S3 Contenido Congt1103

Semana 3
Sistema de Control de Gestión: SCG basado en presupuesto

Semana 3
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Diferenciar los procedimientos de control de gestión considerando los
aspectos generales y el modelo basado en el presupuesto para facilitar la
consecución de los objetivos de la organización.
Reservados todos los derechos para IACC S.A. No se permite copiar, reproducir, reeditar, descargar, publicar, emitir, difundir, de forma total o parcial la
presente obra, ni su incorporación a un sistema informático, ni su transmisión en cualquier forma o por cualquier medio (electrónico, mecánico, grabación u
otros) sin autorización previa y por escrito de IACC S.A. La infracción de dichos derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual, Ley 17.336.
IACC 2022 2
Semana 3
ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ..................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ................................................................................................................................................................. 5
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................................................... 5
1. SISTEMA DE CONTROL DE GESTION (SCG) BASADO EN PRESUPUESTO ............................................................................. 6
2. ASPECTOS GENERALES........................................................................................................................................................ 6
2.1 DEFINICIÓN, UTILIDAD Y METODOLOGÍA DE CONTROL DE GESTIÓN POR MEDIO DEL PRESUPUESTO ................... 7
3. PRESUPUESTO MAESTRO ................................................................................................................................................... 9
3.1. PRESUPUESTO OPERATIVO .................................................................................................................................... 11
3.2. PRESUPUESTO FINANCIERO ................................................................................................................................... 20
4. CONTROL DE GESTION POR MEDIO DEL PRESUPUESTO .................................................................................................. 22
4.1. FASES DEL CONTROL PRESUPUESTARIO................................................................................................................. 22
4.2. CONTROL PRESUPUESTO OPERATIVO .................................................................................................................... 23
4.3. CONTROL PRESUPUESTO FINANCIERO................................................................................................................... 23
4.4. EJEMPLIFICACIÓN ................................................................................................................................................... 24
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................................................... 26
REFERENCIAS ..................................................................................................................................................................... 27
IACC 2022 3
Semana 3
INTRODUCCIÓN
En las últimas décadas las empresas y su entorno han evolucionado de manera acelerada, lo que ha
puesto de manifiesto que los mecanismos de controles tradicionales, ya no están proporcionando la
información necesaria para el control de las mismas.
El control de gestión se puede definir como un proceso que permite a los directores de empresas que
puedan medir o determinar, cómo se distribuir los recursos que poseen en los distintos niveles de la
estructura organizativa, tanto para planificar estratégicamente, como para el logro de los objetivos.
El control de gestión es un proceso que se sigue para asegurarse que ciertas actividades concretas se
realicen con eficiencia y eficacia.
Un Sistema de Control de Gestión (SGC) es un proceso que está compuesto de diferentes elementos que
involucran a toda la organización, cuyo objetivo final es proporcionar información para poder controlar la
gestión de la empresa en toda su amplitud, permitiendo conocer cómo, cuándo y dónde se han puesto
y/o gastado todos los recursos de la empresa puestos a disposición de las diferentes áreas responsables
para obtener resultados concretos en función de los objetivos propuestos.
IACC 2022 4
Semana 3
RESUMEN
El Sistema de Control de Gestión (SCG), como proceso compuesto de distintas partes que involucra a toda
la organización, tiene como objetivo entregar información para la correcta administración de la empresa,
convirtiéndose en un instrumento administrativo que apoya a la dirección en la obtención oportuna y
veraz de información, así como, en la toma de decisiones estratégicas y operativas.
Esta información permite entender cómo, cuándo y dónde se han utilizado los recursos de la empresa,
además de observar los resultados obtenidos por los responsables respecto a los objetivos trazados. Por
tal motivo, la organización debe tener un SCG estructurado en áreas o departamentos, de acuerdo con
responsabilidades específicas.
Estos responsables se conocen como Controller, cuyo rol principal es, precisamente, estimar el estado y la
eficacia de todos los componentes del SCG.
En contraposición, una empresa que posee un sistema de control de gestión deficiente se vuelve frágil
frente a los efectos de la competencia y el mercado
PALABRAS CLAVE
• Control.
• Presupuesto.
• Eficiencia.
• Eficacia.
• Gestión.
• Desempeño.
• Información.
• Acciones de Control.
• Planes.
PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Cuáles son los elementos que más fallan en la gestión de las empresas?
• ¿Por qué necesitan las empresas un Sistema de Control de Gestión eficaz?
• ¿Cuáles son las consecuencias de no tener un sistema de Control de Gestión adecuado?
• ¿Por qué hay empresas que tienen un eficaz Sistema de Control de Gestión y otras no?, ¿en qué
se diferencian estas empresas? y ¿por qué no obtienen todas, los mismos resultados?
IACC 2022 5
Semana 3
1. SISTEMA DE CONTROL DE GESTION (SCG) BASADO EN

