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Reforma tributaria en Colombia: antecedentes y actual reforma del Gobierno de Gustavo

Petro

Jesús German Diaz Cerón

Camilo Andrés Torres Mosquera

María de los Ángeles Bahamón Ortega

Escuela Superior de Administración Pública – Cetap Mocoa

Política Económica

Profesora. Andrea Marcela Bonelo Chavarro

14 de febrero de 2023
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Introducción

La política colombiana ha experimentado un cambio significativo en los últimos años. El

gobierno del presidente Gustavo Petro ha sido uno de los más destacados en cuanto a la reforma

de la economía y la política. Estas reformas han supuesto una inversión importante en la

educación, la salud, la seguridad y el desarrollo sostenible. Esto ha supuesto un cambio drástico

con respecto a los gobiernos anteriores, cuyas políticas se centraron en la reducción de los

impuestos y el aumento del gasto militar. Estas reformas han generado un gran debate entre los

colombianos sobre si el cambio es positivo o negativo. En esta nota, se presentará un análisis de

la reforma de Petro y de los gobiernos anteriores, discutiendo los pros y los contras de cada una

Contenido

El gobierno de cambio de Gustavo Petro aprobó esta semana la reforma tributaria, cuyo

objetivo es abordar la histórica deuda social que el Estado tiene con los más vulnerables. Con

esta medida, el gobierno recaudará 19.7 billones de pesos en 2023 y un promedio de 20 billones

de pesos en los próximos tres años. La mayor parte de los nuevos ingresos se destinarán a gastos

sociales, priorizando la lucha contra el hambre y la pobreza, la educación, la salud, el medio

ambiente, la transición energética, el desarrollo productivo y la economía social.

Esta reforma tributaria es importante en su meta de igualdad y como medida contra cíclica en

la actual recesión mundial. Se establece que las personas con mayor capacidad de contribución

pagarán más impuestos. Más de dos tercios de los ingresos adicionales proceden de

contribuyentes con ingresos anuales superiores a 20 millones de dólares. Se reducen los

beneficios fiscales para algunos sectores y regiones. Se impondrá un recargo a la extracción de

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carbón y petróleo que dependerá de los precios internacionales. Se aplicará un impuesto a las

exportaciones a mercados extranjeros y un impuesto del 35% a las ventas nacionales de

productos relacionados con la producción de energía, como la extracción de gas y petróleo, las

refinerías y la producción de biocombustibles. El presidente Petro sancionará la reforma

tributaria el martes en la Casa de Nariño. El gobierno de Gustavo Petro en Colombia estuvo

marcado por una serie de reformas fiscales, tanto buenas como malas. Estas reformas tuvieron

un impacto duradero en el país y siguen debatiéndose hoy en día. Lo bueno de la reforma fiscal

de Petro fue el cambio de un sistema fiscal regresivo a uno progresivo. Esto significaba que las

personas con ingresos altos soportaban una mayor carga impositiva que las de ingresos más

bajos. Esto se consideró un paso positivo hacia la reducción de la desigualdad de ingresos en el

país. Además, las reformas de Petro pretendían simplificar, hacer más eficiente y transparente el

sistema tributario. Esto se hizo racionalizando el número de impuestos y simplificando el código

tributario.

Lo malo de la reforma tributaria de Petro fue que se implementó sin ninguna consulta con la

legislatura colombiana. Esto creó una gran oposición a las reformas y dio lugar a que el gobierno

tuviera que hacer algunos compromisos para aprobar las reformas. Petro también pretendía

aumentar la fiscalidad de las grandes empresas y los individuos ricos, lo que enfureció a muchos

miembros de la comunidad empresarial. Las reformas también afectaron a los pobres de las

zonas rurales, que ahora debían pagar más impuestos.

En general, la reforma fiscal de Petro fue un paquete mixto para Colombia. Aunque tuvo

algunos aspectos positivos, como la reducción de la desigualdad y la mejora del sistema

tributario, también recibió muchas críticas y la oposición de quienes la consideraban demasiado

extrema. No obstante, las reformas de Petro siguen siendo hoy una parte importante de la política
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fiscal de Colombia, y es probable que los efectos de sus reformas se dejen sentir durante muchos

años.
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1. Reformas tributarias hasta el año 2021.

1.1 Antecedentes:

En la historia de las reformas tributarias que se han hecho en Colombia desde 1987, hasta el

2022, el factor común es que cada reforma modifica el sistema económico del país, mejorando

leyes existentes suprimiendo o implantando nuevas leyes o instrumentos. Como vemos, cada

reforma tributaria independientemente de la época y de los gobiernos significa modificaciones al

sistema de recaudos de los ingresos del país.

Lo que los Gobiernos han proyectado en cada reforma obedece a la necesidad de recaudar

cada vez mayores recursos porque las necesidades a solucionar lo exigen.

Por ejemplo:

Durante los años 30 se fortalecieron los impuestos indirectos, mediante las leyes 81 de 1931,

78 de 1935 y 63 de 1936. Además, se introdujeron las deducciones por depreciación, se

estableció un sistema de retención de la fuente, se creó el impuesto de exceso de utilidades y el

de patrimonio, entre otros.

Tras la Segunda Guerra Mundial, bajo el gobierno de Alfonso López Pumarejo, se creó una

sobretasa al impuesto de renta y se aumentaron las tarifas. Mientras que, en los años 50, en el

régimen militar de Gustavo Rojas Pinilla, se gravaron los dividendos distribuidos por sociedades

anónimas.

Otro de los cambios importantes de la época sucedió en 1963, cuando se introdujo por

primera vez el impuesto sobre las ventas (IVA), con tarifas que oscilaban entre 3% y 10%.
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Durante los años siguientes, la mayoría de las reformas se enfocaron en aumentar el recaudo,

como con la creación del impuesto a la gasolina y el Acpm.

A partir de 1990 el ritmo con el que se empezaron a hacer las reformas tributarias en el país

empezó a acelerarse. De hecho, solo desde el año 2000, en cuatro periodos presidenciales, se han

hecho 12 reformas, es decir, un promedio de una modificación cada año y medio. Según

expertos, este fenómeno empezó desde la constitución de 1991.

Según Mauricio Olivera de Econometría Consultores y Carlos Sepúlveda decano de economía

de la Universidad del Rosario, señalan que:

En los últimos 20 años se han establecido impuestos como el gravamen a los movimientos

financieros (4x1.000), el de patrimonio, se aumentó la tarifa del IVA a 19%, entre otros. Y, a

pesar de ello, el recaudo en Colombia como porcentaje del PIB solo alcanza 19,3%, un nivel que

es inferior al recaudo promedio de los países que componen la Ocde (33,8%).

En medio de la crisis generada por la pandemia del covid-19, el país conoció la reforma número

trece de los últimos 20 años.

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Figura 1. Cronología de los principales cambios al sistema tributario colombiano.

Fuente: Historia de las reformas tributarias en Colombia, de Alberto Figueroa y

Ministerio de hacienda
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1.2 Los Puntos que incluyó la reforma tributaria del periodo de Iván Duque:

El Ministerio de Hacienda, a través de su ministro Alberto Carrasquilla, en el año 2021,

presento ante el Congreso una reforma tributaria con algunos de los siguientes puntos: eliminar

la categoría de bienes exentos de IVA, mientras se aumenta la cobertura de la devolución del

impuesto; aumentar la base gravable del impuesto de renta para personas naturales; volver

permanente el impuesto al patrimonio; aumentar la tarifa del impuesto sobre los dividendos de

10% a 15%, crear impuestos verdes, entre otros.

