MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

DR. LUIS FERNANDO ESPEJO CHACÓN

PROCESOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN

EJECUCIÓN

ELABORACIÓN DEL INFORME

 TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA DE GESTIÓN

EXAMEN ESPESCIAL

AUDITORIA DEL MEDIO AMBIENTE

AUDITORIA PATRIMONIO CULTURAL

 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2 NAGU 3 NAGU 4

NAGU 1
RELATVAS A LA RELATIVAS A LA RELATIVAS AL
GENERALES PLANIFICACIÓN DE EJECUCIÓN DE LA INFORME DE
LA AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA
 NAGU
1
Entretenimiento Técnico y Capacidad
GENERALES
Profesional

• “ El Auditor Gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y competencia

profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. ”

• Comprende:
• Preparación en técnicas de auditoría.
• Actualización constante
• Desarrollo de habilidades

- Busca: Asegurar la calidad de trabajo del Auditor.

- Medios:
* Programas de capacitación en técnicas específicas.
* Experiencia en acciones de control.
 NAGU
1
GENERALES Independencia

• “ El Auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá
libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad.”

• Comprende:
• Cualidad que permite apreciar que los juicios formulados están fundados en elementos objetivos.
• No sólo se debe ser independiente, sino también, no dar motivo a que otros cuestionen su independencia.
• Deberá abstenerse de participar en auditorías donde exista incompatibilidad o conflictos de intereses.
• Se halla impedido de auditar la entidad donde trabajó anteriormente.
• Impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para otros, de la entidad auditada o personas
vinculadas a ella.
• No se debe realizar actividad política partidaria.
• No emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración de la entidad auditada.
 NAGU
1
GENERALES Cuidado y Esmero Profesional

“ El Auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante
la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. ”

Comprende:
• Emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y seleccionar los métodos, técnicas y
procedimientos de auditoría a ejecutarse (PLANIFICACIÓN).
• Aplicar correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría (EJECUCIÓN).
• Evaluar correctamente los resultados para la preparación del informe ( INFORME).
• Se adquiere madurez de juicio y habilidad necesaria con la experiencia, supervisión adecuada y entrenamiento
permanente.
• Se debe cautelar un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de
Control.
 NAGU
1
GENERALES Confidencialidad

• “ El Auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de
su trabajo. ”

• Comprende:
• El auditor no puede revelar hechos, datos y situaciones que sean de su conocimiento por el ejercicio de su
actividad profesional.
• Sólo el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución de la auditoría, puede acceder a la
información relacionada con el examen.
• Se debe establecer políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad.
• Las actividades profesionales del auditor deben desarrollarse de acuerdo con su respectivo Código de Ética
Profesional.
• Esta obligación subsiste después del cese.
 NAGU
1
Participación de Profesionales y
GENERALES
Especialistas

• “ Integrarán los equipos de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al
mismo. ”

• Comprende:
• Personas naturales o jurídicas con idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al
de la auditoría gubernamental.
• Sus servicios son utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
• Previo a su incorporación, el auditor debe cerciorarse de su competencia y habilidad.
• Se encuentran bajo la dirección del auditor encargado y están obligados, bajo responsabilidad, a aplicar la NAGU.
• Periódicamente deberán presentar avances de su trabajo.
• Al término deberán presentar un Informe Final documentado con Conclusiones, Observaciones y
recomendaciones.
 NAGU
1
GENERALES Control de Calidad

• “ Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las SOA designadas, que ejecuten Auditoría
Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de
calidad que permitan ofrecer seguridad razonable que la auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas de
Auditoría Gubernamental , el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.”

