M. C.

Teresa Lizette Canales Castillo

UNIDAD 3.-
PROCESO DE AUDITORÍA EN UN SISTEMA DE GESTIÓN

¿QUÉ ES UNA AUDITORÍA?

Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y eficacia de
una organización. Es una revisión metódica, periódica e intelectual de los registros,
tareas y resultados de la empresa, con el fin de diagnosticar el comportamiento
global en el desarrollo de sus actividades y operaciones.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA POR SU LUGAR DE ORIGEN

1.- Auditoría externa:

Es realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, esto permite que el
auditor externo utilice su libre albedrío en la aplicación de los métodos, técnicas y
herramientas con las cuales hará la evaluación de las actividades y operaciones de
la empresa que audita. Es la más conocida popularmente y consiste en el análisis
de las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor
externo por requerimiento legal.

Ventaja
Al no tener ninguna dependencia de la empresa, el trabajo de los auditores es
totalmente independiente y libre de cualquier injerencia por parte de las autoridades
de la empresa auditada.

Desventaja
Debido a que el auditor conoce poco la empresa, su evaluación puede estar limitada
a la información que pueda recopilar.

2.- Auditoría interna:

Es realizada por un auditor que labora en la empresa donde se realiza la misma. Se
lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar la validez de los
métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general de la
empresa. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y
mecanismos internos. Es una herramienta clave para el control interno y una vez
finalizado el análisis emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del
equipo, para evaluar posibles soluciones en referencia a los problemas
encontrados.

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Ventaja
Debido a que el auditor pertenece a la empresa, casi siempre conoce integralmente
sus actividades, operaciones y áreas; por lo tanto, su revisión puede ser más
profunda y con mayor conocimiento de las actividades, funciones y problemas de la
institución.

Desventaja
Su veracidad, alcance y confiabilidad pueden ser limitados, debido a que puede
haber cierta injerencia por parte de las autoridades de la institución sobre la forma
de evaluar y emitir el informe.

CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍAS POR SU ÁREA DE APLICACIÓN

 Auditoría financiera (contable).- La actividad del auditor consiste en revisar

la correcta aplicación de los registros contables y operaciones financieras de las
empresas. Se encarga de examinar y revisar los estados financieros y la
preparación de informes de acuerdo a normas contables establecidas.

 Auditoría administrativa.- Es la revisión sistemática y exhaustiva que se

realiza a la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organización,
las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades
que regulan sus operaciones.

 Auditoría integral.- Consiste en una revisión global que realiza un equipo

multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de una
empresa, con el propósito de evaluarla de manera integral, todas sus áreas
administrativas.

 Auditoría gubernamental.- Es el proceso que se realiza de manea concreta

a todas las actividades y operaciones de una entidad gubernamental.

 Auditoría fiscal.- Es la que se lleva a cabo por la autoridad correspondiente,

en la que se revisan los registros y operaciones contables de una empresa. Ésta
auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma
correcta.
 Auditoría laboral.- Es realizada a las actividades, funciones y operaciones
relacionadas con el factor humano de una empresa.

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 Auditoría de proyecto de inversión.- Es la revisión y evaluación que se

realizan a los planes, programas y ejecución de las inversiones de los recursos
económicos de una institución pública o privada.

 Auditoría a la caja chica o caja mayor (arqueos).- Es la revisión periódica

del manejo del efectivo que se asigna a una persona o área de una empresa, de los
comprobantes de ingresos y egresos generados por sus operaciones cotidianas.

 Auditoría al manejo de mercancías (inventarios).- Es la revisión física que

se realiza a través del conteo de los bienes, productos y materias primas,
intermedias o de consumo final de una empresa.

 Auditoría ambiental.- Es la evaluación que se hace a los impactos

ambientales que una empresa genera en su entorno, de modo que se puedan
reducir al máximo. Consiste en analizar la calidad del aire, la atmósfera, el ambiente,
las aguas, ríos, lagos y océanos, así como la conservación de la flora y la fauna.

