UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Art. 72-B “PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS

MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
TRIBUTARIOS”.

CURSO : FIZCALIZACIÓN TRIBUTARIA

DOCENTE : GONZALES RAMIREZ, Artemio

ALUMNA : ALEJANDRO ARGUEDAS, Christopher

VELA PACHECO, Jordan

SEMESTRE : 2017 – 0

TINGO MARIA – PERÚ

2017

1
 Art. 72-B “PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS”

1. DETERMINACIÓN DE LOS COEFICIENTES ECONÓMICO-TRIBUTARIOS

A efectos del Impuesto a la Renta, debemos conocer explícitamente cuando es de

aplicación esta presunción; en ese sentido nos debemos remitir a los artículos 91 y
93 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), en donde se le da la facultad a la
SUNAT de aplicar los coeficientes económico tributarios cuando ocurran alguno de
los supuestos previstos en el artículo 64 del Código Tributario y la información
brindada por el contribuyente proyecte dudas sobre su veracidad.

2. OBTENCIÓN DEL PROMEDIO DE RENTA NETA DE EMPRESAS O PERSONAS

SIMILARES

A efectos de las presunciones establecidas en los incisos 3) y 4) del artículo 93 de la

Ley, una vez seleccionadas las tres empresas o personas, se promediará las rentas
netas de estas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Se tomará la renta neta del
ejercicio inmediato anterior de aquellas empresas o personas que no tengan renta
neta del ejercicio fiscalizado.

3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA OMITIDA CON BASE EN LA RENTA NETA

PRESUNTA

Para obtener la renta neta presunta y las ventas omitidas, el artículo 72-B del Código
Tributario, señala que estas serán obtenidas por aplicación de un coeficiente
económico tributario los cuales serán aprobados por resolución ministerial del Sector
Economía y Finanzas por cada ejercicio gravable previa opinión técnica de la SUNAT.

En el cuarto párrafo del referido artículo se establece el procedimiento para obtener

la renta neta omitida y la renta neta presunta:

El monto de la renta neta omitida será la diferencia entre la renta neta presunta
menos la renta neta declarada por el deudor tributario del ejercicio materia de
requerimiento.

La renta neta presunta se obtendrá a partir de la aplicación del coeficiente económico

tributario al monto consignado en su declaración jurada anual por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a lo regulado en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso
de adiciones y deducciones solo se considerará el importe negativo que pudiera
resultar de la diferencia de ambos conceptos.

2
A efecto de las ventas o ingresos omitidos, el valor agregado obtenido producto de la
aplicación del coeficiente económico tributario a la sumatoria de todas las
adquisiciones con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el contribuyente
en sus declaraciones juradas mensuales, se le deducirá el valor agregado que se
calcule de las declaraciones juradas mensuales presentadas por el deudor tributario
en los periodos materia del requerimiento, el que resulta de sumar el total de las
ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crédito fi scal declarados, constituyendo dicha diferencia
ventas o ingresos omitidos de todos los periodos comprendidos en el requerimiento.

Se considerará que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las
ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor tributario sea
menor a cero.

De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para

efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se
dividirá el total del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas declarado en los periodos materia de requerimiento entre el
resultado de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas más el
Impuesto de Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se
adicionará a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.

3
 CASO PRÁCTICO
La empresa El Buen Servicio S.A. es contribuyente del Régimen General, su actividad principal la
fumigación de edificios, desarrolla sus actividades económicas en la provincia de San Martin.

La Administración Tributaria le viene auditando información tributaria del ejercicio 2015

detectando que dentro de su Libro Caja no se encontraban especificados pagos de varias
facturas a proveedores, las cuales fueron canceladas en el transcurso del año 2014, asimismo,
en la cuenta Proveedores del Libro Caja del mes de julio del año 2015 no fueron desagregados
los números de comprobantes ni datos de los proveedores.

Verificando información de los proveedores, estos no mantenían cuentas por cobrar con El Buen
Servicio S.A. Ante esta situación, la Administración Tributaria concluyó que el Libro Caja ofrecía
dudas sobre su veracidad por tanto se encontraba facultada a utilizar directamente un
procedimiento de determinación sobre base presunta por haberse presentado el supuesto del
numeral 2) del artículo 64 del Código Tributario.

En virtud a lo establecido en el artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT procedió

a verificar información de las ventas y compras efectuadas determinando el rendimiento normal
del negocio.

