“Curso Auditoria Externa de Costos”

“La importancia
de la correcta
determinación
de los costos
estándar y su
efecto en la
valuación de
inventarios”
C.P. Sabas Manuel Rivas Tejeda
“Curso Auditoria Externa de Costos”

Temario cuarta y ultima parte:

1) Enfoque operativo, financiero y contable de las
variaciones en la valuación de inventarios con
costo histórico y costo pre determinado.

2) Caso practico de valuación de inventarios con

costo histórico y costo pre determinado.

3) Aspecto fiscales generales aplicables a los

métodos de costos y las variaciones en costo
pre determinado.
C.P. Sabas Manuel Rivas Tejeda
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Enfoque operativo de las variaciones en

la valuación de inventarios6

Costeo Histórico Costeo Predeterminado

• Costos unitarios que absorben
ineficiencias
• Determinación del costo de producción y
venta en base a lo que sucedió en el mes
que termina.
• Solo para cumplir un requisito fiscal y
contable, no como herramienta de
evaluación de la gestión.
• Costos unitarios basados en una meta.
• Ventaja competitiva para fijar precios.
• Conocer antes de operar un resultado esperado.
• Cubre los requisitos fiscales y contables y ayuda en la toma de decisiones.
• Genera indicadores de cumplimiento y una contabilidad administrativa
eficiente.
• Se pueden controlar las variaciones sin afectar resultados, basado en la
rotación de inventario.
• Proporciona herramientas eficientes y medibles para la alta dirección.

C.P. Sabas Manuel Rivas Tejeda

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Enfoque financiero de las variaciones

en la valuación de inventarios6
CONCEPTO DEL COSTO ENERO-2014 DICIEMBRE-2014 ENERO-2015
IMPORTE % IMPORTE % IMPORTE %
COSTO DE VENTA ESTANDAR $ 66,189,416 89% $80,085,289 92% $71,799,070 94%

AJUSTES DE INVENTARIOS $219,146 0% $2,812,458 3% $2,325,937 3%

REVALUACION DE INVENTARIOS -$16,541 0% -$10,204 0% -$1,240,517 -2%

VARIACIONES EN EL COSTO STD $ 8,175,999 11% $ 4,293,112 5% $ 3,465,453 5%

% CONTRA COSTO DE VENTA STD 12% 5% 5%

TOTAL COSTO DE VENTAS $ 74,568,020 100% $87,180,656 100% $76,349,943 100%

% CONTRA VENTAS 74% 70% 68%

VENTAS NETAS $ 101,386,659 $ 123,962,807 $ 112,756,915

COSTO DE VENTA ESTANDAR $ 66,189,416 65% $ 80,085,289 65% $ 71,799,070 64%
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Enfoque contable de las variaciones en
la valuación de inventarios6
CONCEPTO ENERO-2014 DICIEMBRE-2014 ENERO-2015
IMPORTE % IMPORTE % IMPORTE %
MATERIALES Y RECURSOS $97,915 1% $28,024 1% $28,024 1%
MANO DE OBRA DIRECTA $475,277 6% $455,981 11% $783,158 23%
TIEMPO MAQUINA $4,037,223 49% $2,489,986 58% $2,607,902 75%
ENERGIA ELECTRICA $259,652 3% $152,395 4% -$352,849 -10%

GAS -$42,724 -1% $8,721 0% $43,801 1%

DIESEL / COMBUSTIBLES $55,505 1% -$9,991 0% $3,822 0%

RENDIMIENTO Y ORDENES $3,293,151 40% $1,167,996 27% $351,596 10%
TOTAL DE VARIACIONES $ 8,175,999 100% $ 4,293,112 100% $ 3,465,453 100%
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Caso práctico en
Excel, Valuación
de inventarios
con costo
histórico y costo
pre determinado:

C.P. Sabas Manuel Rivas Tejeda

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Ejemplo de calculo de rotación de
inventarios6
Rotacion de inventario de producto terminado
Enero 2014 Diciembre 2014 Enero 2015
Costo de ventas estandar $ 66,189,416 $ 80,085,289 $ 71,799,070
(/) Inventario final de producto terminado $ 26,640,492 $ 25,262,478 $ 33,839,604
(=) Rotacion de inventario 2.48 3.17 2.12

Dias venta en inventario de producto terminado

Enero 2014 Diciembre 2014 Enero 2015
Inventario final de producto terminado $ 26,640,492 $ 25,262,478 $ 33,839,604
(/) Costo de ventas promedio diario $ 2,135,142 $ 2,583,396 $ 2,316,099
(=) Dias venta en inventario 12.48 9.78 14.61
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Ley del impuesto sobre la renta

SECCIÓN III
DEL COSTO DE LO VENDIDO

Artículo 39. El costo de las mercancías que se

enajenen, así como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, se determinará
conforme al sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos históricos o predeterminados.
C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda
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Ley del impuesto sobre la renta

SECCIÓN III
DEL COSTO DE LO VENDIDO

En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en

el que se acumulen los ingresos que se deriven de
la enajenación de los bienes de que se trate.

C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda

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Sistemas de costeo
 Costeo Absorbente

• Costos Históricos
• Costos predeterminados Estimados y
Estándar

Se deberá aplicar el mismo procedimiento cada

ejercicio por un periodo mínimo de 5 años

Art. 39 LISR
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Reglamento de la ley del impuesto

sobre la renta
Artículo 79. Los contribuyentes que, de conformidad con el primer
párrafo del artículo 39 de la Ley, determinen el costo de las
mercancías que enajenen, así como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos predeterminados deberán:

I. Aplicarlo a cada una de las mercancías que produzcan y para

cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas.

II. Los costos se predeterminarán desde el primer mes del ejercicio

de que se trate o a partir del mes en el que se inicie la producción de
nuevas mercancías.

C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda

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Reglamento de la ley del impuesto

sobre la renta
III. Cuando al cierre del ejercicio de que se trate, exista una
diferencia entre el costo histórico y el que se haya predeterminado,
la variación que resulte deberá asignarse de manera proporcional,
tanto al costo de las mercancías enajenadas en el ejercicio, como a
las que integren el inventario final del mismo ejercicio. En el caso de
que la diferencia sea menor a 3%, ésta se podrá considerar como un
ingreso o gasto del ejercicio de que se trate, según corresponda.

El cálculo de los costos predeterminados a que se refiere este artículo

se determinará con base en la experiencia de ejercicios anteriores, o
conforme a investigaciones o especificaciones técnicas de cada
producto en particular.

C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda

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• Variación menor al 3% se aplica como gasto o

ingreso en el ejercicio de que se trate

• Variación igual o mayor al 3% se debe asignar de

manera proporcional al costo de lo vendido y al
inventario final

• ¿Existe entonces en realidad la posibilidad de

aplicar un sistema de costos predeterminado?

C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda

¿Dudas, comentarios?

C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda