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Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas

Lic. Ciencias Contables y Auditoria AUDITORIA II

PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Alumno: Marcos Antonio Hermosa Rodriguez Docente: Ing. Lic. Olga Vera Turno: Noche

Sexto Semestre Ciudad del Este Paraguay 2013

PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA PLAN DE AUDITORA


La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera ms eficiente.

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. [ NIA, 1998 ]

El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor. [NIA, 1998]

PROGRAMA DE AUDITORA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA, 1998] Pruebas de Auditoria. Corresponden a informacin, documentos y estados que se utilizan para sustentar las conclusiones y opiniones obtenidas luego del examen de auditoria. Coinciden con aquellas que se usan para sustentar las anotaciones registradas en los registros contables. Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:

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PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Pruebas de Control

Pruebas Analticas

Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc. Son las pruebas que sustentan la adecuacin de los controles existentes para proteger a la empresa de actividades fraudulentas. Un auditor utilizar una prueba sustantiva para determinar o probar los errores que afectan en forma directa el objeto bajo examen.

Pruebas de Auditoria.
Pruebas Prueba 1 Nombre de la Prueba Existencia Fsica Ejemplos Los inventarios de bienes, arqueo de caja y de valores Prueba 2 Confirmacin Circularizacin a proveedores y a clientes. Prueba 3 Documentos de Extraos Facturas de compra, de ventas, boletas de compraventas, honorarios profesionales, contratos. Prueba 4 Documentos que van a la Empresa y Documentos Internos regresan a la Cheques girados por la Empresa, guas de despacho de mercaderas, ordenes de compras. Comprobantes de caja, planillas de Re, contratos de trabajo, actas de reuniones, ordenes de entrega de materias primas. Prueba 6 Prueba 7 Clculo Matemtico Declaraciones del perodo de la Empresa Depreciaciones; EDI, provisiones Aspectos fsicos o materias tcnicas

Prueba 5

Relacin entre Pruebas y Evidencias


La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido La evidencia se obtiene por el auditor a travs del resultado de las pruebas de auditoria aplicadas. Segn las circunstancias que ocurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del auditor. El auditor no pretende obtener evidencia absoluta sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada en relacin al objetivo de su trabajo

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PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA


El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos sustantivos y/o mtodos (tcnicas) para fundamentar su opinin y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditora.

Combinacin de Evidencias
La evidencia ser suficiente, cuando por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia de resultados de varias pruebas diferentes, se ha obtenido sta en la cantidad indispensable, para que el auditor llegue a la conviccin de que los hechos que est tratando de probar dentro de un universo y los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados. Es imposible en cualquier trabajo de auditora legar a obtener la certeza absoluta, sin embargo, dentro de la formacin de juicios de una persona, existe un grado de seguridad en el cual puede afirmar las cosas con plena confianza de que no est haciendo una afirmacin audaz o arriesgada, an cuando no tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad, dictado por la prudencia y que es la gua que rige la mayor parte de las actividades humanas, se le llama certeza moral. Es esa certeza la que el auditor debe alcanzar para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con las finalidades y deberes de su actividad profesional. El resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora debe se suficiente para suministrar al juicio del auditor, ese grado de seguridad llamado certeza moral. La evidencia es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son vlidas y apropiadas. La evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo examinado. La simple acumulacin de datos, comprobaciones y elementos que no tienen relacin con los objetivos fundamentales e importantes de la auditora no califican como evidencia competente. La unin de estos dos elementos: evidencia suficiente (caracterstica cuantitativa) y evidencia competente (caracterstica cualitativa), proporcionan al auditor la conviccin necesaria para tener una base objetiva en su examen. La evidencia suficiente y competente se debe consignar en los papeles de trabajo.

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PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA Diseo de Programas de Auditora


Los programas de auditora constituyen la ordenacin de procedimientos de auditora que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo. Los procedimientos dentro de un programa de auditora debern ser lo suficientemente integrales para que ciertos objetivos se satisfagan. Los programas proporcionan: Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo deba realizarse. Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditora. Un registro del trabajo realizado Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular. El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo. Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender: Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa. Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin. Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente. Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

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PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA


ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA: AUDITORES ANDINOS LTDA. Auditores y Consultores Empresariales PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE CLIENTE: OFIMUEBLES LTDA. No. OPERACIN INTRODUCCIN El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez inmediata o instantnea OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31 Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible Evaluar el control interno del grupo Disponible. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR Prepare una cdula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la empresa Prepare una cdula con la relacin de los fondos fijos existentes con los nombres de los responsables, montos, fianzas y restricciones Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepcin, depsitos y registro de ingresos en efectivo, as como las salidas del mismo. Verifique los procedimientos de control del disponible Responda el cuestionario de control interno PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros Al cierre del ejercicio efecte un corte de documentacin relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo Obtenga confirmacin de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA FINAL Realice reconciliacin de todas la cuentas bancarias de la empresa, verificando correccin aritmtica, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible

AUDITORIA A: Diciembre 31 de 2.00A HORAS HORAS HECHO REF. FECHA ESTIMADAS REALES POR P/T

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PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


Las normas de auditora establecen reglas relativas a la calidad de la auditora y los objetivos a ser alcanzados por sta. Los procedimientos de auditora difieren de las normas de auditora. Los procedimientos de auditora se refieren a las actividades que el auditor ejecuta durante una auditora para cumplir con las normas de auditora Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin. EL PROCESO DE AUDITORIA La prctica de la Auditoria se divide en tres fases: 1- Planeacin 2- Ejecucin 3- Informe

Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para
determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase 1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad 2. Objetivos y Alcance de la auditoria 3. Anlisis Preliminar del Control Interno 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad 5. Planeacin Especfica de la auditoria 6. Elaboracin de programas de Auditoria

Segunda fase Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn el informe de auditora. Elementos de la fase de ejecucin 1. Las Pruebas de Auditoria 2. Tcnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditoria 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditoria

Tercera Fase Preparacin del Informe:El informe de Auditora debe contener a lo menos:
1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. 2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. 3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. 4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

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PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA


En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: a) Comunicaciones de la Entidad, y b) Comunicaciones del auditor

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