PRESUPUESTO
Para poder entender lo que es un sistema de control de gestión basado en presupuesto, es necesario
entender el significado del Control.
El Control es la función administrativa a través de la cual los directivos reúnen información que le permite
medir el desempeño de la organización y compara el desempeño actual con los estándares
preestablecidos, a partir de dicha comparación se determinará si las organización debe modificar los
diferentes procesos para satisfacer los estándares establecidos.
El control es un proceso continuo. Los administradores buscan y reúnen constantemente información,
hacen comparaciones, y tratan de encontrar nuevas formas de mejorar la producción a través de
modificaciones organizacionales (IACC, 2018).
El Control de Gestión está enfocado en el uso adecuado y óptimo de la información para la toma de
decisiones, siendo uno de los objetivos principales la integración de las variables estratégicas y
operacionales (ya que se encuentra ubicado en un punto intermedio). Está muy relacionado con la
dirección estratégica, que es por esencia poco sistemática y por otro lado con el control operativo que
suele ser muy estructurado.
2. ASPECTOS GENERALES
Un Sistema de Control de Gestión (SCG) es un instrumento de retroalimentación, para verificar si se están
cumpliendo las metas trazadas, es una herramienta gerencial y estratégica de información que, apoyada
en:
• Indicadores.
• Estudios.
• Investigaciones.
• Índices.
• Cuadros.
El SCG presenta un diagnóstico que permite comprender las causas que condicionan el comportamiento
de la organización y posibilita determinar los vínculos que ligan las variables técnicas, organizativas y
sociales con el resultado económico que presenta la empresa siendo un punto de partida para el
mejoramiento de los estándares. De igual forma permite realizar el control para determinar si los
resultados satisfacen los objetivos planteados por la organización.
Dentro de los principios de control se puede indicar la utilización de la contabilidad como un elemento
informativo, el control por responsabilidades, comparación de los datos presupuestados con los
resultados obtenidos en la ejecución y que se encuentran en la contabilidad.
IACC 2022 6
Semana 3
2.1 DEFINICIÓN, UTILIDAD Y METODOLOGÍA DE CONTROL DE GESTIÓN POR

MEDIO DEL PRESUPUESTO
El presupuesto es una herramienta de control, el cual es un plan que informa lo que la organización
espera alcanzar en un periodo de tiempo (corto plazo), expresado en términos monetarios. Su función
principal es apoyar la gestión de la empresa hacia el logro de los objetivos definidos, evaluando y
direccionando los esfuerzos de la organización recursos limitados o bajo presupuesto.
Para elaborar y asegurar un presupuesto adecuado, se deben definir una serie de etapas a seguir que
aseguran un proceso presupuestario óptimo para la organización. Este proceso debe seguir un calendario
de tiempo definido, que contenga las siguientes etapas:
Figura 1. Proceso presupuestario.

Fuente: elaboración propia.
La figura presentada muestra el proceso que conlleva un presupuesto desde la elaboración hasta la
aprobación por parte de ejecutivos de la organización que se detalla a continuación:
• Inicio proceso presupuestario: en esta etapa la Gerencia General debe discutir junto a los
Gerentes de área los objetivos a alcanzar por la organización para el año presupuestario. Estos
objetivos deben quedar establecidos por la alta gerencia.
• Elaboración de presupuestos por centro de responsabilidad: cada Gerente de área entrega las
directrices a cada uno de sus dirigidos, para que estos examinen y detallen el presupuesto. Es
importante permitir la participación activa de los responsables para generar compromiso, colocar
metas realistas y se debe estar atento a la creación de holguras presupuestarias.
IACC 2022 7
Semana 3
• Negociación: en esta etapa se debe lograr un acuerdo con cada responsable que asume y se
comprometa con las cifras del presupuesto.
• Consolidación del presupuesto: en esta etapa se realiza una consolidación de los diferentes
presupuestos de cada área para lograr el total Empresa.
• Aprobación del presupuesto: en esta etapa se realiza una revisión del presupuesto consolidado y
se aprueba de acuerdo con el calendario fijado. Los ejecutivos se comprometen a respetar y
cumplir las cifras estampadas en el presupuesto.
Nota: el control también es parte del proceso presupuestario y se verá en el punto 2 de este mismo
documento.
El presupuesto como herramienta de control de la gestión permite a la gerencia poder determinar e
identificar los objetivos o estrategias que con lleven al crecimiento de la empresa, permitiendo controlar
la gestión de la empresa y a su vez a anticiparse a los problemas que se pueden presentar durante la
ejecución, como también en el seguimiento de la elaboración del presupuesto como base para la toma de
decisiones financieras de la empresa.
El presupuesto hay que verlo como un plan, esto significa que expresa lo que la administración tratará de
realizar, en su concepción se deben respetar los principios para los cuales es utilizada esta herramienta
de Gestión, el cual se basa en cuatro aspectos:
• Integrador: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa a este
proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo
integran.
• Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben
ser preparados conjuntamente y en armonía expresado en términos monetarios,
considerando procesos y recursos necesarios para llevarlo a cabo.
• Operaciones: uno de los objetivos principales del presupuesto es el de la determinación de los
ingresos que se pretenden obtener, así como los gastos que se van a producir, esta
información debe ser presentada lo más detallada posible.
• Recursos: no es suficiente con conocer los ingresos y gastos futuros, la empresa debe
planificar los recursos necesarios para la realización de sus planes de operativos, lo cual se
logra, con la planeación financiera.
IACC 2022 8
Semana 3
Figura 2. Elementos del presupuesto.

CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO COMO CONTROL

El presupuesto puede clasificarse de acuerdo con el control que se ejerce, y se conocen como:
• Presupuesto como control de eficacia: el mismo presupuesto utilizado para planificar y decidir, si
sirve como vara de medida para controlar la eficacia en la aplicación de este. La periódica
confrontación de los resultados con lo presupuestado supone una tarea de control en donde cada
uno de los desvíos significativos debe ser explicado y justificado.
• Presupuesto como control de eficiencia: ante contextos cambiantes es posible que el escenario
elegido para montar el presupuesto haya cambiado por lo cual la gerencia intermedia deberá
decidir sobre la marcha como conseguir los mejores resultados ante las restricciones propuestas.
En este caso el presupuesto les da el apoyo y guía suficientes como para decidir en base a este.
Los presupuestos, se deben usar en conjunto, estando todos ellos interrelacionados.
3. PRESUPUESTO MAESTRO
Al hablar de presupuesto maestro, se está haciendo referencia a la culminación de todo el proceso de
planificación, es la estimación global que agrupa e integra todos los planes y proyectos económicos de la
organización para un ejercicio contable próximo. En su desarrollo se consideran todas las actividades y
recursos de la empresa reflejándose en el resultado de los estados financieros.
A través de este se traza el rumbo de una empresa al describir los planes de negocios, ya que ayuda a la
empresa a navegar durante un año y reducir los resultados negativos. Esto conlleva establecer metas
IACC 2022 9
Semana 3
específicas, ejecutar planes para lograr las metas y periódicamente comparar los resultados actuales con
las metas propuestas. Estas metas incluyen, tanto las metas generales de la empresa como las metas
específicas de cada unidad individual en la empresa.
Figura 3. Esquema del Presupuesto Maestro.

IACC 2022 10
Semana 3
Beneficios limitaciones
• Define objetivos básicos de la

organización. • El presupuesto solo es un estimado no
• Define la autoridad y responsabilidad pudiendo establecer con exactitud lo que
para cada uno de los centros de sucederá en el futuro
responsabilidad. • El presupuesto no debe sustituir la
• Es oportuno para la coordinación de las administración sino todo lo contrario es
actividades de cada unidad de la una herramienta dinámica que debe
empresa. adaptarse a los cambios de la empresa
• Facilita el control de las actividades. • Su éxito depende del esfuerzo que se
aplique en cada actividad
• Permite realizar un autoanálisis de cada
período.
Tabla 1. Características del Presupuesto Maestro.

Fuente: Elaboración Propia
3.1. PRESUPUESTO OPERATIVO
• Es un documento que recoge en términos económicos la previsión de la actividad productiva de la

empresa en un futuro.
• Se refiere a todo el conjunto de actividades relacionadas con producir, vender y administrar una
empresa, las cuales son las actividades propias a través de las cuales una empresa ejecuta su
misión de ofrecer productos o servicios.
Estas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requisitos de
materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de
operación.
IACC 2022 11
Semana 3
Figura 4. Representación de cómo se integran los presupuestos contenidos en el presupuesto operativo.

Fuente: Ramírez (2008).
• Es un informe que permite conocer hacia dónde se dirigen los esfuerzos de la organización, lo cual
se logra a través del estado de los resultados del presupuesto.
• Es la primera etapa para poder realizar un presupuesto maestro y, con el cual, se puede
estructurar una estrategia cuyo objetivo sea crear un negocio rentable y eficiente.
PRESUPUESTO DE VENTAS
El primer paso que deberá hacer una organización consiste en determinar el comportamiento de la
demanda. De este presupuesto, se desprenden los presupuestos de los diversos centros de
responsabilidades de la empresa, es decir, permite pronosticar y proyectar los ingresos por ventas, los
niveles necesarios de producción y existencias necesarias para ello, es decir, permite proyectar los costos
y beneficios que son consecuencia directa del nivel de ventas que se está presupuestando,
proporcionando así información fundamental para el estado de resultados.
La proyección de las ventas debe estar alineada, con los objetivos y estrategias de la organización,
también es importante conocer a mayor profundidad las variables externas e internas que actúan sobre
ellas.
Para poder determinar la previsión de las ventas se deberá:
• Extrapolar los datos de los ejercicios anteriores.
IACC 2022 12
Semana 3
• Analizar el mercado (análisis DDA- OF).