• Comprende:
• Conjunto de políticas, procedimientos y recursos técnicos especializados implementados para cerciorarse que
las auditorías se realizan de acuerdo a la NAGU, MAGU y las Guías de Auditoría.
 NAGU 2
RELATVAS A LA
PLANIFICACIÓN Planificación General
DE LA AUDITORÍA

• “ La CGR y los OAI conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoría a través de
sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán
periódicamente la ejecución de sus planes. ”

• PLAN ANUAL DE AUDITORIA

• Contiene el conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y áreas a examinar durante un año.
• Se elabora en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la CGR.
• De naturaleza reservada.
• Son flexibles, cambios previa autorización
• Es aprobado por el Contralor General.
• Cada unidad orgánica de línea de la CGR elabora su Plan, en las entidades sujetas al Sistema lo hará el Jefe de la
OAI.
• Dichos Planes son consolidados en en el Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental.
• La ejecución del Plan debe ser evaluado e informado periódicamente.
• LIMITACIONES AL ALCANCE: Las SOAs designadas están exceptuadas de esta norma.
 NAGU 2
RELATVAS A LA
PLANIFICACIÓN Planeamiento de Auditoría
DE LA AUDITORÍA

• Definición:
• Desarrollar una estrategia general para la conducción de la auditoría a fin de asegurar conocimiento y
comprensión de:
• Entorno en que se desarrolla la entidad Actividades y operaciones que ejecuta.
• Estructura de control interno.
• Disposiciones legales aplicables.
Objetivos:
• Evaluar el nivel de riesgo de la auditoría.
• Determinar áreas críticas, potenciales hallazgos
• Programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
 NAGU 2
RELATVAS A LA
PLANIFICACIÓN Programa de Auditoría
DE LA AUDITORÍA

• “ Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos,
procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecución; así como el personal
encargado de su desarrollo. ”
Permite:
Comprende:
• Controlar la labor realizada.
• Relación lógica, secuencial y ordenada de
• Evaluar el avance del examen.
procedimientos a aplicar.
• Guían la acción del auditor, sustentan los
• Obtener evidencia suficiente, competente y
recursos necesarios para su ejecución.
relevante para el logro de los objetivos de la
• Debe ser detallado.
auditoría.
• Los responsables de elaborarlo son el
• Son flexibles, permiten modificaciones, mejoras o
Auditor Encargado y el Supervisor.
ajustes.
NAGU 2
RELATVAS A LA
PLANIFICACIÓN Archivo Permanente
DE LA AUDITORÍA

• “ Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo
permanente. ”

Conjunto orgánico de documentos que contiene copias y/o extractos de información de interés, de utilización
continua o necesaria para futuros exámenes.
La responsabilidad de su organización y actualización periódica corresponde a:
a) Órganos de Línea de la CGR.
b) Jefes de la OAI de las entidades sujetas al SNC.
 NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA
Evaluación de la Estructura del control
AUDITORÍA Interno

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de auditoría

Componentes:
a) Ambiente de Control.
b) Evaluación de Riesgos
c) Actividades de Control Gerencial
d) Sistema de Información y Comunicación
e) Actividades de Monitores
 NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA
Evaluación del cumplimiento de
AUDITORÍA disposiciones legales y reglamentarias

En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos

vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.

Comprende:
• Las entidades están reguladas por normas expresas como la ley anual de presupuesto.
• El auditor al planificar su labor debe tener seguridad razonable que los procesos y las operaciones a evaluar están libres
de hechos observables por incumplimiento de normas legales y reglamentarias
• Identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que pueden influenciar en los resultados de las auditoría.
• El auditor está obligado a tomar conocimiento de las características y clases de riesgos que puedan afectar el área
auditada.
• Estar en capacidad de diseñar procedimientos de auditoría que posibiliten identificar irregularidades o indicios de actos
ilícitos
• .Tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas.
• Tipos potenciales de incumplimiento significativos
 NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA Supervisión del trabajo de auditoría
AUDITORÍA

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los
objetivos propuestos y mejorar la calidad del informe de auditoría

• Dirigir y controlar las actividades del equipo de auditoría desde su ejecución hasta la aprobación del informe.
• La supervisión debe ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles superiores.
• Los auditores deben comprender los objetivos de l auditoría y su participación.
• Asegurar la eficiencia, , eficacia y economía en la utilización de los recursos.
• Promover entrenamiento técnico y capacidad profesional de los auditores.
• Orientar el logro de los objetivos de la auditoría.
• Dejar evidencia de la supervisión en P/T.
NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA
Evidencia Suficiente, Competente y
AUDITORÍA Relevante

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de

pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los
juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea
objeto de auditoría.

