Semestre 2022-2

2023-1

CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Tema:
Libro Diario

Docente:
M.B.A. Francisco Frias Fernández
 Contenido Temático

1. Libro Diario

2. Asiento Contable

3. Principio Básico: Partida Doble

4. Clases de Asientos
Tema 1: Libro Diario
EL LIBRO DIARIO
• Libro principal y obligatorio de foliación
simple. En él se anotan todas las
operaciones que realiza el negocio día a
día. Se registran cronológicamente.

• Toda compra, venta, ingresos o gastos

deben ser anotados en el Libro Diario.
Tema 2: Asiento Contable
EL ASIENTO CONTABLE

• Toda operación realizada por la E. debe

ser registrada. A dicha anotación se le
denomina Asiento Contable.

• El Asiento, es la anotación que se hace

en los libros de contabilidad para dejar
constancia de una operación mercantil.
Tema 3: Principio Básico: Partida Doble
PRINCIPIO BÁSICO
• El Método de la Partida Doble.

• Todo asiento debe mantenerse en el DEBE y el

HABER con una igualdad de valores, cualquiera
sea la cantidad de operaciones o cuentas que lo
integren.

• Expresará claramente las cuentas deudoras y

acreedoras.
¿CÓMO SE INDICA LA OPERACIÓN?

• Las palabras más usuales:

• Se carga a la cuenta tal con abono a la cuenta tal.

• Supongamos:
• Una E. compra materia prima x S/. 4.000,00 a
Juan Luis Guerrero, el 18 de mayo según
Fact/. 001-32177
¿CÓMO SE INDICA LA OPERACIÓN?
• Ingresó una compra registrada en la cuenta 60
Compras, sub cuenta 602 Materias Primas →
cuenta DEUDORA registrada en el DEBE.

• Quien entregó la M.P. fue un proveedor cuya

operación se registra en la 42 Cuentas por
pagar comerciales - Terceros, sub cuenta 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar → cuenta ACREEDORA, en el HABER.
FOLIO LIBRO DIARIO AL 31 DE DIC DEL 20XX DEBE HABER
--------------------------- X ---------------------------
60 Compras 4,000.00
602 Materias primas
42 A Cuentas por pagar comerciales - Terceros 4,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
18/05 Por la compra de materias primas
según factura 001-32177

o Cargo la cuenta 60 Compras, sub cuenta 602 M.P. S/. 4.000.-

o Abono la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar S/.
4.000.-
REQUISITOS PARA EL REGISTRO
• El Debe y el Haber deben tener una igualdad
de valores.

• El registro si es manuscrito debe SER

LEGIBLE.

• Las cuentas deudoras se cargan, registran sus

valores en la columna de la izquierda → DEBE.
REQUISITOS PARA EL REGISTRO
• Las cuentas acreedoras se abonan y registran sus
valores en la columna de la derecha → HABER.

• Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la

letra A que significa abono.

• La línea de separación entre un asiento y otro se

interconecta por el número del Asiento.
Tema 4: Clases de Asientos
 CLASES DE ASIENTO
1. Por el número de cuentas: 2. Por la naturaleza y destino de resultados:
A. Asientos Simples A. Asientos por naturaleza
B. Asientos Compuestos B. Asientos por destino
C. Asientos Mixtos

3. Por la función que desempeñan:

A. Asientos de Apertura
B. Asientos de Operación
C. Asientos de Centralización
D. Asientos de Ajuste
E. Asientos de Regularización
F. Asientos de Cierre
1. POR EL NÚMERO DE CUENTAS
QUE INTERVIENEN
A. Asientos Simples
Aquellos en que tanto en el DEBE como en el HABER están
representados c/u por una sola cuenta.

Ej.: Cobro de factura Nº223344, en efectivo, valorizada en S/ 2.000.-

------------------------- 1 ----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,000.00
101 Caja
12 A Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
3/6 Por la cancelación de la letra 223344 por el
cliente Juan Lazo

Se carga a 1 cuenta deudora con abono a 1 cuenta acreedora.

 B. Asientos Compuestos
Son aquellos en que tanto en el DEBE como en el HABER se
registra más de una cuenta ya sea deudora o acreedora.

