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Subvenciones relacionadas con Subsidios gubernamentales, cuya condicin principal para recibirlos por
bienes de capital la entidad debe comprarlos, construirlos y adquirir los bienes de capital
en alguna u otra forma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el
tipo, la ubicacin o el tiempo de adquirir o tener de los bienes.
Subvenciones relacionadas con Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con bienes de
utilidades capital.
RECONOCIMIENTO
Las subvenciones, incluidas las no monetarias se
reconocen al valor razonable existe la seguridad de
que:
Condiciones de su beneficio se van a cumplir.
Subvenciones se van a cobrar.
MTODOS PARA CONTABILIZAR LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO:
El mtodo del capital, en el que las subvenciones se reconocern fuera del resultado
del periodo, y
El mtodo de la renta, que reconoce las subvenciones en el resultado de uno o ms
periodos.
Aqullos que defienden el mtodo del capital argumentan lo siguiente:
(a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero y deben tratarse como tales
en el estado de situacin financiera. Puesto que no se espera su devolucin, estas
subvenciones deben reconocerse fuera del resultado del periodo.
(b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en el resultado del
periodo, puesto que no han sido generadas por la entidad, sino que representan un
incentivo suministrado por el gobierno sin que tengan relacin con costo alguno.
Los siguientes son argumentos en defensa del mtodo de la renta:
(a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente
distinta a los accionistas, no deben reconocerse directamente en el
patrimonio, sino que deben reconocerse en los resultados durante los
periodos adecuados.
(b) Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La entidad las
obtiene tras cumplir ciertas condiciones y someterse a determinadas
obligaciones. Por lo tanto, deben reconocerse a lo largo de los periodos en
los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la
subvencin pretende compensar.
(c) Puesto que el impuesto sobre las ganancias y otros tributos son gastos,
resulta lgico tratar a las subvenciones del gobierno, que son una extensin
de las polticas fiscales, en el resultado del periodo.
TRATAMIENTO CONTABLE
Subvenciones relacionadas con activos
Se pueden registrar alternativamente en el estado de
situacin funcionaria
Ingreso diferido
Disminucin del valor contable del activo relacionado
Subvenciones relacionadas con ingresos
Ingreso devengado del periodo
Compensacin del gasto relacionado
CASOS PRCTICOS
Caso N 01
Donacin de existencias recibidas sujetas a cumplimiento enunciado
La empresa Quimofarma, de la industria qumica farmacutica, recibe del
estado peruano insumos en donacin para elaborar en los prximos tres
meses medicinas neumogstricos con la finalidad de contrarrestar los
efectos perjudiciales del Friaje en la poblacin infantil establecida en la
zona altoandina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al ministerio de
Salud el costo de los insumos ascendente a S/. 60,000.
Transcurridos dos meses fecha de cierre se han enviado a la
produccin el 70% del insumo recibido.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin:
1. Recepcin de insumos
.1 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados 60,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
4691 Subsidios gubernamentales 60,000
2. Consumo parcial de insumo (Dos meses)
(70% de S/. 60,000 = S/. 42,000)
.2 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Mercaderas primas 42,000
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados 42,000
Nota: Similar asiento se har para el consumo del 30% restante
3. Cumplimiento parcial de apoyo social (A dos meses)
(70% del subsidio gubernamental)
.3 DEBE HABER