• Analizar las tendencias económicas.
• Analizar las limitaciones y capacidades que tiene la organización.
En una empresa manufacturera y comercial estará determinado por el volumen de unidades que se
espera vender, en cambio en una empresa de servicios estará determinado por la cantidad de servicios
que se espera prestar en un tiempo determinado.
El presupuesto de Ventas tiene como prioridad el determinar el nivel de ventas real y proyectado de una
organización, el pronóstico se puede llevar a cabo mediante la aplicación de métodos estadísticos o de la
experiencia.
Uno de los métodos a utilizar puede ser técnicas cuánticas como promedios móviles, el cual es un
método estadístico que se basa en el promedio de las ventas para varios periodos mensuales, de tal
modo que los valores inferior y superior se hagan menos extremos. Para el cálculo del promedio móvil se
deberá utilizar la siguiente fórmula:
Fórmula
𝑃𝑡−1 = 𝑉𝑡 + 𝑉𝑡−1+⋯𝑉𝑡−𝑛+1𝑛
n
Dónde:
Pt-1 = Es el pronóstico de ventas para el siguiente periodo.
Vt = Ventas del periodo presente.
Vt-1 = Ventas del periodo anterior.
n = número de periodos que comprende el periodo móvil.
Cuando se utiliza esta técnica, a medida que los datos de venta de un nuevo periodo se suman al
promedio se elimina del total de los datos el periodo más antiguo, es decir, por cada periodo se calcula
un nuevo promedio móvil.
Ejemplo 1
En el siguiente cuadro, se indica las ventas mensuales de un año, para el cálculo del promedio móvil
tomado periodo de tres meses.
IACC 2022 13
Semana 3
Así hasta llegar al mes de diciembre.
pronóstico de ventas
Mes ventas reales
(promedio 3 meses)
Enero 1580
Febrero 1980
Marzo 1500
Abril 1910 1687
Mayo 1760 1797
Junio 1750 1723
Julio 2000 1807
Agosto 2210 1837
Septiembre 1960 1987
Octubre 1840 2057
Noviembre 1780 2003
Diciembre 2400 1860
Tabla 2: Ejemplo 1 para determinar el promedio de ventas

IACC 2022 14
Semana 3
También, existen otros métodos en donde se determina el precio de venta, donde el precio de venta
anterior es incrementado de acuerdo con algún índice que puede ser la inflación proyectada o cualquier
otro determinado por la administración de la empresa a la luz de los resultados obtenidos.
La utilización de proyección en base a un porcentaje de variación como por ejemplo el método de
traslación con factor de ajuste, el cual permite trabajar con variaciones estacionales, en donde se toman
los antecedentes del ejercicio anterior y se ajustan por un factor (%) que recoja todas las variaciones en el
nivel de precios y otros componentes validos a criterio de la empresa.
Ejemplo 2
La empresa CoronaVac desea realizar su presupuesto para los primeros cuatro meses del próximo año,
estimando que el crecimiento del mercado será de un 3% a diferencia del año anterior y que la variación
de precio de sus productos será de un 17%. Las ventas de los mismos meses del año anterior son:
Mes Ventas
Enero 120000
Febrero 140000
Marzo 210000
Abril 190000
Cálculo de pronósticos:
Enero = (120.000 x 1.03) x 1.17 = 144.617

Febrero = (140.000 x 1.03) x 1.17 = 168.714
Marzo = (210.000 x 1.03) x 1.17 = 253.071
Abril = (190.000 x 1.03) x 1.17 = 228.969
IACC 2022 15
Semana 3
Presupuesto de ventas Presupuesto de ventas Presupuesto de ventas Presupuesto de ventas
Enero febrero marzo abril
144617 168714 253071 228969
Tabla 3: Ejemplo 2 proyección de ventas

En conclusión, el presupuesto de ventas establecerá el nivel de actividad que la empresa deberá

desarrollar, sin él, no es posible establecer los otros presupuestos y las ventas son en valores netos.
Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1

presupuesto presupuesto presupuesto presupuesto presupuesto presupuesto
de ventas de ventas de ventas de ventas de ventas de ventas
para el año para el año para el año para el año para el año para el año
Trimestre 1 2 3 4 Año
Unidades 6000 6000 2000 16000

2000
vendidas
Precio de 0,7 0,8 0,8 0,75

0,7
venta
Venta total 1.400 4.200 4.800 1.600 12.000
Tabla 4 : Ejemplo de cuadro de presupuesto de ventas