Se han hecho en Colombia 12 reformas tributarias en Colombia hasta el 2021. Todas han sido

grabando a las clases más desfavorecidas del País, ésta ultima la del 2021 la presento el ministro

de Hacienda, Alberto Carrasquilla, ante el Congreso de la República y con el cual busca recaudar

más de $23 billones para hacer frente a las nuevas necesidades económicas y sociales que tiene

el país por cuenta de la pandemia del COVID-19. El mismo Carrasquilla confirmó que se daría

un impuesto al pollo y a los huevos, lo cual fue muy cuestionado, puesto que estaba afectando las

clases más bajas y por lo tanto fue muy refutado y sobrevino en este año el estallido social a

partir del 28 de abril de 2021, que fue catalogado como uno de los más grandes, y el Congreso de

la Republica se encontró en la necesidad de intervenir para que el gobierno retirara esta

propuesta, y posterior a eso, vuelven a presentar otra casi en los mismos términos de la anterior

afectado estas clases menos favorecidas.

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Figura 2: Cifras del recaudo esperado de la reforma tributaria del gobierno de Iván Duque.

2. Contenido de la reforma tributaria de Gustavo Petro

2.1 Reforma Tributaria 2022 aprobada por el Congreso

El 17 de noviembre el Congreso de la República concluyó la aprobación de la reforma

tributaria 2022, quedando solo pendiente la sanción presidencial y la publicación en el Diario

Oficial para que esta entre en vigor. La reforma, que fue inicialmente presentada el 8 de agosto,

tuvo múltiples cambios durante su proceso legislativo, frente a lo que finalmente ha sido
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aprobado. A continuación, presentamos un resumen de los cambios más relevantes incluidos en

la reforma tributaria aprobada.

Personas Jurídicas – Impuesto sobre la renta

A. Tarifa del impuesto sobre la renta

• La tarifa general del impuesto sobre la renta se mantiene en 35%, pero con varias

excepciones, como se menciona a continuación y en la sección de medidas para el sector

extractivo.

• Para las instituciones financieras, entidades aseguradoras y reaseguradoras, las

comisionistas de bolsa y agropecuarias, las bolsas de bienes y productos agropecuarios

y proveedores de infraestructura del mercado de valores, entre otras, que tengan una

renta gravable a partir de 120.000 UVTs, se establece una sobretasa de 5 puntos

adicionales (tarifa total del 40%) a ser aplicable durante los años 2023 a 2027, inclusive.

• Para los contribuyentes cuya actividad económica principal sea la generación de energía

a través de recursos hídricos, que tengan una renta líquida a partir de 30.000 UVT

(considerando la renta líquida de entidades vinculadas), les será aplicable una sobretasa

de 3 puntos adicionales (tarifa total del 38%). Esta aplica para los años 2023 a 2026,

inclusive. La sobretasa no será aplicable a centrales eléctricas con capacidad instalada

inferior a 1.000 kw.

• Se aplicará una tarifa reducida del 15% para la prestación de servicios hoteleros,

parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo, por un término de 10 años, en

municipios de menos de 200.000 habitantes, o municipios listados en los programas de

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desarrollo con enfoque territorial -PDET. Los proyectos de construcción, remodelación

o ampliación tendrían que llevarse a cabo e iniciar actividades dentro de los 5 años

siguientes a la entrada en vigencia de la ley. En el caso de remodelación o ampliación,

el valor de estas no podría ser menor al 50% del valor de la adquisición del inmueble

remodelado y/o ampliado. El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo será el

encargado de autorizar este beneficio a los contribuyentes.

• Se eliminan varias tarifas diferenciales (actualmente del 9% o 2%), para servicios

hoteleros y ecoturismo de que tratan los numerales 3, 4 y 5 del artículo 207-2 del

Estatuto Tributario – ET; cultivos de tardío rendimiento (cacao, caucho, palma de

aceite, cítricos y frutales); empresas editoriales bajo ciertos requisitos; ciertos servicios

hoteleros, parques temáticos, ecoturismo, agroturismo y muelles náuticos construidos

y/o desarrollados en municipios de hasta 200.000 habitantes; servicios de cuidado,

alimentación, enfermería, alojamiento, fisioterapia, recuperación y demás servicios

asistenciales para turista adulto mayor; rendimientos generados por la reserva de

estabilización constituidos por las sociedades administradoras de fondos de pensiones y

cesantías (rentas brutas especiales): y rentas provenientes del servicio de transporte

marítimo internacional, que realicen naves o artefactos navales inscritos en el registro

colombiano.

• Para las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía

mixta del orden Departamental y Municipal en donde el estado posea más del 90% de

participación y que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes, la

tarifa seguirá en el 9%.

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B. Tarifa del impuesto sobre la renta –Zonas Francas

A partir de 2024 los usuarios industriales de zonas francas aplicarán una tarifa del 20%

para las actividades de exportación de bienes y servicios, y la tarifa general de renta (35%)

para las demás actividades. La renta líquida sujeta a cada tarifa se determinará con base en

una proporción entre los ingresos fiscales por cada actividad frente a los ingresos fiscales

totales (excluyendo a las ganancias ocasionales).

Sin embargo, para los usuarios industriales que hayan tenido un crecimiento de sus

ingresos brutos del 60% en el 2022 respecto del 2019, podrán seguir aplicando la tarifa del

20% para todos sus ingresos hasta el 2025, inclusive. Para efectos de aplicar la tarifa del

20% se considerarán como exportación de bienes y servicios, entre otros, los ingresos por

la prestación de servicios de salud a pacientes sin residencia en Colombia, así como los

ingresos de las zonas francas dedicadas al desarrollo de infraestructuras relacionadas con

aeropuertos.

Para optar por el régimen que permite la tarifa del 20% para exportaciones, los usuarios

industriales de zonas francas deberán suscribir en 2023 o 2024 un plan de

internacionalización con el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo (MinCIT), donde

se establezcan objetivos máximos de ingresos por operaciones con el territorio aduanero

nacional (y demás ingresos por actividades diferentes a la cual fue autorizado). En caso de

no suscribir o no cumplir con el plan se aplicaría la tarifa general del 35%. Esto será

reglamentado por el gobierno nacional.

En todo caso, la tarifa del 20% seguirá aplicando para: (i) las zonas francas costa afuera;

(ii) los usuarios industriales de zonas francas permanentes especiales de servicios

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portuarios; (iii) usuarios industriales de servicios portuarios de zona franca; (iv) los

usuarios industriales de zonas francas especiales cuyo objeto principal sea la refinación de

combustibles derivados del petróleo o refinación de biocombustibles industriales; (v) los

usuarios industriales de servicios que presten los servicios de logística, transporte,

manipulación, distribución, empaque, reempaque, envase, etiquetado o clasificación

(numeral 1 del artículo 3 de la Ley 1004 de 2005); y (vi) los usuarios operadores de zona

franca. Igualmente, para aquellos usuarios que cuenten con un contrato de estabilidad

jurídica, seguirán aplicando la tarifa acordada en dicho contrato.

C. Tributación mínima del 15%

Se introduce una tasa mínima de tributación del 15% para los contribuyentes del impuesto

sobre la renta. Esta tasa mínima se denomina Tasa de Tributación Depurada -TTD, y no

podrá ser inferior al 15%. La TTD se determina de dividir el impuesto depurado (ID) sobre

la utilidad depurada (UD). A su vez, se establecen los factores que componen el ID y la

UD para delimitar su determinación. Si la TTD es inferior al 15%, ésta deberá ser ajustada

para llegar al 15% mínimo.

Esta tributación mínima no aplica en varios casos, incluyendo personas jurídicas

extranjeras sin residencia en el país; Zonas Económicas y Sociales Especiales -ZESE,

durante el periodo que su tarifa del impuesto sobre la renta sea 0%; las ZOMAC; las rentas

de servicios hoteleros sujetas a tarifa del 15%; les empresas editoriales con objeto social

exclusivo de edición de libros; las empresas industriales y de economía mixta del estado

con tarifa del 9%; y los contratos de concesión.

