UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

PROGRAMA DE ACTUALIZACION PROFESIONAL

CURSO: AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PROFESOR: CÉSAR LUIS FIESTAS CARTY

1. DEFINICION

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras

y/o administrativas, efectuadas con posterioridad a su ejecución, en las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe

2. OBJETIVOS

• Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros

• Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
• Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos.
• Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas.
• Establecer si el sector público adquiere y protege sus recursos en forma
económica y eficiente.
• Establecer si la información financiera y gerencial es correcta, confiables y
oportuna.
• Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o prácticas antieconómicas.
• Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes
• Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública
• Fortalecer el Sistema de Control Interno de la entidad auditada

3. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL – NAGU

NORMAS GENERALES

• NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la

experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo
• NAGU 1.20 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
• NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las
normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe.

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• NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información

que conozca en el transcurso de su trabajo.

• NAGU 1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O

ESPECIALISTAS

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o

especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el informe o
como anexos al mismo

• NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

La contraloría General de la República, los órganos de auditoría interna conformantes

del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría designadas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos,
políticas, normas y procedimientos de auditoría gubernamental.

NORMAS PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

• NAGU 2.10 PLANIFICACIÓN GENERAL

La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría

Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de
auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus
planes.

• NAGU 2.20 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la

realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.

• NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que

incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de
su aplicación, así como el personal encargado de su desarrollo.

• NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

actualizado el archivo permanente.

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NORMAS PARA LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

• NAGU 3.10 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar
las áreas críticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de
la aplicación de los procedimientos de auditoría.

• NAGU 3.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las

leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditoría

• NAGU 3.30 SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad

y cumplir los objetivos propuestos.

• NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la

aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría.

• NAGU 3.50 Papeles de Trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

• NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA

Durante el proceso de la auditoría, el Auditor Encargado debe comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que,
en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente para su evaluación oportuna y consideración en el informe
correspondiente.

• NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.

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NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

• NAGU 4.10 FORMA ESCRITA

Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los
resultados de cada examen.

• NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin de que su
información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada
y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.

• NAGU 4.30 PRESENTACIÓN DEL INFORME

EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando

los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados.

• NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME 

Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondrá

apropiadamente los resultados del examen, señalando que se realizó de acuerdo a las
normas de auditoría gubernamental.

• NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría, se evidencien faltas graves y/o indicios
razonables de comisión de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin
perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso
un Informe Especial, con el respectivo sustento técnico y legal, para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.

4. TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

• Auditoría Financiera
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría de Asuntos Financieros
• Auditoría de Gestión
• Examen Especial

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AUDITORÍA FINANCIERA

- Auditoría de Estados Financieros

Examen que tiene por objeto determinar si los estados financieros presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo.

- Auditoría de Asuntos Financieros

Examen que se aplica en particular a programas, actividades, funciones o

segmentos, con el propósito de determinar si se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente

AUDITORÍA DE GESTIÓN

Examen que tiene por objeto evaluar el grado de eficacia, economía y eficiencia en
el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y
funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el
grado con que están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.

Proceso de la Auditoria de Gestión

• Elaboración de los programas de auditoria

• Aplicación de pruebas de auditoria y obtención de evidencia
• Desarrollo de hallazgos de auditoria
• Comunicación de hallazgos a funcionarios a cargo de la entidad auditada
• Identificación de efectos y causas
• Desarrollo de observaciones, conclusiones y recomendaciones
• Elaboración y revisión de los papeles de trabajo
• Requerimiento y obtención de la carta de Representación

Elaboración del Informe

• ELABORACION DEL BORRADOR DEL INFORME Y SUPERVISION

• REMISION DEL BORRADOR DE INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA
• EVALUACION DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD AUDITADA
• REVISION DEL COMITÉ DE CONTROL DE CALIDAD
• APROBACION DEL INFORME DE AUDITORIA Y REMISION A LA ENTIDAD
AUDITADA
• SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS

Características del Informe de Auditoria de Gestión

• SIGNIFICACION
• UTILIDAD Y OPORTUNIDAD
• EXACTITUD Y BENEFICIOS DE LA INFORMACION SUSTENTATORIA
• CALIDAD DE CONVINCENTE

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• OBJETIVIDAD Y PERSPECTIVA
• CONCISION
• CLARIDAD Y SIMPLICIDAD
• TONO CONSTRUCTIVO

EXAMEN ESPECIAL

Es un Examen que puede comprender o combinar la auditoría financiera con la

auditoría de gestión, pero tiene un alcance limitado, y está destinado en forma
genérica o específica a la verificación del manejo de los recursos de un período
determinado. Por Ejm. examen especial del área de logística, del área de cobranzas,
etc.

5. TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Métodos prácticos de investigación, verificación y prueba que utiliza el auditor para

obtener evidencia que fundamente su opinión

Clases de Técnicas de Auditoría

Técnicas de verificación oculares

- Comparación
- Observación

Técnicas de verificación orales

- Indagación
- Entrevista
- Encuesta

Técnicas de verificaciones escritas

- Analizar
- Confirmación
- Tabulación
- Conciliación

Técnicas de verificación documental

- Comprobación
- Computación
- Rastreo
- Rev. Selectiva

Técnicas de verificación física

- Inspección

6. PRACTICAS DE AUDITORÍA

Son elementos de apoyo que utiliza el auditor para ejecutar su trabajo, utilizando
combinación de técnicas y métodos de auditoría.

Permite determinar cuales técnicas se utilizarán al momento de identificar las

condiciones existentes del asunto o actividad objeto de análisis. Asimismo, establecer

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las muestras de las operaciones a verificar o comprobar y preparar la síntesis del

trabajo efectuado.

5.1 Tipos de prácticas de auditoría

- El muestreo estadístico
- Las pruebas selectivas a juicio del auditor
- Los síntomas
- La intención
- La desconfianza
- La síntesis
- La comprobación consiguiente
- La investigación
- La verificación
- El arqueo de fondos y valores

7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Son operaciones específicas que se aplica en el desarrollo de una auditoría, lo

cual incluye técnicas y prácticas consideradas necesarias

Es también la aplicación de una o varias técnicas de auditoría para obtener evidencias

de auditoría.

7.1 Tipos de procedimientos de auditoría

• Pruebas de Controles

• Procedimientos Analíticos Sustantivos

• Pruebas Sustantivas de Detalle.

PRUEBAS DE CONTROLES

Son los procedimientos de auditoría aplicados para obtener seguridad de control,

confirmando que los controles en que confiamos operarán efectiva y continuamente.

Propósito

Las pruebas de control deben proporcionar suficiente evidencia que permita concluir
que los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en forma efectiva y
continua durante el ejercicio

Naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles

• Si el control provee evidencia documentaria, se examinará la documentación

• Si el control no provee evidencia documentaria, se aplicará la técnica de la
observación o indagación
• Las evidencias de los controles deben estar relacionados con el período de la
auditoría

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PRUEBAS SUSTANTIVAS

Son realizadas para obtener evidencias de auditoría, con respecto a si las

aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos.
El objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es detectar cifras erróneas
materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas y corregidas por los
controles de la entidad.

Tipos de pruebas sustantivas

• Procedimientos analíticos sustantivos

• Pruebas sustantivas de detalles.

Procedimientos analíticos sustantivos

La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y

observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones
entre los datos financieros y de operación para compararlos con los saldos de las
cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado.
Los procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad, análisis de
tendencias y análisis de relación.
Implica la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el
análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el
monto contabilizado

Pruebas sustantivas de detalles

Procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el

examen.

Comprende la aplicación de uno o más técnicas de auditoría a las partidas o

transacciones individuales.

Con frecuencia son aplicadas las pruebas de detalle siguientes:

• Comparación
• Cálculos
• Confirmación
• Inspección física
• Indagación
• Observación

Objetivos
• Obtener evidencia sobre si las aseveraciones de los EE. FF. A los que el
objetivo de la auditoría está dirigido incluyen errores o irregularidades
significativas
• Mejorar la efectividad de los procedimientos de auditoría mediante la sub
división de una población, debido a que las partidas que se omitan no tienen
oportunidad de ser seleccionados

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PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA

Se utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a:

- Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos

inusuales
- Identificar los EE. FF. o transacciones que pueden señalar riesgo inherente o
de control
- Identificar y comprender políticas contables
- Determinar el planeamiento, diseño y materialidad de las pruebas, y alcance de
los procedimientos de auditoría a realizar

A través del procedimiento de revisión analítica se consigue:

• Identificar desviaciones importantes en las operaciones, las cuales deben ser

indagadas para establecer su origen
• Entender los montos o relaciones identificadas por la revisión y se evalúan los
resultados.

