IGV e ISC

LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E

IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO, Y SU
REGLAMENTO
Universidad Nacional de Trujillo

Contabilidad - II
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS.
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
ALUMNO: MANTILLA REYES, EDWARD

OMAR
PROFESOR: Dr. PARIMANGO REBAZA,

CHRISTIAN AUSBERTO
CURSO: CONTABILIDAD II
AÑO: 2019
CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 1

Contabilidad - II
I. Impuesto General a las Ventas (IGV)

1. ¿Qué operaciones GRAVA el Impuesto General a las Ventas?
El impuesto General a las Ventas en el Perú grava no solo las operaciones de venta
de bienes muebles realizadas en el país, sino también, en algunos casos, la venta
de bienes inmuebles, servicios y contratos de adquisición:
 La venta en el país de bienes muebles, bienes intangibles (cuando el titular y el

adquiriente son domiciliados en el país) ubicados en el territorio nacional, que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
Asimismo, la transferencia de bienes muebles se puede dar a través de tres modalidades:

a título oneroso, es decir la venta propiamente dicha; por cuenta de terceros, es decir, la
venta de bienes de un tercero para vender por cuenta de este último; y a título gratuito,
vale decir el retiro de bienes, la cual se destina a una actividad no imponible o al
autoconsumo.
En caso de pérdida, desaparición o destrucción de bienes por siniestro en caso de los comisionistas,
consignatarios e importación, se tendrá que adjuntar el informe emitido por la compañía de seguros y el
respectivo documento policial el cual tendrá que ser tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos
los hechos, procediendo a la contabilización de los bienes sufridos en la fecha en que se produjo la
circunstancia ya mencionada.
El caso de retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios por parte de los comisionistas,
consignatarios e importación, no se tomará como una venta siempre que el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia producción.
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
Aplicación. -
Distribuidora La Taba S.A. dedicada a la comercialización de Calzado, vende 02 pares de

zapatos de Calzado por: S/. 890.00 debiendo incluir S/. 160.20 de IGV (18%), siendo el
precio de venta de S/. 1050.20, al señor Josué Custodio Contreras, a quien se le ha
entregado la boleta de venta.
Solución:
En este caso, no importa si los bienes muebles son nuevos o usados para ser gravados en
el IGV.
 Los servicios prestados (cuando es consumido necesariamente en territorio nacional) o

utilizados (cuando el sujeto que presta el servicio es no domiciliado), sin tener en cuenta
el lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.

Contabilidad - II
Aplicación. -
Toyota S. A. dedicada a la compra-venta de equipos de cómputo, vende un auto

depreciado por: S/. 4800.00, con S/. 864.00 de IGV (18%), siendo el precio de venta de
S/. 5664.00, a la empresa Distribuidora La Taba S. A.
Solución:
Para efectos tributarios, el bien mueble está gravado por el IGV, sin tomar en cuenta la
etapa de producción y circulación del bien para su venta, ni el monto percibido.
Aplicación. -
Contrato de construcción cuya percepción de ingresos se da por avance de obra
La empresa CONSTRUCTORA LOS PORTALES S.A. realiza un contrato de construcción por US$
800,000.00 y percibe por avance de obra la suma de:
Solución:
Monto US$50.000. =
I.G.V. 9,000. =
Total, US$59,000. =
 Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, sin importar el
sujeto que lo realice, el lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
 La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

constructores (incluidos los trabajos de ampliación, de remodelación, o restauración),
con posterioridad a la resolución u otro acuerdo que se añade a la venta gravada.
Aplicación:
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
La misma empresa construyo un edificio de seis departamentos con las mismas
características
Efectuando la venta de un departamento a la empresa DISTRIBUIDORA LA TABA S.A. por
US$ 40 000(incluye terreno $5,000) mas I.G.V
Solución:
Base imponible construcción US$ 35,000.=

(18%) 6,300.=
US$
41,300.=
Valor de adquisición actualizando de Acuerdo
Al ajuste por inflación US$ 5,000. =
Precio de venta de departamento US$ 46,300.=
“La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos en una operación gravada”

Contabilidad - II
Las posteriores ventas del inmueble quedaran gravadas si las empresas que realizan la
venta son vinculadas económicamente al constructor.
 La importación de bienes, sean bienes intangibles, tangibles o bienes negociados en Mesa

de Productos de las Bolsas de Productos, cualquiera sea el sujeto que la realice.
2. ¿Qué bienes NO son considerados muebles?
Los bienes que no son considerados muebles en la importación definitiva de los mismos son: la
moneda nacional, la moneda extranjera, las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares,
facturas y otros documentos pendientes de cobro, salvo la transferencia de valores mobiliarios, títulos
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave
3. ¿Se encuentra gravada por el IGV la venta de bienes ingresados mediante admisión
e importación temporal?
No se encuentra gravada con el IGV la transferencia en el territorio nacional de mercancía

extranjera, ingresada bajo los requisitos de los regímenes de Importación Temporal o Admisión
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas.
4. ¿Qué operaciones no se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas?
 La aplicación del IGV no se dará a aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente cuyo objeto sea la producción de bienes que son repartidos entre las
partes.
 La asignación de recursos, bienes, servicios o contratos de construcción que constituyan

obligación expresa para llevar a cabo la realización del objeto del contrato de colaboración
empresarial.
 Para efectos del IGV, la Iglesia Católica comprende las entidades dependientes de la Iglesia
Católica que estén inscritos en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT., la cual entregara a cambio
una constancia de su inscripción, para determinar y exhibir los bienes donados inafectos del IGV.
De la misma manera sucede con los pasajes internacionales para fines religiosos, los cuales se
encuentren inafectos al impuesto.
Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las Asociaciones o

Fundaciones cuyos estatutos estén inscritos en los Registros Públicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a la Renta de la SUNAT.
 Los servicios de entidades de fondo de pensiones y/o empresas de seguros a los trabajadores.
 Se encuentran exonerados del IGV a todos los libros excepto a aquellos que no tienen la calidad
de culturales.
 Se encuentran fuera del campo de agravamiento, los beneficios que obtenga el BCP productos de
sus certificados bancarios; así como los juegos de azar y apuesta cualquiera sea su modalidad.

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 Las operaciones de compra-venta de documentos conjuntamente con los usufructos derivados
de las operaciones efectuadas por entidades de servicios de crédito.
 Los intereses moratorios, las indemnizaciones y penalidades establecidas por el incumplimiento

de las obligaciones contractuales.
 Los servicios y las transferencias y/o importaciones de las entidades educativas públicas o
particulares.
Aplicación.-
El Centro Educativo MARIA NEGRON UGARTE consulta a su administrador si la expedición de

constancias, certificados de estudios, diplomas y similares se encuentran gravada en el impuesto
General a las Ventas.
Desarrollo:
Para efectos tributarios, estos servicios son inafectos al impuesto general al Impuesto General a las
Ventas que en su segunda instancia considere a la expedición de constancias, certificados, diplomas y
similares como operaciones inafectas al IGV.
Cabe recordar que estas operaciones inafectas al IGV, si se encuentran gravadas con el Impuesto a
la Renta
5. Sobre la Renuncia a la Exoneración del Impuesto General a las Ventas.
 La renuncia a la exoneración al IGV, teniendo en cuenta que los sujetos que graven sus
operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, están obligados al pago del Impuesto.
 Para efectuar la renuncia, los sujetos deben llenar un formulario, previa solicitud, ante la
SUNAT, la cual establece las condiciones necesarias que contiene este formato.
 La renuncia tiene la característica de ser efectuada por la venta o importación de bienes

contenidos en el apéndice I, y de ser una vez.
Aplicación. -
La empresa HERMANOS RODRIGUEZ S.R.L. es productor de calzados y vende en el país y exporta su

producción en la fecha 01 de enero del 2015. Asimismo, a dicha empresa le fue aprobada su solicitud
de renuncia de exoneración del IGV por parte de la SUNAT.
Desarrollo:

Contabilidad - II
Venta país 700,000.=
Exportación 1´200,000.=
Compra - insumos y 600,000.=

otros
IGV. (18%) 108,000,=
Total 708,000.=
Base imponible 700,000.=

Impuesto Bruto 126,000.=
Crédito fiscal - impuesto a pagar 18,000.=
(126,000.= - 108,000.=)
Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas

6.1 Ventas Exoneradas por el IGV
 La venta interna o la importación de los siguientes bienes:
APENDICE I
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las
especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez
certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos,
0307.99.90.90 excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de
pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y
rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.

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0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o
0703.90.00.00 refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles
0704.90.00.00 similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o
0705.29.00.00 refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
0706.90.00.00 rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o
0709.90.90.00 refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00

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0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque
0713.39.90.00 estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0713.50.90.00 mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas
0714.90.00.00 (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina,
frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”; médula de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y
0804.50.20.00 mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0805.20.90.00 frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas
y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.

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0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodiumquinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y
Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

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3101.00.90.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre
sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del
tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22%
pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio
(calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes:
Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso
mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
Diamónico).
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para
niños.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
5104.00.00.00 hilachas.
5201.00.00.10/ Solo: Algodón en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero
5305.99.00.00 sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo
de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones
8702.90.91.10
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los
Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el
Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.

