Unidad II

Ciclo contable

Contabilidad Financiera I
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Introducción
Tal como revisamos en la primera unidad, las empresas producen bienes y/o servicios con
el fin de obtener beneficios (ánimo de lucro) y la contabilidad facilita la toma de
decisiones para lograr maximizar los recursos y minimizar los costos, disminuyendo la
incertidumbre por el aporte en información relevante a la toma de decisiones. Sin
embargo, esto solo es posible, con un buen entendimiento del ciclo contable que es el
proceso contable mediante el cual se registran las operaciones y son confeccionados los
informes.

El ciclo contable es el proceso en que se registran los hechos económicos. Dentro del ciclo
contable se encuentra el libro diario, que utiliza como unidad básica el asiento contable.
El asiento contable, a lo menos debe tener una cuenta al debe y la otra al haber en
concordancia con la partida doble.

Parte del ciclo contable también es el resumen de las cuentas en el libro mayor, que es
alimentada de cada una de las imputaciones que ocurren en el libro diario y a partir del
cual se calculan los saldos de cada cuenta y se construyen los informes financieros.

Los estados financieros son el objetivo final de la contabilidad y cualquier error en el ciclo
contable se refleja con información de mala calidad en los informes finales, de ahí la
importancia que se le atribuye aplicar correctamente las normas contables.
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1. Componentes del ciclo contable

El ciclo contable se puede visualizar de la forma:

1. Hechos 2. Libro Diario 3. Libro Mayor 4. Estado

Económicos Financiero

Fuente: Elaboración propia.

Los hechos económicos ya han sido revisados en la Unidad I, y se refieren a

acontecimientos que tienen un efecto, en términos monetarios, sobre una unidad
económica. Estos hechos hacen variar una o varias cuentas y las imputaciones deben ser
anotadas en un asiento diario.

1.1. Asiento contable

Es un tecnicismo que permite expresar los hechos económicos en un lenguaje apropiado
para el registro contable.

Los elementos de un asiento contable son:

Fecha
Cuentas que intervienen (deudora, acreedora)
Cantidades (debe, haber)
Glosa (breve explicación de la transacción)
Folio

Los asientos pueden ser:

A Asientos simples

Son aquellos en los que intervienen solo dos cuentas, una cuenta deudora y otra
acreedora.

Ejemplo:

Se apertura una cuenta corriente depositando $200.000 en efectivo.

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02-sept Banco 200.000

1 Caja 200.000
(Apertura cuenta
cte)

B Asientos compuestos

Son aquellos en los que intervienen más de dos cuentas.

• Interviene una cuenta deudora y varias acreedoras.

• Intervienen varias cuentas deudoras y una acreedora.
• Intervienen varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.

Ejemplo: se compra mercadería para la venta por $300.000 pagando $150.000 con
cheque y $150.000 en efectivo.

05-sept Mercadería 300.000

2 Banco 150.000
(Compra Volantines) 150.000

Nota: realizar las transacciones de la unidad anterior, pero ahora como asiento
contable y determinar cuáles son simples y cuáles compuesto.

1.2. Libro diario

El libro diario es un elemento del sistema contable, que registra cronológicamente todos
los hechos contables mediante un asiento contable. La estructura del libro diario debe
incluirse la fecha, en el detalle las cuentas que intervienen, la referencia se utiliza en caso
de que se requiera numeración de la cuenta o la identificación del asiento contable y al
debe o haber de acuerdo con los montos que corresponda (Torres, Salazar, 2010).
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Fecha Detalle Referencia Debe Haber

Totales

Ejemplo: de las siguientes transacciones:

a) Con fecha 01/01/x se inicia una empresa aportando $4.000.000 en efectivo, un
vehículo avaluado en $3.500.000, mercaderías avaluadas en $3.800.000,
muebles avaluados en $1.500.000, además, la empresa debe hacerse cargo de
una letra adeudada por $1.200.000.
b) Se apertura una cuenta corriente depositando $200.000 en efectivo.
c) Se compra mercadería por $300.000 pagando 50% con cheque y 50% con caja.

