1.1.1.

CRITERIO DE VINCULACIÓN IMPOSITIVA EN EL PERÚ

1.2.1.1. Vinculación Domicilio-Residencia

También conocido como estatus jurídico, están gravados la totalidad

de rentas obtenidas por los contribuyentes Domiciliados en el

Perú.(Renta Mundial). (Ortiz., 2016)

1.2.1.2. Vinculación por la Fuente

Los contribuyentes No Domiciliados en el Perú, tributarán por sus

rentas de fuente peruana. Ej: Sucursal en el Perú de empresa

constituida en el extranjero. (Ortiz., 2016)

1.2.1.3. Nacionalidad/Ciudadanía

Están GRAVADOS todas las rentas que perciben los

nacionales/ciudadanos de un Estado. (Ortiz., 2016)

1.2.1.4. Lugar de Constitución/Sede de Dirección Efectiva:

Establecimiento permanente.

El Estado gravará las rentas de todas las personas jurídicas

constituidas o cuya sede de dirección efectiva se encuentren en su

territorio. (Ortiz., 2016)

 CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA

1. DEFINCION

Según lo refiere García Mullin1 para que un tipo de enriquecimiento calificado

abstractamente como «renta» por una legislación genere el impuesto

correspondiente no basta con que éste encaje en el supuesto hipotético de

la Ley, sino que es necesario que el mismo tenga un punto de conexión con

el país, es decir, que el Estado se atribuya jurisdicción para generar la

obligación de pago del Impuesto en el país. (EMPRESARIAL, 2007)

2. TIPOS DE CRITERIOS DE VINCULACION

2.1. Subjetivos.

Los criterios subjetivos son los que atienden a las circunstancias

personales de quien participa en el fenómeno económico, es decir, del

sujeto perceptor del ingreso considerado renta. Se toma en cuenta la

nacionalidad, lugar de domicilio o de residencia en el caso de las

personas naturales o, lugar de constitución o sede de dirección efectiva

para las personas jurídicas. (EMPRESARIAL, 2007)

2.2 Objetivos.

Se considera la ubicación territorial de la fuente, es decir, el lugar donde

se realiza la actividad o hecho gravado. (EMPRESARIAL, 2007)

A estos dos puntos la conexión, se han agregado los siguientes:

- Utilización económica: se considera renta de fuente peruana, cuando

los bienes o derechos por los que se paga la renta son utilizados

económicamente en el país, por ejemplo: regalías. (EMPRESARIAL,

2007)

- Domicilio del sujeto que paga la renta: se considera renta de fuente

peruana, cuando las rentas son pasadas por un sujeto domiciliado en el

país, por ejemplo: regalías. Con lo expuesto, podemos afirmar que en

el caso peruano, el legislador ha adoptado todos los criterios antes

expuestos, aplicándolos según los supuestos descritos en la Ley del

Impuesto a la Renta, pues se grava a las rentas que tengan como fuente

la economía del Estado (criterio objetivo), y además se atribuye

potestad para afectar también aquellas rentas en virtud de la

nacionalidad o domicilio del perceptor (criterio subjetivo), tal como

pasamos a desarrollar (EMPRESARIAL, 2007)

3. VINCULACIÓN POR LA TERRITORIALIDAD DE LA FUENTE - CRITERIO

OBJETIVO

En aplicación de este criterio se atiende a las circunstancias de tipo económico

de la actividad o hecho gravado, y tiene su fundamento en las ventajas que

derivan de la realización de estos hechos en el país; para lo cual, se ha hecho

uso de los servicios públicos o recursos que el Estado proporciona, y a través

de su realización, el sujeto generador de tales hechos obtiene beneficios que

deben ser gravados en el país. Así, por el criterio de la fuente, se circunscribe

la potestad tributaria del país a las rentas que tengan su fuente en él, sabiendo

que el impuesto grava aquellos ingresos provenientes de capital o trabajo o la

combinación de ambos, puede señalarse que deben gravarse las rentas de

capitales donde éste estuviera situado o utilizado económicamente, las rentas

de trabajo, donde éste se lleve a cabo, y las rentas empresariales donde se

realiza la actividad. En el caso de los sujetos domiciliados, estos tributan por

la totalidad de rentas obtenidas, tanto en el país como en el extranjero (renta

de fuente mundial), lo cual se basa en consideraciones de neutralidad

impositiva, dado que si el país de domicilio sólo gravará las rentas que los

residentes obtienen en el país y no las que obtienen en el extranjero, se estaría

favoreciendo la radicación de capitales fuera de las fronteras del país de

residencia. En cambio, si el sujeto pasivo del impuesto es una persona no

domiciliada se aplicará el criterio de la fuente por el cual sólo estará gravada

la renta de fuente peruana, según lo indica el artículo 6 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta. (EMPRESARIAL, 2007)

B) VINCULACIÓN SUBJETIVA: NACIONALIDAD, DOMICILIO O

RESIDENCIA, LUGAR DE CONSTITUCIÓN O SEDE DE DIRECCIÓN

EFECTIVA

- Nacionalidad En el caso de las personas naturales, que son las únicas y que

pueden ostentar la atribución de «nacionalidad», dicho concepto se establece

con arreglo a las disposiciones normativas correspondientes; en este caso,

podemos indicar que según el artículo 52 de la Constitución se señala que son

peruanos por nacimiento los nacidos en el territorio de la República. También

lo son los nacidos en el exterior de padre o madre peruanos, inscritos en el

registro correspondiente durante su minoría de edad. Son considerados

peruanos, asimismo, los que adquieren la nacionalidad por naturalización o

por opción, siempre que tengan residencia en el Perú. (EMPRESARIAL, 2007)

- Lugar de domicilio o de residencia En cuanto a la condición de domicilio o

residencia, se entiende por tal, según las normas de derecho común, al que

se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar. No existe

en la Ley una definición sobre lo que debe entenderse por residencia

«habitual», por lo que debe atribuirse en el sentido que deriva de hábito, como

lo usual, acostumbrado u ordinario. Para las normas tributarias lo que interesa

es determinar si el domicilio está en algún punto del territorio nacional o en el

extranjero, pues si la residencia estuviera en el exterior se restringirán las

posibilidades fiscales para exigirle prestaciones tributarias, las que quedan

limitadas a las rentas de fuente nacional3. (EMPRESARIAL, 2007)

En este caso, según lo señala el artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta

–en adelante, la Ley–, se encontrarán sujetas al impuesto la totalidad de las

rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las

disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en

cuenta la nacionalidad de las personas naturales. En buena cuenta y,

conforme hemos visto, el atributo de nacionalidad por sí mismo no constituye

el criterio vinculante, sino que además las personas naturales deben tener

condición de domiciliadas, según lo dispuesto en las normas de derecho civil.

(EMPRESARIAL, 2007)