Auditoría Financiera Estados Financieros

UNIDAD I
AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORÍA FINANCIERA
UNIDAD I
UNIDAD I
AUDITORÍA EXTERNA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Introducción de la Unidad
La auditoría de estados financieros tiene como objetivo realizar un examen

sistemático y detallado sobre las cifras contenidas en dichos estados, verificando
que la administración cumpla con la aplicación del marco normativo
seleccionado para la preparación y presentación de éstos.
Es importante resaltar que los estados financieros son la imagen y

representación de la actividad económica de una entidad, es decir, en ellos se
ven reflejados todos los esfuerzos que la organización ha aplicado para alcanzar
los objetivos y metas establecidos para el crecimiento.
Una Auditoría de Estados Financieros se encuentra regulada por las Normas

Internacionales de Auditoría; y el comportamiento profesional del auditor
independiente o firma de auditoría por el Código de Ética emitido por la IFAC.
La Auditoría de Estados Financieros busca emitir una opinión independiente

sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros, para
sustentar la opinión se emite un informe de auditoría que, de acuerdo a las
circunstancias, podrá contener una opinión favorable, con salvedades, negativa,
adversa o una abstención de opinión; producto del análisis de los errores que
contengan los estados financieros o de la limitación en el alcance para que el
auditor realice su trabajo.
Prof. CPN Alvaro Benitez

UNIDAD I
1.1. Estados Financieros
a) Concepto
Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera. Los
estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la
situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.
Los estados demostrativos que se obtienen de la contabilidad son llamados

Estados Contables o Estados Financieros, son los resúmenes o informaciones
organizados que surgen de las registraciones contables y que constituyen el
medio a través del cual se suministra a los propietarios, administradores y
terceros ajenos al ente, datos sobre el patrimonio y su evolución.
El objetivo de los estados financieros, con propósitos de información general, es

suministrar información acerca de la situación y desempeño financieros, así
como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al
tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran
los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos
que se les han confiado.
Los estados contables principales y obligatorios que se deben presentar son:
1. Balance General
2. Estado de Resultados
3. Estado de Flujos de efectivo
4. Estado de Variación de Patrimonio Neto
5. Notas a los Estados Financieros
b) Balance General
El balance general es un estado de contabilidad que permite conocer la situación
patrimonial de una empresa y sus resultados económicos.
Este estado contable está destinado a presentar la estructura patrimonial de la

empresa con una descripción de los bienes que posee, clasificando de acuerdo

UNIDAD I
con su naturaleza y posibilidades de conversión en efectivo, los derechos de los

acreedores y el patrimonio neto.
Ayuda al lector a juzgar la capacidad de la empresa, para hacer frente a sus

obligaciones y para generar futuros recursos.
c) Estado de Resultados
Al finalizar un ejercicio, todo empresario desea conocer no sólo la situación
financiera derivada de sus negocios, sino también cual es el resultado –
ganancias o pérdida – de las operaciones del ejercicio y la forma en que se ha
obtenido ese resultado.
Con la simple confección del Balance General se puede conocer el total de la

utilidad o de la pérdida, según que los activos hayan aumentado o disminuido sin
afectar a los pasivos y sin nuevos aportes de capital; pero esa información
brindada por el Balance General es limitada a un monto global sin precisar la
forma como se llega al mismo, que es lo más interesante.
Por consiguiente, de lo anterior resulta la necesidad de formar un estado que

complemente el Balance General, puesto que éste muestra únicamente la
utilidad o pérdida del ejercicio, al cual se da el nombre de Estado de Resultados
o Estado de Pérdidas y Ganancias.
El Estado de Resultados es por lo tanto un documento financiero que muestra

detallada y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o pérdida
del ejercicio.
d) Estado de Flujos de Efectivo

Se conoce como flujo de efectivo al estado de cuenta que refleja cuánto efectivo
conserva alguien después de los gastos, los intereses y el pago al capital.
La expresión que en el ámbito de la Contabilidad se conoce como estado de flujo

de efectivo, por lo tanto, es un parámetro de tipo contable que ofrece información
en relación a los movimientos que se han realizado en un determinado periodo
de dinero o cualquiera de sus equivalentes.
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

UNIDAD I
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
e) Estado de Variación del Patrimonio Neto

En contabilidad, el Estado de Variación de Patrimonio Neto, también
denominado Estado de Evolución del Patrimonio Neto, suministra información de
la cuantía del patrimonio neto de un ente y de cómo este varía a lo largo del
ejercicio contable como consecuencia de:
• Transacciones con los propietarios (aportes, retiros y dividendos)

• El resultado del período.
Tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos
que componen el patrimonio, en un periodo determinado. Además de mostrar
esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar
cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura
financiera de la empresa.
f) Notas a los Estados Financieros

Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones
de hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento
de las cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados
Financieros para una correcta interpretación. Asimismo, representan información
importante para los inversores que deseen comprar acciones de una compañía
a través del Mercado Bursátil, ya que por lo general muestran información
relevante a considerar que determinará el comportamiento del valor de las
acciones.
Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información

que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para
que los usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva.

