DossierCurso de Examen de gradoOL PDF

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales-UNAN-León
Universidad Nacional Autónoma de

Nicaragua, León
UNAN-León
Facultad de Ciencias Económicas y

Empresariales
Material de apoyo para examen

de grado
Recopilado por: Lic. Odalye Yanet Laguna

Laguna
Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna

Contenido
1.- Código de ética del Contador .............................................................................................. 1

1.1. Ética ....................................................................................................................................... 1
1.2. Principios fundamentales ................................................................................................ 3
1.2.1. Ejemplos de dilemas éticos...................................................................................... 7
1.2.2. Estudio de casos ejemplo ............................................................................................. 7
1.3. Amenazas y Salvaguardas ............................................................................................. 10
1.4. Actividades de autoaprendizaje ................................................................................... 15
2. Normas Internacionales de Auditoria ................................................................................. 16
2.1. Norma Internacional de Auditoría 200 ........................................................................ 16
2.2.1. Actividad de autoaprendizaje................................................................................. 27
2.2. Norma Internacional de Auditoria 210 ........................................................................ 28
2.2.1. Términos de referencia ................................................................................................ 33
2.2.2. Carta oferta técnica económica ................................................................................ 42
2.2.3. Actividad de autoaprendizaje................................................................................. 51
2.3.1. Actividad de autoaprendizaje .................................................................................... 54
2.4.1 Actividad de autoaprendizaje...................................................................................... 58
3. Control Interno, estudio y evaluación del memorándum .............................................. 66
3.1. Introducción ....................................................................................................................... 66
3.2. El control Interno .............................................................................................................. 67
3.3. Estructura del control interno ....................................................................................... 71
3.4. Componentes de la estructura del control interno (COSO) .................................. 72
4. Riesgo de auditoria ................................................................................................................. 79
4.1. Introducción ....................................................................................................................... 79
4.2. Riesgo de auditoria: concepto y componentes ....................................................... 81
5.- Papeles de trabajo .................................................................................................................. 86
5.1. Programas de auditoria .................................................................................................. 86
5.2. Cédulas Sumarias ............................................................................................................ 96
5.3. Cédulas Analíticas ........................................................................................................... 96

6.- Auditoria de Balance General y del Estado de Resultado........................................... 98

6.2. Ejercicio práctico a desarrollar durante el curso................................................... 111
7.Preparación y construcción de informes en la auditoria interna ............................... 124
8.Bibliografía 129

1.Código de ética del Contador

1.1. Ética
La palabra ética proviene del griego “ethos” que quiere decir hábito o costumbre. A
partir de éste término, se usó ésta expresión que significa modo de ser o carácter.
Muchas veces se confunde la ética y la moral. Pero, es necesario recordar que moral
es el conjunto de reglas, valores, y prohibiciones procedentes de factores externos,
es decir, que al hombre le son inculcados o impuestos por la política, las costumbres
sociales, la religión o las ideologías. En cambio, la ética siempre implica una
reflexión teórica sobre cualquier moral, una revisión racional y crítica sobre la validez
de la conducta humana.
La ética es una ciencia práctica y normativa que estudia racionalmente el

comportamiento de los humanos en sus actos diarios. Además, es el juicio del
actuar que tenemos todos los seres humanos frente a nuestros semejantes y la
forma en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias. En decir, la
ética es la ciencia de la conducta humana.
Desde el punto de vista conceptual, la ética es una ciencia, porque es una disciplina
racional ya que parte de los actos humanos y los transporta hasta llegar a sus
principios. Es un conjunto de conocimientos sistemáticos, metódicos y racionales
basados en la experiencia y fundados en principios. (Torres Hernández, 2014).
La Ética Profesional, puede definirse entonces como el conjunto de normas y

principios asumidos voluntariamente por quienes ejercen una determinada
profesión, por razones de integridad, de profesionalismo, de responsabilidad social.
La sociedad en general y las empresas en particular, son unidades económicas

sometidas a variadas influencias externas. El contador público en el desarrollo de
su actividad profesional deberá utilizar en cada caso los métodos de análisis y
evaluación más apropiados para la situación que se presenta, dentro de los
lineamientos dados por la profesión y podrá, además, recurrir a especialistas de
disciplinas diferentes a la contaduría pública y a la utilización de todos los elementos
que la ciencia y la técnica ponen a su disposición.
Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 1