Se pide: contabilizar los asientos contables en el libro diario

Libro diario

Fecha Cuenta Debe Haber

01-ene Caja $4.000.000

Vehículo $3.500.000
1 Mercadería $3.800.000
Muebles y útiles $1.500.000
Lx pagar $1.200.000
Capital $11.600.000
(Inicio de actividad)

2 Banco $200.000
Caja $200.000
(Apertura Cuenta Cte)

3 Mercadería $300.000
Banco $150.000
Caja $150.000
(Compra mercadería)
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1.3. Libro mayor

El libro mayor es un libro de segunda entrada. Tiene por objeto agrupar las transacciones
según la naturaleza de estos, y consiste en un resumen de cargos y abonos para cada
cuenta en forma individual (Torres, Salazar, 2010).

Estructura libro mayor

Está compuesto por un conjunto de cuentas T con su respectivo nombre donde se anotan
todos los cargos y abonos de las cuentas y debe haber una cuenta por cada nueva cuenta
que se haya anotado en el libro diario.

Ejemplo:

Se pide traspasar al libro mayor las transacciones efectuadas en el ejemplo anterior.

Desarrollo:
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Libro diario

Fecha Cuenta Debe Haber

01-ene Caja $4.000.000

Vehículo $3.500.000
1 Mercadería $3.800.000
Muebles y útiles $1.500.000
Lx pagar $1.200.000
Capital $11.600.000
(Inicio de actividad)

2 Banco $200.000
Caja $200.000
(Apertura Cuenta Cte)

3 Mercadería $300.000
Banco $600.000
Caja $150.000
(Compra mercadería)

Para confeccionar el libro mayor usted debe dibujar las cuentas T e identificar las cuentas
con cada nombre traspasando los montos de las cuentas de acuerdo como se presenta en
el libro diario. Por ejemplo:

Caja

1 $4.000.000 $200.000 2

$150.000 3

Posteriormente, una vez traspasadas todas las cuentas y todas las imputaciones calcular el
saldo de la cuenta sumando el debe y luego el haber y luego la diferencia entre ambas:

Caja

1 $4.000.000 $200.000 2

$150.000 3

$4.000.000 $350.000

$3.650.000
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Realizando el mismo procedimiento para todos los mayores se tiene:

Activos Pasivos/capital Pérdidas Ganancias

Algunos consejos importantes:

El libro diario debe sumarse al final de las imputaciones para revisar que cuadren los
totales del debe con el haber.
En el libro mayor, colocar de preferencia los mayores agrupados en columnas de
acuerdo si son activos, pasivos, pérdidas y ganancias, ya que esto facilitará la
confección de estados financieros y visualmente se puede revisar.
Colocar los números de los asientos para poder revisar si existe luego un descuadre en
los estados financieros.
Ser ordenado/a metódico en el traspaso, habitualmente, hay errores en traspasar al
otro lado del que corresponde o errores en la suma.
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2. Estados financieros
Los estados financieros son declaraciones de información, en términos financieros, sobre
una empresa que se consideran objetivos y precisos. Resumen los hechos económicos en
un cierto período de tiempo y es el producto final del proceso contable.

Por lo tanto, describen ciertos atributos de la empresa que son importantes para los
usuarios que toman decisiones.

Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin
embargo, ellos no proporcionan toda la información necesaria para tomar las decisiones
económicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen
necesariamente información que no sea de tipo financiero.

Las preguntas que pueden responder son:

¿Cuál es la situación financiera de la compañía en un momento determinado?

Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes elementos:
¿Cuál es la liquidez de una empresa?

Los estados financieros son:

Estado de situación financiera (Balance General).

Estado de resultados integrales.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
Notas explicativas a los EEFF.

A Estado de situación financiera

Muestra la situación económica-financiera de la empresa en un momento

determinado.
Es estático en el tiempo, debido a que presenta la situación específica de la
empresa en un momento determinado.
Explica qué es lo que tiene la empresa (recursos) y lo que debe.

Estructura:

Estado de situación financiera (al 31 marzo de 200x)

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ACTIVO PASIVOS
Caja $500 Proveedores $6.500
Bancos 1.000
Mercadería 1.000 PATRIMONIO
Cuentas por cobrar 14.000 Capital 10.000
Camionetas 3.000 Resultado del Ejercicio 3.000

TOTAL $19.500 TOTAL $19.500

En el lado izquierdo al igual que la ecuación de inventario se encuentran detallados los

saldos de las cuentas de activo cuyo total es igual al lado derecho (haber) con los saldos de
los pasivos más el patrimonio (partida doble).

Verifique que el resultado del ejercicio aparece del total del activo – pasivo y menos
capital para determinarla por diferencia. Este resultado debe ser igual al que aparece
como resultado del ejercicio en el estado de resultados.