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Es una estimación que está estrechamente relacionada con el presupuesto de ventas y los niveles de
inventarios deseados. Se debe determinar si la empresa es capaz de producir las cantidades proyectadas
en el presupuesto de venta con la finalidad de evitar costos exuberantes en mano de obra.
IACC 2022 16
Semana 3
Este presupuesto es una estimación tanto de volumen como en costos de las unidades a producir en un
determinado periodo.
• Presupuesto de Volumen de Producción: se refiere a las cantidades que deberá producirse
tomando en consideración el volumen o cantidad que se espera vender.
• Presupuesto de Costo de Producción: indica el volumen de costos de las unidades vendidas a
producir, lo cual proporciona elementos que sirven de nexo entre el estado de resultado
proyectado, los presupuestos de operación y caja.
Fórmula
𝑃𝑝=𝑉𝑝+𝐼𝑓−𝐼𝑖
Dónde:
Pp = Presupuesto de producción.
Vp = Ventas presupuestadas.
If = Inventario Final.
Ii = Inventario Inicial.
Ejemplo 3
Suponiendo la siguiente política de inventarios para la empresa:
Trimestre 1 2 3 4
Inventario de 6.000 6.000 2.000

2.000
unidades finales
Para calcular las unidades a producir, se Utiliza la fórmula:

Unidades a producir = Unidades del inventario final + Ventas en unidades – Unidades en el inventario
inicial
IACC 2022 17
Semana 3
Luego:
Cuadro 2: Cuadro 2: Cuadro 2: Cuadro 2: Cuadro 2:

Cuadro 2:
Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto
Presupuesto
de de de de de
de producción
producción producción producción producción producción
para el año
para el año para el año para el año para el año para el año
Trimestre 1 2 3 4 Año
Ventas 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Inventario 0,7 0,8 0,8 0,75

0,7
final
Requerimiento 6.500 6.100 2.100 16.100

2.500
total
Inventario 500 500 100 100

inicial (se 100
resta)
Unidades a 6.000 5.600 2.000 16.000

2.400
producir
Tabla 5: Ejemplo de cuadro de presupuesto de producción.

PRESUPUESTO DE COMPRAS
Con este presupuesto se trata de establecer y proyectar el consumo de materiales necesarios para
cumplir con la producción estimada, para ello es necesario especificar: número de unidades a adquirir en
base al presupuesto de producción y a la policita de almacenes (inventario) que tenga la empresa, así
como también el precio de compra de dichos materiales; lo que se traduce en la siguiente igualdad:
𝑪𝒐𝒎𝒑𝒓𝒂𝒔 = 𝑰𝒏𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂𝒓𝒊𝒐 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔𝒆𝒂𝒅𝒐 𝒅𝒆 𝒎𝒂𝒕𝒆𝒓𝒊𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒐𝒔 + 𝑪𝒐𝒏𝒔𝒖𝒎𝒐 𝒆𝒔𝒑𝒆𝒓𝒂𝒅𝒐 −

𝑰𝒏𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂𝒓𝒊𝒐 𝒊𝒏𝒊𝒄𝒊𝒂𝒍 𝒅𝒆 𝒎𝒂𝒕𝒆𝒓𝒊𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒐𝒔
IACC 2022 18
Semana 3
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
Para la elaboración de este presupuesto se debe determinar claramente las necesidades de recursos
humanos y cómo actuar, de acuerdo con el diagnóstico para satisfacer las exigencias de la producción
planeada. Este debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra directa para cada
tipo de línea de producto y de cada centro de responsabilidad, así como la calidad de mano de obra que
se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan más recursos humanos o si los actuales son
suficientes. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de gastos. También se debe
determinar el coste de la mano de obra directa, teniendo en cuenta la cantidad y categoría de los
colaboradores, sus características y cualificación.
Para determinar su cálculo, es necesario obtener el total de horas de mano de obra directa que se
necesitan y el costo asociado para el número de unidades incluidas en el presupuesto de producción;
quiere decir, utilizar la siguiente igualdad:
𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔 𝒂 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒊𝒓 𝒙 𝑻𝒊𝒆𝒎𝒑𝒐 𝒅𝒆 𝑴𝑶𝑫 𝒑𝒐𝒓 𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅 (𝒉𝒐𝒓𝒂𝒔) = 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑯𝒐𝒓𝒂𝒔 𝒓𝒆𝒒𝒖𝒆𝒓𝒊𝒅𝒂𝒔 𝒙
𝑺𝒂𝒍𝒂𝒓𝒊𝒐 𝒙 𝑯𝒐𝒓𝒂 =𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑴𝑶𝑫
PRESUPUESTO DE GASTOS
Para su elaboración es necesario desarrollar un listado de todos los costos indirectos de fabricación y su
asignación a los distintos centros productivos, por tal motivo se deberán diferenciar en costos indirectos
fijos y variables, para luego incluir todos aquellos gastos distintos a los de producción como, por ejemplo:
costos de administración, distribución y comerciales. Dentro de los principales objetivos de su desarrollo
es poder reducir los gastos innecesarios para llevar un mayor control de las reales necesidades por centro
de responsabilidad, señalar necesidades de financiamiento, y programar los requerimientos del personal
indirecto. Una vez se tienen todos los elementos para preparar el estado de resultados presupuestado. La
utilidad de operación no es equivalente a la utilidad neta de una empresa. Para llegar a la utilidad neta,
los gastos financieros y los impuestos se deben sustraer de la utilidad de operación. Los gastos
financieros que se deducen se toman del presupuesto de efectivo.
IACC 2022 19
Semana 3
Figura 5. Ejemplo de estado de resultado proyectado.

