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colaboración
empresarial
Perspectiva
contable,
tributaria y jurídica
Por:
Juan Esteban Sanín
Gómez
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El concepto de “contratos de colaboración”
• Brasil Consorcios
Ley 6.404 del 15 de diciembre de 1976
Art. 64. Contrato de unión transitoria. Por el contrato de unión transitoria dos o más
empresarios podrán reunirse para el desarrollo o ejecución de una obra, servicio o
suministro, concretos. Por este contrato no se forma una persona jurídica independiente,
ni se constituye una sociedad de hecho. El consorcio y la unión temporal son
modalidades de unión transitoria.
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Características de los contratos de colaboración empresa
Contrato de compraventa
Contrato de obra
Contratos de cuentas en
Contratos de colaboración
(Beneficio o pérdida participación Consorcios y Uniones
común)
Temporales Contrato de mandato (?)
Sociedad de hecho
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Contrato de agencia
El Contrato de Mandato como Contrato de Colaboración
“Bajo los llamados contratos de colaboración mercantil se encuentran los tipos contractuales, que
podrían estar legalmente contemplados o no, en los que se gestionan intereses ajenos como medio para
establecer y obtener la colaboración de un tercero en la realización de determinadas actividades (…)”
iberley.es
“En esta denominación (contratos de colaboración) se incluyen figuras muy diversas, pero, por regla
general, se trata de contratos en los que se contraen obligaciones de hacer relacionadas con la gestión de
intereses ajenos a cambio de algún tipo de contraprestación económica”
javiersancho.es
“(…) siendo evidente que los contratos de colaboración tienen naturaleza jurídica distinta al contrato de mandato
(…) siendo el contrato de colaboración un acuerdo entre las partes, en donde cada una asume unas obligaciones
y unos derechos, en la medida en que existan cláusulas realizables a título de mandato, como las de efectuar a
nombre y representación de la otra parte alguna otra actividad económica o de otra índole en particular, ésta
deberá entenderse realizada bajo las condiciones de esta figura y en consecuencia tendrá lugar a los efectos
consagrados sobre dicha cláusula de mandato, convirtiendo el contrato en sí en una mixtura entre colaboración y
mandato”.
“Las personas o entidades que celebren contratos de colaboración tales como consorcios o uniones
temporales, contratos de mandato o administración delegada (…)”
Res. N. 060 de 30/10/2017 Art. 26
Definición:
“Un contrato por el cual una parte se obliga a celebrar o a ejecutar uno
o más actos de comercio por cuenta de otra (art. 1262 C. de Co.)”
Con representación
Puede ser:
Sin representación
Efectos siempre en
cabeza del mandante (por
actuar “por cuenta de”)
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Aspectos tributarios del contrato de Mandato
D. 3050/97
D. 1514/98
D. 1828/2013
Mandante: Mandatario:
90
105 (100 – Retención)
Consigna
Retenciones
Certifica (10) DIAN
Mandatario Tercero
Mandantes
Joint Ventures-
• Contrato atípico desarrollado por la doctrina americana
• Poca regulación en Colombia (Ctos. de Asociación Petrolera*)
• Sentencias C- Const. C-994/01, C-1002/03, C-228/10, Laudo
Arbitral de NCT Energy Group V. Alange Corp. CONPES 3135
• Casos en Colombia: Juan Valdez, GM-Isuzu, Fibrit-Vargas
Rubiano, Noel-Bimbo, Postobón-CCU (Heineken), Toyota (JP) y
Distoyota.
*Hoy denominados contratos de exploración y explotación de hidrocarburos, gases y minerales.
“1o. Consorcio. Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la
adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una de
las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que lo
conforman.
2o. Unión Temporal. Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para
la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total
de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de
los miembros de la unión temporal (…)”
- Los bienes utilizados para el negocio social, serán destinados preferencialmente a pagar a los
acreedores sociales (en preferencia a los demás acreedores).
- Cualquier asociado podrá pedir, en cualquier tiempo que se haga la liquidación de la sociedad.
“Dos o más comerciantes toman interés en una o varias operaciones de comercio determi
- Las partes deberán llevar un registro de sus actividades desarrolladas que permitan verificar
los ingresos, costos y gastos incurridos en el mismo.
- En contratos con rendimiento garantizado se considerará que no hay aporte sino enajenación
o prestación de servicios.
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Contratos de colaboración
Operación conjunta
NIIF 11
Negocio conjunto
Se toman en conjunto?
Registro de
actividades
(Opción 2) Socio
oculto aportó el
50% del capital
para el negocio y
por ende tiene
derecho al 50%
de la utilidad.