Ej.: El 30 nov. la E. El Sol S.A.A. Paga sueldos por S/ 2,000 estando

afiliados a ONP (EsSalud).

Descuento Neto a Aportes

Nombre Básico
13% SNP Pagar 9% Essalud0,75%SENATI Total
Luis Ramos 2.000,00 260,00 1.740,00 180,00 15,00 195,00

ONP = Sistema Nacional de Pensiones

EsSalud = Seguro Social del Perú – EsSalud
SENATI = Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial
B. Asientos Compuestos
-------------------- x --------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2.180,00
621 Remuneraciones 2.000,00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 180,00
6271 Seguro Social Salud (EsSalud) 9% 180,00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 15,00
644 Otros Gastos por tributos 15,00
6441 Contribución al SENATI 0,75% 15,00
40 A TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 455,00
403 Instituciones públicas 455,00
4031 EsSALUD 9% 180,00
4032 ONP 13% 260,00
4033 Contribución al SENATI 0,75% 15,00
41 A REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1.740,00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 1.740,00
30/X/X Por la provisión de la Planilla de Remuneraciones

Se cargan 2 cuentas deudoras y se abonan a 2 cuentas

acreedoras.
 C. Asientos Mixtos
Asientos conformados por una cuenta deudora contra una o
varias cuentas acreedoras o viceversa.
Ej.: El 18 de Agosto se compra mercaderías por S/. 1.000.- al crédito, nos cobran
un interés del 10%. Se firma una letra a 30 días.

------------------------- 1 --------------------------------
60 Compras 1.000,00
601 Mercaderías
67 Gastos Financieras 100,00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
42 A Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1.100,00
423 Letras por pagar
18/8 Por la compra de mercaderia al crédito

Carga 2 cuentas deudoras y se abona a 1 cuenta acreedora o

viceversa.
2. POR LA NATURALEZA Y DESTINO
DE SUS OPERACIONES
ANÁLISIS PREVIO ELEMENTO 6
CUENTA CUENTAS
60 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69

El Elemento 6 agrupa cuentas de compras, gastos incurridos y

provisiones.
1. La cuenta Compras (60) → Existencias
clasificadas por su naturaleza:
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
 ANÁLISIS PREVIO ELEMENTO 6
Las existencias según el PCGE se muestran en las cuentas 20 a 28
→ Elemento 2

20 Mercaderías 25 Materiales auxiliares,

21 Productos terminados suministros y repuestos
22 Subproductos 26 Envases y embalajes
desechos y 27 Activos no corrientes
desperdicios mantenidos para la venta
23 Productos en proceso 28 Existencias por recibir
24 Materias Primas
Se relacionan con las compras y ventas. Las compras
aumentan las existencias y las ventas las disminuyen.
ANÁLISIS PREVIO ELEMENTO 6
• Las Compras (60) incluyen bienes que deben ser
comercializados, consumidos o que se destinan a la
producción.

• Se registran en las sub cuentas 601, 602, 603, 604.

La sub cuenta 609 registra los costos adicionales
relacionados con las compras.
ANÁLISIS PREVIO ELEMENTO 6
2. Las otras cuentas del Elemento 6 (61 a 69)
representan, Variación de existencias, Gastos del
personal, Servicios prestados, Provisiones de los
ejercicios y costos de artículos vendidos (costos o
cargas en que incurre la E. excepto 61 y 69).

Las cuentas de gastos están relacionadas con la

naturaleza del negocio → lo que da origen a cada
operación.
ANÁLISIS PREVIO ELEMENTO 6
3. Cuentas de destino → Contabilidad Financiera y/o
en la Analítica de Explotación:

61 Variación de existencias
71 Producción almacenada (desalmacenada)
72 Producción inmovilizada
78 Cargas cubiertas por provisiones
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Elemento 6: Compras y Gastos
Compra de Bienes Compra de servicios y
provisiones
Cuenta 60 Cuentas
60 62-63-64-65 - 68