En la formación profesional, se enfatiza que un contador público, deberá de analizar

al usuario de sus servicios como ente económico independiente, observando en
todos los casos los principios y el conocimiento y aplicación de lo normado en el
código de ética profesional, el cual es de vital importancia en su desempeño
profesional.
En la actualidad, cada vez se hace más necesaria la clarificación de los dilemas

éticos que presenta la acción humana. Hacer solo lo que es obligatorio, hacer lo que
todos hacen o elegir hacer lo que es correcto e incluso ir más allá de lo exigible, son
todos distintos comportamientos que en el ejercicio profesional definen la
orientación que damos a nuestro desempeño. (Cuellar, 2017).
Todo profesional tiene la obligación de practicar y transmitir valores, estableciendo

los mecanismos y promoviendo las conductas tendientes a reforzarlos. (Cuellar,
2017).
Los códigos de ética son las normas en que se expresan las ideas centrales de la
conducta corporativa, de este modo los códigos ejercen una función regulativa y
directiva al indicar los valores colectivos, los gestos diferenciadores, los
compromisos colectivamente contraídos, los códigos desempeñan una función
identificadora de la profesión ante la profesión misma. (Alatrista Gironzini, 2015).
Los colegios profesionales, tienen entre sus funciones la emisión y vigilancia de

normas que rijan a los profesionales en el ejercicio de su actividad, y tienen la
potestad de fijar normas deontológicas que adaptadas a las realidades de cada
profesión, ayuden por un lado a definir con claridad la conducta ética deseable de
sus profesionales y por otro lado, eviten comportamientos no deseados que
redunden en un desmérito de la profesión en general que desprestigie al colectivo
de profesionales que la ejerce, la defensa de los destinatarios de los servicios de
nuestros profesionales y la función social que cumplen los colegios profesionales
así lo demanda. (Munch, 2015, pág. 53).

El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN), organismo rector de la

profesión contable en Nicaragua y miembro de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), con el propósito de normar la actuación en el ejercicio de la
profesión de los Contadores Públicos Autorizados (CPA) y Contadores Públicos
(CP); y proyectar la profesión a mayores niveles de credibilidad y autoridad ante los
usuarios de sus servicios y público en general, ha elaborado un código de ética
(puede acceder al documento completo del código desde el siguiente enlace:
https://drive.google.com/open?id=1yVWG_mw77ynbxb2G0QCzOkL6op-RfTaj) que
rige a todos los contadores públicos afiliados al mismos, este código elaborado en
su última versión 2017 ha sido inspirado en el código de ética del IFAC.
1.2. Principios fundamentales

En el Código de Ética del Contador Público de Nicaragua se establecen los
principios fundamentales que deberán orientar la actuación del profesional de la
contabilidad en nuestro país, a continuación, los principios:
Es necesario entonces que respondamos:
 ¿Cuándo se actúa con Integridad?

 ¿Cuándo se actúa con objetividad?
 ¿Qué implica la competencia y diligencia profesional?
 ¿A qué se refiere la confidencialidad?
 ¿Qué implica el comportamiento profesional?
 ¿Cuándo se actúa con conciencia moral?
 ¿Cuándo se actúa en equidad y justicia?

 ¿Cuándo se actúa con independencia?

 ¿Qué implica la responsabilidad?
 ¿Cuándo se actúa con veracidad y lealtad?
(a) Integridad. Cuando en todas sus relaciones profesionales y empresariales es

franco y honesto.
(b) Objetividad. Cuando hace prevalecer los juicios profesionales o

empresariales sobre prejuicios, conflicto de intereses o influencia de terceros.
(c) Competencia y diligencia profesionales. Mantener el conocimiento y la aptitud

profesional y actuar diligentemente para asegurarle al cliente o la entidad para
quien trabaje los servicios profesionales competentes, basados en los últimos
avances de la práctica, legislación y las técnicas profesionales aplicables.
(d) Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información, obtenida

como resultado de relaciones profesionales y empresariales; y guardar el sigilo
de la misma de terceros sin autorización adecuada y específica de conocerla,
salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla; no hacer
uso de la información en provecho propio o de terceros.
(e) Comportamiento profesional. Cumplir las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a
la profesión.
(f) Conciencia Moral. Al desarrollarse la actividad del profesional de la

contabilidad en un medio social, debe cumplir estrictamente normas y preceptos
que regulan su conducta. La parte de su espíritu que siempre le dirá si cumple o
deja de cumplir sus deberes es la "Conciencia Moral".