Contabilidad - II
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto
8703.90.00.90 por la Ley N° 28091 y su reglamento
8703.10.00.00/ Solo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados
8703.90.00.90 al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias
8704.21.10.10 Solo camionetas pink-up ensambladas Diesel y gasolinera, de peso total
8704.31.10.10 con carga máxima inferior o igual a 4537 t, para uso oficial de las
misiones diplomáticas ; oficinas consulares, representaciones y
Oficinas de los organismos internacionales, debidamente acreditadas
ante el gobierno del Perú importados al amparo de la ley N° 26983 y
normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF
publicado el 15.09.07 vigente desde el 15.09.07
 La primera venta que realicen los constructores, cuyo valor de venta no exceda los 35UIT, siempre
que se destinen a vivienda y que cuenten con licencia de construcción dada por la municipalidad
correspondiente.
 La importación de bienes culturales del Patrimonio Cultural de la Nación que sea acreditada por
la certificación del Instituto Nacional de Cultura.
 La importación de obras de arte creadas por artistas peruanos, realizas y/o exhibidas en el
exterior.
6.2 Servicios Exonerados por el IGV
APENDICE II
 El servicio de transporte público (incluyendo al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte

Masivo de Lima y Callao), excepto el ferroviario y aéreo.
 Los servicios de transporte de carga que se lleven a cabo desde el país hacia el exterior y viceversa,
y los servicios que complementen a los primeros.
 Los espectáculos públicos culturales en vivo, catalogados así por el Director Nacional del Instituto
Nacional de Cultura.
 Los servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en comedores populares y de

universidades públicas.

Contabilidad - II
 Los intereses que se generan por la emisión de valores inmobiliarios mediante oferta pública por
personas jurídicas constituidas en el país, amparándose según la Ley del Mercado de Valores.
 Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros constituidas por ley en el Perú.
 La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval

Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
 Los ingresos percibidos producto del Fondo MIVIVIENDA y de operaciones de crédito que se
realice con el Banco de Materiales, así como los ingresos percibos por las Empresas
Administradoras Hipotecarias domiciliadas o no en el país.
 Los servicios postales destinados al exterior.
6. Sobre los Sujetos del Impuesto General a las Ventas y los Contribuyentes del
Impuesto General a las Ventas
 Se denomina sujeto del impuesto a aquel deudor pasivo del mismo, que se encuentra
obligado al cumplimiento de la obligación tributaria, ya sea en calidad de contribuyente
o de responsable.
 Asimismo, los contribuyentes al IGV se pueden ordenar en tres clases: aquellos que
realizan actividad empresarial, aquellos que son habituales en las actividades gravadas,
y las entidades sin personería jurídica como sociedades de hecho, consorcios,
jointventures y otras formas de contrato o realización de colaboración empresarial
(contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas) que lleven
contabilidad independiente.
 Los sujetos que realizan actividades empresariales constituyen la categoría más

grande en el pago del IGV, así como en la declaración del impuesto a la Renta.
 Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o

frecuencia de las operaciones (venta de bienes y/o prestación de servicios) a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
 En el caso de los comisionistas y/ consignatarios, es sujeto del IGV el sujeto que

por cuenta suya realiza la venta.
 Son entidades sin personería jurídica las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión,
que desarrollen actividad empresarial.
 Los sujetos que no realicen actividad empresarial, solo serán considerados

contribuyentes siempre y cuando cumplan con lo siguiente:
 Importen bienes afectos, es decir, nacionalizados para su consumo en territorio

nacional; y

Contabilidad - II
 Realicen de manera habitual las demás operaciones dentro del ámbito de
aplicación del impuesto.
 No se requerirá habitualidad para sujetos que hayan importado bienes que han
sido nacionalizados para su consumo en el país, ni las transacciones llevadas en
la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
Aplicación. -
El comerciante Pastor de la Iglesia Adventista del Séptimo Día Sr. CARLOS REQUEJO PAICO por la venta de
Colecciones Bíblicas de bolsillo a Editorial EL LIBRO S.A. percibe una comisión del 20% habiendo efectuado
en el mes de junio una venta de S/. 6,000.000
La empresa “Editorial EL LIBRO S.A.” por la venta de las colecciones Bíblicas declara en el mes de junio la
operación su PDT, así como el impuesto a la renta y el IGV como ingreso exonerado por no estar afecto al
IGV.
Desarrollo:
Por la comisión del Sr. Carlos debe recibir una factura por S/. 1,416.00 (20% de S/. 6,000.00 = S/. 1,200.00
más IGV) el cual registra como gasto incluido el IGV.
------------- ------------- DEBE HABER

12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6,000.=
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
70 Ventas 6,000.=
701 Mercaderías
7011 Mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta de la mercadería exonerada del IGV.
------------- -------------
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 1,200.=
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
64 Gastos por Tributos 216.=
641 Impuesto general a las Ventas
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 1,416.=
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
Por la comisión pendiente de pago al Sr. Llave.
------------- -------------
94 Gastos Administrativos 1,416.=
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y Gastos 1,416.=
Por la distribución del gasto
------------- -------------

Contabilidad - II
7. ¿En qué momento o circunstancias nace la Obligación Tributaria o cuando devenga
el Impuesto General a las Ventas?
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto de realización inmediata, porque grava

operaciones de realización inmediata. Es así, que tenemos una seria de operaciones gravada por
dicho impuesto.
 Tratándose de la venta de bienes muebles, el IGV se origina en la fecha de entrega del bien
o en la fecha de percepción del ingreso o pago de precio o en la fecha de emisión del
comprobante de pago, comprendiendo a los bienes intangibles, naves y aeronaves (en la
suscripción del contrato), arras de retracción (constituye la entrega de dinero de una parte
a la otra por el aseguramiento de la celebración de un futuro contrato), o pago anticipado,
así como el retiro de bienes (en la fecha de retiro), o a los bienes que venden los
comisionistas y consignatarios (en la fecha en que el comisionista realiza la venta).
 En la venta de bienes o prestación de servicios, los pagos recibidos anticipadamente a la

entrega del bien o prestación del servicio o puesta a disposición del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. Asimismo, nacerá la
obligación tributaria en la primera venta de inmuebles por el monto respectivo.
 En las transferencias de créditos, la obligación tributaria del IGV se originará en la fecha de

percepción de los intereses e ingresos recibidos por el adquiriente.
 En caso de los pagos parciales, aquellos pagos que son recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposición del mismo dan lugar al nacimiento de la obligación
tributaria por el monto percibido.
 La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las

Bolsas de Productos, se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la
entrega física del bien o la prestación del servicio.
8. Sobre la Base Imponible, el Impuesto Bruto y el Impuesto a Pagar
8.1 El IGV, al contemplar diferentes operaciones gravadas, el cálculo de la base imponible varía
según se trate de una u otra operación.
Es así, que el Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
 Es así que la determinación de la base imponible se asocia al principio de accesoriedad, el cual

hace mención que en la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios
no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construcción.
 En la venta de bienes inmuebles, la base imponible lo constituye el valor de venta de los

bienes vendidos.

Contabilidad - II
 Asimismo, existen operaciones que no forman parte de la base imponible, tales como el
importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condición que sean devueltos, los
descuentos que no constituyan retiro de bienes, y la diferencia de cambio que exista entre
la obligación de tributaria y el pago total o parcial del precio.
 En el retiro de bienes, en la cual al no existir un desembolso de dinero que pueda servir de

base imponible, la cuestión es asimilar la base imponible al valor de venta.
 En el mutuo de bienes, solo se gravará el mutuo de los bienes consumibles siempre que la
devolución se de en dinero.
 En la entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas se tomará como base

imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el 6% sobre el valor de
adquisición ajustado.
 El transferente de los créditos viene a ser el contribuyente del IGV por las operaciones que
originaron los créditos transferidos al adquirente o factor.
 En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe el valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción; y cuando no exista precio determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros.
 Tratándose de permuta de bienes muebles o inmuebles, servicio o contratos de

construcción, se considerará que cada parte tiene carácter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estará constituida por el valor de venta de los bienes.
Aplicación. -
La empresa de servicios REALCAR S.A. brinda un servicio a la empresa comercializadora

LUCKY S.A. la primera canjea sus servicios con bienes. Se realiza una permuta de un bien
por un servicio, sabiendo que el bien tiene un valor de S/. 6,000.00 más IGV y el servicio
un valor de S/. 3.500.00 más IGV.
Desarrollo:
En primer término, determinamos a la permuta como un acto por el cual las partes
transfieren un bien a cambio de otro bien, un bien por el servicio o viceversa. El acuerdo
de las partes corresponde a una permuta la cual está gravada con el IGV, la base imponible
será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros.
Como el presente caso se trata de un intercambio de servicios por bienes; entonces la

base imponible del servicio será el valor de venta que correspondan a los bienes es decir
los servicios se valoran de mercado interior o igual al de los bienes. Ambas empresas
deberán emitir el correspondiente comprobante de pago (factura), una por la prestación
de servicios y la otra por la venta de bienes.