Características de la evidencia: Clasificación de la evidencia:

a) Suficiencia. a) Evidencia física.

b) Competencia. b) Evidencia documental.
c) Relevancia. c) Evidencia testimonial.
d) Evidencia analítica.
NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA Papeles de Trabajo
AUDITORÍA

El Auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo.

Los P/T constituyen:

a) Vínculo entre planeamiento, ejecución y el informe.
b) Contienen evidencia para fundamentar hallazgos, opiniones y conclusiones del informe.
c) Incluye medios magnéticos, electrónicos, informáticos
NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA Papeles de Trabajo
AUDITORÍA

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1.- Borrador del informe

2.- Programa de auditoría
3.- Cuestionario de Control Interno
4.- Hoja principal de trabajo
5.- Asientos de ajustes y reclasificación
6.- Conciliaciones
7.- Computaciones
8.- Extractos de documentos
9.- Análisis de cuentas
10.- Confirmaciones obtenidas
11.- Notas del Auditor
12.- Otros documentos relacionados
NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA Comunicación de Hallazgos de
AUDITORÍA auditoría

DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA ACCIÓN DE CONTROL COMUNICAR

OPORTUNAMENTELOS HALLAZGOS A LAS PERSONASCOMPRENDIDASOTORGARLE UN
PLAZO PARA QUE PRESENTEN SUS ACLARACIONES O COMENTARIOS EVALUAR Y
CONSIDERAR LOS ASPECTOSIMPORTANTE EN EL INFORME
NAGU 3

RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA Carta de Representación
AUDITORÍA

EL AUDITOR DEBE OBTENER UNA CARTA DE REPRESENTACIÓN DEL TITULAREMITIDO

POR TITULAR O NIVEL GERENCIALRECONOCE HABER PUESTO A DISPOSICION DEL
AUDITORINFORMACION Y HECHOS SIGNIFICATIVOSHASTA TERMINACION DE TRABAJO
DE CAMPOSI SE REHUSA SE CONSIDERA EN EL INFORME
NAGU 4
RELATIVAS
AL INFORME Elaboración del informe
DE
AUDITORÍA

COMO PRODUCTO FINAL DELTRABAJO DE CAMPO, LACOMISIÓN DE AUDITORÍA

PROCEDERÁ A LAELABORACIÓN DEL INFORMECORRESPONDIENTE,CONSIDERANDO
LASCARACTERISTICAS Y ESTRUCTURA SEÑALADA EN LAS NAGU

El informe es el documento escrito mediante el cual la comisión de auditoría expone

el resultado final de su trabajo. Con la finalidad de brindar suficiente información a
los funcionarios de la entidad. Comunicar resultados a los estamentos del gobierno.
Facilita seguimiento de hallazgos y recomendaciones
NAGU 4
RELATIVAS
AL INFORME
DE Oportunidad del informe
AUDITORÍA

La comisión de auditoría deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa

correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo sea utilizado oportunamente por el titular de la Entidad y/o autoridad
del Estado.
NAGU 4
RELATIVAS
AL INFORME Características del Informe
DE
AUDITORÍA

Los informe que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, por lo cual se deberá
tenerse especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al
exponer los hechos.

• No Suponer Que El Usuario Conoce Detalle Del Tema.