(g) Equidad y Justicia. Así como la equidad y la justicia son los postulados
básicos de las Normas o Principios de Contabilidad, estos principios lo son
también de la Ética Profesional del Contador Público.
(h) Independencia. El profesional de la contabilidad no puede aceptar ninguna

situación, hecho o circunstancia, que le impongan condiciones o amenacen la
libre adopción de sus decisiones y el libre ejercicio de su práctica profesional.
(i) Responsabilidad. La responsabilidad moral garantiza el cumplimiento cabal,

justo y oportuno de los compromisos, deberes y obligaciones.
(j) Veracidad y Lealtad. La veracidad es reflejo de la realidad. Por ello, el

profesional de la contabilidad, actuando de manera independiente, hace constar
todos los datos importantes de que tenga conocimiento en relación con la
situación financiera o con los resultados de operaciones de sus clientes.
1.3. Dilemas éticos
Un dilema ético es una situación en la que se hace

presente un aparente conflicto operativo entre dos
imperativos éticos en forma tal que la obediencia a uno
de ellos implica la transgresión del otro. En general, se
denomina dilema ético cuando un agente (el profesional,
en este caso) tiene razones para llevar a cabo dos
acciones (o más), cada una de las cuales favorece un principio diferente, y no es
posible cumplirlas sin violentar alguno de ellos. De esta forma, el agente está en
una situación en la que está condenado a cometer una falta: sin importar lo que
haga, hará algo “equivocado” o faltará a una obligación. (Berrío-Acosta, s.f.).
Según la psicología De forma operacional, una situación ética dilemática se

presenta cuando:

a) El agente debe elegir entre dos o más opciones relacionadas con Principios
Éticos.
b) El agente está obligado a actuar, porque abstenerse de actuar atenta contra algún
principio ético (Beneficencia, Justicia, etcétera).
c) Las opciones presentes para proceder involucran acciones contra diversos

principios, y entonces el actor debe seleccionar, por ejemplo, atentar contra la
autonomía o atentar contra la beneficencia, en alguno(s) de sus estándar(es).
En términos generales, se reconocen varios tipos de conflictos en situaciones

dilemáticas: a) entre dos principios éticos. b) entre ética y ley, una situación
frecuente desde el inicio de la legislación sobre las consecuencias judiciales del
trabajo disciplinar , c) entre ética personal (valores) y exigencias del rol profesional,
o entre los valores de tipo religioso del profesional y del paciente d) entre principios
y leyes, e) entre sistemas de creencias del profesional y el rol profesional.
La ética profesional brilla a través de todos actos humanos, negocios y entidades.

Los comportamientos positivos ayudan al auditor a originar el bien en sí mismo y
para los demás. Está directamente relacionado con los hábitos, el comportamiento,
la toma de decisiones, el propósito y la acción. (Villate, 2017)
Los dilemas éticos más frecuentes que quitan luz y brillo a los auditores son:
1. La competencia profesional;
2. Responsabilidad individual y asociación de profesionales;
3. Cuidado y diligencia profesional;
4. Control de calidad;
5. Objetividad profesional;
6. Consultoría tributaria;
7. Recursos del cliente;
8. Confidencialidad;
9. Honorarios;
10. Publicidad y promoción; y
11. Solicitudes de clientes.

1.2.1. Ejemplos de dilemas éticos
Presión de la gerencia
La presión de la Administración puede ser en muchas formas, a veces directa y en

la mayoría de los casos indirectos. Se podría ejercer presión directa sobre el
Director de Auditoría Interna para cambiar el contenido de los informes o
documentos de auditoría a los Comités de Auditoría si los contenidos no reflejan
favorablemente en la Gerencia. La presión indirecta podría consistir en no apoyar la
función de auditoría interna, por ejemplo limitando los fondos para el desarrollo
profesional continuo.
Los auditores internos también están bajo presión continua para "encontrar el
equilibrio" entre su independencia como auditores y brindar apoyo a la Gerencia en
tareas operativas tales como ayudar en evaluaciones de licitaciones, participar en
procesos de reclutamiento de empleados y tribunales disciplinarios. Se considera
que las funciones de los jefes de auditoría interna son poco cooperativas y carecen
de impulso estratégico si se niegan a liberar auditores internos para estas tareas.
1.2.2. Estudio de casos ejemplo
1. Caso Odebrecht
Antecedentes: Odebrecht fue fundada en 1944 por el ingeniero Norberto