 Auditoría operacional: Este tipo de auditoría se desempeña por un

profesional cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su
gestión para aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora importante en la
productividad. No tiene porqué desarrollarse por alguien interno de la empresa, sino
que la propia Dirección podrá contratar a un profesional especializado en ello. El
auditor analizará el sistema y propondrá ideas con mejoras útiles.

 Auditoría integral: Consiste en evaluar por completo toda la información

financiera, estructura de la organización, los sistemas de control interno,
cumplimiento de leyes y objetivos empresariales para dar una visión global y certera
del cumplimiento de la empresa.

 Auditoría forense: Es la que se realiza en las investigaciones criminales,

con el objetivo de esclarecer los hechos ocurridos.

 Auditoría de recursos humanos: Se utiliza para hacer una revisión de la

plantilla, las necesidades que posee la empresa y la gestión del talento. Así como
los procesos de contratación, despido y capacitación que se llevan a cabo en el
interior de la misma empresa, con el objetivo de clarificarlos.

 Auditoría de sistemas computacionales (auditoria informática).-

Es la revisión técnica, especializada y exhaustiva que se realiza a los sistemas
computacionales, software e información utilizados en una empresa, sean

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individuales, compartidos o de redes, así como a sus instalaciones,

telecomunicaciones, mobiliario, equipos periféricos, y demás componentes.

El propósito fundamental es evaluar el uso adecuado de los sistemas para el

correcto ingreso de los datos, el procesamiento adecuado y la emisión oportuna de
sus resultados en la organización.

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

 Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones

especiales de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la
razonabilidad de sus operaciones y resultados.

 Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y

autónomo, del aspecto contable, financiero y operacional de las áreas de una
empresa.

 Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y

lineamientos que regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una
institución.

 Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados

obtenidos por una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus
funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

Otros objetivos que podemos considerar, son los siguientes:

Permanencia.

Integralidad.

Oportunidad.

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Función Preventiva.

Independencia.

Objetividad

Actuación racional.

Cobertura General.

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PRINCIPIOS DE AUDITORÍA

La auditoría se caracteriza por depender de diferentes principios. Los principios tienen

que ayudar a realizar la auditoría, es decir, proporcionan herramientas eficientes y
fiables de apoyo a las políticas y controles de gestión, facilitando información sobre
cómo debe actuar una organización para mejorar su desempeño.

Adherirse a los principios es un requisito previo para establecer las conclusiones de

la auditoría que sean pertinentes y suficientes y permiten que los auditores trabajen
de manera independiente para conseguir conclusiones similares en circunstancias
similares.

LOS 7 PRINCIPIOS QUE RECOGE LA NUEVA NORMA ISO 19001: 2018

DIRECTRICES PARA LA AUDITORÍA DE LOS SISTEMAS DE GESTIÓN

Es importante señalar, que el concepto de auditoría, no está vinculado únicamente

con la norma ISO 9000. Como ya se ha visto anteriormente, son independientes.
Sin embargo, en ésta sección, se mostrarán los aspectos que se relacionan con
dicha norma.

1.- Integridad: el fundamento de la profesionalidad

Los auditores y las personas que gestionan un programa de auditoría deberían

desempeñar su trabajo de forma ética, con honestidad, diligencia y responsabilidad;
emprender actividades de auditoría sólo si son competentes para hacerlo;
desempeñar su trabajo de manera imparcial, es decir, permanecer ecuánimes y sin
sesgo en todas sus acciones; ser sensibles a cualquier influencia que se pueda
ejercer sobre su juicio mientras lleva a cabo una auditoría, observar y cumplir todos
los requisitos legales que sean aplicables, demostrar la competencia a la hora de
realizar su trabajo, desarrollar su trabajo de forma imparcial, es decir, sin estar
influenciados por nada y por nadie.