Contabilidad - II
Empresa Lucky S.A. Empresa Realcar S.A.
Valor de Venta: 6,000.= Valor de Venta: 3,500.=
IGV – 18%: 1,080.= IGV – 18%: 630.=
------------- ------------- DEBE HABER

12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 4,130. =
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 630.=
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 3,500. =
701 Mercaderías
70111 Terceros
Por la prestación del servicio a la empresa Manu S.A.
------------- -------------
60 Compras 6,000. =
601 Mercaderías
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 1,080. =
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 7,080. =
4212 Emitidas
Por la adquisición de bienes a la empresa Manu S.A.
------------- -------------
20 Mercaderías 6,000. =
20111 Costo
61 Variación de Existencias 6,000. =
611 Mercaderías
Para dar ingreso a la mercadería permutada al almacén.
------------- -------------
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 4,130. =

Contabilidad - II
4212 Emitidas
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 4,130. =
Por el canje de la factura por otra.
------------- -------------
8.2 Actualmente, la Tasa del Impuesto General a las Ventas es del 18%, ya que hasta
nuestros días estaba en vigencia la tasa de 19% en nuestro país (17% como impuesto
propiamente dicho y el 2% como Impuesto de Promoción Municipal), siendo la tasa en si
del IGV del 16%.
8.3 El Impuesto Bruto o Debito Fiscal resulta de la aplicación de la tasa de 18% a la base
imponible de las transacciones gravadas en determinado periodo tributario (por lo
general es un mes). Por lo tanto, el Debito Fiscal correspondiente al contribuyente por
cada periodo tributario, será la suma de los impuestos brutos determinados
correspondientes a las operaciones gravadas en dicho periodo.
8.4 El Impuesto a Pagar en cada periodo tributario es el resultado de deducir del impuesto
bruto o débito fiscal el crédito fiscal, salvo en la utilización de servicios y la importación,
en cuyo caso, el impuesto a pagar lo constituye únicamente el impuesto bruto.
9. Determinación del Impuesto: Crédito Fiscal.
 Entendemos como crédito fiscal al IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios,
o importaciones, etc., relacionadas a la actividad comercial gravada con el Impuesto, el
que deberá estar respaldado con el comprobante de pago respectivo y consignado
separadamente en éste.
 Según la definición del artículo 18 del IGV, el crédito fiscal aparenta ser todo el IGV
asumido de la adquisición de bienes y servicios; sin embargo, el mismo artículo hace
mención de dos condiciones, que constituyen los requisitos sustanciales y formales para
ejercer el derecho al crédito fiscal.
 Es decir, que el impuesto asumido en la compra de bienes y servicios podrá ser utilizado
como crédito fiscal y así determinar el IGV a pagar mensualmente, siempre que se cumpla
con los requisitos formales y sustanciales del mismo. Es así, que este crédito se perdería
cuando pagamos un impuesto mensual mayor, por eso que su correcta aplicación evita
romper la estructura y sistema del impuesto que grava el valor agregado.
10.1 Requisitos Sustanciales o Constitutivos. - Dentro del ámbito de aplicación del crédito fiscal, es
necesario cumplir con lo siguiente:
 Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a lo establecido en la ley
del Impuesto a la Renta.
 Que se destinen a operaciones que estén afectas al IGV.
 Las operaciones gravadas deben guardar coherencia impositiva con las operaciones con la
cual se va a utilizar dicho consumo. Es así, que este requisito excluye a las adquisiciones que

Contabilidad - II
a pesar que son destinadas al ciclo productivo de la empresa, son destinadas o consideradas
como operaciones exoneradas o infectas.
10.2 Requisitos Formales. - Dentro de estas condiciones, tenemos:

 El IGV debe estar discriminado por separado en el comprobante de pago, así como se deberá
identificar al usuario y todo lo que establezca el Reglamento de Comprobante de Pago. Este
requisito no es exigido para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados.
 Los comprobantes de pagos emitidos y que garantizan las operaciones gravadas con el
impuesto, deben ser anotados en el mes de su emisión, conjuntamente con las operaciones,
las cuales se registraran tanto en el Registro de Compras como en el Registro de Ventas.
Asimismo, para efectos tributarios y sustentarios, los comprobantes que dan derecho a crédito
fiscal son las facturas, tickets, liquidaciones de compra y los otros documentos que cumplen con los
requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto al saldo a favor, este se podrá usar hasta que se agote. Cuando en un mes
determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso
constituirá saldo a favor del contribuyente. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
10. ¿Qué supuestos no dan derecho a ejercer el Crédito Fiscal?
 Cuando el comprobante de pago o el documento no se ajuste a lo siguiente:
 Los documentos o comprobantes de pago no fidedignos, los cuales contienen

irregularidades formales en su emisión y su registro, así como las enmendaduras que presente,
o la no relación o coherencia con los asientos en los libros contables (información numérica o
datos de la operación).
 Cuando los documentos son falsos, vale decir que el emisor no se encuentra registrado
en la SUNAT (no tiene RUC), se identifica con el RUC de otro contribuyente, cuando presenta un
domicilio fiscal falso, o cuando el documento que presenta acredita una transacción inexistente.
 Si los documentos no cumplen con los requisitos legales y/o reglamentarios, es decir, no
cumplen con las condiciones formales y sustanciales.
 Cuando los sujetos, que habiendo emitido comprobantes de pago u otro documento, son
comunicados por la SUNAT por la baja de su inscripción en el RUC o habido sido no habidos para
efectos tributarios. Es así que la SUNAT evita que el pago del impuesto se quiebre al comprobar
que el sujeto no es más contribuyente del IGV.
 Los comprobantes de pago que hayan sido emitidos por sujetos que no sean contribuyentes del
IGV y/o aquellos otorgados por los contribuyentes sujetos al RUS, la cual inhabilita a los
antedichos a emitir facturas, liquidaciones de compra, tickets que no permiten ejercer el derecho
al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efectos tributarios.
11. Casos Especiales que otorgan el derecho a Crédito Fiscal:
 En caso de que el comprobante de pago no cuente con el monto respectivo del impuesto,
se subsanara, anulando el comprobante de pago original para luego emitir otro nuevo.

Contabilidad - II
 Hay derecho a crédito fiscal, cuando el adquiriente del bien o servicio importado paga el
IGV correspondiente en el periodo en que se efectuó el pago.
 En los servicios de energía eléctrica, agua, telefonía y otros relacionados, solo se podrá
aplicar el crédito fiscal al vencimiento del plazo para el pago del servicio o la fecha de
pago, lo que ocurra primero.
 En los contratos de colaboración empresarial, es el socio designado como operador el que

adquiere el íntegro del crédito fiscal, al realizar todas las operaciones afectas al IGV. Sin
embargo, si el crédito fiscal es adquirido en aras de la realización del contrato, no le
corresponde al operador la integridad, sino que deberá trasladarlo proporcionalmente a
los demás socios se sus aportes, dado que ellos han incurrido en los gastos.
 En caso de los comprobantes de pago emitidos a nombres de terceros, son los

arrendatarios y/o subarrendatarios de bienes inmuebles los que pagan los servicios
básicos aun cuando estos son facturados a nombre de los titulares de los bienes, entonces,
es el sujeto antedicho el que podrá ejercer el crédito fiscal como usuario siempre que
cumpla con el Reglamento de Comprobante de Pago.
 En caso de fideicomiso, el fideicomitente podrá transferir al patrimonio fideicometido, el

crédito fiscal, el cual se efectuará en el periodo de realizada la transferencia fiduciaria,
siguiendo los siguientes pasos: se determinará el monto de los activos transferidos
fiduciariamente, luego cada monto se dividirá entre el total de esos montos, para luego
expresarlos en porcentajes. Este saldo se aplicara sobre el saldo de crédito fiscal
declarado en el periodo anterior.
 En las operaciones en la que se hace uso de las liquidaciones de compra, es el que emite
dicho documento el que haga uso del crédito fiscal, siempre que se cumpla con la
retención del impuesto y el pago respectivo.

Contabilidad - II
Aplicación. -
En el mes de agosto, la empresa DAYANIRA E.I.R.L, cuyo giro es la compra-venta de ropas

de moda, realiza las siguientes operaciones:
 Compra en efectivo 100 pantalones a S/.35 cada uno y 80 camisas a S/. 20 cada
una, según factura 001-0011318.
 Paga S/.600 en efectivo por el alquiler de las instalaciones de su empresa según
factura 001-0026301.
 Vende, según factura 001-0013620, 80 pantalones a S/. 50 cada uno y 50 camisas
a S/.40 cada una.
Desarrollo:
Determinación del Valor de Compra más IGV

100 pantalones a S/.35 c/u 3,500.=
80 camisas a S/.20 c/u 1,600.=
Valor de Compra 5,100.=
18 % IGV 918.=
Precio de Compra 6,018.=
Determinación del Valor del Servicio más IGV

Valor del Servicio 600.=
18 % IGV 108.=
Precio del Servicio 708.=
Determinación del Valor de la Mercadería Vendida más

IGV
80 pantalones a S/.50 c/u 4,000.=
50 camisas a S/.40 c/u 2,000.=
Valor de Compra 6,000.=
18 % IGV 1,080.=
Precio de Compra 7,080.=
Determinación del Débito Fiscal - Crédito Fiscal -

Impuesto Bruto a Pagar
Débito Fiscal 1,080.=
Crédito Fiscal (918.= + 108.=) (1,026.=)
Impuesto Bruto a Pagar 54.=
o Cuando el crédito fiscal es mayor al débito fiscal, no se paga impuesto alguno, pero si se presenta
la Declaración Jurada correspondiente.