UNIDAD I
Por otro lado, estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de

transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para
preparar y presentar los estados financieros.
1.2. Auditoría Financiera
a) Concepto de Auditoría
Es la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de una
entidad económica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría
debe ser realizada por una persona competente e independiente.
También la podemos definir como el examen que realiza el profesional Contador

Público independiente de los Estados Contables (EECC) a los efectos de
dictaminar sobre la razonabilidad de la situación económica y financiera de la
empresa.
Para realizar una auditoría debe existir información verificable y algunas normas
(criterios) mediante los cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la información
puede asumir diferentes formas. Los auditores realizan de manera rutinaria
auditorías de información cuantificable, entre la cual se incluyen los estados
financieros de la compañía y las declaraciones individuales de ingresos para
impuestos. Los auditores también realizan auditorías de información más
subjetiva, como la que se refiere a la eficacia de los sistemas de cómputo y la
eficiencia de las operaciones de manufactura.
b) Auditoría Financiera o Contable

El auditor externo es el que realiza los trabajos de auditoría financiera. El examen
o verificación de los estados financieros, es llevada a cabo por un profesional
competente y mediante la aplicación de unos procedimientos, que se plasma en
documentos conocidos como papeles de trabajo y luego emite el informe de
auditoría, donde se muestra el resultado de la auditoria en cuanto a la situación
financiera de la empresa, el resultado de sus operaciones, la conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad.

UNIDAD I
Requisito fundamental para el AUDITOR es la independencia.
El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una

ácil referencia el término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe
tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan desempeñarse.
Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios
relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros
de la entidad.
1.3. Objetivos. Producto principal y subproducto
a) Objetivos de la Auditoría Financiera

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto
a todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes
financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en
forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son términos
equivalentes
En resumen, los objetivos de una auditoria son:
• Emitir un dictamen.
• Evaluar los controles internos.
• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales.
• Formular recomendaciones para mejorar el control interno.
b) Características de la Auditoría Financiera

• Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la
ejecución y registro de las operaciones.
• Comprende la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas.
• Es un examen objetivo, por tanto, se requiere un alto grado de

independencia.

UNIDAD I
• Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos

conocimiento de contabilidad, auditoria, administración, tributación,
derecho, informática y otras disciplinas.
• Requiere actitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar,

entre otros.
c) Producto principal
EL PRODUCTO PRINCIPAL
EL DICTAMEN
El Dictamen es un
documento formal
En ella se expresa la opinión

del Auditor
Debe ser sobre la

razonabilidad de los Estados
Financieros
d) Subproducto
Evaluar el Control Interno
Evaluar el cumplimiento de
las disposiciones legales
Emitir Recomendaciones
para la mejora del Control
Interno

UNIDAD I
1.4. Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los
auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y
presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, además de
orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen
nivel de calidad en el examen. Asimismo, indican lo concerniente a la elaboración
del informe de auditoría.
Las Normas Internacionales de Auditoría ( NIA ) emitidas por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) a través de la Junta Internacional de Normas
de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), son un conjunto único de estándares que
se aplican a las auditorías para todas las organizaciones, como componente
básico para la arquitectura financiera mundial las cuales son indispensables para
cualquier auditor independiente.
Dichos estándares ayudan a crear un lenguaje de auditoría común para

fortalecer a todas las organizaciones centrado en promover la calidad de la
auditoría y las habilidades de los auditores para trabajar en diferentes tipos de
entidades: cotizadas y privadas, grandes y pequeñas.
El contenido expuesto en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es el

siguiente:
Principios generales y responsabilidades
• NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría de estados

financieros.
• NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.
• NIA 220: Control de calidad del trabajo de auditoría.
• NIA 230: Documentación.
• NIA 240: Responsabilidad del auditor respecto al fraude y error en

auditoría.
• NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros.

UNIDAD I
• NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del

gobierno corporativo.
• NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los

responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.
Planeación
• NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.
• NIA 315: Identificación y valoración del riesgo de incorrección material y

modificaciones de concordancia y consecuentes.
• NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución

de la auditoría.
• NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados/control interno
• NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que

utiliza una organización de servicio.
• NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría.
Evidencia de auditoría
• NIA 500: Evidencia de auditoría.
• NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para

elementos seleccionados.
• NIA 505: Confirmaciones externas.
• NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: Saldos iniciales.
• NIA 520: Procedimientos analíticos.
• NIA 530: Muestreo de auditoría.
• NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones

contables de valor razonable y divulgaciones relacionadas.
• NIA 550: Partes relacionadas.

