Libro Diario

En orden cronológico, mediante asientos, se registrarán en el Diario todas las operaciones que se realicen. La
representación de éstos se efectuará mediante anotaciones como la que sigue:

Concepto Debe Haber

Cuenta (o cuentas) cargada Valor

Cuenta (o cuentas) abonada Valor

Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos de la operación
–desde el punto de vista de la empresa que efectúa la contabilidad– y las cuentas abonadas las que expresen los
conceptos correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas
deberá coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas.

EJEMPLO 2

A principios de febrero del año X0, la empresa «MARGA» realiza las siguientes operaciones:

 El día 6 pide un préstamo de 100.000 u.m.

 El 8 compra al contado una máquina, que le costó 50.000 u.m.

Se pide:

Distinguir los recursos y empleos de estas transacciones y el registro de estos hechos en el Diario de
«MARGA».

Fecha Empleos (Debe) Recursos (Haber)

6 de febrero Dinero Préstamo
8 de febrero Máquina Dinero

Por lo tanto, la representación en el Diario será:

6 de febrero

Concepto Debe Haber

 Dinero 100.000
Préstamo 100.000

8 de febrero

Concepto Debe Haber

Máquina 50.000
Dinero 50.000

Libro Mayor

Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus elementos será objeto de
continuas variaciones.

El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en éstas se habrán
ido anotando las alteraciones producidas. A través de estos registros será posible conocer el valor por el que
figuran las distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del Mayor.

Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. Éste viene dado por la
diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:

 Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.

 Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.

 Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.

En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá con la suma de los
saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del
Haber.

EJEMPLO 3
Se pide:

Efectuar los registros que deban anotarse en el Mayor de «MARGA», con motivo de las operaciones
señaladas en el ejemplo anterior, y hallar los saldos de las correspondientes cuentas a día 8 de febrero de X0.
 Antes de realizar ninguna anotación en el Mayor, dado que se han apuntado pocas operaciones, fácilmente se
deduce que el dinero se ha incrementado en 50.000 u.m., que «MARGA» ha contraído una deuda por el
préstamo recibido de 100.000 u.m. y que a su patrimonio se ha sumado una máquina nueva valorada en
50.000 u.m.

Esta información es la que suministra el Mayor, veámoslo:

Debe «Dinero» Haber

Día 6 100.000 u.m. 50.000 u.m. Día 8
Suma 100.000 u.m. 50.000 u.m. Suma
Saldo deudor 50.000 u.m.

Debe «Máquina» Haber

Día 8 50.000 u.m.
Suma 50.000 u.m. – Suma
Saldo deudor 50.000 u.m.

Debe «Préstamo» Haber

100.000 u.m. Día 6
Suma – 100.000 u.m. Suma
Saldo acreedor 100.000 u.m.

Se puede observar que el total de los saldos deudores asciende a 100.000 u.m., igual cuantía presenta el
único saldo acreedor existente. Por otro lado, el total de las sumas del Debe se eleva a 150.000 u.m., la
misma cifra que resulta de agregar todas las sumas del Haber.

Se denomina cuenta deudora a la que tiene saldo deudor. Por el contrario, una cuenta es acreedora si su saldo es
acreedor. Se designa como débito de una cuenta a la suma de su Debe y al total del Haber como crédito de la
cuenta. En el ejemplo visto, son deudoras las cuentas de «Dinero» y «Máquina» y es acreedora la cuenta de
«Préstamo».

Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general
que le permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este
libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.

La información que debe contener este libro es:

 La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son

los inventarios y los activos fijos).
 El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros
anteriormente descritos.
 El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.
 El valor parcial de las operaciones.
 El valor total correspondiente a cada cuenta.

A continuación se presenta un formato

CANTIDAD CUENTA VALOR VALOR VALOR

UNITARIO PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA

Caja General

MERCANCÍAS NO
FABRICADAS POR
LA EMPRESA

TERRENOS

Lotes

EQUIPOS DE
OFICINA

Escritorios

Sillas

Archivadores

TOTAL ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

APORTES
 SOCIALES

Cuotas o partes de
interés social

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el Balance General
correspondiente.

Legalidad contable: Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez años, contados
desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento o comprobante.
LIBRO CAJA
LIBRO DE CAJA
El Libro de Caja es uno de los libros auxiliares más usados. En él se lleva
registro de todo el movimiento de cobros y de pagos en efectivo y del
saldo de Caja.

Las columnas son las siguientes:

Fecha ,Conceptos, Debe, Haber y Saldo , aunque a veces pueden

encontrarse los encabezamientos: Cobros, Pagos y Saldo.

En este libro los saldos son arrastrados ,es decir, después de cada
asiento se computa el saldo.

Al pasar a otra página se totalizan los Cobros y los Pagos y el primer

asiento de la página siguiente se escribe: Sumas anteriores y se consignan
los totales de la página anterior en la que habremos escrito: Suma y sigue ...