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12. ¿Qué hacer al momento de calcular el impuesto si el Comprobante de Pago
consigna un Monto Equivocado?
Para poder subsanar el cálculo de un impuesto equivocado, se deberá anular el comprobante de

pago original y emitir uno nuevo. Si el monto que figura es menor que al que corresponde, solo
deducirá el impuesto consignado en él, caso contrario se deducirá hasta tener el impuesto
correspondiente.
13. ¿En qué consiste el Reintegro del Crédito Fiscal?
 El reintegro del crédito fiscal surge ante un quebrantamiento de la estructurar del IGV, es así,
que el cálculo del impuesto adopta el método de sustracción sobre la base financiera del tipo de
impuesto sobre impuesto, vale decir, que tenemos que restar del impuesto cobrado de las ventas
el impuesto pagado en las compras, diferencia que es pagado al fisco.
ICV – IPC= IMPUESTO A PAGAR
 Para calcular el reintegro, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a
la de adquisición; o en caso de desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición
generó un crédito fiscal, así como los bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito
fiscal; o en caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se deberá reintegrar
el crédito fiscal en el mes en que se produzca tales hechos.
Aplicación. -
La empresa GLORIA S.A. vendió un activo fijo el día 18de julio del 2010 por el monto de S/. 17,540
incluido IGV, teniendo el mismo valor de mercado que la factura de compra, el bien fue adquirido
el día 14 de marzo del 2009, pero fue utilizado a partir de abril del 2009. Su valor en libros era
de S/. 27,825 neto de una depreciación equivalente a S/.3, 675.
La empresa en el mes de julio posee débitos y créditos fiscales ascendentes a S/. 8,950 y S/. 7,300.
¿Cómo se deberá operar tributariamente por dicha operación?
Desarrollo:
La enajenación del activo fijo se produce antes de los dos años de puesto en funcionamiento,
vendiéndose a un precio inferior al de su adquisición, por lo tanto, se deberá a proceder a
reintegrar el crédito fiscal en el mes de julio del 2010 que es el mes de su venta. Así el monto a
reintegrar sería el siguiente:
IGV consignado en la factura de compra 5,985.=

IGV consignado en la factura de compra 2,801.=
Diferencia a reintegrar 3,184.=
La diferencia por reintegrar se deducirá del crédito fiscal
del mes de Julio de 2009, ya que es el mes donde se
efectúa la venta
Crédito fiscal de Julio 2009 7,300.=
Diferencia por reintegrar 3,184.=

Contabilidad - II
Total neto del crédito fiscal 4,116.=
14. Sobre la Deducción del Crédito Fiscal
Del crédito fiscal, se deducirá lo siguiente:
 El valor de venta consignado en el comprobante de pago original, la cual será la base

imponible y además el punto para deducir el crédito fiscal.
 Cuando en la venta de bienes, se efectúan devoluciones del bien o de la retribución del

servicio no realizado, el crédito fiscal se verá reducido proporcionalmente en el valor de
la parte devuelta.
 El exceso del impuesto bruto, cuando haiga un error en la determinación del impuesto, la
cual es mayor a la correspondiente.
Aplicación. -
La empresa RODRIGUEZ E.I.R.L. vende dos escritorios a la empresa MORILLO S.R.L., por
el monto de S/.100, 000. al contado. Luego, se otorga un descuento del 30%.
valor de venta 100,000.=

IGV (18%) 18,000.=
Total, a pagar 118,000.=
Valor de venta 100,000.=

Descuento 30,000.=
15. ¿Cuándo el valor de una operación
Nuevo valor de venta 70,000.=
gravado por el Impuesto General a las
Ventas no está determinado?
IGV (18%) 18,000.=
Para efectos del IGV, Crédito fiscal (18%*70,000) 12,600.= el valor de toda transacción
no está determinado importe a deducir 5,400. = cuando no existe
documentación sustentadora que garantice
su existencia, no consigne de manera completa la información debidamente impresa en el documento.
16. El Impuesto General a las Ventas y las Operaciones entre Empresas Vinculadas
 Las transacciones realizadas en empresas vinculadas o relacionadas económicamente serán

consideradas al valor de mercado (de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta).
 Para efectos del IGV, habrá vinculación económica cuando:
 Una persona natural o jurídica posea más del 30% del capital de otra empresa, directa o
indirectamente, esta última a través de un tercero.
 Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directa o indirectamente mediante un tercero.

Contabilidad - II
 Las empresas cuenten con sus directores, gerentes, administradores y/o otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros-comerciales que acuerden.
 Dos o más empresas consoliden Estados Financieros.
 Una empresa efectué el 50% o más de sus ventas de bienes y/o servicios a una empresa
vinculada entre los doce meses anteriores al mes en el que ocurre la transacción.
 Haya un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, siendo el

contrato vinculado con cada una de las partes contratantes.
 Una empresa domiciliada tenga establecimientos fijos en el país, existiendo una vinculación
entre la empresa no domiciliada y cada sucursal permanente y entre los establecimientos
permanentes entre sí.
 Las situaciones mencionadas deben darse a la fecha de la transacción, cuando la operación se

lleve a cabo o en el ejercicio gravable inmediato anterior a aquel en que se efectué la operación.
Configurada la vinculación económica, esta regirá por todo el ejercicio gravable.
 El valor de mercado para las transacciones entre las empresas vinculadas será el precio y el
monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordadas entre las partes independientes
en transacciones comparables, iguales o similares.
17. ¿Cómo efectuar la Declaración y Pago del Impuesto General a las Ventas?
 En primer lugar, la declaración tributaria consiste en la manifestación de hechos comunicados a la

SUNAT, la cual constituye la determinación de la obligación tributaria.
 La declaración y el pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias que corresponde al último dígito del RUC de cada contribuyente. La
forma de presentar esta declaración es a través de los medios establecidos para tales efectos:
Formulario 118 para el caso del RER, el Formulario 119 para el caso de los comprendidos en el
Régimen General, cuando no estén obligados a utilizar PDT o el PDT 0621 para todos los
contribuyentes obligados a utilizar este medio.
 En este sentido, la declaración del IGV se hará a través o por medio de declaración el PDT (Programa
de Declaración Telemática), el mismo que se encuentra a disposición en la página web de la SUNAT.
 La información de la PDT deberá registrarse en un disquete, el mismo que deberá presentarse y

efectuar el pago correspondiente en las Oficinas de Principales Contribuyentes de la SUNAT (en
caso de principales contribuyentes), o en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir
el PDT (en caso de los demás sujetos).
 El IGV que afecte a la utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados deberá ser
pagado empleando el Formulario Nº 1662 del Sistema Pago Fácil.
 La declaración debe contener o consignar, de manera correcta y sustentada, los datos solicitados
por la SUNAT. Asimismo, se deberá presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes anterior, en la cual se constará el
impuesto mensual, el crédito fiscal y el débito fiscal, y en su caso el impuesto retenido o percibido.

Contabilidad - II
 El cronograma de pago de obligaciones tributarias mensuales para el ejercicio 2015 está dispuesto
por la SUNAT:
18. ¿Qué diferencia existe entre la Declaración Sustitutoria y Rectificatoria?
La diferencia entre la declaración sustitutoria y rectificatoria se encuentra en su oportunidad de

presentación, dado que, si se presenta estando dentro del plazo establecido para la presentación
de la declaración mensual, entonces nos encontramos ante una declaración sustitutoria, de lo
contrario, si este plazo ya venció y se presenta nuevamente la declaración, se tratará de una
declaración rectificatoria con los consecuentes efectos.
19. Oportunidad de la Declaración y Pago del Impuesto General a las Ventas.
 Tanto la declaración como el pago se efectuarán de acuerdo a lo establecido por SUNAT, dentro
del mes siguiente al periodo tributario a que corresponde la declaración y pago. Es así que la
declaración correspondiente de agosto deberá ser declarada y pagada en el mes de septiembre.
 En caso de no efectuarse conjuntamente la declaración y el pago, ambos serán recibidos, pero

la SUNAT aplicara intereses a la deuda que debió pagarse.
 La declaración y el pago del IGV deberán llevarse a cabo dentro de los 12 primeros días hábiles
del mes siguiente al mes que corresponde la declaración. Para ello la SUNAT publicará un
cronograma donde señala la fecha exacta de cumplimiento de estas obligaciones basándose en
el último número del RUC, el mismo que podrá establecerse dentro de los 5 últimos días al
vencimiento del plazo y dentro de los 5 días posteriores al mismo.
20. ¿Está gravada por el Impuesto General a las Ventas la Exportación de Bienes y
Servicios?
 La Ley del Impuesto General a las Ventas pretende gravar las manifestaciones de riqueza
a través del consumo de bienes y servicios en el territorio nacional. Por eso,
internacionalmente, se ha optado, en cado del Impuesto al Valor Agregado, afectar los
consumos en el país y en caso de operaciones internacionales (compra-venta y servicios)
afectar a los bienes y servicios en el “país de consumo” y no en el “país de origen”, o por
no decir país exportador de dichos bienes y servicios. Esto evita que en las exportaciones,
con el bien o servicio, también se exporte el tributo.
 Es así que las exportaciones de bienes y servicios son consideradas como operaciones
inafectas al IGV; y que este impuesto, que será aplicado en las diferentes etapas
productivas de un bien o servicio que será consumido en el extranjero, debe ser objeto de
restitución, mediante devolución o compensación, a fin de evitar el traslado de los
impuestos al exterior.
 Es por ello que las exportaciones poseen un tratamiento tributario distinto, pues estas
son tratadas para efecto del crédito fiscal como una operación gravada, es decir, confieren
el derecho a deducir como crédito fiscal el total del IGV que gravo a las adquisiciones
destinadas a la venta internacional. El motivo es que se debe respetar el criterio de
imposición en el país de consumo, evitar que se traslade el monto del IGV al consumidor
exterior (vale decir exportar el impuesto), y fomentar las exportaciones.