Odebrecht en Salvador Bahía (Brasil), se encaminó en el sector de la construcción
civil, haciendo la diferencia en calidad e innovación.
En el año de 1980 la compañía brasilera Odebrecht ingresa en el segmento de las

hidroeléctricas e inicia tareas en Angola con la construcción de la hidroeléctrica de
Campanada, y para 1987 hace su primera obra en Argentina y Ecuador.
En 1991 realiza su entrada a Estados Unidos y se convierte en la primera empresa

brasilera en construir en ese país. Es ahí cuando Norberto Odebrecht le sede la
presidencia a su hijo Emilio Odebrecht.

En 1992 ingresa a Colombia con la construcción de la Ferrovía La Loma de Santa

Marta, y para el año 2001 es reconocida como la mejor empresa en la construcción
internacional de plantas hidroeléctricas.
Para el año 2002, Emilio Odebrecht le sede la presidencia a Pedro Novis y este,
luego de su trabajo y sus reconocimientos, en el 2009 le transfiere la presidencia a
Marcelo Odebrech, quien lleva a la empresa por nuevos segmentos de inversiones,
adelanta obras para el mundial del año 2014 en Brasil.
En el año 2016, en Estados Unidos fue conocida la denuncia contra la empresa , en

la cual se afirmaba que la constructora había sobornado a varios funcionarios
públicos para obtener beneficios en las contrataciones públicas de más de 12 países
como lo son Angola, Mozambique, Colombia, Panamá, Guatemala, República
Dominicana, México, Estados Unidos, Venezuela, Ecuador, Perú y Argentina.
Según la declaración de la señora Concepción Andrade, quien fue la primera

secretaria del ilegal departamento de sobornos, en el año de 1980, Odebrecht creó
una caja menor para sobornos cancelados a las diferentes entidades. “A su despido,
en 1992, se marchó a casa con los registros que había levantado y los guardó
durante tres décadas hasta entregarlos a la justicia brasileña y a la Comisión del
Congreso encargada de la investigación” (Caso Odebrecht, s.f.).
La señora Concepción es una de las primeras personas en hablar sobre el tema.

Continuando con la investigación, según algunos medios de comunicación, se dice
que con cada una de las licitaciones que ganaban, se lucraban con millonarias
cuantías. En Colombia, “habrían pagado US $ 4.6 millones en coimas a los
funcionarios públicos, a cambio de contratos de infraestructura” (El Espectador,
2017), los cuales habrían financiado algunas campañas políticas. El abogado
Gabriel Alejandro Dumar Lora “indicó que, supuestamente, se entregaron entre
13.500 y 14.000 millones de pesos al senador Bernardo Elías que terminaron
financiando su proyecto electoral” (El tiempo, 2017).
Otra persona implicada es Roberto Prieto, quien para la época era el presidente de
la campaña política de Juan Manuel Santos, quien recibió “recursos y un contrato

para que intercediera” (El tiempo, 2017) por una cita para Bernardo Arias, ya que él
se sentía muy perseguido. Todo lo anterior valida las afirmaciones sobre corrupción
en muchas de las campañas políticas de dirigentes en Colombia.
Involucrados: La Junta Central de Contadores adelanta una investigación por

presunta acción antiética en contra del contador Héctor William Santos Jiménez y
de los revisores fiscales Camilo Reyes y Diego Armando Lara, de la firma Price
Waterhouse Cooper. Además de las investigaciones a las firmas auditoras como
KPMG y Delloitte Touche Tohmatsu Limited (Delloitte), quienes estaban a cargo de
la auditoria de la construcción de la Autopista o Ruta del Sol, las cuales, al parecer,
omitieron información de los asientos contables donde se reflejaba el pago de los
sobornos.
Sanciones: Esta es una investigación que aún está en curso y no se han

sancionado a todas las personas implicadas en este gran escándalo ético. El
contador público de la empresa, Rodrigo Taclan, está negociando su condena,
otorgando información de los múltiples sobornos pagados.
Interpretación del caso, evidencias del actuar profesional

Caso Odebrecht
Odebrecht, ha puesto en entre dicho sobre si evidentemente la información financiera
es fidedigna; ya que al revisar el caso se evidenciaron fallas de control como:
1. Encubrimiento de información a entidades de control.
2. Malversación de operaciones contables.
3. Desviación de recursos públicos.
4. Falsedad en la revelación de información financiera.
El caso refleja fallas conjuntas directamente del contador, interventoría y revisoría al
no cumplir con su objetivo de reportar a las entidades de control, sobre las
contrataciones irregulares, sobornos y desviación de dinero del estado; en general la
coacción de los involucrados, el encubrimiento de las operaciones y regulares y la
omisión de información relevante de las conductas de corrupción por ello deberán
responder por cada delito que se le acuse y se le compruebe.