Para el cuadre de esta cuenta el total de los cobros menos el total de

los pagos deberá ser igual al último saldo.

LIBRO DE CUENTAS CORRIENTES

Las cuentas en contra de la empresa son todas las obligaciones a favor de terceras personas, por ejemplo: proveedores,
acreedores, documentos por pagar, préstamo bancario, hipotecas o acreedores hipotecarios, etc.
Clientes

En contabilidad, igual que en la vida cotidiana, el término clientes designa a aquellas personas físicas o jurídicas que
compran bienes y servicios que habitualmente son objeto de venta o prestación por parte de la empresa.

Deudores
Mientras que deudores son aquellas personas que adquieren bienes o servicios distintos a los que normalmente
proporciona la empresa, por lo que no tienen la condición estricta de clientes. Se denominan del mismo modo los derechos
de cobro que surgen cuando a la empresa le conceden una subvención de explotación no oficial.

NOTA: Es sumamente importante esta distinción entre clientes y deudores, puesto que el origen de estos derechos de
cobro es diferente. Los primeros están estrechamente ligados a los ingresos ordinarios de la explotación y los segundos a
ingresos ajenos a la explotación.

Proveedores
sistema administrativo y financiero con el cual usted como gerente podrá controlar las deudas de su compañía , donde
usted verá el estado de sus obligaciones en todo momento.
. Acreedores.
Estos auxiliares son los que se llevan también normalmente en tarjetas, igual a las de los Clientes, Funcionarios y
Empleados, Deudores, Bancos.
Tiene por finalidad registrar las cantidades que la empresa deba por las compras efectuadas a crédito o préstamos
recibidos de terceras personas, así como los pagos a cuenta o en liquidación de los conceptos antes mencionados.

Bancos.
El propósito de este auxiliar es el registro de los depósitos y cheques que diariamente se expidan, así como determinar los
saldos de cada uno de los bancos con que se opera.
Las tarjetas que se usan en este caso son idénticas a las que se mencionaron para los Clientes, Funcionarios y Empleados,
Deudores.

libros calculo y contabilización del iva

1. IVA soportado en operaciones interiores

 Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en
el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones.

Se pueden presentar los siguientes supuestos:

7.1.1. Operaciones de circulante

El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60,
«Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al
contado o a crédito. Los asientos tipo serán:

Concepto Debe Haber

Compras de... (60)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
o
Proveedores (400)
Servicios exteriores (62)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
o
Acreedores por prestaciones de servicios (410)

EJEMPLO 1

Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.

Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 10.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 1.600
Proveedores (400) 11.600

7.1.2. Operaciones de inmovilizado

En la adquisición de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado será deducible inmediatamente, igual que
si se tratara de bienes de circulante, si los bienes están directamente relacionados y exclusivamente afectos al
ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.

EJEMPLO 10

Se adquieren vehículos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizará a 90 días fecha.
 Concepto Debe Haber
Elementos de transporte (228) 100.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 16.000
Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) 116.000

Adquisición de inmovilizado con pago anticipado

Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el momento de la entrega del
anticipo:

Concepto Debe Haber

Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)

7.2. IVA repercutido

El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y
en las prestaciones de servicios.

7.2.1. Operaciones de circulante

En este caso, la cuenta 477, «Hacienda Pública, IVA repercutido», se reflejará siempre que haya que efectuar un
abono en cuentas de los siguientes subgrupos:

 70, «Ventas de mercaderías, productos terminados…»

 75, «Otros ingresos de gestión».

Los registros contables que tendrán lugar serán:

Concepto Debe Haber

Clientes (430)
o
Tesorería (57)
Ventas de… (70)
a Hacienda Pública, IVA repercutido (477)
Deudores (440)
o
Tesorería (57)
Otros ingresos de gestión… (75)
Hacienda Pública, IVA repercutido (477)
EJEMPLO 12

Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.

Concepto Debe Haber

Clientes (430) 5.800
Ventas de productos terminados (701) 5.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 800

Venta con anticipos

El devengo se produce al recibir el anticipo.

El registro contable, en este caso, será:

Concepto Debe Haber

Tesorería (57)
Anticipos de clientes (437)
Hacienda Pública, IVA repercutido (477)

7.2.2. Bienes de inversión

Cuando se trate de bienes de inversión (grupo 2 del PGC), la contabilización es similar a la de los bienes del
circulante, con la particularidad de la utilización de cuentas específicas. Generalmente, el registro contable será:

Concepto Debe Haber

Tesorería (57)
o
Créditos por enajenación de inmovilizado… (24, 25, 53, 54)
Inmovilizado (2)
Hacienda Pública, IVA repercutido (477)

EJEMPLO 17

Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisición de ésta fue de 3.000 u.m. y la amortización
acumulada al día de la venta asciende a 500 u.m. El cobro se realiza mediante talón bancario.

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) (2.000 + 2.000 x 16%) 2.320
Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 500
Pérdidas procedentes del inmovilizado material (671) 500
Maquinaria (223) 3.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477) (2.000 x 16%) 320