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2.- Presentación imparcial: la obligación de informar con veracidad y exactitud

Todos los hallazgos, conclusiones e informes tienen que reflejar con veracidad y
exactitud las actividades que se realizan durante las auditorías. Se tiene que informar
de todos los obstáculos que se encuentran en el camino al realizar la auditoría y las
opiniones divergentes que se queden sin resolver entre el equipo auditor y la persona
auditada. La comunicación tiene que ser veraz, exacta, objetiva, oportuna, clara y
completa.

3.- Debido cuidado profesional: la aplicación de diligencia y juicio al auditar

Los auditores deberían proceder con el debido cuidado, de acuerdo con la importancia
de la tarea que desempeñan y la confianza depositada en ellos por el cliente de la
auditoría y por otras partes interesadas. Un factor importante al realizar su trabajo con
el debido cuidado profesional es tener la capacidad de hacer juicios razonados en
todas las situaciones de la auditoría.

4.- Confidencialidad: seguridad de la información

Los auditores deben proceder con discreción durante la utilización y la protección de

la información que ha adquirido durante la realización de la auditoría. La información
de la auditoría no puede usarse de forma inapropiada para beneficio personal del
auditor o del cliente de la auditoría, de forma que pueda perjudicar al interés legítimo
del auditado. El concepto incluye el tratamiento apropiado de la información sensible
o confidencial.

5.- Independencia: la base para la imparcialidad de la auditoría y la objetividad

de las conclusiones de la auditoría

Los auditores deben ser independientes a la actividad que se quiere auditar siempre
y cuando sea posible, además existen casos en los que deben actuar de forma libre
contra el conflicto de intereses, es decir actuar sin sesgo de la situación. Para
las auditorías internas, los auditores deben ser independientes de los responsables
operativos de la sección que se desea auditar. Se debe recordar, que no es posible
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ser juez y parte dentro de las auditorías que se realicen, si es que se desean obtener
buenos resultados. Los auditores deben mantener la objetividad según el proceso de
auditoría para asegurarse de los hallazgos y las conclusiones de la auditoría que se
basan sólo en la evidencia de la auditoría.

Para las empresas pequeñas, puede que no sea posible que los auditores internos
sean independientes del todo de la actividad que deben auditar, pero tiene que hacer
esfuerzos para eliminar esta barrera y fomentar la objetividad.

6.- Enfoque basado en la evidencia: el método racional para alcanzar

conclusiones de la auditoría fiables y reproducibles en un proceso de auditoría
sistemático.

La evidencia de la auditoría tiene que ser verificable. En general se basa en la

información que tienen disponible, ya que la auditoría se realiza durante un tiempo
limitado y con recursos finitos, los cuales se deben aprovechar al máximo. Se tiene
que aplicar una utilización apropiada para el muestreo, ya que se relaciona de forma
estrecha con la confianza que puede depositarse en las conclusiones de la auditoría.

7.- Enfoque basado en riesgos: un enfoque de auditoría que considera los

riesgos y oportunidades

El enfoque basado en riesgos debería influir sustancialmente en la planificación, la

realización y la presentación de informes de auditoría a fin de asegurar que las
auditorías se centran en asuntos que son importantes para el cliente de la auditoría y
para alcanzar los objetivos del programa de auditoría.

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CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.

Este principio determina que las labores desarrolladas por la Au d i t o r i a ,

se deben realizar con respeto de las normas aplicables a la Auditoria. El Auditor deberá
conducir el control de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y demás
normas técnicas que se expidan a nivel internacional y del país. Estas contienen
principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo o de otro tipo.

La auditoría se caracteriza por depender de varios principios. Estos principios

deberían ayudar a hacer de la auditoría una herramienta eficaz y fiable en apoyo de
las políticas y controles de gestión, proporcionando información sobre la cual una
organización puede actuar para mejorar su desempeño. La adhesión a esos
principios es un requisito previo para proporcionar conclusiones de la auditoría que
sean pertinentes y suficientes y para permitir a los auditores, trabajando
independientemente entre sí, alcanzar conclusiones similares en circunstancias
similares.