En la ejecución de este procedimiento se debe aplicar el criterio de materialidad.

NIA SECCIÓN 520

• El auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento,

para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación
de áreas de riesgo potencial

• Los procedimientos de revisión analítica se basan en el supuesto de que

existen relaciones entre los datos y que continuarán existiendo, en ausencia de
información que evidencie lo contrario

8. OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

En el desarrollo de la auditoría se pueden utilizar otros procedimientos de auditoría

que ayuden al auditor a obtener evidencia como:

- Indagaciones con abogados

- Carta de representación de la gerencia.

- Indagaciones con abogados

Se obtiene información sobre las políticas y procedimientos para identificar,

evaluar y contabilizar litigios, reclamos y gravámenes

Asimismo, se obtiene una descripción y evaluación de los procesos seguidos

- Carta de representación de la gerencia

Según las NAGU:

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- Es un documento emitido por el titular y/o nivel gerencial de la Entidad auditada

- En ese documento se reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida
- Asimismo, se señala cualquier hecho significativo ocurrido durante el examen y
la terminación del trabajo de campo
- El auditor puede discutir estas representaciones con la administración para
identificar o resolver cualquier dificultad

9. PROGRAMA DE AUDITORÍA

En la auditoría financiera, este documento establece la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditoría planeados y que se requieren para
implementar el Plan de Auditoría.

En la auditoría de Gestión, es un documento preparado por el auditor encargado

y el supervisor, donde se señalan las tareas específicas que deben ser cumplidas por
el equipo de auditoría para llevar a cabo el examen, así como los responsables de su
ejecución y los plazos fijados para cada actividad.

9.1 Propósitos del Programa de Auditoría

- Identificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con

efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditoría
- Facilitar la delegación, supervisión y revisión
- Coordinar el desempeño de los procedimientos de auditoría planeados
- Documentar la ejecución de los procedimientos de auditoría aplicados

10. MÉTODOS DE SELECCIÓN

Para elegir las operaciones que serán materia de la revisión se puede aplicar los
criterios siguientes:

• Incluir todos los detalles que comprendan la población

• Escoger una muestra representativa de las partidas de la población
• Seleccionar partidas no representativas que tienen una o más características
relevantes, tales como aquellas que no son significativas en montos

11. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• Es la información que obtiene el auditor para establecer conclusiones con las

cuales sustente sus opiniones o apreciaciones

Atributos de la evidencia

 Suficiencia
 Competencia
 Relevancia

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Suficiencia

- Si es objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones del auditor

- Si con la aplicación de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable

que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probados

- Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional

Competencia

- Debe ser valida y confiable

- El auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e

integridad

- De considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa

situación en su informe

Criterios para determinar la Competencia:

- Lo obtenido de fuentes independientes es más confiable que lo obtenido en la

propia entidad auditada

- Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es más confiable

- Los documentos originales son más confiables que las copias

- La evidencia testimonial obtenida libremente merece más credibilidad

Relevancia

- Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso

- La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante

si guarda relación lógica y patente con los hechos

Tipo de evidencia

Evidencia física
Evidencia documental
Evidencia testimonial
Evidencia analítica

Confiabilidad de la evidencia

Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:

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- El conocimiento obtenido por percepción sensorial del auditor, es más persuasivo

que aquel logrado indirectamente
- La evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independientes a la
entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad
- La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control
interno tiende a ser más confiable
- Los originales de documentos son más confiables que sus copias
- El costo de obtener evidencia más confiable y deseable, puede ser tan elevado
que el auditor tendría que aceptar otra de menor calidad, considerada aceptable en las
circunstancias.
- Lo más importante del asunto a ser verificado requiere la obtención de evidencia
más sólida y consistente y puede justificar la obtención de evidencia más costosa.
- Los indicios de riesgo más elevados de lo normal exigen al auditor obtener más y
mejores evidencias que aquella requerida en circunstancias normales.
- La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a
conclusiones a través de un proceso valido de raciocinio.
- Una cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más
confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.

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