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Objeto del impuesto

Definir el objeto de un impuesto implica establecer el aspecto
material del hecho imponible.
El impuesto a las ganancias es considerado un gravamen de
carácter personal y en tal sentido, el legislador ha puesto en
evidencia la persona del contribuyente al lado del aspecto
material del hecho imponible
La definición del objeto del impuesto está planteada en los
artículos 1º y 2º del texto legal.

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1.- Objeto del impuesto a las ganancias. Relación con

los sujetos del impuesto
La Ley de Impuesto a las Ganancias grava todas las rentas
obtenidas por los sujetos pasivos del impuesto
Dentro de los sujetos pasivos del impuesto encontramos a las
personas de existencia visible (personas físicas) y a las personas
de existencia ideal (sociedades de capital y sucesiones
indivisas).

VISIBLE Personas físicas

Personas
de Sociedades de
Existencia IDEAL capital
Sucesiones
indivisas
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A efectos de definir la localización de las rentas obtenidas por
los mencionados sujetos, la ley define que los sujetos residentes
en el país, tributarán sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como
pago a cuenta del impuesto determinado, las sumas
efectivamente abonadas sobre sus actividades en el extranjero
por gravámenes análogos, hasta el límite del incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior
Esto implica que el contribuyente tendrá que efectuar una
primera liquidación del impuesto sin incluir las rentas del
exterior y luego, una segunda liquidación incluyendo las
mencionadas rentas

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El incremento que sufra la obligación tributaria por la

incorporación de las rentas del exterior opera entonces como
límite hasta el cual se podrá computar como pago a cuenta del
impuesto determinado en nuestro país, el impuesto pagado en el
exterior por la obtención de rentas en el extranjero .

Por otra parte los sujetos no residentes en el país tributan

exclusivamente sobre sus ganancias de fuente Argentina

Ganancias del país

GANANCIAS RESIDENTES
EN EL PAIS Ganancias del exterior (con cómputo
QUE
del pago a cuenta por gravámenes
ALCANZA Y
análogos abonados en el exterior)
GRAVA EL
ESTADO NO
ARGENTINO RESIDENTES Ganancias de fuente
EN EL PAIS Argentina
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1.1.- Concepto de Residencia
La Ley de Impuesto a las Ganancias define quienes son
residentes en el país:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad
Argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan
perdido la condición de residentes.
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera
que hayan obtenido su residencia permanente en el país o que,
sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las
disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un
período de 12 meses, supuesto en el que las ausencias
temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentación, no interrumpirán la
continuidad de la permanencia.
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No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, las

personas que no hubieran obtenido la residencia permanente
en el país y cuya estadía en el mismo obedezca a causas que
no impliquen una intención de permanencia habitual, podrán
acreditar las razones que la motivaron en el plazo, forma y
condiciones que establezca la reglamentación.

c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha

de fallecimiento, revistiera la condición de residente en el
país de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.

d) Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 69.

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e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales,
constituidas o ubicadas en el país, incluidas en el inciso b) y
en el último párrafo del artículo 49, al solo efecto de la
atribución de sus resultados impositivos a los dueños o socios
que revistan la condición de residentes en el país, de acuerdo
con lo dispuesto en los puntos precedentes.
Cuando tales sociedades atribuyan ganancias a socios no
residentes en el país, éstas recibirán el tratamiento previsto en
el Título V de la ley.
Tratándose de empresas y explotaciones unipersonales cuyo
titular fuera no residente, serán de aplicación las normas
establecidas en el artículo 69, inciso b), de la ley.

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f) Los fideicomisos regidos por la Ley Nº 24.441 y los Fondos

Comunes de Inversión comprendidos en el segundo párrafo del
artículo 1º de la Ley Nº 24.083 y su modificatoria, a efectos del
cumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario y a
las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de
administradores de patrimonio ajeno y, en el caso de
fideicomisos no financieros regidos por la primera de las leyes
mencionadas, a los fines de la atribución al fiduciante
beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando así
procediera.

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La adquisición de la condición de residente
permanente en el país para las personas de
existencia visible de nacionalidad extranjera,
causará efecto a partir de la iniciación del mes
inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera
obtenido o en el que se hubiera cumplido el plazo
establecido para que se configure la adquisición de
la condición de residente.
IMPORTANTE

 Los establecimientos estables

comprendidos en el inciso b) del primer párrafo
del artículo 69 tienen la condición de residentes a
los fines de la ley y, en virtud de ello, quedan
sujetos a las normas de la misma por sus
ganancias de fuente extranjera.