COMPETENCIAS DE LOS AUDITORES DEL

SISTEMA DE GESTIÓN DE CALIDAD (SGC)

Un aspecto primordial del que depende en gran medida el éxito de una auditoría de
calidad son las competencias de un auditor y habilidades esenciales de calidad.

Pero, cierto es que, el éxito de la auditoría en cumplir con sus objetivos, dependerá
de las competencias concretas que reúna el auditor encargado de realizarla.

Para lograr un buen resultado de las auditorías internas realizadas y por ende del
mantenimiento del propio Sistema de Gestión de Calidad, se analizarán las
competencias y habilidades esenciales de un auditor de calidad.

Cuando se habla de competencias y habilidades esenciales de un auditor de

calidad, no sólo se refiere al conjunto de conocimientos que el auditor posee, sino
también a la propia experiencia con la que él mismo ya cuenta, así como, a
aquellas características personales que le hacen apto para el trabajo que
desempeña al fomentar con las mismas los principios básicos de toda auditoría.

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EL PERFIL DEL AUDITOR

La norma ISO 19011 “Directrices para la auditoría de los sistemas de gestión”, dice
todos los aspectos, las competencias y los criterios que deberá tener el auditor,
marcando la relevancia que ocupa la correcta ejecución de la auditoría.

La auditoría en ISO es una herramienta de mejora y análisis del estado del Sistema
de Gestión de Seguridad de la Información que facilita la comprobación, el
seguimiento y la verificación de la implementación eficaz y señala todas las pautas
que se deben seguir, para conseguir los objetivos en el caso de que se evidencien
las desviaciones del camino marco de manera inicial. Debido a lo anterior, el papel
del auditor conlleva relevancia.

Por este motivo, el auditor ISO debe disponer de una competencia que se
demuestre con su aptitud a la hora de aplicar los conocimientos y las habilidades
adquiridas durante las formaciones, conseguir un nivel óptimo de experiencia en
auditorías, además de todas las cualidades que se deben promover y potenciar.

CUALIDADES DEL AUDITOR

A continuación, vamos a detallar las competencias y habilidades esenciales de un

auditor de calidad para asegurar el éxito de la auditoría interna de calidad que
realicen:

1.- Debe mostrar imparcialidad, sinceridad y honestidad en todo momento del

proceso de la auditoría de calidad.

2.- Tener discreción total en los asuntos y materias revisadas durante dicho
proceso, respetando en todo momento la máxima de confidencialidad de la
organización.

3.- Ha de ser una persona comprensible y abierta a aceptar diferentes

visiones alternativas considerando, para ello, la aportación de nuevas ideas
propuestas.

4.- Mantener cierta distancia y diplomacia en el trato con las diferentes

personas con las que ha de tratar durante la realización de la auditoría interna.

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5.- Tener firmeza en las decisiones tomadas en todo momento. Con esto, nos
referimos a que a la hora de redactar su informe final con la valoración de la auditoría
no debe negociar con la organización la consideración de ciertas inconformidades,
sino que, debe incluir todo aquello que considera necesario en el informe, a pesar
de que ello le lleve a desacuerdos con la organización auditada en cuestión por no
querer esta última aceptar tal informe.

6.- Debe ser una persona muy observadora, con capacidad de que los pequeños
detalles no se le pasen por alto.

7.- Ha de tener la capacidad de entender diferentes situaciones y ser consciente

de las mismas.

8.- Ser una personal versátil, en el sentido de que sepa amoldarse a diferentes
entornos y contextos con facilidad.

9.- Debe ser altamente exigente en cuanto al logro de las metas establecidas en
el proceso de auditoría que realice.