Sub cuentas Sub cuentas

601-602-603-604 Varias

61 79 78
Existencias-Stock Elemento 9
20-24-25-26 90-91-94-95-97

Costo Gasto
Elemento 6: Compras y Gastos
• Compra de bienes o servicios determina un ciclo.
• La Compra de bienes se registra en la cuenta 60.
• Se dirigen al almacén con un costo incrementando
las existencias (20-24-25-26) del negocio → Destino
es el stock o almacén.
• La, 61 Variación de existencias es intermediaria
entre la cuenta 60 compras y las existencias.
Elemento 6: Compras y Gastos
• Al pagar un servicio → sueldos, agua, seguros, etc.
Se registra en las cuentas 62, 63 ó 65 por la
naturaleza u origen de sus operaciones.
• Siendo su destino final las cuentas de GASTOS.
• La, 78 y 79 Las Cargas cubiertas por provisiones, y
las imputables a cuenta de costos y gastos, son
intermediarias entre las cuentas y las 62, 63, 64, 65,
68 y el elemento 9.
Elemento 6: Compras y Gastos
• COSTO: Valor de bienes y servicios que compra
la empresa. Destinados a la venta o producción
(mercadería, M.P, sueldos y salarios, bienes fijos o
diferidos).
• Las existencias están al costo en almacén, al
venderse o darles de baja sus valores se
convierten en gasto.
• GASTO: Pagos por servicios (sueldos, alquileres,
seguros) cuyos resultados expiran al pagarse.
A. Asientos por Naturaleza
• Registran las operaciones de compras, gastos y
provisiones del ejercicio. Los cargos se registran:

60 Compras
62 Gastos de personal y directores
63 Gastos de servicios prestados por terceros
64 Gastos por tributos
65 Otros gastos de gestión
66 Pérdida por medición de activos no financieros al
valor razonable (no tiene destino)
67 Gastos financieros (no tiene destino)
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones.
B. Asientos por Destino
• Registran las operaciones que se derivan de las
compras, gastos y provisiones. Las cuentas: 60,62,
63, 64, 65 y 68 se reflejan en la C. Analítica de
Explotación (Elemento 9), según el origen de las
cargas, con abono a:
61 Variación de existencias
71 Variación de la producción almacenada
72 Producción inmovilizada
78 Cargas cubiertas por provisiones
79 Cargas imputables a cuentas de costos
Ejercicios de Aplicación
1. El 18 feb. la E. XX compra mercaderías por S/. 8.000.-
más IGV. Al crédito firmando letras.
Valor de compra 8.000.-
IGV 1.440.-
Precio de Compra 9.440.-

1. Por la contabilización del Asiento por Naturaleza DEBE HABER

------------------------- 1 -----------------------------
60 Compras 8,000.00
601 Mercaderías
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 1,440.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 9,440.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
423 Letras por pagar
18/2 Por la compra de mercaderías
2. Por la contabilización del Asiento por Destino

2. Por la contabilización del Asiento por Destino DEBE HABER

------------------------- 1 ---------------------------
20 Mercaderías 8.000,00
61 Variación de Existencias 8.000,00
611 Mercaderías
18/2 Por la variación de mercaderías
2. El 20 Ago. la E. El Sol S.A. Compra MP por S/. 5.000 al crédito,
se agrega flete, S/. 200, envases y embalajes S/. 300, se cobra
un interés del 10% por ser al crédito.

Valor de la materia prima 5.000,00

Flete 200,00
Envases y Embalajes 300,00
5.500,00
Intereses 10% 550,00
6.050,00
IGV. 18%
1.089,00
Precio de Compra
7.139,00
 Por la Contabilización del Asiento por Naturaleza
----------------------------- 1 ------------------------
60 Compras 5,500.00
602 Materia Prima 5,000.00
604 Envases y embalajes 300.00
609 Costos vinculados con las compras 200.00
609 Costos vinculados con las compras de M. P. 200,00
67 Gastos Financieros 550.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 550.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 1,089.00
401 Gobierno central
4011 IGV
42 A Cuentas por pagar comerciales - Terceros 7,139.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
20/8 Por la compra de M.P. A plazos
 Por la Contabilización del Asiento por Destino

DEBE HABER
------------------------- 2 ---------------------------
24 Materias primas 5,200.00
26 Envases y embalajes 300.00
61 Variación de existencias 5,500.00
612 Materias primas
624 Envases y embalajes
20/8 Por el destino de la materia prima
comprada más intereses.
3. POR LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN
A. Asiento de Apertura
Primer asiento que se realiza en el libro al inicio del
período económico, al constituir la E. Se hace con las
cuentas del Balance de Inventario Inicial.