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D. Medidas para el sector extractivo

• Sobretasa permanente

Para entidades jurídicas que perciban ingresos por alguna(s) de las actividades de extracción de

hulla -CIIU 0510-, carbón lignito -CIIU 0520- (referencia API2 restado el valor flete BCI7), y

petróleo crudo -CIIU 0610– (referencia BRENT), y que tengan renta líquida gravable a partir de

50.000 UVT (considerando la renta líquida de entidades vinculadas) se establecen sobretasas

permanentes. Las tarifas de la sobretasa dependerán de un cálculo que incorpora los precios

promedio del mineral/petróleo durante los 10 años anteriores al año en que se realiza el cálculo,

y el precio promedio del producto en el año en que se realiza el cálculo.

Para la extracción de hulla y carbón lignito la sobretasa aplicará de la siguiente forma según

el percentil en que se encuentre el precio promedio.

Debajo del percentil Entre percentil 65 y 75 Superior del percentil

65 75

0 puntos 5 puntos 10 puntos

(tarifa total (tarifa total 40%) (tarifa total 45%)

35%)
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Para el petróleo la sobretasa aplicará de la siguiente forma, según el percentil en que se

encuentre el precio promedio.

Debajo del Entre percentil Entre percentil Superior del

percentil 30 30 y 45 +45 y 60 percentil 60

O puntos 5 puntos 10 puntos 10 puntos

(tarifa total (tarifa total 40%) (tarifa total 45%) (tarifa total

35%) 50%)

Si se tienen ingresos por venta de gas natural, la sobretasa se determinará de manera

proporcional para que no se graven estos ingresos.

A más tardar el último día hábil de enero de cada año la Unidad de Planeación Minero

Energética (UPME) y la Agencia Nacional de Hidrocarburos (ANH) publicarán los precios

promedios y los percentiles que permitan determinar el porcentaje de la sobretasa.

Cuando un contribuyente tenga ingresos que generan sobretasa por diferentes actividades

económicas, la actividad que más ingresos fiscales genere determinará el porcentaje de la

sobretasa aplicable.

• No deducibilidad de regalías
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La contribución económica a título de regalía por la explotación de recursos no renovables no

será deducible del impuesto sobre la renta. Lo anterior, independientemente del registro contable

o de la denominación o forma del pago de dichas regalías.

Para el contribuyente del sector de hidrocarburos que pague las regalías en especie, el valor

no deducible será el costo total de producción del volumen pagado a dicho título. Para

determinar el mencionado costo se deberá tomar el volumen del hidrocarburo que se paga a título

de regalía en especie por cada pozo y multiplicarlo por el costo unitario de producción de cada

pozo. A su vez, el costo unitario será el resultado de dividir los costos totales anuales del pozo

(incluyendo costos de extracción, recolección, tratamiento, almacenamiento, amortizaciones,

etc.) entre su producción anual.

• Derogatorias

Se derogan: (i) La posibilidad de amortizar aceleradamente en un término de 5 años las

inversiones exploratorias realizadas entre el 2017 y el 2027 (parágrafo transitorio del artículo

143-1 ET) y (ii) El incentivo a las inversiones en hidrocarburos y minería CERT- (artículo 365

de la Ley 1819 de 2016).

E. Tributación de entidades no residentes con presencia económica significativa (PES)

en Colombia.

Los no residentes que vendan bienes y/o presten ciertos servicios digitales (listados en la norma)

a personas ubicadas en Colombia, podrían tener un PES en el país y estarían sujetos a una
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retención en la fuente del 10%, o podrían optar por presentar declaración de renta y aplicar una

tarifa del 3% sobre los ingresos brutos.

Existiría PES cuando el no residente (considerando también sus partes vinculadas):

• Obtenga ingresos brutos superiores a 31.300 UVT por transacciones llevadas a cabo con

personas ubicadas en Colombia, y

• Tenga una interacción sistemática y deliberada con el mercado colombiano. Lo anterior

se presume que sucede si se mantiene una interacción o despliegue de mercadeo con

300.000 o más usuarios ubicados en Colombia, o si se cuenta con la posibilidad de

visualizar precios en pesos colombianos (COP) o permitir el pago en COP.

Potencialmente, las normas de PES podrían no aplicar en virtud de convenios para evitar la doble

imposición y futuros tratados internacionales sobre tributación de economía digital.

Se señala que en el caso en que un no residente con PES fuese calificado como Gran

Contribuyente, este no tendría las obligaciones formales propias de los residentes colombianos

con esta calidad.

Las normas referentes a PES entrarían a regir a partir del 1 de enero del 2024.

F. Límite global para ciertos beneficios y estímulos tributarios

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El valor de algunos ingresos no constitutivos de renta, deducciones especiales, rentas exentas y

descuentos tributarios no podrá exceder del 3% de la renta liquida ordinaria antes de detraer las

deducciones especiales.

G. Eliminación de algunos tratamientos especiales

Varios tratamientos especiales son derogados, entre estos: los ingresos no constitutivos de renta

y ganancia ocasional por ciertas capitalizaciones; las exenciones de economía naranja, de

desarrollo del campo, las asociadas con la venta de predios para proyectos de renovación urbana

e intereses en titularización de cartera hipotecaria, la renta exenta por transporte fluvial, y la

renta exenta para plantaciones forestales. También se deroga el régimen de mega inversiones.

Por su parte, los términos para acogerse al régimen Cese para Buenaventura y Barrancabermeja

aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2024.

En todo caso, se señala que para quienes hayan cumplido con los requisitos de ley se les

respetarán los beneficios durante el tiempo que estaban previstos.

H. Otras modificaciones en el impuesto sobre la renta

• Se establece que las entidades extranjeras tendrán su “sede efectiva de administración”

en Colombia y, por ende serán residentes fiscales en el país, con base en actividades del

día a día, pues elimina menciones como “gestión decisiva”, “altos ejecutivos” y “alta

gerencia”.
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• El ingreso no gravado por la enajenación de acciones inscritas en una Bolsa de Valores

colombiana aplicará cuando dicha enajenación no supere el 3% de las acciones en

circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable (actualmente este

porcentaje es del 10%).

• Se incluye una presunción para la determinación del costo de mano de obra en el cultivo

de papa, equivalente al el 30% del valor del ingreso gravado del productor.

• Se establece que las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o

arbitrales consideradas como no deducibles serían aquellas que tengan una naturaleza

punitiva, sancionatoria o de indemnización de perjuicios.

• Se elimina la deducción especial por inversiones en investigación, desarrollo

tecnológico e innovación (artículo 158-1 del ET). No obstante, los contribuyentes

tendrán derecho a descontar el 30% (actualmente 25%) del valor invertido en dichos

proyectos en el periodo gravable en que se realizó la inversión.

• Se amplía la restricción de beneficios fiscales concurrentes. Actualmente, no se permite

solicitar simultáneamente por un mismo hecho económico una deducción especial (sin

relación de causalidad con la actividad productora de renta) y un descuento tributario. A

los anteriores beneficios que no pueden solicitarse simultáneamente con base en un

mismo hecho económico se incluyen ahora las rentas exentas, los ingresos no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional, y la reducción de la tarifa impositiva en el

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impuesto de renta. Aunque ingresos que son considerados no constitutivos de renta,

pero que en realidad no generan un incremento en el patrimonio neto del contribuyente,

no serían objeto de esta restricción.

• No estarán sujetos a retención en la fuente de renta, los pagos o abonos en cuenta a

personas naturales no responsables de IVA por actividades provenientes de

transferencias en o a través de proveedores de servicios de pago, agregadores, entidades

adquirientes o pagadoras.

• Se extiende el término que tienen anualmente las entidades del régimen tributario

especial (RTE) para actualizar dicha calidad a los primeros 6 meses de cada año

(actualmente 3 meses). Adicionalmente, se establece unos términos para el proceso de

calificación en el RTE, contemplando 10 días hábiles para que la DIAN se pronuncie

respecto de las solicitudes de calificación al RTE que no cumplan con los requisitos

normativos y de un mes para que el contribuyente subsane la solicitud.