Contabilidad - II
 Por ello, podemos decir que las exportaciones son operaciones gravadas con una tasa del
0%, a fin de reflejar la razón por la que las adquisiciones destinadas a la exportación son
deducibles como crédito fiscal. Así, un sujeto dedicado a operaciones gravadas o internas
y a exportaciones tiene la posibilidad de deducir el 100% del crédito fiscal.
21. Operaciones Especiales de Exportación gravadas por el Impuesto General a las

Ventas
 Venta de bienes a los duty free. - Cuando la venta efectuada por diferentes proveedores
al establecimiento ubicado en el duty free constituye una exportación a efectos del IGV,
la posterior enajenación que realicen los referidos establecimientos a los consumidores
finales deberá considerarse como una venta extraterritorial, tampoco afecta al IGV, pero
que no otorga derecho al saldo a favor del exportador (la primera venta si otorga el
derecho al saldo a favor del exportador). Asimismo, no se desvirtuará la venta de parte
de los duty free a los sujetos no domicilios que van a consumir los bienes en el extranjero.
 Operaciones swap en empresas mineras. - Estas operaciones son realizadas por

proveedores mineros con clientes del exterior, con intervención de entidades reguladas
por la Superintendencia de Banca y Seguros, que es la que acreditara el “abono del metal”
en la cuenta del productor minera en una entidad financiera del exterior, la misma que
enviara la información a través vía Swift a el banco peruano correspondiente.
Es así que una empresa minera peruana tiene depositado una cantidad dada de oro en
un Banco nacional, para intercambiar mediante un mecanismo financiero (swap minero)
dicho bien por la cantidad de oro que tiene el usuario no domiciliado (a quien
posteriormente el joyero nacional le transforma el oro en productos terminados) en un
Banco exterior. Es así que una vez efectuada la operación swap entre el productor minero
nacional y el productor minero foráneo, cuando el joyero nacional transforme el oro en
joyas, se producirá una exportación, aun cuando los insumos utilizados en la fabricación
del bien encargado fueron proporcionados en todo o en parte, independientemente de
que el plazo transcurrido entre la operación swap y la exportación de las joyas sea menor
o mayor a los 60 días hábiles.
 Provisión de rancho de nave.- La venta realizada por un proveedor nacional de ciertos

bienes a las empresas que presten servicios de transporte marítimo y aéreo
internacional de carga y/o pasajeros, son considerados como una exportación inafecta al
IGV y que brinda el derecho del saldo a favor del exportador, siempre que el vendedor
nacional embarque los referidos bienes durante la permanencia de las naves o aeronaves
en la Zona Primaria Aduanera que comprende parte del territorio nacional destinado al
servicio directo de Aduanas, caso contrario, en que embarque en una parte del territorio
nacional que no es catalogada por la Zona Primaria Aduanera, nos encontraremos ante
una venta interna gravado con el IGV.
 Venta de bienes a través de holding certificates.- En las operaciones de compra-venta

internacional de concentrados de minerales, el comprador no domiciliado le brinda un
financiamiento al proveedor nacional, a través de un adelanto del precio pagado, para
que pueda efectuar la extracción de los bienes, siendo que este último se encarga de
hacerle entrega al primero de una factura provisional y un documento denominado
holding certifícate, con el cual se garantiza que la mercancía transada se encuentra a libre

Contabilidad - II
disposición del comprador no domiciliado y sin gravámenes en un almacén al interior
del territorio peruano. Una vez exportada la mercadería y cancelado el integro el precio,
el holding certifícate deja de tener valor, emitiéndose una nota de crédito para anular la
factura provisional y girándose una nueva factura definitiva por la exportación.
22. El Impuesto General a las Ventas en la Región de la Selva
 Para efectos del IGV, los contribuyentes de la Región deben llevar sus libros y registros
contables y documentos sustentatorios, que permitan pagar el debido impuesto.
 En cuanto al reintegro tributario, para poder solicitarla, mensualmente, es necesario
detallar en un formulario los comprobantes de pago que acreditan las operaciones
realizadas, notas de débito y crédito, guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán
ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
normas complementarias, las cuales se podrán a disposición de la SUNAT. Luego esta
entidad efectuará el debido reintegro dentro de los 45 días hábiles después de la fecha de
presentada la solicitud, en caso de encontrarse indicios de actos contra el régimen
tributario (evasión), el periodo será 6 meses.
 En la Región Selva, para obtener constancia de capacidad productiva y la correspondiente
cobertura de consumo, los contribuyentes presentaran, en un plazo no menor a los 12
meses, el nivel de producción actual y su capacidad potencial productivo, así como el nivel
de consumo del bien comercializado, y lo antedicho se publicara en el Diario El Peruano.
Asimismo, las empresas con gran envergadura de producción en la Región, podrán
conjuntamente con empresas del Sector Publico hacer los trámites para obtener la
constancia debida.
Aplicación. -
La empresa CAR WASH S.A., ubicada en el Departamento de La Libertad realiza durante

el presente ejercicio las siguientes operaciones:
 Adquisición de bienes en la ciudad de lima, según F/ 001-1546 por S/. 30,000.00
 Ventas de bienes que efectuó en la zona, según F/.001-1106 por S/.
25,000.00
CAR WASH S.A. tiene como giro la venta de repuestos para vehículos.
------------- ------------- DEBE HABER

60 Compras 35,400.=
601 Mercaderías
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 35,400.=
4212 Emitidas
Por la adquisición de la mercadería en detalle seg. Fact.
001-1546
------------- -------------
20 Mercaderías 30,000.=
61 Variación de Existencias 30,400.=
611 Mercaderías

Contabilidad - II
Para dar ingreso al almacén a la mercadería adquirida.
------------- -------------
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 29,500.=
70 Ventas 29,500.=
701 mercaderías
7011 mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta efectuada seg. Fact. 001-1106
------------- -------------
Desarrollo:
Para efectos tributarios, la operación se lleva a cabo en la amazonia, quedando la
operación inafecta al IGV, según el libro diario:
23. ¿Qué es el Impuesto a la Ventas de Arroz Pilado - IVAP?
Es un impuesto aplicable a la primera venta de arroz pilado en territorio nacional, así como su
importación, gravando la base imponible con un 4%,
Para realizar la declaración y pago del IVAP, se tendrá que efectuar mediante el PDT Nº 621 IGV –
Renta Mensual, en caso que el contribuyente no esté obligado a llevar PDT, podrá optar por el PDT
N.º 621 o el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual Nº1688. Asimismo, no se incluirá en la
declaración el IVAP correspondiente a las operaciones de importación.
Los Principales Contribuyentes efectuarán tanto la declaración como el pago en los lugares de la
SUNAT, mientras que los Medianos y Pequeños Contribuyentes lo harán en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.
En cuanto a los Comprobantes de Pago, estos deberán consignar, tanto en el original como en copias,
la frase: “OPERACIÓN SUJETA AL IVAP – LEY N.º 28211”.
En caso de importación, el IVAP deberá ser liquidado en la Declaración Única de Aduanas, Declaración
Única Simplificada o Liquidación de Cobranza, según corresponda; y deberá ser consignado en la
casilla correspondiente al Impuesto General a las Ventas.
El Molino tendrá que llevar un registro de control de las operaciones, denominado Registro IVAP, la
cual debe tener los requisitos establecidos por SUNAT, y estar legalizado. En caso de traslado, es decir
fuera de las instalaciones del Molino, se deberá contar con el comprobante de pago que sustente la
transferencia del arroz y la guía de remisión respectiva (en caso de transferencia de bienes); una
copia de la Constancia de Deposito efectuado en el Banco de la Nación, la misma que se deberá
archivar cronológicamente.
II. Impuesto Selectivo al Consumo

Contabilidad - II
24. ¿Qué operaciones están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo?
 La venta interna y la importación de bienes específicos, como los cigarros, vehículos usados,
aguas minerales, licores y cervezas, gasolina y kerosene.
 La venta interna de bienes especificados en el literal A del Apéndice IV.
 Los juegos de azar y apuestas, conjuntamente con los eventos hípico.
OPERACIONES GRAVADAS
SUBPARTIDAS PRODUCTOS MONTOS EN
NACIONALES
2710.11.13.10 Gasolina para motores con un Número de S/. 1,36 por galón
2710.11.19.00 Octano Research (RON) inferior a 84
2710.11.20.00 (Monto modificado por el
(*) artículo 1° del Decreto
Supremo N° 131-2008-EF,
publicado el 15.11.2008,
vigente a partir del
16.11.2008).
2710.11.13.21 Gasolina para motores con 7.8% en S/. 1,27 por galón
2710.11.19.00 volumen de alcohol carburante, con un
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) (Monto modificado por el
superior o igual a 84, pero inferior a 90 (*) artículo 1° del Decreto

(*) Supremo N° 265-2010-EF,
25.12.2010).
2710.11.13.29 Las demás gasolinas para motores, con un S/. 1,36 por galón
2710.11.19.00 Número de Octano Research (RON)
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 (*) (Monto modificado por el
artículo 1° del Decreto
(*) Supremo N° 131-2008-EF,
superior o igual a 90, pero inferior a 95 (*) artículo 1° del Decreto

(*) Supremo N° 265-2010-EF,

Contabilidad - II
25.12.2010).
2710.11.20.00 superior o igual a 90, pero inferior a 95 (*)
(*)
(*) superior o igual a 95, pero inferior a 97 (*) artículo 1° del Decreto
25.12.2010).
2710.11.20.00 superior o igual a 95, pero inferior a 97 (*)
(*)
(*) superior o igual a 97 (*) artículo 1° del Decreto