-------------------- 1 ------------------- DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 43.480
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23.850
20 Mercaderías 28.630
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 24.700
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 83.650
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 15.700
50 Capital 21.310
2-ene Por el Activo, Pasivo y Patrimonio
Neto al inicio de las operaciones.
B. Asiento de Operación
Registros contables en el L. Diario, durante el período
después del asiento de Apertura o de Reapertura.
• Registro del Imp. a las Transacciones Financieras – ITF
• Capitalización del Capital Adicional
• Venta de activo fijo
• Canje de factura por letra
Ej.: Se paga la letra N°0002 en Efectivo. x S/ 10.000.-
-------------------- X ------------------- DEBE HABER
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10.000
123 Letras por Pagar 10.000
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10.000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10.000
6-jun Por el pago de la letra N°0002
C. Asiento de Centralización
Registro en el L. Diario de las cuentas que previamente se
registraron en el L. Caja, Reg. Ventas, Reg. Compras,
Planilla de Remuneraciones.

Ej. Centralización del Registro de Ventas en el L. Diario.

2
12 Cuentas x Cobrar Com. Terceros 57.500,00
121 Fact., Boletas y O. Comp. x Cobrar 57.500,00
40 Tributos, C. y aportes al S. Pens. y Salud por Pagar 9.180,67
401 Gobierno Central 9.180,67
4011 Impuesto a las Ventas 9.180,67
40111 Impuesto General a las Ventas 9.181
70 Ventas 48.319,33
701 Mercaderías manufacturadas 48.319,33
31-ene Centralización de las Ventas
D. Asiento de Ajuste
Registro en el Diario, antes de preparar la Hoja de Trabajo
para que cada cuenta muestre su saldo verdadero.
Asientos: Costo del producto vendido y Provisiones para que
los EE/FF → La situación financiera y económica.

Ej. Al fin del ejercicio se encuentra pendiente de pago las

comisiones de venta por S/. 10.000.-
-------------------- X ------------------- DEBE HABER
62 Gastos de personal, directores y gerentes 10.000,00
621 Remuneraciones x pagar 10.000
6212 Comisiones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 10.000,00
411 Remuneraciones x pagar 10.000
3 1- d ic Ajuste de las obligaciones vencidas no pagadas
 D. Asiento de Ajuste
Costo de Venta:
Es un asiento importante y necesario para conocer la utilidad básica
→ “Ganancia Bruta”

Ventas - Costo de Ventas = Ganancia Bruta

Las operaciones de una E. comercial sólo son compra y venta de
bienes. Al mencionar el Costo de Ventas se refiere al costo de las
mercaderías vendidas:

Saldo Inicial de mercaderías

+ Compras de mercaderías 691 20
(-) Saldo final de mercaderías

COSTO DE VENTA
D. Asiento de Ajuste
Costo de Venta

El S.I. Mercaderías está en la Cta. 20 Mercaderías en

el asiento de apertura del Libro Diario.
El monto por compras de mercaderías está en la Cta.
60 Compras.
El S.F. Mercaderías es una información que se obtiene
del Libro Kárdex.
En una E industrial la MP es transformada en PT →
Costo Ventas se refiere al Costo PT Vendidos,
calculado con el siguiente procedimiento:
 D. Asiento de Ajuste
Costo de los Productos Terminados Vendidos

1. MP utilizada la fabricación + MOD (Rem. y otros

costos de los obreros en el proceso de fab.) = Costo
Directo o Costo Primo.