Evidencia de los principios éticos vulnerados.

Principios éticos vulnerados Odebrecht
Competencia y diligencia profesional, la ética profesional del contador consiste en
imponer una conducta dinámica compuesta de disciplina, buen uso de la técnica
contable y acciones éticas del profesional junto a los Stakeholders, haciendo buen uso
de las operaciones contables y financieras, para incrementaría la confianza hacia el
contador.
1.3. Amenazas y Salvaguardas
Artículo 51.- El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse

potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones.
La naturaleza y la importancia de las amenazas pueden ser diferentes dependiendo
de que surjan en relación con la prestación de servicios a un cliente de auditoría y,
a su vez, si este es o no una entidad de interés público; o en relación con un cliente
de un encargo que proporciona un grado de seguridad y que no es cliente de
auditoría; o en relación con un cliente que no es cliente de un encargo y que
proporciona un grado de seguridad.
Las amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:
(a) Interés propio,
(b) Auto-revisión,
(c) Abogacía, defensa de intereses de clientes
(d) Familiaridad,
(e) Intimidación.
Estas amenazas son analizadas con más detalle en el TITULO I del presente
Código.
Artículo 52.- Algunas de las circunstancias que originan amenazas de interés propio
para el profesional de la contabilidad en ejercicio son:
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad tiene
un interés financiero directo en el cliente del encargo.

• La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de un

cliente.
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad
mantiene una relación empresarial significativa y estrecha con el cliente del encargo.
• La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante.
• Un miembro del equipo de auditoría entabla negociaciones con vistas a
incorporarse a la plantilla de un cliente de auditoría.
• La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes con respecto a un encargo
que proporciona un grado de seguridad.
Artículo 53.- Algunas de las circunstancias que originan amenazas de auto-
revisión para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del funcionamiento de

unos sistemas financieros después de haberlos diseñado o implementado.
• La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para generar los
registros que son la materia objeto de análisis del encargo que proporciona un grado
de seguridad.
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad es o
ha sido recientemente administrador o directivo del cliente.
• Un miembro del equipo del encargo, que proporciona un grado de seguridad,
trabaja o ha trabajado recientemente para el cliente en un puesto que le permite
ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.
Artículo 54.- Algunas de las circunstancias que originan amenazas de

abogacía para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría.
• El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre de un cliente de
auditoría en litigios o disputas con terceros.

familiaridad para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

• Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la familia inmediata de

un administrador o directivo del cliente.
• Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un miembro del equipo
es un empleado del cliente con un puesto que le permite ejercer una influencia
significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.
• Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que le
permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del
encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo.
intimidación para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
• La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo.
• Se ha recibido una indicación del cliente de auditoría de que no contratará a la
firma para un encargo previsto que no proporciona un grado de seguridad si la firma
mantiene su desacuerdo con respecto al tratamiento contable dado por el cliente a
una determinada transacción.
• La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada.
• La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la extensión de
trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios.
Artículo 57.- Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a
un nivel aceptable pueden clasificarse en dos grandes categorías:
(a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y
reglamentarias, y
(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
Artículo 59.- En el entorno de trabajo, las salvaguardas aplicables variarán
según las circunstancias.
Las salvaguardas en el entorno de trabajo comprenden las salvaguardas a nivel de
firma y a nivel de cada encargo.

Artículo 60.- Algunas salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma:

• Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los
principios fundamentales.
• Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros de
un equipo de un encargo que proporciona un grado de seguridad actuarán en el
interés público.
• Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de
los encargos.
• Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las amenazas en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, de evaluar la
importancia de dichas amenazas y de aplicar salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se disponga de salvaguardas
adecuadas o éstas no se puedan aplicar, se debe descontinuar o rehusar el
correspondiente encargo.
• Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el cumplimiento de
los principios fundamentales.
• Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de
relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos de los
encargos y los clientes.
• Políticas y procedimientos para el seguimiento y, en caso necesario, la gestión de
la dependencia con respecto a los ingresos recibidos de un único cliente.
• Utilización de distintos socios o equipos con líneas de mando diferenciadas para
la prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a un cliente
de un encargo que sí proporciona un grado de seguridad.
• Políticas y procedimientos con el fin de prohibir a aquellos que no son miembros
del equipo del encargo que influyan de manera inadecuada en el resultado del
encargo.