• El mecanismo de pago de obras por impuestos será aplicable en los territorios PDET y

ZOMAC del Distrito Especial Industrial, Portuario, Biodiverso y Ecoturístico de

Buenaventura, sujeto al cumplimiento de requisitos legales.

• Se establece la posibilidad de un aporte voluntario en la declaración del impuesto sobre

la renta, el cual se destinará al desarrollo de programas sociales.

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Personas Naturales – Impuesto sobre la renta

A. Determinación del impuesto

• Se establece que los ingresos asociados a: rentas de trabajo, de capital, no laborales, de

pensiones y dividendos y participaciones, se graven conjuntamente a las tarifas

progresivas propias de las personas naturales (entre el 0% a 39%). Dentro de tal

sumatoria de ingresos no se incluirán las ganancias ocasionales.

• El límite de la exención del 25% aplicable a rentas de trabajo se reduce a 790 UVT

anuales (COP $34 millones aproximados), hoy el límite es de 2.880 UVT (COP $109

millones).

• El límite de rentas exentas y deducciones especiales de la cédula general continúa

siendo el 40% de los ingresos brutos menos los ingresos no constitutivos de renta, sin

que pueda exceder un valor anual equivalente a 1.340 UVT anuales (COP $57 millones

aproximados), hoy el límite es de 5.040 UVT (COP $192 millones).

• Al margen del límite anterior, se propone una deducción de hasta cuatro dependientes

económicos, cada uno por 72 UVT (COP $3 millones aproximados).

• Quienes tengan ingresos de la cédula general (rentas de trabajo, rentas de capital y

rentas no laborales), podrán solicitar como deducción el 1% de las compras de bienes

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y/o servicios realizados durante el periodo gravable y soportadas con factura electrónica

de venta con validación previa. Esta deducción tiene las siguientes características: i) No

podrá exceder de 240 UVT anuales (COP $10 millones aproximados); ii) No se

incorpora dentro del límite general de rentas exentas y deducciones del 40% o 1.340

UVT; iii) No requiere que exista relación de causalidad; iv) No podrá tomarse ningún

otro beneficio fiscal por esta deducción; y v) El pago de los bienes y/o servicios debe

haberse efectuado a través de medios de pago bancarios en el año gravable en que se

solicite la deducción.

• En la determinación de la renta líquida de la cédula general se incluye un tope a los

costos y gastos deducibles procedentes para las rentas de trabajo, que sería del 60% de

los ingresos brutos. De excederse este tope, el contribuyente deberá informarlo

expresamente en la declaración y contar con facturas o documentos electrónicos que

soporten dichos gastos.

• No se modifica el umbral de ingresos brutos a partir del cual tributan las personas

naturales.

B. Pensiones

La exención sobre pensiones actualmente existente, finalmente se mantiene en 12.000 UVT

anuales (aproximadamente COP $509 millones). Se hace extensivo este beneficio a las pensiones

obtenidas en el exterior por parte de contribuyentes residentes en el país.

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Tributación a los dividendos

A. Personas naturales residentes

Los dividendos pagados a personas naturales residentes provenientes de distribución de

utilidades que pagaron impuesto en cabeza de la sociedad, estarán gravados a la tarifa progresiva

entre el 0% a 39% que corresponda al nivel de tributación de las rentas cedulares del

contribuyente (hoy aplican tarifas entre 0% al 10%). Sin embargo, para personas naturales

residentes, se permitirá un descuento tributario de hasta el 19% sobre el valor de los dividendos,

lo que llevaría a una tarifa de tributación de renta máxima del 20%.

La tarifa de retención de dividendos será de hasta el 15% (hoy 10%), a partir de dividendos

superiores a 1.090 UVT (COP $46 millones).

B. Personas naturales y entidades jurídicas no residentes

Los dividendos pagados a personas naturales o entidades jurídicas no residentes, provenientes de

distribución/transferencia de utilidades que pagaron impuesto corporativo a nivel de la

sociedad/sucursal, estarán sujetos a una tarifa del 20% (hoy 10%).

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C. Retención de dividendos entre sociedades nacionales

La tarifa de retención en la fuente en la distribución de dividendos entre sociedades nacionales

será del 10% (actualmente 7.5%). Dicha retención será trasladable a la persona natural residente

fiscal en colombia, o al inversionista (persona natural o jurídica) residente en el exterior. Siguen

vigentes los tratamientos de excepción para no aplicar esta retención.

Impuesto al patrimonio

A. El impuesto al patrimonio se vuelve a establecer, ahora con carácter permanente. Dicho

impuesto se causará el 1 de enero de cada año.

B. Como en el pasado, el impuesto gravaría principalmente a personas naturales (en el caso de

ser no residentes se gravaría por el patrimonio poseído en el país), pero también gravaría a

algunas sociedades y entidades no residentes que posean bienes en el país tales como como

inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de arte, aeronaves o derechos mineros o petroleros.

Las sociedades o entidades no residentes no estarán gravadas sobre las acciones, cuentas

por cobrar, e inversiones en portafolio que posean en Colombia, ni tampoco serán

contribuyentes respecto de los contratos de arrendamiento financiero que suscriban con

residentes en Colombia.

C. El impuesto se generaría por la posesión de patrimonio líquido igual o superior a 72.000

UVT (COP $ 3.054 millones aproximados).

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D. Para la determinación de la base gravable del impuesto procede la exclusión de las

primeras 12.000 UVT (COP $ 509 millones aproximados) de la vivienda de habitación del

contribuyente.

E. La base del impuesto al patrimonio se determinará conforme el siguiente rango de tarifas

marginales:

Rangos UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta marginal

0 72.000 0% 0

72.000 122.000 0,5% (Base Gravable en UVT menos 73.000 UVT) x

0,5%

122.000 239.000 1,0% (Base Gravable en UVT menos 122.000 UVT) x

1,0% + 250 UVT

239.000 En 1,5% (Base Gravable en UVT menos 239.000 UVT) x

adelante 1,5% + 1.420 UVT

F. La tarifa del 1.5% será temporal desde el 2023 hasta el 2026, inclusive. Por lo tanto, a

partir de 2027 la tarifa máxima será del 1%.

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G. Se adicionan las siguientes reglas especiales para determinar la base gravable del impuesto

al patrimonio:

• Las acciones o cuotas de interés de sociedades nacionales que no coticen en la Bolsa de

Valores de Colombia o entidad de reconocida idoneidad, se declararán por el menor

valor entre su valor intrínseco y el costo fiscal determinado en base al incremento

porcentual del IPC (en los términos del artículo 73 del ET) a partir de su fecha de

adquisición. Para efectos del ajuste, las acciones o cuotas de interés social adquiridas

antes del 1 de enero de 2006 se entenderán adquiridas en el año 2006.

• Las acciones o cuotas de interés social que sí coticen en Bolsa, se declararán al valor

promedio de cotización del mercado del año o fracción de año inmediatamente anterior

a la fecha de causación del impuesto.

• El valor patrimonial de las participaciones en fundaciones de interés privado, trust,

seguros con componente de ahorro material, fondos de inversión o negocios fiduciarios

en el exterior, será el mismo de los derechos fiduciarios, por lo que les aplicará la

misma normativa vigente relacionada a este tipo de productos (artículos 271-1 y 288 del

ET).

• Sin embargo, cuando se tengan acciones o participaciones en ciertas sociedades

consideradas “start-ups”, el valor a tener en cuenta para efectos del impuesto al

patrimonio sería su costo fiscal. Este tratamiento se permitiría por un período de 4 años
 27

desde el momento en que se hace la inversión en la sociedad, y en la media en que se

cumplan los siguientes requisitos:

(i) Que la sociedad no haya sido constituida hace más de 4 años y su propósito sea el

desarrollo de un negocio “innovador y escalable”, además que su actividad

económica principal involucre el uso intensivo de tecnologías digitales o la

ejecución de programas de investigación, desarrollo e innovación (I+D+i);

(ii) Que haya recibido como mínimo 105.000 UVT ($4.450 millones

aproximadamente) de inversión en el capital durante el año gravable o los 4

anteriores, a cambio de al menos el 5% de participación en el capital de la sociedad;

(iii) Que no haya tenido renta líquida gravable en el año inmediatamente anterior; y

(iv) Que el costo fiscal de las acciones de uno o varios de los accionistas no fundadores,

sea al menos 3 veces su valor intrínseco a 31 de diciembre del año gravable

inmediatamente anterior.