Fuente: Castro et al. (2013, p.53).
3.2. PRESUPUESTO FINANCIERO

Es la proyección de ingresos y egresos en un periodo determinado. Su objetivo principal es verificar el
estado de liquidez y rentabilidad de la empresa. Su realización puede definir los cursos de acción tanto
financieros como económicos.
Se conoce como un presupuesto dinámico, ya que se modifica de manera constante con los hechos
reales, por lo que debe actualizarse constantemente.
Éste permite determinar la cantidad de fondos con los cuales cuenta la empresa, Para saber si es o no
necesario adquirir un préstamo, para satisfacer el nivel de inversión que requiere el proyecto.
FLUJO DE CAJA PROYECTADO

También conocido como presupuesto de efectivo, este presupuesto muestra la proyección de las futuras
entradas y salidas de dinero (efectivo) de una empresa para un periodo determinado de tiempo. Este
permite prever la futura disponibilidad del efectivo, es decir, si habrá déficit o superávit de efectivo y con
ello poder tomar decisiones como, por ejemplo; solicitar un préstamo en caso de déficit, o bien un
refinanciamiento, cambiar las políticas de cobro. En cambio, en caso de superávit, se debe invertir ese
efectivo en compra de nuevos equipos o maquinarias, o invertir en la expansión del negocio.
IACC 2022 20
Semana 3
Figura 6. Presupuesto de Efectivo.

Fuente: Díaz (2020, p.21).
PRESUPUESTO DE INVERSIÓN - CAPITAL

El presupuesto de inversiones tiene su origen en la planificación a largo plazo que establece los objetivos
de crecimiento de la empresa y que ha de irse materializando en los presupuestos anuales. Este proceso
permite analizar qué proyectos o inversiones son aceptables y cuáles podrían ser rechazables.
El presupuesto de capital comprende los planes de una empresa respecto a ampliaciones, mejoras y
reposiciones de los activos fijos.
Las inversiones pueden responder a los siguientes objetivos:
• Mantenimiento e incremento de la capacidad productiva. (Compra de maquinarias o equipos).
• Mejora de la productividad y de la calidad de productos y procesos.
• Investigación y desarrollo para potenciar nuevos productos y mercados. (ampliar canales de
distribución, expandirse geográficamente).
• Objetivos de índole social que refuerzan la imagen y el prestigio de la empresa.
IACC 2022 21
Semana 3
Luego de realizar el presupuesto de efectivo y el de inversiones, se está en pie de poder desarrollar

nuestro Balance General presupuestado, el cual requiere de los saldos iniciales del flujo de efectivo (caja)
los cuales se incluyen en este.
4. CONTROL DE GESTION POR MEDIO DEL PRESUPUESTO

Para entender el control de gestión por medio del presupuesto, es necesario revisar las fases del control
presupuestario y entender los dos principales controles que se ejercen sobre el presupuesto.
4.1. FASES DEL CONTROL PRESUPUESTARIO
Las fases del control presupuestario son:

• Comparación de los resultados reales con las previsiones: es necesario establecer las bases de
comparación, ya sean índices, ratios financieros e índices de precios de costo estándar, para
poder evidenciar y analizar las posibles desviaciones entre lo proyectado y la realidad.
• Análisis: las variaciones habidas pueden ser de distintas clases, tales como:
o En función de su causa: variaciones ficticias, errores de previsión, defectos de ejecución.
o En función de su naturaleza: de volumen, de precios, de rendimientos.
Las variaciones ficticias han de eliminarse, pues son ajenas a la gestión empresarial y suelen proceder de
errores contables, estos tienen una causalidad externa cuya variable ha de ser cuantificada de nuevo con
objeto de corregir el presupuesto.
Las variaciones correspondidas por defectos en la ejecución de procesos, precisan un análisis en detalle,
permite evaluar la actuación de las personas, ya que, la causa reside en la gestión interna.
Las variaciones en el volumen se concretan en diferencias entre las cantidades reales producidas o
vendidas y las previstas. Su causa puede ser interna (diferencias en la ejecución) o externas (debido a la
evolución del mercado). Las variaciones en los precios pueden obedecer a causas coyunturales o de
gestión y las variaciones en el rendimiento, están motivadas bien por diferencias en las cantidades, o bien
por diferencias de calidad.
• Corrección: Se deben modificar los datos anómalos evidenciados en el análisis. Es importante

modificar el presupuesto y adaptarlo a las nuevas circunstancias con el fin de mantener el
presupuesto dentro de los límites aceptables establecidos.
IACC 2022 22
Semana 3
4.2. CONTROL PRESUPUESTO OPERATIVO