10.- La formulación de las conclusiones finales a las que le lleve la auditoría

interna de calidad realizada al SGC debe estar fundamentada en el oportuno
análisis realizado a las evidencias halladas, y la explicación de tales conclusiones
han de formularse con razonamientos lógicos.

11.- Mostrar en todo momento seguridad de lo que hace y de sí mismo.

12.- La objetividad que se le exige no debe verse desvirtuada por prejuicios que
pudiera tener.

Pero además de todas estas competencias y habilidades esenciales de un auditor

de calidad, debe considerar la continua necesidad de actualizar la formación con
la que él mismo cuenta, en función de las revisiones que se vayan generando en el
sector, en este caso de la calidad.

Esta actualización de su formación como auditor interno de calidad, pueden

adquirirla mediante:

 La asistencia a cursos y talleres que ofrezcan una formación especializada

en aquellas materias concretas sobre la que nos queramos actualizar.
 Acudiendo a conferencias que se celebren relacionadas con Calidad.
 Adquiriendo experiencia de las propias auditorías en las que vaya
participando con el tiempo.

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Se dispone de distintos medios que permiten, entre diferentes conceptos, estar al

día de las diferentes revisiones del Sistema de Gestión de Seguridad de la
Información. Además, es necesario potenciar el desarrollo personal que permita
que las cualidades adquiridas se remarquen y se conviertan en un buen hábito,
como puede ser:

En relación a éste tema, es necesario hacer hincapié y no olvidar que la auditoría

es una herramienta muy eficaz para cualquier organización, sin embargo,
dependerá de cómo se lleve a cabo para determinar si será más eficiente o menos.

Es necesario que se involucre toda la organización y todas las personas que forman
parte de la auditoría y tienen relación con el Sistema de Gestión de Seguridad de la
Información basado en la norma ISO.

De esta forma debe quedar claro, que el auditor debe disponer de los conocimientos
suficientes, las competencias y las cualidades necesarias, para llevar a cabo el
proceso de auditoría de forma exitosa. Si la empresa auditada no alcanza a
comprender la importancia de la auditoría, no se obtendrán los resultados
esperados, por lo que se convierte en una actividad poco productiva.

El ejercicio profesional de los auditores en particular, está regido por unos

principios éticos fundamentales. Si bien son conocidos, vale la pena hacer una
revisión de estos:

 Integridad:
Ser directo y honesto en todas las relaciones profesionales. Este principio requiere
que el auditor sea directo y honesto en todas las relaciones profesionales y
comerciales. La integridad implica trato justo y veracidad. En ese sentido, el
profesional no se asociará con informes, comunicaciones u otros datos que
contengan una declaración materialmente falsa o engañosa, que haya sido
proporcionada imprudentemente o que omita información relevante y necesaria.

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 Objetividad:
No comprometer juicios profesionales o empresariales debido a sesgo, conflicto de
intereses o influencia indebida de otros.

De acuerdo con este principio, un auditor no debe ejecutar su trabajo en los casos
en que haya circunstancias o relaciones que afecten negativamente o influyan
indebidamente en su juicio profesional frente a la actividad que debe desarrollar. Un
auditor no debe actuar con criterios subjetivos.

 Competencia Profesional y Cuidado Debido:

Para alcanzar y mantener los conocimientos habilidades profesionales al
nivel requerido y actuar diligentemente. Respetar la confidencialidad de la
información adquirida como resultado de relaciones profesionales y comerciales.

Según este principio, un auditor debe obtener y mantener los conocimientos y

habilidades profesionales al nivel requerido para garantizar que sus cliente u
organizaciones a las que presta sus servicios, reciban un servicio profesional
competente, basado en las normas técnicas y profesionales actuales y la legislación
pertinente. Así mismo, de conformidad con este principio, se espera que el
profesional actúe diligentemente y de acuerdo con las normas técnicas y
profesionales aplicables.