UNIDAD I
• NIA 560: Eventos posteriores.
• NIA 570: Preocupación actual.
• NIA 580: Representaciones escritas.
Uso del trabajo de otros
• NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor.
• NIA 610: Consideraciones del trabajo de auditoría interna.
• NIA 620: Uso del trabajo de un experto.
Conclusiones y dictamen de auditoría
• NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
• NIA 701: Modificaciones al dictamen del auditor independiente.
• NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor

independiente.
• NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el

informe emitido por un auditor independiente.
• NIA 710: Comparativos.
• NIA 720: Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información

en documentos que contienen estados financieros auditados.
Áreas especializadas
• NIA 800: El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con

propósito especial.
• NIA 805: Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros

individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero.
• NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

UNIDAD I
1.5. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)
Las normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en ingles

conocidas como IFRS (International Financial Reporting Standars), son una serie
de principios contables y estándares técnicos establecidos por la IASB
(International Accounting Standards Board) cuyo objetivo consiste
en armonizar la normativa contable a nivel internacional.
Las NIIF son una serie de estándares internacionales o normas básicas cuyo
objetivo es que sean de aplicación mundial, para que en todos los países la
contabilidad sea similar. Su antecedente son las NIC (Normas Internacionales
de Contabilidad), que tenían el mismo objetivo.
El contenido de las NIIF es establecer cuál va a ser el método para la preparación

de los estados financieros y el principal objetivo de cada uno de ellos. Los
elementos que tienen que contener dichos estados se deben dividir en cinco
grandes masas patrimoniales: activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso.
Ya hemos comentado que el principal objetivo de las NIIF es el armonizar y

unificar la normativa contable a nivel internacional. Se busca este objetivo ya que
tiene una serie de beneficios:
• Permite usar el mismo lenguaje contable y financiero
• Permite presentar unos estados financieros comparables y transparentes

entre países distintos.
• Supone una mayor facilidad de acceso a mercados de capitales por parte

de empresas. Hay un mercado mayor de potenciales inversores, ya que
pueden provenir de todo el mundo.
• También permite una mayor facilidad en la expansión internacional, ya

que la normativa de otros países, que tradicionalmente ha sido una
barrera, es similar a la del país de origen.
Las NIIF vigentes son las siguientes:

UNIDAD I
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

NIIF 1
Financiera
NIIF 2 Pago basado en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguro
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 8 Segmentos operativos
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 10 Estados financieros consolidados
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas
NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF 17 Contratos de seguro (entrará en vigor el 1-01-2023 y sustituirá a la NIIF 4)
1.6. Responsabilidades de la Administración y el Auditor
a) Responsabilidades del Administrador

La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa
en la administración de la empresa.
Es responsabilidad de la administración de la empresa, asegurar, mediante

vigilancia administrativa, que la entidad establezca y mantenga el control interno
para dar una seguridad razonable respecto a la confiabilidad de la información
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento con las
leyes y regulaciones aplicables.
Es responsabilidad de la administración, con vigilancia de los encargados de la

empresa, establecer un ambiente de control y mantener políticas y
procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, en cuanto sea
posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad.

UNIDAD I
Esta responsabilidad incluye, establecer y mantener controles pertinentes al

objetivo de la entidad de preparar estados financieros que den un punto de vista
razonable y verdadero o que se presentan de manera razonable.
b) Responsabilidad del Auditor
En la NIA 240 se desarrolla el tema de la responsabilidad del auditor, en la

auditoria de los Estados Financieros, con respecto al Fraude. Dentro de los
Estados Financieros las incorrecciones pueden deberse a fraude o error. Lo que
diferencia una de la otra es si la acción que provocó dicha incorrección fue
intencionada o no.
Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir, representaciones erróneas que resultan de
malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de
información financiera fraudulenta.
Describe las responsabilidades de la administración de la entidad sobre la

prevención y detección de fraude. Requiere que el auditor mantenga una actitud
de escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de que pudiera existir
una representación errónea de importancia relativa debido al fraude.
El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIAs es responsable
de la obtención de una seguridad razonable de que los Estados Financieros
considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas
a fraude o error. Así mismo aun habiendo aplicado las NIAs para la planificación
y ejecución de la auditoria, existen riesgos de no detección por las limitaciones
inherentes a cualquier auditoria.
Fraude: se refiere a un acto intencional por Error: se refiere a una representación

parte de una o más personas de la errónea no intencional en los estados
administración, los encargados del empresa, financieros, incluyendo la omisión de una
empleados o terceros, implicando el uso de cantidad o de una revelación como los
engaño para obtener una ventaja injusta o siguientes.
ilegal.