2. Costo Directo o C. Primo + GIF = Costo incurrido.

GIF (alquileres, energía eléctrica, combustibles),
existe el Sistema de Costos ABC (Activity Based
Costing) + preciso al separar los GIF en función a las
actividades de apoyo del proceso productivo.
 D. Asiento de Ajuste
Costo de los Productos Terminados Vendidos

• Costo incurrido + SIPP = Costo Total de Producción.

• Costo Total de Producción – SFPP = Costo de

Producción de Productos Terminados.

• SIPT + Costo de Producción de PT – SFPT = Costo

de Ventas de Productos Terminados.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos
Ajuste al Activo Fijo. Obligatorio al registrarse en forma
anual y cada vez que la E. requiera emitir los EE/FF
(223 LGS → NIC)
La NIC Nº 16 “Inmuebles, maquinaria y equipo”:
El método de depreciación será el que refleje cómo los
beneficios económicos del activo son consumidos por
la E. conforme se utilice, adicional a otros factores:
✓ Obsolescencia,
✓ falta de uso y
✓ desgaste físico esperado.
D. Asiento de Ajuste

Depreciación de los Activos Fijos

La E. aplica el método considerando el % de
depreciación anual máximo (fines tributarios).

El método prorratea el monto del Activo Fijo

por depreciar, entre gastos y costos.

Contabilización: Al momento que el bien es

usado (= en tributos), se aplica a partir del mes
en que los bienes sean usados en la
generación de rentas gravadas.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

Métodos para la depreciación del AF:

• Método de Línea Recta. (M. Lineal ): MLR

Depreciación en función del tiempo, no del uso,
considera el deterioro por el transcurso del tiempo
(factor determinante en la disminución de los Ss. potenciales).
Supone que el total del costo de los Ss. usados en
cualquier ejercicio es el mismo, independiente del
grado de uso.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

Métodos para la depreciación de AF:

• Método de Unidades Producidas

Basado en el uso y rendimiento esperado del activo,

usado al expresar la vida útil en cifras de producción
o uso (kilómetros, horas o # de veces que se utiliza).
Aplica un > importe de depreciación para ejercicios
en los que hay > actividad. El monto registrado → es
> en los períodos donde se produce más.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos
Métodos para la depreciación de AF:
• Método del Saldo Doblemente Decreciente
M. de depreciación acelerada; registra importes
mayores de depreciación en los primeros años de uso
del activo y luego proporcionalmente menores en
ejercicios posteriores. Los servicios que brinda el bien
cuando es nuevo son de calidad superior, la que
disminuye con el paso del tiempo.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

Se acepta tributariamente como gasto deducible

para determinar la renta neta de 3ra. Categoría si
es que cumple con el principio de causalidad →
que los bienes del Activo Fijo se usen en la
producción de bienes o generación de rentas
gravadas.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

Es admitida la depreciación contabilizada que no

exceda los % máximos señalados en la Ley Imp.
Renta.

Depreciación en exceso se adiciona a la utilidad

del ejercicio vía declaración jurada anual del Imp.
Renta.
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

% anuales de depreciación vigentes (fines tributarios):

• Edificios y construcciones 5%
• Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%
• Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%
• Maquinaria y equipo usados en las actividades
minera, petrolera y de construcción. 20%
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

% anuales de depreciación vigentes (fines tributarios):

• Equipos de procesamiento de datos 25%

• Otros bienes del Activo Fijo 10%
D. Asiento de Ajuste
Depreciación de los Activos Fijos

% anuales de depreciación vigentes (fines tributarios):

• Terrenos no se deprecian. Compra de un local o edificio;
separar el valor del terreno, del de la construcción.

-------------------- X ------------------- DEBE HABER

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 60,000.00
681 Depreciación 60,000
39 Depreciación y amortización acumulados 60,000.00
391 Depreciación acumulada 60,000
3 1- dic . Por la provisión de los Activos Fijos
D. Asiento de Ajuste
Amortización de los Intangibles

Intangibles.- Activos que representan valores

inmateriales, la empresa los tiene para:

• Ser usados en la producción o en venta de

bienes o servicios.
• Ser arrendados a terceros.
• Fines administrativos.
D. Asiento de Ajuste
Amortización de los Intangibles

Los intangibles pueden ser de :

• Corto plazo.- Duración limitada

• Largo plazo.-
• Contablemente la vida útil puede ser
hasta 20 años.
• Tributariamente la vida útil sólo es hasta
10 años.
D. Asiento de Ajuste
Amortización de los Intangibles

Se consideran como intangibles:

• Software.- Programas de instrucciones para

computadoras.