La Resolución 060 del 30 de octubre de 2017 (Art. 26) establece que serán los gestores,
administradores consorciales, mandatarios, operadores de los contratos de exploración
minera, o administradores del Joint Venture quienes deberán suministrar la información sobre
todas las operaciones del negocio conjunto.
Problema:
En el caso del socio oculto que solo aporta recursos y espera un rendimiento; si en medios
magnéticos le reportó que tiene una participación del 50% sobre activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos… esto generaría un incremento no justificado de su patrimonio
fiscal y podría dar lugar a una investigación por inexactitud en sus declaraciones.
Tal como lo estableció el artículo 123 de la ley 1819 de 2016 para varios asuntos (depreciación,
saldos a favor, pérdidas fiscales, crédito mercantil, contratos de concesión, diferencia en cambio,
ventas a plazos, etc.) también debió establecerse un régimen de transición en materia de
contratos de colaboración empresarial (especialmente en materia de contratos de cuentas en
participación).
• Principio de Confianza Legítima / Aplicación del principio de ultra-actividad para preservar los
derechos adquiridos.
En Concepto 7692/2017 la DIAN estableció que aplicaba la transparencia fiscal para los
contratos de cuentas en participación. Así pues, la retención en la fuente podía ser
utilizada proporcionalmente por los socios ocultos a prorrata de la participación en la
ejecución del contrato.
Paradoja:
- Se distribuyen los ingresos entre los partícipes pero no puede distribuirse las
retenciones.
- Socio gestor puede declarar 20% de los ingresos pero con el 100% de
las retenciones (saldo a favor).
- ¿Que pasa si el socio oculto es autorretenedor?
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Los Problemas
deducibilidad de la utilidad pagada al partícipe oculto (y la ausencia de retención sobre
Antes Después
Se practicaba No puede llevarse como gasto la utilidad
retención a la pagada al partícipe oculto. Tampoco tendrá
tarifa de “otros la obligación de practicar retención en la
conceptos” y la fuente. Ello por cuanto no transfiere una
Retención en la
utilidad se llevaba utilidad neta sino un valor bruto que deberá
fuente
como gasto ser afectado con los costos, gastos y
deducible para el deducciones que resulten deducibles. (Cpto.
gestor. 0376/2018).
A vende un activo al consorcio por $1.000 (costo contable y fiscal $700). Utilidad = $300
CONSORCIO
A A = 60%
B = 40%
Según la NIIF 11, cuando una entidad realiza una transacción con una operación conjunta en la que es un operador
conjunto, está realizando la operación “con las otras partes de la operación conjunta”. La utilidad o pérdida se
reconocerá en el resultado solo en la medida de las participaciones de las otras partes de la operación conjunta.
A solo podría reconocer en el resultado el 40% de la utilidad que le corresponde a la participación de B (300x 40%= 120)
y se tendrá una ganancia no realizada contablemente de $180. ¿Cómo debe tributar? ¿Sobre los 300? ¿Sobre los 120?
Qué norma aplico? Art. 28, 21-1 o Art. 18 del E.T? (Ejemplo de Carlos Giovanni Rodríguez en mesa redonda del ICDT).
Problemas?
- Imposibilidad de depreciar por quienes no llevan contabilidad.
- Imposibilidad de tomar como un mayor valor del costo el IVA
pagado por quien no lo pagó.
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El Problema
Disminución en el Impuesto de Industria y Comercio a cargo
(¿Problema?)
“Ley 1819 de 2016. Art. 342. Artículo 196. Base gravable y tarifa. La base gravable del impuesto de industria
y comercio está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el
respectivo año gravable, incluidos los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en
general todos los que no estén expresamente excluidos en este artículo. No hacen parte de la base gravable
los ingresos correspondientes a actividades exentas, excluidas o no sujetas, así como las devoluciones,
rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos”.
Ley 1430 de 2010. Artículo 54. Sujetos pasivos de los impuestos territoriales. Son sujetos pasivos de los
impuestos departamentales y municipales, las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho, y aquellas
en quienes se realicen el hecho gravado, a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos
en quienes se figure el hecho generador del impuesto. (…) En los contratos de cuenta de participación (sic) el
responsable del cumplimiento de la obligación de declarar es el socio gestor; en los consorcios, socios o
participes de los consorcios, uniones temporales, los será el representante de la forma contractual.
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Las soluciones
Reforma Tributaria –
- Modificación al Art. 18
- ¿Tratamiento Tributario según el Tratamiento en NIIF?
- ¿Eliminación de la palabra “cuentas en participación”?
Juan.sanin@isanin.com.co
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