UNIDAD I
En cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con
terceros fuera de ella.
La información financiera fraudulenta implica representaciones erróneas

intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los
estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos.
La información financiera fraudulenta puede lograrse de la siguiente manera:
• Manipulación, adulteración (incluyendo falsificación), o alteración de

registros contables o documentación de soporte con los que se preparan
los estados financieros.
• Representación errónea u omisión intencional en los estados financieros

de hechos transacciones u otra información importante.
• Inadecuada aplicación en forma intencional de principios de contabilidad

relativos a cantidades, clasificación, manera de presentación o revelación.
1.7. Tipos de Auditoría. Conceptos y alcance
a) Auditoría Financiera
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el

auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este
proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado
evidencia de auditoría, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.
La precedente definición permite deducir que, en una auditoria de estados

financieros existen:
• Un Sujeto: que es el profesional independiente.

• Un Objeto: representado generalmente por los estados contables de la
sociedad, pero que puede comprender también otra información contable.
• Una Acción: llevada a cabo por el sujeto, consistente en el examen del
objeto, dicho examen es de carácter crítico y no debe limitarse a la simple

UNIDAD I
verificación de lo expuesto en el documento contable con las pruebas o

evidencias que lo respaldan, por cuanto debe considerar también la
posibilidad de que se esté omitiendo información necesaria para el
análisis de los estados contables.
• Un Objetivo: el de emitir una opinión o dictamen sobre la información
contable examinada.
b) Auditoría de Cumplimiento
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,

económicas de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos
que le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan

legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con
las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
c) Auditoría de Gestión
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de

evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los
recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización y
coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede

conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la
empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como
elemento que repercute en la competitividad de la misma.
Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el control de

eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control
de ejecución y un análisis del control como factor clave de competitividad.

UNIDAD I
d) Auditoría Administrativa
Es revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en

todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con
políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un
impacto significativo en operación de los reportes y asegurar que la organización
los esté cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su

estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los
hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una

organización un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los
diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de
aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o
pronta atención.
e) Auditoría Operativa
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte

de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión
o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia

alcanzados por la organización y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economía.
f) Auditoría Ambiental
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las

actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se
produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente.

UNIDAD I
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo

han dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar
e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que
realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de

contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas calificadas
para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales.
Establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta
básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en

el campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este
motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del
impacto ambiental tiene que ser una acción realizada sin interrupción.
g) Auditoría Informática
Se refiere a las que se realizan a la calidad de la información existente en las

bases de datos de los sistemas informáticos que se utilizan para controlar los
recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad.
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en

todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha
propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones
informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general
de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de

los sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo
realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que
hayan podido detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinión, en la organización de la compañía.

UNIDAD I
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay

procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los
procedimientos son también sistemas; si están bien hechos, la empresa
funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y
métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia.
h) Auditoría Interna
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control

interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como
se había previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o
mejoras en los mismos.
La auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas

y su estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia. Todas las
empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al
control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir los
objetivos.
La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los

objetivos) y propone mejoras para el control interno. Se llama interna porque
normalmente la realiza un auditor interno. Es una función independiente de
evaluación establecida dentro de una organización, para examinar y evaluar sus
actividades como un servicio a la misma organización.
Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y

eficiencia de otros controles. La auditoría interna proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las
actividades revisadas.
Es objeto de la auditoría interna la promoción de un efectivo control a un costo

razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organización en el
desempeño de sus actividades.

UNIDAD I
i) Auditoría Tributaria
La auditoría impositiva forma parte de la auditoria de los estados financieros,

cuyo objeto es un examen llevado a cabo por un contador independiente a
efectos de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
La auditoría financiera, es fundamental para que el auditor pueda verificar el

grado de cumplimiento de las obligaciones impositivas del contribuyente. Se
entenderá por auditoria impositiva a la auditoría externa practicada de acuerdo
con los marcos normativos establecida en Art. 33 de la Ley 2421/04 que reza
cuanto sigue:
“Los contribuyentes con una facturación anual igual o superior a Gs.