Lo anterior implica el ejercicio de un buen juicio profesional en la aplicación de

conocimientos y habilidades a la hora de emprender un encargo. De otra parte, para
mantener la competencia profesional, se requiere de una preparación permanente
y una adecuada comprensión de los desarrollos técnicos, profesionales y
empresariales pertinentes.

La debida diligencia implica la responsabilidad de actuar de acuerdo con los

requisitos de una asignación, cuidadosamente, a fondo y de manera oportuna. Para
ello, el auditor tomará medidas razonables, en caso de tener subalternos, para
garantizar que tengan la formación y supervisión adecuadas. Así mismo, cuando

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sea procedente, informará a sus clientes de las limitaciones inherentes a los

servicios o actividades.

 Confidencialidad:
Cumplir con las leyes y regulaciones pertinentes y evitar cualquier conducta que el
contador conozca o deba saber que podría desacreditar la profesión.

Según este principio, el auditor debe respetar la confidencialidad de la

información adquirida como resultado de relaciones profesionales y comerciales.
Por lo tanto, deberá estar atento a la posibilidad de divulgación involuntaria, incluso
en un entorno social. La confidencialidad debe mantenerse también para la
información divulgada por un cliente potencial. Tampoco debe hacerse un uso
inapropiado de la misma.

La información no debe divulgarse, excepto que exista un deber o derecho legal o

profesional para efectuar la revelación respectiva. Es importante que el profesional
tome medidas razonables para asegurar que el personal que tenga bajo control y
las personas de las que se obtenga asesoramiento y asistencia, respeten el deber
de confidencialidad.

El principio de confidencialidad debe mantenerse incluso después de finalizar

la relación con el cliente. Si bien se puede usar la experiencia previa, no se debe
utilizar ni divulgar información confidencial adquirida o recibida como resultado de
una relación profesional o comercial.

 Comportamiento Profesional:
Según este principio, un auditor debe cumplir con las leyes y regulaciones
pertinentes y evitar cualquier conducta inapropiada que pueda desacreditar la
profesión. Al emprender actividades de comercialización o promoción, un auditor no
desprestigiará la profesión. El auditor debe ser honesto y veraz y en ese sentido, no
incurrirá en exageraciones respecto de los servicios ofrecidos o de su experiencia y
conocimiento, ni hará comparaciones sin fundamento frente al trabajo de otros
colegas.

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Es conveniente que, en los casos en que tenga dudas sobre si una forma de
publicidad o marketing es apropiada, consulte con el organismo profesional
correspondiente para evitar tener un comportamiento indebido.

Como se aprecia, estos principios deberían ser obvios al ejecutar cualquier clase de
trabajo (y para cualquier profesión). No obstante, es conveniente recordarlos para
evitar tener comportamientos antiéticos. Es así como diversos organismos
profesionales incorporan los principios fundamentales en sus códigos de ética, que
podrían tener algunas variaciones sobre los asuntos acá presentados, pero que
pretenden un comportamiento profesional apropiado por parte de quienes se
adhieren a estos.

No hay que olvidar que una conducta ética es patrimonio de un contador profesional
y aún más de un auditor, en virtud de su conocimiento, especialidad y relación con
el cliente, por lo que es aconsejable revisar tanto el código de ética aplicable a la
profesión como aquel propio del cliente u organización a la cual se prestan los
servicios. En su ausencia, es recomendable su diseño e implementación.

En ocasiones, un auditor podría estar en una situación en la que el cumplimiento de

un principio fundamental entra en conflicto con el cumplimiento de otro. En tal
situación, dicho profesional podría consultar, incluso de forma anónima, con:

 Otros colegas dentro de la empresa o de la industria

 Un cuerpo profesional.
 Un organismo regulador.
 Asesor legal.

No obstante, dicha consulta no exime al profesional de la responsabilidad de ejercer

un juicio profesional para resolver el conflicto o, de ser necesario, desvincularse del
asunto que crea el conflicto.

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