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La adquisición de las condición de residente causara efecto a
partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel
en el que se hubiera obtenido la residencia permanente en el
país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para
que se configure la adquisición de la condición de residente.
1.1.1.- Pérdida de la condición de residente
Las personas de existencia visible que revistan la condición de
residentes en el país, la perderán cuando adquieran la condición de
residentes permanentes en un Estado extranjero, según las disposiciones
que rijan en el mismo en materia de migraciones o cuando, no habiéndose
producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en forma
continuada en el exterior durante un período de doce (12) meses, caso en
el que las presencias temporales en el país que se ajusten a los plazos y
condiciones que al respecto se establezcan vía reglamentaria no
interrumpirán la continuidad de la permanencia

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La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir
del primer día del mes inmediato subsiguiente a aquél en el
que se hubiera adquirido la residencia permanente en un
Estado extranjero o se hubiera cumplido el período que
determina la pérdida de la condición de residente en el país,
según corresponda.
1.1.1.1.- Pérdida de la condición de residente. Tratamiento
como beneficiario del exterior
Las personas de existencia visible que hubieran perdido la condición de
residente, revestirán desde el día en que cause efecto esa pérdida, el carácter
de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente Argentina que
obtengan a partir de ese día inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del
título V de la ley, a cuyo efecto deberán comunicar ese cambio de residencia
o, en su caso, la pérdida de la condición de residente en el país, a los
correspondientes agentes de retención.

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1.1.2.- Doble residencia
Cuando las personas de existencia visible, que habiendo obtenido
la residencia permanente en un Estado extranjero o habiendo
perdido la condición de residentes en la República Argentina
fueran consideradas residentes por otro país a los efectos
tributarios, continúen residiendo de hecho en el territorio nacional
o reingresen al mismo a fin de permanecer en él, se considerará
que tales personas son residentes en el país de acuerdo a los
siguientes parámetros:

 Cuando mantengan su vivienda permanente en la

República Argentina.

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 Si mantienen vivienda permanente en el país y en el

Estado que les otorgó la residencia permanente o que los
considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de
intereses vitales se ubica en el territorio nacional.

 De no poder determinarse la ubicación del centro de

intereses vitales, si habitan en forma habitual en la República
Argentina, condición que se considerará cumplida si
permanecieran en ella durante más tiempo que en el Estado
extranjero que les otorgó la residencia permanente o que los
considera residentes a los efectos tributarios, durante el año
calendario

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 Si durante el año calendario permanecieran igual tiempo en

el país y en el Estado extranjero que les otorgó la residencia o
los considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean
de nacionalidad Argentina
1.1.2.1.- Definición de los conceptos vertidos en el
apartado anterior
A los efectos de llevar a cabo una interpretación de lo
expuesto en la norma legal, el Fisco definió los conceptos
vertidos de la siguiente manera:
 Vivienda permanente: recinto apto para morada que, en forma
continuada, se mantiene efectivamente afectado o de lo contrario,
disponible, para la finalidad principal de morada habitación, aun
cuando también se lo destine accesoriamente al desarrollo de
actividades productivas y con prescindencia del tirulo jurídica bajo
el cual se lo afecta o se lo tiene a disposición.
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 Centro de intereses vitales: de acuerdo con la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
(OCDE) lo define como el lugar o sitio en un país en el cual
la persona mantiene sus relaciones personales y económicas
mas estrechas. Una pauta útil se encuentra constituida por las
relaciones familiares del mismo.
1.2.- Ganancias de Fuente Argentina
La definición de las GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA la
encontraremos en el articulo 5º de la ley, en el que se define que son
aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la Republica, de la realización en el territorio de
la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del limite de la misma, sin
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de
las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos.
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GANANCIAS QUE PROVIENEN SIN TENER EN CUENTA
 De bienes situados,
colocados o utilizados
GANANCIAS económicamente en la
DE República.
 De la realización en
FUENTE el territorio de la Nación
de cualquier acto o
ARGENTINA actividad susceptible de
producir beneficios.
 De hechos ocurridos
dentro de los límites del
territorio nacional.
 Nacionalidad
 Domicilio
 Residencia
Del titular o de las
partes que
intervengan en las
operaciones
El lugar de
celebración de los
contratos.
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2.- CONCEPTO DE GANANCIA IMPONIBLE

La Ley de Impuesto a las Ganancias adopta, como criterio

definicional de renta, la Teoría de la Fuente o de la Renta
Producto, para las personas físicas y sucesiones indivisas, y
la Teoría del Balance o de la Renta Ingreso, para las
sociedades, empresas y explotaciones unipersonales, con
ciertas excepciones.
2.1- Personas físicas y sucesiones indivisas
Para estos sujetos se define la renta, tal como hemos
mencionado precedentemente, de acuerdo con la Teoría de la
Fuente, es decir que se considera renta a los beneficios que
reúnen determinadas condiciones que posibilitan su
reproducción en virtud del mantenimiento del capital fuente del
cual provienen
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En tal sentido , para que una determinada renta ese alcanzada

para estos sujetos, la ley define en el articulo 2º apartado 1,.
Que son ganancias alcanzadas:

“LOS RENDIMIENTOS, RENTAS O

ENRIQUECIMIENTOS SUSCEPTIBLES
DE UNA PERIODICIDAD QUE
IMPLIQUE LA PERMANENCIA DE LA
FUENTA QUE LOS PRODUCE Y SU
HABILITACION”
Por ello, si una persona física obtiene una ganancia que no
reúna tales características, en principio no esta gravada por
el impuesto