• No Debe Ser Mas Extenso De Lo Necesario
• Conciso
• Uso adecuado de palabras
• Excluir las innecesarias
• Incluir detalles específicos necesarios
• No omitir asuntos importantes
• Omitir palabras que lleven a interpretaciones erróneas
• Exceso de detalles confunde
NAGU 4
RELATIVAS
AL INFORME
DE Contenido del informe
AUDITORÍA

ESTA NORMA REGULA EL CONTENIDO DEL INFORME DE LA ACCIÓN DE CONTROL, AUDITORÍA

FINANCIERA, GESTIÓN O EXAMEN ESPECIAL, BUSCANDO QUE ASEGURAR UNIFORMIDAD,
ORDENAMIENTO, CONSISTENCIA Y CALIDAD
 NAGU 4
RELATIVAS
AL INFORME
DE
Informe Especial
AUDITORÍA

ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL

NAGU para garantizar y facilitar la oportuna, efectiva, I.      INTRODUCCIÓN

adecuada implantación de las acciones correctivas II.     FUNDAMENTOS DE HECHO
legales pertinentes, cuando se presenten situaciones III.    FUNDAMENTOS DE DERECHO
en las que el auditor determine que existen hechos IV.   IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN
que rebasan los limites de una trasgresión de carácter LOS HECHOS
administrativo y en los que se perciben indicios de la V.     PRUEBAS
comisión de delitos (comunes o contra la VI.    RECOMENDACIÓN
Administración Pública) o perjuicio económico. VII.    ANEXOS
NAGU 4
RELATIVAS
AL INFORME Seguimiento de recomendaciones de
DE auditorias anteriores
AUDITORÍA

• Administración es responsable
• Titular dicta disposiciones
• OAI realiza seguimiento permanente
• SOA´s deben incluir como objetivo
• Seguimiento incluye evaluación de resultados

ESTADO DE LA IMPLEMENTACION
• Pendiente
• En Proceso
• Superada
PROGRAMA DE AUDITORÍA
 CONCEPTO

Es un esquema detallado y adelantado del

trabajo a realizar y los procedimientos a
emplearse durante la fase de ejecución, en el
cual se determina la extensión y oportunidad
de su aplicación, así como los papeles de
trabajo que han de ser elaborados
 CARACTERISTICAS
Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.

Debe ser flexible de tal manera que de lugar a la iniciativa y criterio del auditor

Debe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo en forma adecuada
y hacer evaluaciones.

Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes de información,

sirve de guía.

Formular las tareas en términos de instrucciones positivas, no deben estar redactados

como pregunta, pues el fin no es obtener una respuesta, sino aplicar un
procedimiento para hacer evaluación y análisis.

Debe elaborarse con base a la normatividad del sistema nacional de control.

Forman parte de los papeles de trabajo.

Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad relacionados con

el tema a evaluar, las dependencias o áreas involucradas y los responsables.
 OBJETIVOS DEL PA.

El Objetivo General (es) es aquel que nos dirige al

resultado, el principal, generalmente es uno solo,
Los objetivos específicos, deben estar alineados
así por ejemplo: En una Auditoría financiera el
con el objetivo general indicado en el programa
objetivo general será: “Emitir opinión sobre la
de auditoría y deben ser reflejados dentro del
razonabilidad de los Estados Financieros” En una
cuerpo del papel de trabajo donde se deja
Auditoría de Gestión será: Opinar sobre la
evidencia de los procedimientos realizados.
operatividad de los sistemas, procesos y
actividades de una Entidad
 Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

VENTAJAS Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

DE UN
BUEN Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos.
PROGRAMA
DE
Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
AUDITORÍA

Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.

Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.

Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.
 RESPONSABILIDAD POR EL
PROGRAMA DE AUDITORÍA

La responsabilidad de la
Lo elabora el Auditor jefe elaboración del programa de
La elaboración del del equipo de Auditoría, Auditoría y su ejecución, está a
programa de para lo cual se basará en En el caso de una SOA, es cargo del Auditor jefe de
Auditoría es experiencias anteriores y importante que los Socios equipo, el cual no sólo debe
responsabilidad deberá tomar y el Auditor Supervisor, encargarse de distribuir el
del Auditor, casi necesariamente en revisen el programa de trabajo y velar por el logro del
tan importante cuenta las Leyes, Auditoría evaluando su programa, sino esencialmente
como el Informe Principios, Normas y eficiencia y eficacia. evaluar de manera continua la
de Auditoría que Técnicas a aplicarse en eficiencia del programa,
emite. cada caso. efectuando los ajustes
necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.
Gracias