Ganancias Ocasionales

A. La tarifa de ganancias ocasionales tanto para personas naturales como para entidades

jurídicas (residentes y no residentes fiscales) se incrementará al 15%. Lo anterior con

excepción de las ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas apuestas y similares

que se mantendrán al 20%.

 28

B. Las indemnizaciones por seguros de vida estarán gravadas sobre el monto que supere las

3.250 UVT (COP $138 millones aproximados). Actualmente el gravamen aplica sobre el

exceso de 12.500 UVT (COP $475 millones).

C. Se modifican las siguientes ganancias ocasionales exentas aplicables a la asignación por

causa de muerte, o de la porción conyugal a los legitimarios, o al cónyuge así:

Ganancia ocasional exenta Actual Reforma

Valor del inmueble de vivienda 7.700 UVT (COP 13.000 UVT ($551

urbana de propiedad del causante $293 millones). millones aproximados).

6.500 UVT ($276

millones aproximados) de

Valor del inmueble rural de 7.700 UVT (COP bienes inmuebles

propiedad del causante $293 millones). diferentes a la vivienda de

habitación de propiedad

del causante.

Valor de las asignaciones que por

concepto de porción conyugal o de 3.490 UVT (COP 3.250 UVT ($138

herencia o legado reciban el $133 millones). millones aproximados).

cónyuge supérstite y cada uno de los

 29

herederos o legatarios, según el

caso.

Bienes y derechos recibidos por

personas diferentes de los 20% del valor

legitimarios y/o el cónyuge constituye 20% del valor constituye

supérstite por concepto de herencias ganancia ganancia ocasional,

y legados, y de los bienes y ocasional, máximo máximo 1.625 UVT

derechos recibidos por concepto de 2.290 UVT (COP $69 millones

donaciones y de otros actos jurídicos (COP $87 aproximados).

inter vivos celebrados a título millones).

gratuito.

D. Las primeras 5.000 UVT (COP $212 millones aproximadamente) de la utilidad en venta de

vivienda de habitación constituirá ganancia ocasional exenta (hoy son 7.500 UVT, COP

$285 millones). Respecto de la norma actual, se mantendrá el requisito de reinvertir los

recursos para compra de otra vivienda. Esta exención no estará condicionada al valor

catastral o autoavalúo del inmueble, como ocurre actualmente.

Medidas sectoriales
 30

A. Impuesto a plásticos de un solo uso

Se gravará la venta, el retiro para consumo propio, y la importación de productos plásticos de un

solo uso para envasar, embalar o empacar bienes. La tarifa sería del 0,00005 UVT por cada (1)

gramo del envase, embalaje o empaque.

Los responsables y sujetos pasivos del impuesto serán los productores y los importadores de

los bienes finales envasados, empacados o embalados.

Estarán excluidos los plásticos de un solo uso a los que se refiere el parágrafo del artículo 5

de la Ley 2232, utilizados para envasar, embalar o empacar bienes. Además, se plantea que este

impuesto no se causará cuando el sujeto pasivo presente la Certificación de Economía Circular –

CEC. Se concede un término de 6 meses al Ministerio de Ambiente para reglamentar este

certificado.

Este impuesto no sería deducible en la determinación del impuesto de renta.

B. Impuestos saludables

Estos impuestos abarcan la producción, la venta, el retiro de inventarios o los actos que

impliquen la transferencia de dominio a título gratuito u oneroso (con excepción de donaciones a

los bancos de alimentos) o la importación de bebidas y alimentos ultra procesados.

Los responsables de los impuestos saludables serán los productores o importadores de las

bebidas o alimentos ultra procesados. Estos impuestos se deberán discriminar en la factura de

 31

venta. Para el comprador, estos impuestos podrían constituir un costo deducible en el impuesto

sobre la renta, como mayor valor del bien.

No habrá causación de los tributos en las exportaciones hechas por el productor.

No serán responsables de estos impuestos los productores, personas naturales, con ingresos

brutos por actividades gravadas menores a 10.000 UVT (que habrá que medir respecto de cada

impuesto).

Estos impuestos comenzarán a regir a partir del 1 de noviembre de 2023.

• Impuesto a las bebidas ultra procesadas azucaradas

El impuesto aplicará a bebidas ultraprocesadas azucaradas, así como los concentrados, polvos y

jarabes que, después de su mezcla o dilución, permitan la obtención de bebidas azucaradas,

siempre que superen los umbrales establecidos de azucares añadidos y estén en las partidas

arancelarias establecidas como gravadas.

En cuanto a las tarifas, se establece la siguiente progresividad:

Tarifa (por Tarifa

Contenido en 100 ml 100 ml) Contenido en 100 ml (por

100 ml)
 32

2023 2024 2025

Menor a 6gr de azúcares Menor a 5gr de azúcares

$0 $0 $0
añadidos añadidos

Mayor o igual a 6gr y Mayor o igual a 5gr y

menor a 10gr de $18 $28 menor a 9gr de azúcares $28

azúcares añadidos añadidos

Mayor o igual a 10gr de Mayor o igual a 9gr de

$35 $55 $55
azúcares añadidos azúcares añadidos

Quedan exentas del impuesto las fórmulas infantiles, los medicamentos con incorporación de

azúcares adicionados, los productos líquidos o polvo para reconstituir cuyo propósito sea brindar

terapia nutricional para personas que no pueden digerir, absorber y/o metabolizar los nutrientes

provenientes de la ingesta de alimentos, los alimentos líquidos y/o polvos para propósitos

médicos especiales, y las soluciones de electrolitos para consumo oral diseñados para prevenir la

deshidratación producto de una enfermedad.

Para la fiscalización y el recaudo, la DIAN deberá atender lo establecido en las

resoluciones del Ministerio de Salud relacionadas con el reglamento técnico sobre los

requisitos de rotulado o etiquetado que deben cumplir los alimentos envasados y

materias primas de alimentos para consumo humano (Resoluciones 5109 del 2005 y

810 del 2021 del Ministerio de Salud).

 33

• Impuesto a los productos comestibles ultraprocesados

Para estar gravado se requiere que el producto esté incluido en las partidas arancelarias previstas

en la norma, contenga sodio, azúcar y/o grasa en los porcentajes establecidos, y se encuentre

dentro de la definición de producto ultraprocesado y/o con alto contenido de azúcar añadido.

Las aplicarían así, en cada año:

2023 2024 2025 en adelante

10% 15% 20%

La base gravable es el precio de venta, en la importación la misma que se tiene en

cuenta para liquidar los tributos aduaneros. Sin embargo, se tienen consideraciones

diferentes cuando el productor esté ubicado en zona franca.

C. Impuesto nacional al carbono (INC)

El carbón (con excepción del carbón para coquerías) y los combustibles fósiles solidos serán

considerados como generadores del INC. El impuesto se causará en la venta al consumidor final,

en su autoconsumo, y en la importación para consumo propio. El impuesto será autoliquidado

por quienes lo adquieran o utilicen para consumo propio dentro del territorio colombiano. Sin
 34

embargo, su tarifa será del 0% por los años 2023 y 2024, y a partir del 2025 se empezará a

liquidar gradualmente con un porcentaje de la tarifa plena hasta el año 2028, año en que se

aplicará la tarifa plena.