6.000.000.000 (guaraníes seis mil millones), deberán contar con dictamen
impositivo de una auditoría externa, el cual deberá estar reglamentado por la
Subsecretaria de Estado de Tributación. Dicho monto podrá actualizarse
anualmente por parte de la Administración Tributaria, en función del porcentaje
de variación del Índice de Precios al consumo que se produzca en el período de
doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada año civil, de acuerdo con la
información que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el
organismo oficial competente…”
Dicho importe establecido en la mencionada legislación ha sido actualizado Por

la RG N° 53/2020, que en su Art. 1° menciona cuanto sigue:
“Disponer la actualización del monto anual de facturación previsto en el artículo

33 de la Ley N° 2.421/2004, en la suma de nueve mil doscientos y un millones
ciento cuarenta y tres mil seiscientos sesenta y dos guaraníes
(₲ 9.201.143.662), monto a partir de la cual los contribuyentes estarán obligados
a contar con un dictamen de Auditoría Externa Impositiva.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable para los ejercicios fiscales

iniciados a partir del 01/01/2020, 01/05/2020 y 01/07/2020, de acuerdo con el
mes de cierre de ejercicio fiscal del contribuyente.”

UNIDAD I
A dicho efecto se entenderá por facturación al total de los ingresos declarados

por el contribuyente y que son documentados o instrumentados por medio de
Comprobantes de Venta (Facturas, Boletas de Ventas, Autofacturas, Tickets
emitidos por máquinas registradoras, Entradas de espectáculos público, Boletos
de transporte público de personas, urbano e interurbano de corta distancia,
Boletos de loterías, sorteos, apuestas y demás juegos de azar, y Tickets o
billetes emitidos por empresas de transporte aéreo - Art. 2º- Dto. Nº 6539/2005).
Del monto así determinado, conforme a lo expresado en el párrafo anterior, no

se adicionarán o deducirán las operaciones documentadas con las Notas de
Débito o Notas de Crédito, según sea el caso. La obligación de contar con un
Informe impositivo de una Auditoría Externa es independientemente a la
obligación tributaria al que este sujeto el contribuyente o a su naturaleza jurídica.
Aquellos contribuyentes, que en un ejercicio fiscal han estado obligados a contar

con un Informe impositivo de una Auditoría Externa y que durante el o los
siguientes ejercicios fiscales no alcancen el monto de facturación, quedan
eximidos de la obligación de presentar dicho informe, volviendo a estar obligados
en el ejercicio en el cual se vuelva a cumplir dicha condición legal.
j) Auditoría Temática
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente

entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los
aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión
si la unidad cumple con las regulaciones establecidas. Ej: Auditoría de
Marketing, Auditoría de Recursos Humanos.
k) Auditoría Forense
En términos de procedimientos de auditoría, la relación con lo forense se hace

estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar
pruebas y evidencias de tipo penal.

UNIDAD I
Por lo tanto, se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria

especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas;
Algunos tipos de fraude en la administración pública son:
• Conflictos de intereses
• Nepotismo
• Gratificaciones
• Estados falsificados
• Omisiones
• Favoritismo,
• Reclamaciones fraudulentas,
• Falsificaciones,
• Comisiones clandestinas,
• Malversación de fondos,
• Desfalco,
• Extorsión,
• Lavado de dinero
Nota: Adorno (s.f.)

UNIDAD I
1.8. Fases de una Auditoría de Estados Financieros o Planificación

de auditoría
a) Concepto
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo

requiere de una planificación adecuada. La auditoría se debe planificar de forma
adecuada y los trabajos ejecutados por los ayudantes, se deben Supervisar en
forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos:
1. Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y

competentes.
2. Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable.
3. Evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria
1. Plan previo
2. Obtención de antecedentes del cliente
3. Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente
4. Realización de procedimientos analíticos preliminares
5. Evaluación de la importancia y el riesgo
6. Conocimiento de la estructura del control interno
7. Evaluación del riesgo de control
Cada una de las partes se desarrolla a continuación
b) Plan previo
La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoria con

frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si
se acepta o continúa haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones
del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al
personal de la auditoria.

UNIDAD I
c) Obtención de antecedentes del cliente

Se debe conocer ciertos datos del cliente para poder ejecutar la auditoría:
• Acto constitutivo de la empresa
• Estatutos sociales
• Trámites de apertura
• Estructura organizacional
• Sistema contable – administrativo
• Sistema de control interno
• Posición y entorno del mercado en que opera
• Cartera de clientes
• Fábricas, depósitos, almacenes, sucursales, agencias, oficinas, etc.
d) Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente
En esta sección, se expone todas las leyes, decretos, resoluciones y

reglamentos que rigen y/o regulan la actividad de la empresa, según su
naturaleza. Estas documentaciones en los sucesivos pasan a formar parte del
archivo permanente del auditor
e) Realización de procedimientos analíticos preliminares

Es importante definir algunos puntos con el cliente:
• Servicio a prestar: auditoría del sistema de control interno y de los Estados
Financieros
• Plan de visitas y trabajo de auditoría
• Plazos tentativos de la presentación del informe de auditoría
• Presentación del equipo de trabajo
• Presupuesto
f) Evaluación de la importancia y el riesgo
• Riesgo: Es la posibilidad de que hechos significativos produzcan

pérdidas o impidan alcanzar los objetivos propuestos por la Entidad, que
no hayan sido detectados e impedidos por el sistema de control interno
vigente.