25.12.2010).
2710.11.20.00 superior o igual a 97 (* (Monto modificado por el
(*) artículo 1° del Decreto

25.12.2010).
2710.19.14.00 - Queroseno y Carburoreactores tipo S/. 1,93 por galón
2710.19.15.90 queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el país o la (Monto modificado por el
importación para aeronaves de: artículo 1° del Decreto


Contabilidad - II
· Entidades del Gobierno General, de publicado el 24.12.2010,
conformidad con lo dispuesto en el numeral vigente a partir del
1 del artículo 2° de la Ley N° 28411 – Ley 25.12.2010).
General del Sistema Nacional de
Presupuesto.
· Gobiernos Extranjeros, entendiéndose

como tales, los gobiernos reconocidos de
cada país, representados por sus Ministerios
de Relaciones Exteriores o equivalentes en
su territorio y por sus misiones
diplomáticas, incluyendo embajadas, jefes
de misión, agentes diplomáticos, oficinas
consulares y las agencias oficiales de
cooperación.
· Explotadores aéreos de conformidad con lo

dispuesto en el artículo 71° de la Ley N°
27261 – Ley de Aeronáutica Civil,
certificados por la Dirección General de
Aeronáutica Civil del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, para operar
aeronaves.
También se encuentran dentro de la

excepción dispuesta en el párrafo anterior
la venta en el país o la importación para
Comercializadores de combustibles de
aviación que cuenten con la constancia de
registro vigente emitida por la Dirección
General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.
2710.19.15.10 (Partida excluida del Nuevo Apéndice III

por el artículo 2° del Decreto Supremo N°
052-2009-EF, publicado el 4.3.2009,
vigente a partir del 5.3.2009).
Gasoil, excepto el Diesel B2 y B5 – con un S/. 1,27 por galón
contenido de azufre menor o igual a 50

Contabilidad - II
2710.19.21.11/ ppm
2710.19.21.90
(Modificación introducida por el artículo
1° del Decreto Supremo N° 270-2010-EF,
publicado el 29.12.2010, vigente a partir
del 30.12.2010).
2710.19.21.11/ Las demás Gasoils, excepto el Diesel B2 y S/. 1,47 por galón
2710.19.21.90 B5

del 30.12.2010).
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre S/.1,24 por galón
menor i igual a 50 ppm

del 30.12.2010).
2710.19.21.29 Los demás Diesel B2 S/.1,44 por galón

del 30.12.2010).
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre S/.1,21 por galón
menor o igual a 50 ppm
Modificación introducida por el artículo 1°

del Decreto Supremo N° 270-2010-EF,
del 30.12.2010).
2710.19.21.39 Los demás Diesel B5 S/.1,40 por galón
Modificación introducida por el artículo 1°

del Decreto Supremo N° 270-2010-EF,
del 30.12.2010).

Contabilidad - II
2710.19.22.10 Residual 6, excepto la venta en el país o la S/. 0.52 por galón
importación para Comercializadores de
combustibles para embarcaciones que
cuenten con la constancia de registro
vigente emitida por la Dirección General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.
2710.19.22.90 Los demás fueloil (fuel) S/. 0,50 por galón
(Concepto incorporado por el artículo

1° del Decreto Supremo N° 126-2008-
EF, publicado el 29.10.2008, vigente a
partir del 30.10.2008).
2711.12.00.00/ Gas licuado de Petróleo S./ 0,00 por galón
2711.19.00.00 (Concepto incorporado por el artículo Modificación introducida por el

1° del Decreto Supremo N° 265-2010- artículo 1° del Decreto
(Partidas EF, publicado el 24.12.2010, vigente a Supremo N° 270-2010-EF,
incorporadas por partir del 25.12.2010). publicado el 29.12.2010,
el artículo 1° del vigente a partir del
Decreto Supremo 30.12.2010).
N° 265-2010-EF,
publicado el
24.12.2010,
25.12.2010).

Contabilidad - II
NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO ALCONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artículo5° del Decreto Supremo N°
010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el
5.4.2006)
8702.10.10.00/ Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados
8702.90.99.90 en los CETICOS.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10

Contabilidad - II
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el
8702.90.99.90 transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada
en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
(De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto

Supremo N° 075-2000-EF publicado el 22.07.2000 vigente
desde 22.07.2000)
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2202.90.00.00 Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes
o energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos
los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o
contribuyen a la salud o bienestar general.
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
edulcorada de otro modo o aromatizada.

Contabilidad - II
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2204.10.00.00/ Vinos de uva
(De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del
2204.29.90.00
Decreto Supremo N° 010-2001-EF publicado el 20.01.2001
vigente desde el 21.01.2001).
2205.10.00.00/ Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
aromáticas.
2205.90.00.00
2206.00.00.00 Sidra perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas.
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
Supremo N° 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente desde
el 23.05.2001).
2207.20.00.00 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier
graduación.(De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del
2208.20.20.00/ Aguardientes de vino o de porujo de uvas; whisky, ron y demás
2208.90.90.00 aguardientes de caña; gin y ginebra; y los demás.
Supremo N° 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente desde
el 23.05.2001).

Contabilidad - II
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00 Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados
8703.31.10.00/ principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o
8704.31.10.10 doble.
8704.21.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
8704.31.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el

8702.90.99.90 transporte colectivo de personas
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados

8703.90.00.90 proyectados principalmente para el transporte de personas.
8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de

8704.90.00.00 mercancías.
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su
8706.00.90.00 motor.
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las
8707.90.90.00 cabinas.

Contabilidad - II
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos
del tabaco.
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados;
2403.91.00.00 tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos.................... 10%

b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y
Final de la ley N° 27153(09.07.99), vigente desde 10.07.99
c) Eventos hípicos…………………………………. 2%
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO
PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS
2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco 0,007 por cigarrillo

2402.20.20.00 negro y Cigarrillos de
tabaco rubio
2208.20.21.00 Pisco 1,50 por litro
25. ¿Quiénes están sujetos al Impuesto Selectivo al consumo?
 Los productores, sean vinculados o no, por las ventas internas en el país.
 Las personas que importen bienes gravados por el ISC, conjuntamente con las entidades
o empresas encargadas de llevar a cabo los juegos de azar y apuestas.
 Los importadores, sean vinculados o no, por las ventas en el territorio nacional.

Contabilidad - II
26. ¿En qué momento se origina la obligación tributaria del Impuesto Selectivo al
Consumo?
 La obligación tributaria del ISC se origina en las mismas condiciones del IGV
 Excepto, en caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina en el

momento de percibir el ingreso.
27. Base Imponible del Impuesto Selectivo al Consumo – Sistemas de Aplicación
Teniendo en cuenta la accesoriedad del impuesto, tenemos:

 Productos afectos al Sistema al Valor
 El valor de venta, en la venta de bienes.

 El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los
derechos de importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
 Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
 Productos afectos a la Aplicación del Monto Fijo o Sistema Especifico
La base imponible está determinada por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de
medida,
 Productos afectos al Sistema de Precios de Venta al Público
La base imponible está dado por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El
resultado será redondeado a 3 decimales.
28. Impuesto Selectivo al Consumo – Declaración, Pago y Exoneración
 El plazo de declaración y su respectivo pago se sujetará a lo estipulado en el IGV, para

todos los sujetos determinados en la ley del ISC
 La exoneración del ISC deberá ser expresa
III. MECANISMOS DE COLABORACIÓN PARA EVITAR LA EVASIÓN

TRIBUTARIA: RÉGIMEN DE PERCEPCIONES, RÉGIMEN DE
RETENCIONES Y RÉGIMEN DE DETRACCIONES

Contabilidad - II
29. El Régimen de Percepciones:
Es un sistema por la cual SUNAT faculta a determinados contribuyentes para que cobren a sus
compradores, un porcentaje sobre el monto total de la operación de venta de determinados bienes
gravados con el IGV.
Este sistema permite al fisco realizar un cobro por adelantado del futuro IGV, correspondiente a las
operaciones de venta realizadas por los compradores.
La finalidad es contribuir a la disminución de los índices de evasión tributaria sustentado por el

principio de solidaridad tributaria.
En caso de que el agente de percepción opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados,
la solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo
vencido a la fecha de presentación de solicitud, siempre que en la declaración de dicho conste el saldo
cuya devolución se solicita.
Informe SUNAT:
Informe N°125- 2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones

de periodos anteriores a que se refiere el artículo
14° constituye un concepto que no forma parte de
la resolución del IGV
 Venta interna de bienes. -

 En caso de ventas de bienes gravadas en el territorio nacional (interna), los
contribuyentes encargados de efectuar el cobro y posterior pago al fisco del impuesto
percibido se denominan Agentes de Percepción, los cuales aplican el 2% sobre el precio
de venta, en tanto no se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje definitivo
el cual deberá encontrarse entre 1% y 2%.
 El listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV, será
elaborado por la SUNAT sobra la base de las entidades del Sector Público Nacional,
siempre que los sujetos estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de
contribuyente que les corresponda y que no tengan la condición de no habido, no hayan
sido notificados por SUNAT con la baja de su inscripción, o no haber suspendido
temporalmente sus actividades.
 Respecto a las operaciones realizadas con consumidores finales, se establece que los
sujetos deben ser personas naturales y que el importe de los bines adquiridos por ellos
sea igual o inferior a S/.700, esta última condición no se tomara en cuenta cunado el valor
unitario del bien sea igual o mayor a dicho monto, siempre que no se trate de la venta de
más de una unidad de este.
 Si el agente de percepción y su cliente acuerdan cancelar el importe total de la operación

pro partes, la percepción de cada pago parcial será determinada multiplicando sobre