La tarifa se actualiza a COP $20.500 por tonelada de carbono equivalente. La referencia para

el ajuste de la tarifa que se realizaría cada año considerando la variación del IPC del año anterior

más un (1) punto hasta que sea equivalente a tres (3) UVT por tonelada de carbono equivalente

(actualmente es 1 UVT). Las tarifas correspondientes a combustibles fósiles de gas natural,

ACPM y gasolina se ajustarían siguiendo los anteriores lineamientos a partir del año 2024.

Se mantiene la posibilidad de no causación del impuesto para los sujetos pasivos que sean

carbono neutro (sujeta a reglamentación). En este caso, la no causación del impuesto no podrá

exceder el 50% del impuesto causado. El uso de la certificación de carbono neutro no podrá

volver a ser utilizada para el mismo beneficio ni para ningún otro tratamiento tributario.

No se causará el impuesto en las exportaciones de combustibles hechas por el productor del

combustible fósil o por el exportador de carbón.

Se elimina la regla según la cual las declaraciones de este impuesto, presentadas sin pago, no

producen efectos, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare. El impuesto de

declarará y pagará bimestralmente.

Se establece una tarifa de cero pesos ($0) para la gasolina, ACPM y Jet fuel en Amazonas,

Caquetá, Guainía, Vichada, Gaviare, Putumayo, Vaupés y los municipios de Sipí, Río Sucio,

Alto Baudó, Bajo Baudó, Acandí, Ungía, Litoral de San Juan, Bojayá, Medio Atrato, Bahía

Solano, Juradó y Carmen del Darien del Departamento del Chocó. Sin embargo, la tarifa
 35

será plena si el departamento y municipio desarrollan actividades de explotación de

hidrocarburos o refinamiento de combustibles.

El impuesto tendrá una destinación especifica a partir del 1 de enero de 2023. Se crea el Fondo

para la Sustentabilidad y Resiliencia Climática – Fonsurec- para recibir los recursos del

impuesto.

Otros tributos

A. Impuesto sobre las ventas – IVA

• Se mantiene la no causación de IVA para las importaciones de bienes objeto de tráfico

postal, envíos urgentes o envíos de entrega rápida de menos de USD200. Sin embargo,

ya no bastaría que los bienes sean procedentes de un país con el que se tenga un

Tratado de Libre Comercio (TLC) en donde se haya acordado el no cobro de este

impuesto, sino que también se requerirá el cumplimiento de lo establecido en cada TLC

para optar por el beneficio.

• Dentro de las exclusiones de IVA se incluyen los incentivos de premio inmediato de

juegos de suerte y azar territoriales, y la comercialización de productos que se elaboren,

preparen, confeccionen y produzcan al interior de los establecimientos de reclusión.

Por otro lado, se elimina de las actividades excluidas de IVA (y por lo tanto comienzan
 36

a ser gravadas) la comercialización de animales domésticos de compañía y las boletas

para espectáculos de toros, hípicos y caninos.

• El servicio de transporte de valores será gravado con la tarifa general del 19%, pero

dicha tarifa se aplicaría sobre una base especial del AIU (Administración, Imprevistos

y Utilidad).

• Para las máquinas electrónicas tragamonedas que operan en locales cuya actividad

principal sea diferente a la de juegos de suerte y azar, la base gravable del IVA será de

10 UVT. Además, para los juegos localizados señalados en el numeral 5 del artículo 34

de la Ley 643 de 2001 (salvo la máquinas tragamonedas y juegos de bingo), la base

gravable mensual será de 10 UVT.

• A partir del 2023 se eliminan los “días sin IVA”.

B. Impuesto de timbre

Se establece un impuesto de timbre para documentos elevados a escritura pública, que

correspondan a actos de enajenación de inmuebles por un valor que exceda de 20.000 UVT, el

impuesto también aplica a escrituras públicas en que se enajenen naves, o en las cuales se

establezcan hipotecas sobre cualquiera de los anteriores bienes. La tarifa será del 1.5% (sobre el

valor que exceda de 20.000 UVT), y del 3% (sobre el valor que exceda de 50.000 UVT).
 37

C. Gravamen a los movimientos financieros – GMF

• Se establece que los movimientos crédito y débito originados en operaciones de pago

electrónicas por un tarjetahabiente o por el usuario de un medio de pago electrónico,

serán considerados una sola operación gravada a cargo del tarjetahabiente o usuario del

medio de pago hasta la dispersión de fondos a los comercios a través de los

adquirientes o sus proveedores de servicios de pago siempre y cuando se trate de

operaciones efectuadas en desarrollo del contrato de aceptación de medios de pago en

el comercio.

• Las entidades financieras y/o cooperativas vigiladas por la Superintendencia Financiera

o de Economía Solidaria deberán adoptar un sistema de información que permita que la

exención del GMF de 350 UVT mensuales se aplique por cada persona (considerando

sus diferentes cuentas bancarias), sin necesidad de tener que marcar una única cuenta.

Para esto se da un plazo de hasta 2 años.

Disposiciones sobre procedimiento y temas sancionatorios

A. Se introducen ajustes a las normas penales en materia tributaria para los delitos de omisión

de activos o inclusión de pasivos inexistentes y de defraudación o evasión tributaria. Tales

cambios incluyen: (i) reducción de los montos para que el delito aplique; (ii) imposibilidad

de presentar denuncia cuando se encuentre en trámite una reclamación administrativa, o

 38

cuando exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y

cifras declarados sean completos y verdaderos; (iii) aunque en principio la acción penal se

extingue con el pago debido, se señala que esta posibilidad solo podrá solicitarse por dos

ocasiones, pues si se hace en una tercera ocasión solo conllevará una reducción de la pena;

y (iv) se establece que la DIAN, a través de un comité dirigido por el Director General o su

delegado, podrá solicitar el inicio de la acción penal. Por otro lado, se establece la

suspensión de la prescripción de la acción penal cuando exista suscripción de acuerdos de

pago con la administración tributaria (y por un término de hasta 5 años).

B. Se establecen reducciones en las sanciones aplicables al envío de información tributaria (lo

que, entre otros, incluye medios magnéticos). Adicionalmente, se prevé un régimen

transitorio con unas sanciones aún más reducidas (hasta 95% de reducción), siempre que

no se haya notificado pliego de cargos y la subsanación se efectúe hasta el 1 de abril de

2023.

C. La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total producirá

efectos legales cuando el valor dejado de pagar no supere 10 UVT y se cancele a más

tardar dentro del año siguiente desde la fecha de vencimiento del plazo para declarar. En

relación con declaraciones de retención en la fuente que se hayan presentado sin pago total,

y por ello se consideren ineficaces a la fecha de expedición de la reforma, dicha ineficacia

se podrá subsanar si el valor por pagar en cada declaración es igual o inferior a 10 UVT, y

el mismo se paga, junto con los intereses moratorios, a más tardar el 30 de junio de 2023.
 39

D. Se introduce flexibilidad a las facilidades de pago, facultando a nuevos funcionarios dentro

de la DIAN para celebrar acuerdos de pago y habilitando la concesión de facilidades de

pago sin garantías bajo ciertos supuestos.

E. Algunas reducciones / beneficios transitorios:

• Para las obligaciones tributarias y aduaneras que se paguen totalmente hasta el 30 de

junio de 2023, y para las facilidades o acuerdos para el pago que se suscriban a dicha

fecha, la tasa de interés de mora será el 50% de la tasa de interés generalmente

aplicable.

• Para los contribuyentes que a 31 de diciembre de 2022 no hayan presentado las

declaraciones tributarias a que estaban obligados por los impuestos administrados por la

DIAN, y que las presenten antes del 31 de mayo de 2023, con pago o con facilidades o

acuerdos para el pago solicitadas a esta fecha y suscritas antes del 30 de junio de 2023,

la sanción de extemporaneidad y la tasa de interés moratorio se reducirán en un 60%.

Este beneficio también aplica para correcciones de declaraciones.