UNIDAD I
• Riesgo Inherente: es la susceptibilidad ocurran hechos que generen

situaciones significativas que generen pérdidas o impidan la realización
de los objetivos de la Entidad. El riesgo inherente está totalmente fuera
de control del auditor, ya que es propio del ente.
• Riesgo de Control: es la posibilidad que el sistema de control interno no
prevenga o detecte oportunamente estos hechos. También está fuera del
alcance del control de los auditores, pero las recomendaciones que se
realicen mejorarán los niveles de riesgo en la medida que se adopten.
• Riesgo de Detección: que los errores no detectados por el Sistema de
Control Interno tampoco sean detectados por el auditor. Es controlable
por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se
diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría.
g) Conocimiento de la estructura del control interno
Evaluación del Sistema de Control interno imperante en áreas críticas de la

organización. Tener en cuenta por ejemplo la evaluación de control interno que
se realizó en el Rubro Disponibilidades (Caja, Bancos), en el Rubro Créditos
(Clientes, Documentos a Cobrar, Previsiones) etc.
Desde el punto de vista del control interno, se deben definir las áreas críticas
sujetas a una evaluación profunda, ya sea por el volumen de operaciones, por
el manipuleo de valores o por la relativa debilidad de control
h) Evaluación del riesgo de control
La evaluación del riesgo es el proceso por el cual, a partir del análisis de la

existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo
presente en cada caso.
El nivel del riesgo suele medirse en cuatro grados posibles:

1. Mínimo: No significativo. No existen. Remota.
2. Bajo: Poco Significativo. Existen algunos, pero poco importantes. Poco
probable.
3. Medio: Significativo. Existen algunos, de media importancia. Es probable.

UNIDAD I
4. Alto: Muy significativo. Existen varios y son importantes. Muy probable.
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de

auditoría:
• Planificación estratégica: se evalúa el riesgo global relacionado con el

conjunto de los estados contables.
• Planificación detallada: se evalúa el riesgo inherente y de control
específico para cada afirmación en particular, dentro de cada
componente.
Son los elementos de la planificación:
• La significatividad del componente (saldos y transacciones).

• La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
• La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente
obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.
La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco

para evaluar el riesgo.
La evaluación de los controles abarca:

• El ambiente de control:
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: La
gerencia o dirección tiene un papel primordial en el establecimiento de un
adecuado ambiente de control, pues establece el espíritu e intensidad de control
del ente. La no existencia de este enfoque implica la vulnerabilidad del sistema,
y la debilidad de los controles.
La organización y estructura del ente: Para que el ambiente de control sea

efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección, debe
estar necesariamente complementado con una organización formal del ente que
permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.

UNIDAD I
• Controles directos:
Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los
estados financieros y a las funciones de procesamiento. La efectividad en el
funcionamiento de los controles directos, está totalmente vinculada con la
efectividad del ambiente de control. Los Controles Directos abarcan:
Controles Gerenciales: incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior

de la organización y efectuados por individuos que no participan en el
procesamiento de las operaciones.
Controles Independientes: incluye a todos aquellos realizados por personas o

secciones independientes del proceso de las transacciones.
Controles o Funciones de Procesamiento: incluye a todos aquellos incorporados

en el sistema de procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan
las personas participantes del propio proceso o funciones incluidas en él.
Controles para salvaguardar activos: se refiere a la custodia e incluyen medidas

de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia física de los
bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de autorización para
realizar determinadas operaciones.
• Controles generales:
Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o

segregación de funciones. Es fundamental para que el auditor decida confiar o
no en el sistema de información del ente porque garantiza el correcto
funcionamiento de los controles individuales.
1.9. Materialidad o importancia relativa
a) Concepto
La materialidad es una consideración importante para determinar el informe de

auditoría adecuado que ha de emitirse.

UNIDAD I
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, FASB 2 (siglas en inglés de

Financial Accounting Standard Board) ha definido la materialidad como:
La magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las

circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona
razonable que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado
por la omisión o distorsión.
b) Importancia
La responsabilidad del auditor es determinar si los estados financieros están

materialmente distorsionados. Si el auditor determina que existe un error
importante, se lo hará saber al cliente de tal manera que se pueda hacer una
corrección.
Si el cliente se rehúsa a corregir los estados financieros debe emitirse una

opinión con salvedades o adversa dependiendo de cuán grave sea la distorsión.
Por lo tanto, los auditores deben tener un conocimiento cabal de la aplicación de
la materialidad.
Al leer con cuidado la definición del FASB se entenderá la dificultad que tienen
los auditores para aplicar la materialidad en la práctica. La definición hace
hincapié en que los usuarios razonables confían en los estados financieros para
tomar decisiones. Por tanto, los auditores deben conocer a los probables
usuarios de los estados financieros de sus clientes y las decisiones que se
toman.
Por ejemplo, si un auditor sabe que los estados financieros se van a utilizar para
un convenio de compra-venta de toda una empresa, quizá el monto que el
auditor considere material será menor que para otra auditoría similar.
En la práctica, los auditores a menudo no saben quiénes son los usuarios y qué
decisiones se tomarán.