Contabilidad - II
cada monto pagado un factor, el cual resulta de dividir el porcentaje de percepción a
aplicar entre el 100% más dicho porcentaje. La suma de todas las percepciones que se
hayan calculado sobre cada pago parcial constituye el total de la percepción por toda la
operación.
 Adquisición de combustibles. -
 De igual manera, la SUNAT faculta a determinados contribuyentes – Agentes de
Percepción – cobrar a sus clientes un porcentaje sobre el monto gravado con IGV
correspondiente a la adquisición de combustibles.
 La percepción se aplica a la venta de combustibles líquidos derivados del

petróleo gravados con el IGV, y otros derivados del Hidrocarburo.
 El porcentaje aplicable será el 1% sobre el precio de venta incluido IGV.
 La oportunidad de efectuar la percepción se dará al momento del cobro total o

parcial con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con
el IGV. De realizada el cobro en especie, este se considerará realizado en el
momento en que se reciba o tenga a disposición los bienes.
 En la percepción sobre la venta interna de bienes, cuando existan pagos parciales

por acuerdo entre el agente de precepciones y su cliente, la percepción de cada
pago parcial será determinada multiplicando sobra cada monto pagado el factor
0.009901, el cual resulta de dividir el porcentaje de percepción (1%) entre el
101%, la suma de todas las percepciones que se hayan calculado sobre cada pago
parcial, constituye el total de la percepción por toda la operación.
 Importación de bienes. -
 Comprende todas las operaciones de importación definitiva excepto las
exoneradas o inafectas de IGV.
 El porcentaje de la percepción se aplicara sobre el importe total de la operación,

de acuerdo al 10% cuando el importador tenga la condición de domicilio fiscal no
habido, tenga comunicación de su baja de su inscripción en el RUC, suspenda
temporalmente sus actividades y no cuente con RUC, realice por primera vez una
operación aduanera o no este afecto al IGV estando inscrito en el RUC; 5% cuando
el importador realice bienes usados; y 3.5% cuando el importador no se
encuentre en ninguno de los supuestos indicados anteriormente.
Bienes Afectos al Régimen de Percepciones.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las
artificial y demás bebidas no alcohólicas siguientes subpartidas nacionales:

Contabilidad - II
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida
dióxido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato
etileno) (PET) de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida
de cierre nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las
envases tubulares, ampollas y demás siguientes subpartidas nacionales:
recipientes para el transporte o envasado, de 7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de cierre,
de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, precintos y siguientes subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
adquisición se efectué por consultores y/o
promotores de ventas del agente de
percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o Bienes comprendidos en alguna de las
laminado, estirado o soplado, flotado, siguientes subpartidas nacionales:
desbastado o pulido; incluso curvado, 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los
espejos retrovisores.

Contabilidad - II
15 Productos laminados; alambrón; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de siguientes subpartidas nacionales:
tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
similares; de fundición hierro o acero; y 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
artículos similares; de fundición, hierro, o 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
excepto de cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y siguientes subpartidas nacionales:
artículos Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, siguientes subpartidas nacionales:
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
urinarios y aparatos fijos similares, de
cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las

2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
30.1 SOBRE LAS PERCEPCIONES:
¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes Sujetos al
Régimen?
 Este Régimen se aplica a las ventas gravadas con el IGV de los bienes señalados en el
Apéndice 1 de la Ley Nº 29173 (23.12.2007), es un mecanismo por el cual el Agente de
Percepción cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego,
por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.
Dentro de este contexto, el Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las
percepciones efectuadas. El Cliente está obligado a aceptar las percepciones respectivas.
De acuerdo a lo anterior, este Régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exonerados o inafectos del Impuesto General a las Ventas.
¿Cuál es el importe de la percepción?
 El monto de la percepción será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes
señalados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con
opinión técnica de SUNAT, los cuales deberán encontrarse en el rango de 1% a 2%.

Contabilidad - II
PRECIO DE  Suma que incluye el Valor de Venta y los tributos que graven
VENTA la operación. En el caso de los pagos parciales, el porcentaje de
percepción que corresponde se aplicará sobre el importe de
cada pago.
 De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT

(01.04.2006), los porcentajes a aplicar sobre el precio de venta son los siguientes:
El 0.5%
- Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite
ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado de clientes que podrán
estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepciones del IGV”.
El 2%
- Este porcentaje se aplicará al caso que no están sujetos al porcentaje del 0.5%
SITUACIÓN EN QUE SE LLEVA A CABO LA PERCEPCIÓN:
 La percepción se configura cuando el Agente de Percepción realice el cobro parcial o total de la

venta efectuada. Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se
aplicará sobre el importe de cada pago.
Ejemplo de comprobante de percepción
30. El Régimen de Retenciones
El régimen de retenciones del IGV fue creado por la SUNAT con el fin de que en las operaciones
gravados con el IGV se faculte a determinados contribuyentes llamados Agentes de Retención a retener
parte del IGV a sus proveedores a efectos de posteriormente entregarlo a la SUNAT y a su vez el
proveedor lo puede utilizar como deducción del impuesto a pagar en su declaración mensual.

Contabilidad - II
Este régimen es aplicable a las operaciones gravadas con el IGV.
No está sujeto a este régimen, las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, ya que estas
deberán regirse de acuerdo a los establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago; así como los
sujetos del Nuevo RUS, puesto que solamente se encuentran facultados de emitir boletas de venta.
La calidad de agente de retención se verificará en el momento de realizar el pago de la operación

que se encuentre en el ámbito de aplicación de la retención, y la condición de agente se acreditará
mediante el Certificado de Agente de Retención, el cual será entregado por el SUNAT.
La aplicación de la retención del IGV, estará necesariamente vinculada al monto total de la

operación (cuyo monto debe ser mayor a S/.700), no obstante, las operaciones que superen dicho
monto pueden estar divididas en varios pagos parciales con importes menores al referido, sobre las
cuales se aplicará la retención individualmente.
La tasa de la retención que se aplicara es del 6% sobre la suma obligada a pagar al proveedor del
bien, servicio o contrato de construcción, para ello el monto total de la operación debe superar los
S/.700, en caso se realicen pagos parciales, la tasa de retención se realizara sobre el importe de cada
pago.
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la

suma del importe de la operación de los comprobantes involucrados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.
El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles, contados
a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
Aplicación. -
La empresa ZELL S.A. realizó operaciones durante el mes de Octubre del

2015, con:
Periodo Tributario – Octubre 2011

Ventas Gravadas 180,000.=
IGV Ventas 32,400.=
Compras Gravadas 90,000.=
IGV Compras 16,200.=
Operaciones que estuvieron sujetas a 15,000.=
Retención
Asimismo, vendió muebles a MASS S.A. el 18 de octubre de 2015 por el valor de S/.15,000
cancelándose esta cuando ya operaba su designación como Agente de Retención de IGV. Inicialmente
el 25 de Agosto, RETAMAS S.A. le había vendido las mismas autopartes, pero se convino anular la
operación por tema logístico.
Se consulta si la operación está sujeta a retención, no obstante el acuerdo hubiera tenido parte en
el mes de Agosto, antes de operar la condición de Agente de Retención de MASS S.A.
Desarrollo:

Contabilidad - II
La venta de autopartes a MASS S.A. y el cobro por esta operación se efectuó cuando MASS S.A. ya
operaba como Agente de Retención, por lo tanto, está sujeta a dicho régimen. La retención se
aplicara por ser una operación que supera los S/.700 siendo el 6% del importe gravado por el
IGV. (S/.15,000* 6 = S/.900).
En tanto, RETAMAS S.A. deberá efectuar la declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT
IGV Renta Mensual Formulario N.º 621 donde consignará el impuesto que se le hubiera retenido
durante el periodo octubre 2015, a efectos de su deducción del tributo a pagar, siendo la
liquidación del IGV retenido del mes de octubre 2011:
Periodo Tributario – Octubre 2011

IGV Ventas 32,400.=
(-) IGV Compras 16,200.=
Impuesto Resultante 16,200.=
(-) Retenciones IGV 900.=
Tributo a Pagar 16,200.=
El IGV a pagar en el periodo Octubre 2015 es de S/. 16,200, el proveedor Retamas S.A. abrirá una
subcuenta denominada IGV retenido dentro de la cuenta 4011 del PCGE, en donde se controlará las
retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.
SOBRE LAS RETENCIONES:
La persona obligada a efectuar la retención es:

Los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del IGV
que le es trasladado por alguno de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, de acuerdo a la
fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
EL 6 % DEL IMPORTE DE
LA TASA DE
LA OPERACIÓN
LA
RETENCIÓN
¿Cuándo se debe efectuar la retención?
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. El Régimen de
Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para el Régimen de Retenciones del IGV ¿Cuándo se considera que se ha realizado el pago?
Sobre el particular, debemos tener en cuenta lo siguiente:

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

Contabilidad - II
En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la retribución.
Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de vencimiento (el mismo
que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).
Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo
que ocurra primero.
¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales?
Asumiendo los siguientes datos, calculemos el monto de la retención por el pago parcial
efectuado:
El Sr. Pérez Reyes efectúa dos ventas a la empresa “EL DORADO” S.A., la primera el 12 de abril del
2010 y la segunda el 17 de mayo del 2010, cuyos montos ascienden a S/. 2 300 y S/. 3 500,
respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Pérez en amortizar parte de ambas deudas con 1,500, el día 21 de
junio del 2010. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarán en el momento del pago, el que
constará en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuación:
¿En qué momento se efectúa la retención en los pagos en especie?

Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.
¿Cuándo se exceptúa de la obligación de retener?
Cuando el pago efectuado sea igual o inferior a S/. 700.00 y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las Notas de Contabilidad que corresponda no superen dicho
importe.

Contabilidad - II
¿Cómo se sustenta la Retención?
El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante de Retención en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y entregar el
Comprobante de Retención al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.
La persona a la cual le han retenido IGV ¿cómo utiliza esa Retención?
En este caso, el proveedor sujeto de la Retención podrá deducir los montos que se les hubiera retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar.
¿Qué dimensiones deben tener los Comprobantes de Retención?
De lo normado por el numeral 3 del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
modificatorias, las dimensiones mínimas del Comprobante de Retención es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de
alto, no existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo señalado sólo es aplicable si es
impreso por la imprenta autorizada.
31. El Régimen de Detracciones – Actividades de Servicios
A través de este sistema, el usuario descuenta un porcentaje del importe de la operación gravada
con el IGV que se debe pagar a l prestador del servicio, con la finalidad de depositarlo en la cuenta
corriente a nombre del prestador del servicio en el Banco de la Nación.
Los servicios que no reciben retribución (gratuitos) no están afectos al IGV, en consecuencia no
están sujetos al SPOT.
El prestador del servicio utilizara los fondos depositados para el pago de las obligaciones
tributarias.
La detracciones se aplicara siempre sobre el importe de la operación, la cual comprende la suma

total que queda obligado a pagar el usuario del servicio y cualquier cago adicional vinculado a la
operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento. El monto
debe superar los S/.700 soles.

Contabilidad - II
Bienes sujetos al Sistema de Detracciones.-
1 Azúcar Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 10%

1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
2 Alcohol Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 10%
etílico 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
3 Recursos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de 9% (1)
hidrobiológicos pescado comprendidos en las subpartidas nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no
destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado,
crustáceos, moluscos y demás invertebrados
acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice
I de la Ley del IGV.
4 Maíz amarillo duro La presente definición incluye lo siguiente: 7%
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la
subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo “pellets” de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o
molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso
en “pellets”, comprendidos en la subpartida nacional
2302.10.00.00.
5 Algodón Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%(2)
5201.00.00.10/5201.00.00.90 y 5203.00.00.00, excepto el
algodón en rama sin desmotar.
Se incluye en esta definición al algodón en rama sin desmotar,
cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración
contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
6 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 10%
7 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%
2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.
8 Residuos, Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%
subproductos, comprendidos en las subpartidas nacionales
desechos, recortes 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
y desperdicios 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,

Contabilidad - II
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas
nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc,
estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección
XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N°
239-2001-EF y norma modificatoria.
9 Bienes del inciso Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) 10%
A) del Apéndice I del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera
de la Ley del IGV renunciado a la exoneración del IGV.
Se excluye de ésta definición a los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras
definiciones del presente anexo.
(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 258-
2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005)
10 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
1504.10.21.00/1504.20.90.00.
11 Harina, polvo y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
“pellets” de 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
pescado,
crustáceos,
moluscos y demás
invertebrados
acuáticos
12 Embarcaciones Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
pesqueras 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del
permiso de pesca a que se refiere el artículo 34° del Reglamento
de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N°
012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los
bienes incluidos en las mencionadas partidas.
13 Leche (3) Sólo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 4%
0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración del IGV.
14 Madera (4) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%
4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.

Contabilidad - II
Servicios sujetos al Sistema de Detracciones.-
1 Intermediación A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las 12%

laboral y partes:
tercerización [1] a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización
[3] prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su
reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun
cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada
ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para
realizar actividades de intermediación laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido

destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley

General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de

trabajadores al usuario del mismo, sin embargo éstos no realizan
labores en el centro de trabajo o de operaciones de este último sino en
el de un tercero.
2 Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes 12%
de bienes [1] muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a
los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento,

subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles con operario en
tanto que no califique como contrato de construcción.
No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento

financiero.
3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de: a) Cualquier componente o de la 9%
reparación de totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
bienes muebles 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas
nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de
procesamiento de recursos hidrobiológicos.
4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de 12%
carga [3] bienes. Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de
los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de
los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte,
según las instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro
del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o

Contabilidad - II
que se encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la
anotación de la información que en cada caso se requiera, tal como el
tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior del
embalaje y si se separó para inventario. No se incluye en esta definición
el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere
el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio

exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre
que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior
(*). Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras

2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.
5 Otros servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la 12%
empresariales[3] Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas en la
definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el
presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión
pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión
(7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto
del Sistema, no está comprendida la venta de tiempo y espacio en radio,
televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas y guías
telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la
obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por
concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista
exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio

exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre
que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior
(*). Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras

2. Compañías aéreas

Contabilidad - II
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.
6 Comisión Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la 12%
mercantil [2] que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237° del
Código de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el

comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la

Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite
cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepción.
7 Fabricación de A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo 12%
bienes por de todo o una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación
encargo [2] [3] o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de
aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar.
Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las

materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con
los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado
los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el
comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente

avíos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo
el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto de la
presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente

diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración,
producción, fabricación, o transformación de un bien.
8 Servicio de A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita 12%
transporte de comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal
personas [2] del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Contabilidad - II
SOBRE LAS DETRACCIONES:
El sistema de detracción:
Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad
para el titular.
¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema?

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en
tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus
correspondientes porcentajes de detracción.
Emisión delos comprobantes de pago sujetos al SPOT:
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir
operaciones distintas a éstas.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deberá
consignarse como información no necesariamente impresa la frase:”Operación sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central” o en su defecto “Operación sujeta al SPOT”
Dicha frase podrá escribirse a puño y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas que faciliten su
consignación. Incluso podrá solicitarse una serie de comprobantes para el uso exclusivo en operaciones
sujetas al SPOT.
Declaración del proveedor y deducciones del monto retenido:
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual
Formulario Virtual 621- versión 3.0, donde consignara el impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de
su deducción del tributo a pagar.

Contabilidad - II

IGV e ISC

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LEY DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS E

Universidad Nacional de Trujillo

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ALUMNO: MANTILLA REYES, EDWARD

PROFESOR: Dr. PARIMANGO REBAZA,

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 1

I. Impuesto General a las Ventas (IGV)

 La venta en el país de bienes muebles, bienes intangibles (cuando el titular y el

Asimismo, la transferencia de bienes muebles se puede dar a través de tres modalidades:

Distribuidora La Taba S.A. dedicada a la comercialización de Calzado, vende 02 pares de

 Los servicios prestados (cuando es consumido necesariamente en territorio nacional) o

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 2

Toyota S. A. dedicada a la compra-venta de equipos de cómputo, vende un auto

Contrato de construcción cuya percepción de ingresos se da por avance de obra

 La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

Base imponible construcción US$ 35,000.=

Precio de venta de departamento US$ 46,300.=

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 3

 La importación de bienes, sean bienes intangibles, tangibles o bienes negociados en Mesa

2. ¿Qué bienes NO son considerados muebles?

No se encuentra gravada con el IGV la transferencia en el territorio nacional de mercancía

4. ¿Qué operaciones no se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas?

 La asignación de recursos, bienes, servicios o contratos de construcción que constituyan

Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las Asociaciones o

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 4

 Los intereses moratorios, las indemnizaciones y penalidades establecidas por el incumplimiento

El Centro Educativo MARIA NEGRON UGARTE consulta a su administrador si la expedición de

5. Sobre la Renuncia a la Exoneración del Impuesto General a las Ventas.

 La renuncia tiene la característica de ser efectuada por la venta o importación de bienes

La empresa HERMANOS RODRIGUEZ S.R.L. es productor de calzados y vende en el país y exporta su

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 5

Compra - insumos y 600,000.=

Base imponible 700,000.=

Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas

 La venta interna o la importación de los siguientes bienes:

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 6

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 7

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 8

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 9

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 10

6.2 Servicios Exonerados por el IGV

 El servicio de transporte público (incluyendo al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte

 Los servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en comedores populares y de

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 11

 La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval

 Los servicios postales destinados al exterior.

 Los sujetos que realizan actividades empresariales constituyen la categoría más

 Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o

 En el caso de los comisionistas y/ consignatarios, es sujeto del IGV el sujeto que

 Los sujetos que no realicen actividad empresarial, solo serán considerados

 Importen bienes afectos, es decir, nacionalizados para su consumo en territorio

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 12

------------- ------------- DEBE HABER

CONTABILIDAD Y FINANZAS Página 13

El Impuesto General a las Ventas es un impuesto de realización inmediata, porque grava

 En la venta de bienes o prestación de servicios, los pagos recibidos anticipadamente a la

 En las transferencias de créditos, la obligación tributaria del IGV se originará en la fecha de

 La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las

8. Sobre la Base Imponible, el Impuesto Bruto y el Impuesto a Pagar

 Es así que la determinación de la base imponible se asocia al principio de accesoriedad, el cual