• Derechos de producir o vender una obra artística,

musical o literaria durante un tiempo determinado.

• Patentes.- Derecho exclusivo que permite al

propietario el uso, la fabricación o venta de un
producto o proceso.
D. Asiento de Ajuste
Se consideran como intangibles:
• Marcas.- Derecho exclusivo para usar nombres y
símbolos comerciales un tiempo. Inscribirse en un
registro especial (protección legal).
• Franquicias.- Contrato x el que el cesionista da al
cesionario el derecho de vender bienes, servicios
o desempeñar funciones en 1 área geográfica.
• Valor Llave o Plusvalía.- Importe. Valor venta de
una E. supera el valor de sus bienes tangibles
menos sus pasivos.
D. Asiento de Ajuste

Amortización de los Intangibles

No se consideran como intangibles:

• Gastos de investigación .- No se tiene la seguridad

de que sean fructíferos.

• Gastos pre - operativos .- No se tiene la seguridad

de que van a ser recuperados.Por lo tanto se
registran contablemente como gastos.
D. Asiento de Ajuste
Amortización de los Intangibles
Distribución sistemática del valor del activo intangible durante
su vida útil. Se origina a partir de la fecha en que está
disponible para ser utilizado.
El método de amortización refleja el patrón de consumo que
sigue la E respecto a los beneficios económicos del activo, si
no es confiable, se usa el MLR.

-------------------- X ------------------- DEBE HABER

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 10,000.00
682 Amortización de intangibles 10,000
39 Depreciación y amortización acumulados 10,000.00
392 Amortización acumulada 10,000
3 1- dic . Por la provisión de los Activos intangibles
D. Asiento de Ajuste
Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Conforme el R. Imp. Renta, para efectuarla:

• Se demuestre la existencia de dificultades financieras

de la PN o PJ obligada a pagar.
• Requiere que la E. efectúe análisis periódicos de los
créditos concedidos y vencimientos.
• Se demuestre la morosidad (documentada) que
evidencie gestiones de cobro hechas luego del
vencimiento de la deuda.
 D. Asiento de Ajuste
Estimación de cuentas de cobranza dudosa

• Se haya efectuado el protesto de los documentos ante un

Notario Público e iniciado los procesos judiciales de cobranza.

• Transcurran más de 12 meses desde la fecha de vencimiento

de la obligación sin que ésta haya sido pagada.
-------------------- X ------------------- DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 50.000,00
684 Valuación de activos 50.000
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 50.000,00
194 Cuentas por cobrar diversas -Terceros 50.000
3 1- d ic Por la prov isión de las cuentas de cobranza dudosa
 D. Asiento de Ajuste
Desvalorización de existencias:

Para efectuarla, las existencias (Clase 2) deben:

• Ser consideradas como merma → Pérdidas de orden cuantitativo,

disminución del volumen, peso o cantidad de las existencias
originadas por causas relacionadas a su naturaleza o al proceso
productivo. Ej.:
• Evaporación normal, ocurre con la manipulación de productos
volátiles (gasolina, alcohol).
• Pérdidas por fermentación en la industria panificadora.
• Retazos sobrantes en la industria textil.
 D. Asiento de Ajuste
Desvalorización de existencias:
Para efectuarla, las existencias (Clase 2) deben:
• Ser consideradas como desmedro → Pérdida de orden
cualitativo (calidad de las existencias), que impide usarlas para
los fines que estaban destinadas. Ej.:
• Medicinas vencidas
• Alimentos perecibles con vencimiento prescripto.