• Aquellos responsables del IVA que hayan presentado declaraciones consideradas sin

efecto legal alguno al 30 de noviembre del 2022, por haber sido presentadas en un

periodo diferente, no estarán en la obligación de liquidar y pagar sanción por

extemporaneidad o intereses de mora; esto siempre que estas sean presentadas dentro de

los cuatro meses siguientes a la vigencia de la Ley. Los valores efectivamente pagados
 40

con las declaraciones iniciales podrán ser tomados como un abono al saldo a pagar en la

declaración del periodo correspondiente.

• Varias de las sanciones propuestas o determinadas por la UGPP, que se paguen hasta el

30 de junio de 2023 (o respecto de las cuales se suscriba acuerdo de pago a dicha fecha,

para lo cual deberá ser radicada la solicitud hasta el 15 de mayo), podrán reducirse al

20% (80% de reducción).

F. Se faculta al Presidente de la República por el término de 6 meses, para expedir un nuevo

régimen sancionatorio y de decomiso de mercancías en materia aduanera, así como el

procedimiento aplicable a seguir por la DIAN.

Otras disposiciones

A. Se señala que la base de aportes al sistema de seguridad social de los contratistas

independientes se mantiene en un 40%, así como la necesidad de aportar sobre cada

contrato y la exclusión del IVA de la base del aporte. Se cambia el valor de la base para los

no obligados a llevar contabilidad, pasando del valor mensualizado del contrato al valor

efectivamente percibido.

B. El arancel para la importación de insumos agropecuarios será del 0% por un término de un

año.
 41

C. Se establece una nueva contribución a cargo de las Instituciones de Educación Superior,

respecto de los valores desembolsados por el ICETEX por créditos reembolsables para la

educación superior, que no cuenten con subsidio de tasa y que el beneficiario del crédito

no esté en el periodo de amortización de este. La tarifa será la diferencia entre la tasa de

interés contratada por el estudiante con el ICETEX y la variación anual del IPC vigente al

momento del giro.

Régimen simple de Tributación (SIMPLE)

A. Se reducen las tarifas de diferentes categorías del régimen SIMPLE.

B. Los servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor

intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales podrán

mantenerse en el SIMPLE, siempre y cuando los ingresos brutos, ordinarios o

extraordinarios no excedan las 12.000 UVT en el año gravable anterior. Para los mismos se

establecerían tarifas entre el 7.3% y el 8.3%.

C. Para las actividades económicas identificadas con los Códigos CIIU No. 4665 (Comercio

al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra), 3830 (recuperación de materiales) y

3811 (recolección de desechos no peligrosos) la tarifa será el 1.62%. Sin embargo, no

podrán pertenecer al SIMPLE, quienes desarrollen las actividades económicas antes

señaladas, cuando obtengan utilidades netas superiores al 3% del ingreso bruto.

 42

D. Se crea un grupo de educación y actividades de atención de la salud humana y de

asistencia social con tarifas entre 3.7% y 5.9%.

E. Los contribuyentes del SIMPLE podrán tomar como descuento tributario el GMF que haya

sido efectivamente pagado durante el respectivo año gravable, independientemente que

tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre

que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor y no exceda del 0,004%

de los ingresos netos del contribuyente.

F. Las personas naturales contribuyentes del SIMPLE, con ingresos netos inferiores a 3.500

UVT, no serían responsables del IVA, independientemente de su actividad.

3. Qué piensa Colombia sobre la reforma según lo que va del tiempo:

“Los impuestos no serán confiscatorios, simplemente serán justos, en un país que debe reconocer

como aberración la enorme desigualdad social en la que vivimos” dijo el presidente Gustavo

Petro en su discurso inaugural, el 7 de agosto. Menos de 24 horas después su ministro de

Hacienda, José Antonio Ocampo, presentó en la Cámara de Representantes un proyecto de

reforma tributaria para aterrizar ese discurso. Un proyecto ambicioso, que buscaba recoger 26
 43

billones de pesos adicionales en 2023, equivalentes a un 1,8% del PIB, esencialmente cargando

más a las personas de mayores ingresos, a empresas financieras y del sector extractivo, y a

productos poco saludables o contrarios al ambiente. Y que tenía como objetivo asegurar la

estabilidad fiscal y, a la vez, reducir la pobreza y la desigualdad.

En los casi tres meses de debate desde entonces, el proyecto sufrió cambios que llenaron

titulares. Pero su esencia se mantiene, y gira alrededor de estos cinco puntos:

3.1 El mayor recaudo vendrá de los hidrocarburos

El mayor debate que queda abierto, y el mayor énfasis de la reforma en términos de recoger

dinero, está en los hidrocarburos, y especialmente en el petróleo. Ese centro de gravedad ya

estaba claro en el proyecto inicial, en el que el Gobierno propuso prohibir que se reste en el

impuesto de renta el pago de las regalías, el dinero que se entrega al Estado por extraer bienes

del subsuelo, que es estatal. También creaba un impuesto nuevo del 10% de las exportaciones de

petróleo crudo, oro y carbón cuando el valor de esos productos pase cierto umbral, que hoy

sobrepasan de lejos. La lógica se mantiene.

La no deducibilidad de las regalías quedó. Fue fuertemente criticada en el Congreso, y por

fuera de él, ya que en el impuesto de renta se deducen todos los costos y gastos que tiene una

empresa o persona para lograr sus ingresos, y las regalías son uno de ellos. Ocampo la defendió

así en la plenaria final de la Cámara este jueves: “Este tema fue objeto de mucho debate con las

comisiones terceras, e incluso tuvimos una alternativa de una sobretasa fija”, reconoció, pero

defendió la medida. Contó que el Ministerio calculó que esa medida equivale a entre el 2% y el
 44

5% adicional en la tarifa de renta. Fedesarrollo, un reputado centro de pensamiento económico,

calcula un impacto sustancialmente mayor, del 17,7%.

La reforma no solo aumenta el recaudo de los hidrocarburos por esa vía. Además de otros

cambios relativamente menores (como la limitación de algunos beneficios tributarios o del

tratamiento que se da al pago de otros impuestos), crea una sobretasa al 35% del impuesto de

renta. Para las empresas petroleras, ese extra del 5% de cuando el precio promedio del año sea

del 30% al 45% del promedio de los 10 años anteriores, del 10% cuando sea del 45% al 60% y

del 15% cuando sea más alto. Es decir, podrían pagar una tarifa del 50%. Para el carbón la

sobretasa llegaría hasta el 10%.

Esos cambios tienen por lo menos dos efectos: el de llevar al Estado a depender más de los

hidrocarburos para financiarse, y a la vez crear un menor incentivo para invertir en ellos. Eso

último está alineado con el objetivo de modificar el sistema económico para depender menos de

ellos y lograr la transición energética, pero puede terminar reduciendo los recursos para

financiarla.

3.2 Envía mensajes en defensa de la salud y el medioambiente

Además del petróleo, el otro gran debate de la reforma estuvo en los llamados impuestos

saludables, que buscan desincentivar el consumo de alimentos que aportan poco a la nutrición y

afectan la salud por su alto contenido de azúcar, sodio o grasas.

Uno es el impuesto a las bebidas azucaradas, que el Gobierno incluyó y que tiene ganada una

batalla en la opinión desde que se propuso por primera vez en una reforma en 2016. El Congreso

lo aprobó aunque en una versión menos estricta: se cobrará a las bebidas que tengan un nivel de
 45

azúcar más alto del inicialmente propuesto, lo que deja por fuera varias de las marcas más

vendidas de Postobón y Coca-Cola, que así logran evitar la mayor parte de su cobro.

El otro impuesto saludable es el de los alimentos ultraprocesados, los que tienen un proceso

industrial en el que se les agrega azúcar, sal o grasas. Acá el debate estuvo inicialmente marcado

pro el salchichón, que quedó por fuera, y luego pro el pan, que también fue excluido. Así,

pagarán un 10% en 2023, 15% en 2024 y 20% en 2025, los alimentos como las salchichas, los

cereales, las galletas o el chocolate que tengan más de 300 miligramos de sodio por cada 100

gramos, o en el que el 10% o más de sus calorías provienen de azúcares libres o grasas saturadas.