Artículo 61.- Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada

encargo:
• Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio que no
era de seguridad; para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o, en caso
necesario, preste su asesoramiento.
• Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio de
seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o preste su
asesoramiento.
• Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente.
• Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios
prestados y el alcance de los honorarios cobrados.
• Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del encargo, o en
repetir parte del mismo.
• Rotación del personal sénior del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad.
Según la naturaleza del encargo, el profesional de la contabilidad en ejercicio

puede también apoyarse en salvaguardas puestas en práctica por el cliente.
Sin embargo, no es posible confiar exclusivamente en dichas salvaguardas para

reducir las amenazas a un nivel aceptable.
Artículo 62.- Ejemplos de salvaguardas integradas en los sistemas y procedimientos
del cliente:
• El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la dirección, que ratifiquen
o aprueben el nombramiento de la firma para la realización de un encargo.
• El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y antigüedad, para
tomar las decisiones de dirección.
• El cliente ha implementado procedimientos internos que permiten una selección
objetiva en la contratación de encargos que no proporcionan un grado de seguridad.

1.4. Actividades de autoaprendizaje
1.- Ver video: Dilema ético de un contador público. DIANA ORTIZ . Publicado el 4
jun. 2016. https://www.youtube.com/watch?v=conkZBJjhpY,
2.- Problema ético
Luis es director de ventas en una empresa que fabrica suelas para zapatos. Es por
lo tanto Luis el encargado de seleccionar a los clientes y acordar precios en base
a los ofrecimientos de cada uno. Luis y la empresa X llevan ya mucho tiempo
haciendo negocios, variando cada mes la cantidad de zapatos vendidos y la cifra
económica, sin embargo, pareciera que su relación se ha ido deteriorando porque
cada vez les es más difícil llegar a buenos acuerdos.
La empresa X toma acción y a escondidas le propone a Carlos, el jefe de Luis y

gerente general de la empresa, dejar a Luis fuera de juego. Propone negociar
directamente entre la empresa X y Carlos, obteniendo así la empresa X un precio
un poco más bajo y ofreciendo a Carlos una cifra (comisión mensual) muy
tentativa como recompensa.
Si tú fueras Carlos, independientemente del tipo de relación que lleves con Luis.
¿Qué harías?
A) Aceptar la oferta.
B) Rechazar la oferta y decirle a Luis lo sucedido.
Realizar un escrito donde justifiques tu respuesta.
2. En el siguiente enlace encontrará dos casos de estudio de la ética profesional para

cada uno lea, analice y luego interprete el actuar profesional e identifique los principios
éticos involucrados.
https://drive.google.com/open?id=1fm9JUu4eisi2ApHPWAzgSNqcpphVACIY

2. Normas Internacionales de Auditoria

2.1. Norma Internacional de Auditoría 200
Objetivos Generales del Auditor Independiente y Conducción de Una
Auditoría, de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría
Introducción
Esta norma de auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al
momento de llevar a cabo una auditoría de estados financieros basándose en las
normas internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y
explica la naturaleza y el alcance de la auditoría diseñada para cumplir dichos
objetivos. Asi mismo se presentan los requisitos estableciendo las
responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma.
Es importante mencionar que las normas son elaboradas para contextos de

auditorías de estados financieros realizadas por un auditor. Estas pueden ser
adaptadas cuando sea necesario, para otra información financiera histórica, sin
embargo es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de las
obligaciones legales, de regulación o profesionales relevantes.
El propósito de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los presuntos
usuarios en los estados financieros. Los estados financieros son elaborados por la
administración de la envidad, la cual ejerce su juicio al hacer estimaciones
contables, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. La auditoría se
conduce con la premisa de que la administración reconoce y entiende las
responsabilidades fundamentales para la realización de esta de acuerdo con las
normas, sin imponer responsabilidades. Es necesario que el auditor obtenga el
acuerdo de la administración, basándose en esta premisa, como condición del
desarrollo de la auditoría.
Para la elaboración de los estados financieros se debe identificar un marco de