UNIDAD I
1.10. Programa de auditoria
a) Concepto
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado,

de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se
les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa

de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el
trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global.
a) Características
El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo.
El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría

para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las
horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada rubro a examinar, el cual debe

incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría permite
el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado
a un área en particular.
El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el

plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para
el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó
plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien realizó cada paso y la
fecha del mismo.

UNIDAD I
Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el

desarrollo del examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo
también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las
próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado
de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor
pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área

de los estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de
auditoría debe comprender:
• Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.
• Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la
revisión de la sección.
• Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos señalados anteriormente.
1.11. Evidencia de auditoria
a) Concepto
La evidencia es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si

la información que está auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio
establecido.
La evidencia asume varias formas diferentes, entre ellas:
• Testimonio oral del auditado (cliente).

• Comunicación por escrito con las partes externas.
• Observaciones por parte del auditor.
• Datos electrónicos sobre las transacciones.
Para satisfacer el propósito de la auditoría, quienes la llevan a cabo deben

obtener calidad y volumen suficientes de evidencia.

UNIDAD I
Los auditores deben determinar los tipos y cantidad de evidencia necesaria y

evaluar si la información corresponde al criterio establecido.
b) Fiabilidad
El auditor obtendrá la certeza suficiente y apropiada a través de la ejecución de

sus comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones
sobre las que fundamentar su opinión acerca de la información financiera.
La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga

interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No
obstante, aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se
obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla:
• La evidencia externa es más fiable que la interna.

• La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos
relacionados con ellos son satisfactorios.
• La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida
por la empresa.
• La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más
fiable que la procedente de declaraciones orales.
• El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida
de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
• Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una
evidencia y la utilidad de la información que suministra.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia

suficiente y adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica
las pruebas necesarias para su obtención.
c) Evidencia suficiente
Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener
a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre
las cuentas anuales que se someten a examen.

UNIDAD I
Este profesional no pretende obtener toda la evidencia existente, sino aquella

que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. En este
sentido, se puede llegar a una conclusión sobre un saldo, transacción o control,
realizando pruebas de auditoría mediante muestreo, pruebas analíticas o a
través de una combinación de ellas.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos económicos

y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los
mismos y proporcionarle información sobre las circunstancias en que se
produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una
opinión.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia se ve afectado por factores como:
• El riesgo de que existan errores en las cuentas.
• La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la
información financiera.
• La experiencia adquirida en auditorías precedentes en la entidad.
• Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo
fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.
• La calidad de la información económico-financiera disponible.
• La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.
d) Evidencia adecuada
Es una característica cualitativa, está relacionada con su relevancia y fiabilidad.

Es necesario confiar en evidencias que son más convincentes que concluyentes,
por tanto, con frecuencia puede buscar evidencia de diferentes fuentes o de
distinta naturaleza para apoyar un mismo hecho o dato.
La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su

juicio profesional.
El auditor en tal situación debe valorar que los procedimientos que aplica para la
obtención de la evidencia sean los convenientes en cada circunstancia.

UNIDAD I
Las normas de auditoría ponen de manifiesto que el auditor deberá obtener la

evidencia suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le
permita formarse una opinión sobre la información financiera examinada.
1.12. Papeles de trabajo

a) Preparación de papeles de trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la
auditoría que realiza.
La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal

constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado
en lo concerniente a hechos significativos.
b) Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para proporcionar la sustentación

principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del
trabajo, que está implícito al referirse en el informe a las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre:
• Los procedimientos aplicados

• Las pruebas realizadas
• La información obtenida y
Las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo Ejemplo de papeles de

trabajo son:
• Los programas de auditoría

• Análisis
• Memorandos
• Cartas de confirmación

UNIDAD I
• Certificación del cliente

• Extractos de los documentos de la compañía, y
• Cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor
Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes

almacenados en cintas, en películas y otros medios.
c) Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las

circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de
contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha
cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre

que:
• El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además

indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la
ejecución de trabajo.
• El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado

necesario para determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de
auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución del trabajo.
• La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría

aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una
opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución de trabajo.