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Se dice “en principio” ya que pueden existir determinadas
ganancias obtenidas por estos sujetos, que si bien no
cumplen con los requisitos enumerados precedentemente
igualmente se encuentran dentro de imposición del
gravamen
Al respecto, cabe mencionar que en el primer párrafo del
artículo 2º de la ley se expresa textualmente

“A los efectos de esta ley son ganancias, sin

perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen
en ellas”

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Esto implica, por ejemplo, que si una persona física no

habitualista vende una patente de invención de su propiedad
obteniendo una ganancia, no obstante extinguirse la fuente
productora de renta, la misma estará alcanzada por el hecho de
que esa renta se encuentra definida dentro de las rentas de la
segunda categoría, en el artículo 45 inciso h) del texto legal.
2.1.1.- Habitualidad, permanencia de la fuente y
habilitación. Conceptualización.
No obstante lo expresado hasta este momento, debemos
manifestar que ofrece inconvenientes definir para una
persona física si la generación de una renta se encuentra
sujeta a impuesto a la luz de la teoría de la fuente.

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En relación con el tema debe definirse lo que se entiende por

“profesión habitual”. La doctrina ha utilizado distintos
elementos para caracterizarla.

En tal sentido, el análisis se basa en la conceptualización de

criterios definitorios de la profesión habitual del sujeto a la
luz de:
A) Periodicidad, real o potencial, en el sentido de que la
posibilidad de reproducción del ingreso debe apreciarse en su
relación ya sea con el destino de la cosa o con la profesión de la
persona, que son sus fuentes productoras. Es el caso, por ejemplo,
de un abogado que obtiene en un plazo de 10 años un unico ingreso
por honorarios por el asesoramiento a una persona en un juicio de
divorcio. Esta renta esta gravada dado que proviene de su actividad
profesional, que puede potencialmente ser ejercitada en forma
recurrente. 21
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B) Frecuencia de las operaciones: Deberá evaluarse que

las operaciones no se produzcan de manera accidental, sino
que se repitan periódicamente de manera que el
contribuyente haga de ellas su actividad habitual.
C) Importancia y relación con el giro: Cuando los ingresos
obtenidos provienen de actividades complementarias de la
actividad principal o son una extensión razonable de la
misma, corresponderá incluir a tales ingresos dentro del
objeto del impuesto, cualquiera sea el monto de los mismos.
Un ejemplo en tal sentido, fue la definición que realizó la
jurisprudencia sobre los porcentajes que cobran los
futbolistas por las transferencias a otros clubes en el sentido
de corresponder su sujeción al gravamen

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En un caso similar, otra sala del mismo tribunal, consideró

que la indemnización por el distracto de un contrato percibida
por un contribuyente se encuentra gravada por el impuesto a
las ganancias dado que dicha suma importa una ganancia
imponible proveniente de su trabajo personal y no la
recuperación de un capital.

D) Propósito de lucro : Al respecto hay que analizar si

la operación bajo análisis tiene ánimo de lucro, en cuyo
caso, aunque la operación no provenga del desarrollo de
la profesión habitual del contribuyente, estará sujeta al
gravamen,

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La permanencia de la fuente productora implica la

existencia de una fuente de renta que la produzca y subsista
luego de obtenerla.

Supongamos el caso de una persona física que tiene un

inmueble destinado a locación que le produce una renta
del suelo gravada por el artículo 41 inciso a) de la ley.

Si el sujeto vende el inmueble extingue la fuente

productora de renta, por lo que al no cumplirse el
requisito de mantenimiento de la fuente, implica la no
sujeción a impuesto por el importe de la plusvalía
obtenida.

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La habilitación (o explotación de la fuente) determina la
necesidad de la existencia de una actividad productora que
habilite o explote la fuente, o sea una actividad humana
que haga fluir el beneficio.
2.3.- Teoría de la Fuente y Teoría del Balance.
TEORIA
DEFINICIÓN DE RENTA APLICABLE A
APLICABLE
 Personas físicas
Los rendimientos,
 Sucesiones indivisas
rentas o TEORIA  Sociedades, empresas o
enriquecimientos explotaciones unipersonales, que,
 Susceptibles de una DE LA no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en
periodicidad el artículo 69 de la ley,
 Que implique la FUENTE desarrollaran actividades
permanencia de la fuente indicadas en los incisos f) y g) del
artículo 79 y las mismas no se
que los produce y
complementaran con una
 Su habilitación explotación comercial.

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TEORIA
DEFINICIÓN DE RENTA APLICABLE A
APLICABLE

 Responsables incluidos
en el artículo 69 de la ley.

 Los rendimientos,
rentas, beneficios o  Todos los que deriven de las
enriquecimientos, TEORIA demás sociedades, empresas
o explotaciones unipersonales,
cumplan o no con los DEL salvo que no tratándose de los
requisitos de contribuyentes comprendidos
en el artículo 69, se
periodicidad, BALANCE desarrollaran actividades
permanencia de la indicadas en los incisos f) y g)
del artículo 79 y las mismas se
fuente y habilitación complementaran con una
explotación comercial

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