Para desarrollar un control del presupuesto operativo es necesario poner énfasis en los siguientes
puntos:
• El control de ingresos: se deben analizar las variables de volumen, ingresos por ventas, costos ya
sean de promoción como también de distribución. Estableciendo unidades de medidas claras y
cuantificables, como, por ejemplo; ratios de ventas por vendedor, número de clientes a conseguir,
etc.
• El control de la producción: periódicamente se debe conocer el estado de volumen de
producción, así como también el nivel de inventarios. Es importante revisar las variaciones de
producción y las posibles ineficiencias que pueden deberse a errores de cálculo o causas externas.
Todo ello con lleva adoptar medidas correctivas y presupuestarias.
Las principales áreas de control son:

• Aprovisionamiento:
o Variación en precios de compra de los materiales.
o Variación en cantidad de materiales consumidos.
o Variación en costes específicos de aprovisionamiento.
• Mano de obra:
o Variación técnica o en eficiencia.
o Variación económica o en tasas horarias.
• Costos indirectos de fabricación:
o Se calculan para cada centro operativo.
o Variaciones técnicas o en el nivel de actividad.
o Variaciones económicas o en costos.
• El control de los gastos de distribución y de administración: se debe analizar el comportamiento de

cada partida presupuestaria, generando con ello control global componentes.
4.3. CONTROL PRESUPUESTO FINANCIERO

Este debe permitir el conocimiento del estado de las inversiones autorizadas, así como también los
costos, la ejecución de estos, y los desembolsos realizados, para ello se debe desarrollar un informe, el
cual debe recoger datos de costos estimados de los proyectos, los compromisos pendientes de pago, los
costos estimados de terminación, así como también las variaciones, desviaciones y modificaciones del
presupuesto.
Para ello cada organización dispondrá de tablas que permitan ir visualizando el proyectado vs el real, en
donde se debe informar la fecha de inicio, los programas de obras y fecha de terminación y la calidad de
los trabajos, destacando e informando las incidencias importantes y los imprevistos.
También es muy importante calcular y analizar las diferencias de los flujos de efectivo reales y
presupuestados, ya que es esencial para la revisión de políticas de pagos y cobros, revisión de políticas
crediticias respecto de los clientes.
IACC 2022 23
Semana 3
4.4. EJEMPLIFICACIÓN
El Control presupuestario debe aplicarse periódicamente, para ello las organizaciones se apoyan en las
nuevas tecnologías de información y la comunicación a través de sistemas ERP, los cuales permiten tener
una base de datos, en la cual se pueda analizar lo real con lo proyectado. Dependiendo de la información,
acciones y análisis que se deseen realizar, el control deberá realizarse de manera semanal, quincenal,
trimestral, etc.
El Control presupuestario no solo debe ser utilizado al finalizar un ejercicio, sino que en todos los
momentos del proceso presupuestario.
En un entorno tan complejo en el que hoy se encuentran las organizaciones se hace necesario el poder
contar con herramientas que permitan acceder a la información filtrada y depurada para que sea útil en
la toma de decisiones, dentro de las herramientas de gestión se pueden encontrar con hojas de cálculo,
software a medida (ERP), programas estándar.
Figura 7. Control de Gestión el presupuesto vs el resultado real a través de Software ERP.

Fuente: Comexperu (2006, p.26).
IACC 2022 24
Semana 3
Para reconocer el procedimiento con el que se puede hacer control presupuestario, comparando el
presupuesto con los resultados reales, te invitamos a ver el siguiente video:
Video
Romà, I. (2015). Control presupuestario [Archivo de video]. YouTube.
https://youtu.be/MXHSky0LRjs
IACC 2022 25
Semana 3
COMENTARIO FINAL
Una organización con un deficiente sistema de control de gestión es mucho más vulnerable a los efectos
del mercado y la competencia respecto de otra que disponga de un sistema de control de gestión eficaz.
Todo lo que ha sido sujeto de una planificación o programación debe ser controlado. Asimismo, toda
desviación debe ser analizada minuciosamente, con la finalidad de evidenciar su causa raíz, lo cual puede
deberse a una falla de planificación o en la ejecución de procesos las cuales exigen medidas de
corrección.
El Control Presupuestario como herramienta de gestión, permite a los directivos ver las deficiencias
producidas y sugerir acciones correctivas con el fin de lograr los objetivos establecidos.
IACC 2022 26
Semana 3
REFERENCIAS
Castro, F., Escobar, N., López, S., y Gil, Y. (2013). Planeación financiera Businessmind Colombia S.A. [Trabajo de
grado]. Universidad Piloto de Colombia.
http://repository.unipiloto.edu.co/bitstream/handle/20.500.12277/3795/Planeación%20financiera%20Bus
inessmind%20Colombia%20S.A..pdf?sequence=1#page=53
Comexperú (2006). Presupuestos y Control de Gestión [Presentación]. Comexperú, Sociedad de Comercio Exterior
del Perú. https://slideplayer.es/slide/1046530/
Díaz, L. (2020). Presupuesto de efectivo como herramienta para la acertada toma de decisiones empresariales
[Trabajo de grado]. Universidad Técnica de Machala.
http://repositorio.utmachala.edu.ec/bitstream/48000/15232/1/E-
7202_DIAZ%20CUENCA%20LISSETH%20MELISSA.pdf
IACC (2018). Sistemas de control de gestión y comportamiento organizacional. Control de Gestión. Semana 3.
Ramírez, D. (2008). Contabilidad Administrativa. México, D.F.: Mc Graw Hill.
PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2022). Sistema de Control de Gestión: SCG basado en presupuesto. Control de Gestión. Semana 3
IACC 2022 27