La SUNAT emitió Resoluciones (RD) Y (RDM)

La información de las ventas del ejercicio 2015 es la siguiente:

MESES VENTAS DECLARADAS S/.

Ene-15 40,500
Feb-15 35,900
Mar-15 37,800
Abr-15 34,780
May-15 39,960
Jun-15 40,200
Jul-15 40,000
Ago-15 39,800
Set-15 39,350
Oct-15 38,800
Nov-15 39,420
Dic-15 42,000
TOTAL 468,510

4
En aplicación del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT estableció el
procedimiento de la presunción de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado
o registrado por El Buen Servicio S.A., el resultado de multiplicar el referido costo de ventas por
el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares.

Para ello, la Administración Tributaria elaboró un cuadro con información de dos empresas que
se dedicaban a la actividad de limpieza de edificios (CIIU 7493) con domicilio fiscal y desarrollo
de actividades en la ciudad de Huancayo además de tener los mismos referentes como: consumo
de agua, capital invertido en la explotación y volumen de transacciones.

La información del estado de ganancias y pérdidas obtenidas de la Conasev de estas TRESs

empresas es la siguiente:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS GOOD CLEANING S.A CLEANER MASTER DUST OUT S.A
AÑO 2015 (en nuevos soles) Importe Importe Importe
VENTAS NETAS 530,720.00 525,360.00 519,480.00
COSTO DE VENTAS 170,450.00 170,040.00 169,550.00
UTILIDAD BRUTA 360,270.00 355,320.00 349,930.00

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA DE LAS 3 EMPRESAS EN TERMINOS PORCENTUALES

VENTAS NETAS 100.00% 100.00% 100.00%
COSTO DE VENTAS 32.12% 32.37% 32.64%
UTILIDAD BRUTA (MARGEN BRUTO) 67.88% 67.63% 67.36%
PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO : (67.88% + 67.63% + 67.36%) / 3
: 67.62%

INFORMACION DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DE EL BUEN SERVICIO S.A

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BUEN SERVICIO S.A
AÑO 2015 (en nuevos soles) Importe
VENTAS NETAS 350,460.00
COSTOS DE VENTAS 270,600.00
UTILIDAD BRUTA 79,860.00
Aplicando el margen de utilidad bruta promedio de las empresas similares al costo de ventas de
El Buen Servicio S.A. se obtiene:
270,600 X 67.62% = S/. 182,980
Este monto se adiciona al costo de ventas:
270,600 + 182,980 = S/. 453,580

5
El monto obtenido de S/. 453,580 constituye las ventas presuntas de acuerdo a la aplicación del
coeficiente obtenido por parte de la Administración Tributaria.
Ahora se procede a determinar las ventas omitidas:
VENTAS PRESUNTAS – VENTAS DECLARADAS
S/. 453,580 – S/. 350,460 = S/. 103,120 TOTAL VENTAS OMITIDAS AÑO 2015
De acuerdo a lo establecido en el cuarto párrafo del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la renta neta se obtendrá de la deducción del costo de ventas declarado a las Ventas Presuntas.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

Así en el caso de "El Buen Servicio S.A.”:

453,800.00 - 270,600.00 = 183,200.00 Renta Neta

* Aplicamos el 28% Según el Art. 55° del T.U.O de La Ley I.R.

Impuesto a
183,200.00 * 28% = 51,296.00
la Renta

INTERESES AL 31-12-16

Fecha de actualización del tributo 31-dic

Fecha de declaración del I.R 31-mar
N° de días desde el 01-04-16 275
Tasa de Interes 11.00
INTERESES 5,642.56

I. Renta Actualizado al 31-12-16 56,938.56

6
 DETERMINACIÓN DE LA MULTA DEL I.R POR PAGAR

Según el Art. 178° N. 1 Tabla I del C.T la sanción es el 50% del tributo omitido.

TRIBUTO OMITIDO 51,296.00

MULTA 50% T.O 25,648.00
(-) R.G 60% Art. 13A
R.G 15,388.80
MULTA POR PAGAR 10,259.20

INTERESES AL 31-12-16

Fecha de actualización del tributo 31-dic

Fecha de declaración del I.R 31-mar
N° de días desde el 01-04-16 275
Tasa de Interes 11.00
INTERESES 1,128.51

Multa del I. Renta Actualizado al 31-12-16 11,387.71