la
donación gubernamental serán registrados, según su naturaleza, en las
gubernamentales serán registrados, según su naturaleza, en las
correspondientes cuentas del elemento 6 gastos por naturaleza, y según
su destino.

Caso N° 02
Donación gubernamental de activo fijo
La Empresa Ancash televisión, al inicio del año 1, recibe del Estado –– a través
del ministerio de educación–– máquinas y equipos de televisión. Una donación
valorizada en S/. 200,000 la cual ha sido entregada con la finalidad de difundir
los programas de alfabetización para la población de Ancash.
¿Cómo tratar el subsidio gubernamental?
Solución:
1. Recepción del subsidio en el año 1.

……………………………………1…………………………... Debe Haber

 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33211 costos de adquisición o construcción 200,00
0
46 PASIVO DIFERIDO
495 subsidios recibidos diferidos 200,000

2. Depreciación del periodo año 1

(10% de S/. 200,000 = S/. 20,000)

……………………………………2…………………………... Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO
495 subsidios recibidos diferidos 20,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
20,000
3913 inmuebles, maquinaria y equipo - costo

3. Aplicación del subsidio recibido en el año 1

(S/. 200,000: 10 años = S/. 20,000)

……………………………………3…………………………... Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO
495 subsidios recibidos diferidos 20,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 subsidios gubernamentales 20,000

Nota: Nota:  Similares asientos se harán en los siguientes 9 años.

Comentarios
a)    La tratativa contable aplicada responde a lo señalado por la NIC 20
contabilización de las subvenciones del gobierno e información y revelar
sobre ayuda gubernamentales, respecto a los subsidios
gubernamentales relacionados con bienes del activo fijo deben ser
presentados en el estado de situación financiera como ganancia diferida
trasladando a resultados progresivamente, según alguna base
sistemática. Para el caso, se ha tomado en consideración el tiempo que
durara el proyecto educativo, 10 años, es decir, a razón de 10% en cada
periodo.
b) En la contabilidad analítica del elemento 9 que se hará el asiento por
destino de la depreciación del activo fijo recibido como donación
gubernamental.