-------------------- X ------------------- DEBE HABER

69 Costo de ventas 30,000.00
695 Gastos por desvalorización de existencias 30,000
29 Desvalorización de existencias 30,000.00
291 Mercaderías 30,000
3 1- d ic Por la prov isión de la desv alorización de las ex istencias
E. Asiento de Regularización
Registro al cierre del ejercicio. Regulariza saldos de
las cuentas. Necesario en forma simultánea a la
elaboración de la H.T. Son:

1. Reversión de las Cuentas del Elemento 9

Elemento 9 y las cuentas 78 y 79 . Ubicación del saldo

Elm. 9 → Debe y saldo de las Ctas. 78 y 79 → Haber.

El Elemento 6 (Gastos) y el, 7 (Ingresos), determinan el

resultado del ejercicio. En la H. T., se revertirá el
asiento de destino para que no haya duplicidad.
E. Asiento de Regularización
2. Transferencia de la Cta. 69 Costo de Ventas

Registra la transferencia de la Cta. 69 C. ventas a la,

61 Variación de existencias (acumula las variaciones
entre el saldo inicial y el saldo final de las existencias).

Se traslada el monto de la salida de mercaderías por

motivo de las ventas, (registrado en la Cta. 69 C. de Ventas).

Estas variaciones sean positivas o negativas van a

incrementar o disminuir la utilidad al preparar la H. T.
F. Asiento de Cierre
Los asientos contables de cierre forman parte
del proceso de cierre del período.
Etapa final del trabajo contable (libros contables).
Los montos registrados se obtienen de la H. T.

Intervienen las cuentas contables del Elemento

8 →Saldos intermediarios de gestión, que son
las siguientes:
F. Asiento de Cierre
Saldos Intermediarios de Gestión:
• Cta. 80 Margen comercial
• Cta. 81 Producción del ejercicio
• Cta. 82 Valor agregado
• Cta. 83 Excedente bruto (insuficiencia) de explotación
• Cta. 84 Resultado de explotación
• Cta. 85 Resultado antes de participaciones e impuestos
• Cta. 88 Impuesto a la renta
• Cta. 89 Determinación del resultado del ejercicio
F. Asiento de Cierre
El procedimiento de cierre tiene tres fases:

1. Saldar las cuentas de gastos e ingresos.- Traslado

sucesivo de las cuentas del Elemento 6 y 7 al 8, a
través de varios asientos contables.

2. Registrar: Impuesto a la Renta y Reserva Legal.-

Cálculos de la participación de los trabajadores en
las utilidades, I. Renta del ejercicio y la reserva legal.
→ Ctas. del Elemento 8 (y 6).
 F. Asiento de Cierre
El procedimiento de cierre tiene tres fases:

3. Cierre de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.- Asiento de

cierre del ejercicio económico con la reversión de las Ctas. del
Activo (Elm. 1, 2 y 3), Pasivo (Elm. 4) y Patrimonio (Elm. 5).
No interviene ninguna cuenta. del Elemento 8.
-------------------- 1 ------------------- DEBE HABER
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 83.650
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 15.700
50 Capital 21.310
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 43.480
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 23.850
20 Mercaderías 28.630
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 24.700
3 1- d ic Asiento de cierre al final del ejercicio
Conclusiones y
Recomendaciones

• El Libro diario es un documento que registra de forma cronológica las

transacciones económicas que una empresa realiza. Estas transacciones
están relacionadas con la actividad principal de la firma y se contabilizan
mediante asientos contables, según se vayan produciendo.

• Esta contabilización se debe ir recogiendo día a día; o en periodos no

superiores a un mes en caso de que las actividades se hayan ido
recogiendo en otros documentos.
Conclusiones y
Recomendaciones

• El Libro Diario se realiza a través de los asientos contables, también

denominados apuntes contables o partidas contables, los cuales deben
ordenarse cronológicamente.

• Llamamos asiento a todas las transacciones y modificaciones de las

cuentas que se registran en el Libro Diario
Referencias
Bibliográficas

▪ Horngren, T., Harrison, W., & Bamber, L.; Accounting; 2003; Editorial Prentice-Hall
International; España.

▪ Giraldo, D.; Contabilidad general básica; 2010; Editor: Lima Editora FECAT; Lima.

▪ Plan Contable General Empresarial.

▪ Frias, F. Notas de Clase, Contabilidad Financiera.

Francisco Frias F.
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