UNIDAD I
d) Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del
auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas
por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por
parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o
un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo

custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período
suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y
satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la
información que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no estaría
dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen acceso
muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el secreto
profesional de éstos.
En los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que

obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del
auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso
del cliente.
La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los

hallazgos detectados por el auditor, de ahí la importancia que reviste la
suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia, así como la calidad y
claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la información de aquí se
recoge está escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.

UNIDAD I
BIBLIOGRAFÍA
• Philip L. Defliese. (1999). Auditoría Móntgomery. México: Limusa
• Arens, Alvin; Loebbecke, James (1996). Auditoría: un enfoque integral.
México: Prentice Hall-Hispanoamericana.
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2000). Normas
internacionales de auditoría: emitidas por el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría: incluye nuevas normas sobre el muestreo en
auditoría y declaraciones nuevas sobre asuntos ambientales y
problemas del México.
• Consejo de contadores públicos del Paraguay. ( 2008).Normas de
auditoría (NAs).
LECTURA
COMPLEMENTARIA
La Auditoría de Estados Financieros
https://grupoconsultorefe.com/recursos/articulo/la-auditoria-de-estados-financieros
Normas Internacionales de Auditoría
https://auditbrain.com/normas-internacionales-de-auditoria-
nia/#:~:text=Las%20Normas%20Internacionales%20de%20Auditor%C3%ADa,organizaciones
%2C%20como%20componente%20b%C3%A1sico%20para
https://economipedia.com/definiciones/contabilidad/normas-internacionales-de-auditoria-
nia.html
Responsabilidades del auditor en la auditoría de los Estados Financieros con relación al fraude
– NIA 240
https://www.mazars.com.uy/Pagina-inicial/Insights/Nuestras-Publicaciones/Responsabilidades-
del-
auditor#:~:text=El%20auditor%20que%20realiza%20una,debidas%20a%20fraude%20o%20err
or.

Auditoría Financiera Estados Financieros

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoría Financiera Estados Financieros

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIDAD I

AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS

La auditoría de estados financieros tiene como objetivo realizar un examen

Es importante resaltar que los estados financieros son la imagen y

Una Auditoría de Estados Financieros se encuentra regulada por las Normas

La Auditoría de Estados Financieros busca emitir una opinión independiente

Prof. CPN Alvaro Benitez

1.1. Estados Financieros

Los estados demostrativos que se obtienen de la contabilidad son llamados

El objetivo de los estados financieros, con propósitos de información general, es

Los estados contables principales y obligatorios que se deben presentar son:

Este estado contable está destinado a presentar la estructura patrimonial de la

Prof. CPN Alvaro Benitez

con su naturaleza y posibilidades de conversión en efectivo, los derechos de los

Ayuda al lector a juzgar la capacidad de la empresa, para hacer frente a sus

Con la simple confección del Balance General se puede conocer el total de la

Por consiguiente, de lo anterior resulta la necesidad de formar un estado que

El Estado de Resultados es por lo tanto un documento financiero que muestra

d) Estado de Flujos de Efectivo

La expresión que en el ámbito de la Contabilidad se conoce como estado de flujo

Prof. CPN Alvaro Benitez

e) Estado de Variación del Patrimonio Neto

• Transacciones con los propietarios (aportes, retiros y dividendos)

f) Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información

Prof. CPN Alvaro Benitez

Por otro lado, estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de

1.2. Auditoría Financiera

También la podemos definir como el examen que realiza el profesional Contador

b) Auditoría Financiera o Contable

Prof. CPN Alvaro Benitez

Requisito fundamental para el AUDITOR es la independencia.

El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una

1.3. Objetivos. Producto principal y subproducto

a) Objetivos de la Auditoría Financiera

En resumen, los objetivos de una auditoria son:

• Evaluar los controles internos.

• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales.

• Formular recomendaciones para mejorar el control interno.

b) Características de la Auditoría Financiera

• Comprende la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas.

• Es un examen objetivo, por tanto, se requiere un alto grado de

Prof. CPN Alvaro Benitez

• Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos

• Requiere actitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar,

En ella se expresa la opinión

Debe ser sobre la

Evaluar el Control Interno

Prof. CPN Alvaro Benitez

1.4. Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)

Las Normas Internacionales de Auditoría ( NIA ) emitidas por la Federación

Dichos estándares ayudan a crear un lenguaje de auditoría común para

El contenido expuesto en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es el

Principios generales y responsabilidades

• NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría de estados

• NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.

• NIA 220: Control de calidad del trabajo de auditoría.

• NIA 230: Documentación.

• NIA 240: Responsabilidad del auditor respecto al fraude y error en

• NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros.

Prof. CPN Alvaro Benitez

• NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del