Ese trabalenguas nutricional ha aterrizado en un debate sobre alimentos que muchos

colombianos consumen todos los días, como el yogur, la pasta o los ponqués.

La reforma también apuntala la defensa del ambiente, un asunto que ha estado entre las

prioridades de Petro desde hace un cuarto de siglo. Ahora habrá un impuesto a los plásticos de

uso único, como los empaques desechables, y será más alto el ya existente impuesto al carbono.

3.3 Hace énfasis en la igualdad, aunque perdió en el camino

El discurso de posesión de Petro, las palabras de Ocampo al radicar el proyecto y su documento

de exposición de motivos coinciden en que la reforma busca reducir la desigualdad porque se

concentra en las personas de mayores ingresos. “Este proyecto de reforma tributaria tiene como

objeto avanzar fundamentalmente en dos dimensiones. Primero, en disminuir las exenciones

inequitativas de las que gozan las personas naturales de más altos ingresos”, dice la exposición

de motivos.

Sin embargo, en el camino perdió varios de los elementos que más resaltaban este punto,

encabezados por la eliminación del impuesto de renta a las pensiones de 10 millones de pesos o
 46

más por presión de las bancadas gobiernistas que no son de izquierda y especialmente la

conservadora. También cambiaron elementos como los techos a los beneficios que puede

descontar una persona, elementos del impuesto al patrimonio o de la tarifa de renta a los

dividendos.

Sigue en el aire la posibilidad de que exista una tarifa del impuesto de renta menor para las

llamadas mipymes (micro, pequeñas y medianas empresas), como han pedido su gremio, varios

congresistas de izquierdas y como impulsó Petro en 2021, cuando se tramitaba la última reforma

tributaria del Gobierno anterior. Con votos de la oposición y de partidos aliados del Gobierno

pero no petristas, la plenaria de la Cámara aprobó una propuesta de Jeniffer Pedraza, del partido

Dignidad (la izquierda no gobiernista) para incluirla, a pesar de no tener aval del Gobierno como

es requisito de cualquier norma que implique gasto del Estado. Como el Senado no la aprobó, el

futuro de esta idea depende de la conciliación de los textos que aprobaron las dos plenarias, y

deja el Gobierno en el dilema entre apoyar una medida criticada por los técnicos y que no apoya,

o quedar como un enemigo de esta bandera de la economía popular y la igualdad-

3.4. Aporta a la financiación del déficit

Con un recaudo estimado de 19 a 20 billones adicionales en 2023, la reforma promete reducir el

déficit fiscal en alrededor del 1,2% del PIB. Ese es un aporte relevante que acerca el recaudo en

impuestos al promedio de América Latina, pero está lejos de ser suficiente para cerrar el déficit

fiscal. los cálculos más recientes del Comité de la Regla Fiscal, un grupo autónomo de

economistas encargados de hacer seguimiento a la sostenibilidad de las finanzas públicas,

indican que en 2023 el déficit sería del 7,3% del PIB. La propuesta inicial de la reforma era
 47

recoger el 1,78% del PIB, unos 26 billones de pesos, pero tuvo el usual proceso de las alzas de

impuestos de ver sus ambiciones reducidas en el trámite en el Congreso.

Además, el mismo Comité alertó sobre un potencial impacto negativo de la reforma en el

déficit fiscal por cuenta del efecto de el alza de impuestos, especialmente en el sector petrolero.

“La alta dependencia de estas transferencias [impuestos y regalías del sector petrolero] para la

Nación hace que una política que suspenda la actividad o desincentive la inversión en el sector

represente un riesgo elevado para la sostenibilidad fiscal y cambiaria del país con efectos

adversos sobre el desarrollo y el crecimiento económico”, escribe el Comité en su más reciente

pronunciamiento público, el domingo pasado. Fedesarrollo, un reputado centro de pensamiento

económico, estudió ese mismo impacto de la reforma y encontró que por ella “el crecimiento

económico podría reducirse en promedio en 0,32 puntos porcentuales, con un máximo de 0,4

puntos porcentuales en 2030″ y que desincentivaría tanto la industria petrolera que el recaudo se

reduciría en 0,12% del PIB.

3.5 La discusión se centra ahora en el gasto

Con la reforma ya aprobada, el debate ya se ha deslizado hacia el del para qué, de en qué se

gastará el dinero. El presidente Gustavo Petro aclara que las prioridades son de gasto social:

educación, acueductos, vías, apoyo a madres cabeza de familia. “Habrá algunos programas

ambientales y de paz y también para el fomento de la pequeña empresa, que en realidad también

es gasto social. Son nuestros objetivos básicos”, dijo Ocampo al presentar el proyecto de

reforma.

Desde ese momento el déficit fiscal estimado ha crecido, así como ha aumentado la cantidad

de pesos que necesita recoger el Estado en impuestos pagar pagar su deuda externa, en dólares,
 48

por cuenta de la devaluación. Según los datos del Ministerio de Hacienda, entre el 31 de julio y

el 30 de septiembre esa deuda creció de 315,1 billones de pesos a 332,5 billones de pesos, un

aumento mayor al que planea recaudar toda la tributaria en 2023.

Conclusión

La reforma fiscal propuesta por Gustavo Petro en Colombia es un tema controvertido. En 2023,

Petro propuso una reforma para cambiar drásticamente el sistema tributario de Colombia con el

fin de apuntar a los ricos, que él creía que no estaban pagando su parte justa de impuestos. La

reforma pretendía aumentar los impuestos a los ricos y reducirlos para las clases media y baja.

También proponía la eliminación de ciertas exenciones fiscales y la introducción de un nuevo

impuesto sobre la riqueza.

Lo bueno de la reforma fiscal de Petro era que podría haber aumentado los ingresos del gobierno,

permitiéndole invertir en servicios públicos y reducir la pobreza. También podría haber reducido

la brecha de desigualdad entre ricos y pobres, que es un problema importante en Colombia. La

reforma también podría haber incentivado a los ricos a invertir su dinero en Colombia, aportando

más dinero y empleo a la economía.

Lo malo de la reforma fiscal de Petro es que podría haber tenido un impacto negativo en la

economía. Podría haber provocado que las personas adineradas trasladaran su riqueza fuera de

Colombia, con la consiguiente disminución de la inversión y de las oportunidades de empleo.

También podría haber provocado la salida de empresas de Colombia, lo que se traduciría en

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menos puestos de trabajo y salarios más bajos para los trabajadores. Además, podría haber

provocado un aumento de los precios de los bienes y servicios, con la consiguiente disminución

del nivel de vida de las clases media y baja.

Por otro lado, podría haber provocado que las personas adineradas trasladaran su riqueza fuera

de Colombia y que aumentaran los precios de los bienes y servicios. En última instancia, sólo el

tiempo dirá si la reforma fiscal de Petro es beneficiosa para Colombia

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Referencias

Economia al dia. (s. f.). [Vídeo]. Entrevista a Mauricio Olivera Director Econometría

Consultores.

Lewin, J. E. (2022, 4 noviembre). Las cinco claves de la reforma tributaria de Petro. El PaÃ-s

América Colombia. https://elpais.com/america-colombia/2022-11-04/las-cinco-claves-

de-la-reforma-tributaria-de-petro.html

Ministerio de Hacienda y Credito Publico. (2022). Reforma tributaria 2002 aprobada por el

congreso. Ministerio de Hacienda. https://file:///C:/Users/USER/Downloads/ey-tax-alert-

reforma-tributaria-2022-aprobada-por-el-congreso.pdf

Sepulveda, C. S., [Decano de economia de la Universidad del Rosario]. (s. f.). Reformas

tributarias en Colombia. Urosario Periodico Nova Et Vetera.

https://urosario.edu.co/periodico-nova-et-vetera/nuestra-u/nuevo-decano-facultad-de-

economia.