B Estado de resultados integrales

Indica el nivel de ingresos contables generado en el período y si ha sido

suficiente para financiar los costos y gastos imputables a dichos ingresos, a
través de un período de tiempo. Es decir, nos muestra el resultado económico
que generó la empresa en un período determinado.
La diferencia entre ingresos y gastos del período determina la utilidad o
pérdida del ejercicio.

Estructura

Estado de resultados integrales año XX

Ventas $14.000
C. Venta ($10.000)
Resultado operacional/Margen bruto $4.000
Gastos sueldos ($1.000)
Utilidad del Ejercicio $4.000
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Como se ve el estado de resultados refleja los movimientos de cuentas de ganancia y

pérdida que dan como resultado final la misma utilidad del ejercicio del estado de
situación, pero de forma más detallada.

Algunas deducciones pueden realizarse, por ejemplo, que la venta de $14.000 fue
totalmente al crédito debido a que este monto figura en la cuenta de estado de situación.

Las compras fueron por $11.000 dado que el costo de venta es por $10.000 y quedan
$1.000 de mercadería, de lo cual se pagó $4.500, ya que solo queda como saldo $6.500 en
los pasivos como proveedores.

C Estado de flujo efectivo

La información debiera complementarse con la incorporación del estado de flujo de

efectivo que muestra los ingresos y egresos de efectivo que se generan en un período,
además de cómo varía la liquidez de un período a otro. También:

Evalúa la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivos.

Mide la capacidad para cumplir con sus obligaciones y repartos de dividendos.
Determina necesidades de financiamiento externo.
Determina las razones de las diferencias entre el resultado de un ejercicio con
el flujo neto de efectivo del mismo período. O sea, lo devengado no es
necesariamente flujo de efectivo.

Estructura del Estado de Flujo de Efectivo

Flujo de Operación
+ Recibido de clientes $0
- Pagado a Proveedores ($4.500)
- Pagado Sueldos ($1.000)
Total flujo operacional ($5.500)

Flujo de Inversión
+ Venta de activo $0
- Compra de Activos ($3.000)
Total flujo inversión ($3.000)
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Flujo de Financiamiento
+ Aporte de capital/aumento $10.000
- Pago Préstamos ($0)
- Pago Dividendos ($0)
Total flujo financiamiento $10.000

Total flujo operación + flujo inversión + flujo financiamiento = $1.500

Lo mismo que la cuenta banco + caja = efectivo y efectivo equivalente = $1.500

D Estado de cambio en el patrimonio neto

En términos generales explica los cambios que experimentó el patrimonio de un período a

otro. Por ejemplo, muestra:

Distribución de utilidades (dividendos).

Ganancias o pérdidas (reservas) que no pasaron por el estado de resultados, sino
que directamente al patrimonio neto.

En resumen, es una conciliación entre el patrimonio neto, entre el inicio y el final del
período.

Estructura

Rubros Capital Resultado Total

del Ejercicio Patrimonio
Saldo inicial al 01/03/XX 0 0 0
Aumento del Capital 10.000 10.000
Resultado de Ingresos y gastos Integrales 3.000 3.000

Saldo final al 31/03/XX 10.000 3.000 13.000

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Conclusión

La contabilidad entrega por medio de sus estados financieros el resumen de la marcha de

la empresa. Estos informes han sido configurados para responder preguntas como cuáles
son los recursos de la empresa y cuál es su fuente de financiamiento, otro aspecto de
interés es que entrega cuál es el resultado del ejercicio, o sea, las utilidades y cómo se las
ha ganado. También es posible construir ratios o indicadores financieros de estos para que
estos sean comparables de un mercado a otro. No obstante, lo esencial es realizar una
correcta construcción del estado financiero de manera que refleje realmente el estado de
esta y aporte con información valiosa para la gestión de esta.

Desde el asiento diario -que refleja la transacción en el libro diario- es posible resumir
mediante el libro mayor los saldos de las cuentas que participan y, posteriormente,
construir los estados financieros. El éxito de los EEFF depende de las correctas
imputaciones en los libros diario y mayor, por lo que debe tener especial atención el
proceso.
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5. Referencias bibliográficas
IFRS, F. (2018). Marco Conceptual de las Normas NIIF. En I. Foundation, Normas
internacionales de Contabilidad IFRS (pp. 1-70). London: IFRS.

Torres, Salazar, G. (2010). Información y control en la empresas. Santiago: Legal Publishing

Chile.