S3 Contenido Congt1103

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

S3 Contenido Congt1103

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Semana 3

Sistema de Control de Gestión: SCG basado en presupuesto

1. SISTEMA DE CONTROL DE GESTION (SCG) BASADO EN

2.1 DEFINICIÓN, UTILIDAD Y METODOLOGÍA DE CONTROL DE GESTIÓN POR

Figura 1. Proceso presupuestario.

Figura 2. Elementos del presupuesto.

CLASIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO COMO CONTROL

Figura 3. Esquema del Presupuesto Maestro.

• Define objetivos básicos de la

Tabla 1. Características del Presupuesto Maestro.

3.1. PRESUPUESTO OPERATIVO

• Es un documento que recoge en términos económicos la previsión de la actividad productiva de la

Figura 4. Representación de cómo se integran los presupuestos contenidos en el presupuesto operativo.

• Extrapolar los datos de los ejercicios anteriores.

• Analizar el mercado (análisis DDA- OF).

Así hasta llegar al mes de diciembre.

Abril 1910 1687

Mayo 1760 1797

Junio 1750 1723

Julio 2000 1807

Agosto 2210 1837

Septiembre 1960 1987

Octubre 1840 2057

Noviembre 1780 2003

Diciembre 2400 1860

Tabla 2: Ejemplo 1 para determinar el promedio de ventas

Enero = (120.000 x 1.03) x 1.17 = 144.617

Presupuesto de ventas Presupuesto de ventas Presupuesto de ventas Presupuesto de ventas

Enero febrero marzo abril

144617 168714 253071 228969

Tabla 3: Ejemplo 2 proyección de ventas

En conclusión, el presupuesto de ventas establecerá el nivel de actividad que la empresa deberá

Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1 Cuadro 1

Unidades 6000 6000 2000 16000

Precio de 0,7 0,8 0,8 0,75

Venta total 1.400 4.200 4.800 1.600 12.000

Tabla 4 : Ejemplo de cuadro de presupuesto de ventas

Suponiendo la siguiente política de inventarios para la empresa:

Inventario de 6.000 6.000 2.000

Para calcular las unidades a producir, se Utiliza la fórmula:

Cuadro 2: Cuadro 2: Cuadro 2: Cuadro 2: Cuadro 2:

Ventas 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000

Inventario 0,7 0,8 0,8 0,75

Requerimiento 6.500 6.100 2.100 16.100

Inventario 500 500 100 100

Unidades a 6.000 5.600 2.000 16.000

Tabla 5: Ejemplo de cuadro de presupuesto de producción.

𝑪𝒐𝒎𝒑𝒓𝒂𝒔 = 𝑰𝒏𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂𝒓𝒊𝒐 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔𝒆𝒂𝒅𝒐 𝒅𝒆 𝒎𝒂𝒕𝒆𝒓𝒊𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒅𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒐𝒔 + 𝑪𝒐𝒏𝒔𝒖𝒎𝒐 𝒆𝒔𝒑𝒆𝒓𝒂𝒅𝒐 −

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

Figura 5. Ejemplo de estado de resultado proyectado.

3.2. PRESUPUESTO FINANCIERO

FLUJO DE CAJA PROYECTADO

Figura 6. Presupuesto de Efectivo.

PRESUPUESTO DE INVERSIÓN - CAPITAL

Luego de realizar el presupuesto de efectivo y el de inversiones, se está en pie de poder desarrollar

4. CONTROL DE GESTION POR MEDIO DEL PRESUPUESTO

4.1. FASES DEL CONTROL PRESUPUESTARIO

Las fases del control presupuestario son:

• Corrección: Se deben modificar los datos anómalos evidenciados en el análisis. Es importante

4.2. CONTROL PRESUPUESTO OPERATIVO

Las principales áreas de control son:

• El control de los gastos de distribución y de administración: se debe analizar el comportamiento de