referencia de información financiera aplicable e incluir una descripción adecuada
del mismo. Es por esto que el auditor expresa una opinión sobre si los estados

financieros están preparados en todos los aspectos importantes de acuerdo al

marco de referencia de información financiera aplicable. Dicha opinión establece si
los estados financieros son razonables o dan un punto de vista verdadero y
razonable de acuerdo con el marco de referencia. La opinión del auditor no asegura
la viabilidad futura de la entidad ni la eficacia o efectividad de la administración de
la entidad; cuando se requiere opinión sobre estos aspectos se debe realizar por
separado y como trabajo adicional siguiendo las normas internacionales de
auditoría relevantes.
En la siguiente imagen podrán observar los aspectos responsabilidad de la
administración y los relacionados a la responsabilidad del auditor, según el mandato
de la norma el auditor deberá estar claro que estándares, normas y políticas
garantizan la solidez de los estados financieros.
Fuente: Elaboración propia
Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su

opinión, la cual depende del marco de referencia de información financiera aplicable
y cualquier ley o regulación relevante. Al momento que el auditor acepta el trabajo
de auditoría, está aceptando la responsabilidad de actuar a favor del interés público,
cumpliendo no solo las necesidades de su cliente, sino acogiéndose a los requisitos
establecidos en el Código de Ética para contadores profesionales, el cual establece

los principios fundamentales de ética profesional relevantes al auditor cuando

conduce una auditoría (estos los estudiamos a detalle en el apartado anterior).
Cuando los estados financieros son de interés público, el auditor debe ser
independiente de la entidad, lo que salvaguarda la capacidad del auditor para su
opinión sin que lo afecten influencias que podrían comprometer dicha opinión. La
Norma Internacional de Control de calidad es la responsable de hacer cumplir estos
requerimientos, y asegurar un desarrollo adecuado de la auditoría.
Objetivos
El objetivo del auditor es expresar su opinión sobre los estados financieros; como
base para la opinión del auditor, las normas requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable, con un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para
reducir el riesgo de auditoría, sobre si los estados financieros, como un todo, están
libres de representaciones erróneas debido a fraude o error. Sin embargo, no hay
un nivel absoluto de seguridad, debido a que la evidencia en la que se basa el
auditor puede ser más persuasiva que conclusiva.
El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoría identificando

los efectos de las representaciones erróneas identificadas y representaciones no
corregidas en la auditoría. Estas representaciones erróneas pueden considerarse
de importancia relativa si influyen en las decisiones económicas que tomaran los
usuarios basándose en los estados financieros. Debido a que el auditor maneja los
estados financieros como un todo, no es responsable de detectar representaciones
erróneas que no sean de importancia relevante para los estados financieros como
un todo. Es importante mencionar que el auditor no puede reducir el riesgo de
auditoría a cero ni obtener absoluta seguridad de que los estados financieros estén
completamente libres de representación errónea de importancia relativa, debido a
que hay limitaciones inherentes de una auditoría que pueden surgir de la naturaleza
de la información financiera y procedimientos de auditoría, y de la necesidad de
desarrollar la auditoría en un periodo razonable de tiempo a un costo razonable. Es
por esto que es necesario que el auditor planee la auditoría para desarrollarla

efectivamente, enfocándose a las posibles áreas de las que se espera encontrar

representación errónea de importancia relativa, obteniendo así un porcentaje mayor
de seguridad razonable. Por esta razón, las normas internacionales de auditoría
requieren que el auditor:
 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante

la planeación y desarrollo de la auditoría, para reducir el riesgo de pasar por
alto circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la
auditoría basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que
exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el
auditor debe hacer una investigación adicional y determinar que
modificaciones a los procesos de auditoría son necesarias.
 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia

relativa, ya sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la
entidad, su entorno y control interno.
 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las
representaciones erróneas de importancia relativa existen, a través del
diseño e implementación de respuestas apropiadas a riesgos evaluados.
 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en
conclusiones obtenidas de la evidencia de la auditoría.
 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los
resultados obtenidos.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la

auditoría sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los
estados financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire
del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. Otras
responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas
internacionales de auditoría o leyes o regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos

independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la
planificación y ejecución de la auditoría de acuerdo a la entidad y sus necesidades.
Definiciones
Las normas internacionales de auditoría manejan conceptos, que se hacen
necesarios de clarificar para el desarrollo apropiado de la auditoría y aplicación de
las normas. A continuación, se presentan los términos principales utilizados para
fines de las normas internacionales de Auditoría.
Marco de referencia de información financiera aplicable: Es el marco de

referencia adoptado por la administración de la entidad, o en su defecto por quienes
estén encargados de la elaboración de los estados financieros, que sea aceptable
de acuerdo a la naturaleza de la entidad y objetivo de los estados financieros o
requerido por la ley o regulación. Un marco de referencia de información financiera
es establecido por organizaciones autorizadas y reconocidas que establecen
normas, o por requisitos de legislación o regulación. Además, el marco de referencia
puede abarcar otras fuentes, como lo son el entorno legal y ético, publicaciones
sobre temas contables, prácticas generales o literatura contable. Algunos marcos
de referencia son de presentación razonable y se refieren a un marco que requiere
cumplimiento con los requisitos del marco referencia, y puede ser necesario que la
administración proporcione revelaciones más allá de las requeridas en el marco de
referencia o se desvíe de un requisito para lograr una presentación razonable de los
estados financieros. Esto se puede presentar solo en extremas circunstancias.
Cuando no se reconoce que se deben realizar estos procedimientos se denomina
Marco de referencia de cumplimiento.
Los requisitos del marco de referencia determinan la forma y contenido de los

estados financieros, e incorporan suficientes principios que pueden servir de base
para desarrollar y aplicar políticas de contabilidad que sean uniformes al marco de
referencia. En cuanto al contenido de los estados financieros, la mayoría de los

marcos de referencia solicitan información sobre la posición financiera, desempeño

financiero y flujo de efectivo de la entidad, soportándola con hoja de balance, un
estado de resultados, estado de cambios en capital, estado de flujo de efectivo y
notas relacionadas. En algunos casos el marco de referencia solo requiere un
estado financiero y notas relacionadas.
Evidencia de auditoría: Información usada por el auditor para establecer sus

conclusiones, en las que se basa para expresar su opinión. La evidencia de
auditoría incluye los registros contables que fundamentan los estados financieros y
otra información. La evidencia debe ser suficiente y apropiada, asegurando su
relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones que fundamentan la
opinión del auditor. La confiabilidad de la evidencia depende de su fuente,
naturaleza y circunstancias en que se obtuvo.
Riesgo de auditoría: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada

de la auditoría cuando los estados financieros están representados de una manera
errónea de importancia relativa. Esta es una función de los riegos de representación
errónea y detección de errores. La valoración de los riesgos de basa en
procedimientos de auditoría para obtener la información y evidencia necesaria, y es
asunto de juicio profesional del auditor.
Auditor: Es la persona o grupo de personas capacitadas y experimentadas que se

designan por una autoridad competente para revisar, evaluar y examinar los estados
financieros de una entidad, y dictaminar sobre estos realizando las observaciones y
recomendaciones pertinentes. El auditor es responsable de la conducción de la
auditoría. Los términos socio de trabajo o firma se usan cuando las normas lo
disponen.
Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el

auditor para reducir el riesgo de auditoría, no detecten representaciones erróneas
que podrían ser de importancia relativa, ya sean individuales o en agregado con

otras representaciones erróneas. Es por lo tanto, una función de efectividad de un

procedimiento de auditoría y su aplicación. Para cumplir a cabalidad con esta
efectividad, el auditor debe desarrollar una planeación adecuada, asignar personal
apropiado, supervisar y revisar el trabajo de auditoría, y ejercer su juicio profesional
y escepticismo profesional.
Estados financieros: Es una representación estructurada de la información

financiera histórica, que presentan los recursos económicos u obligaciones de una
entidad en un período determinado de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera. Incluyen notas que hacen referencia a las políticas de
contabilidad importantes y otra información aclaratoria. El término puede referirse a
un paquete completo de estados financieros o a un solo estado financiero.
Información histórica financiera: Es la información financiera de una entidad,

derivada de su sistema de contabilidad sobre eventos, circunstancias o condiciones
económicas presentadas en periodos específicos en el pasado.
Administración: Persona o grupo de personas con responsabilidades ejecutivas

encargadas de dirigir las operaciones de una entidad, como los son la organización,
dirección y control de los recursos de la entidad, con el fin de obtener el máximo
beneficio posible, ya sea económico o social, de acuerdo a los fines de la entidad.
Representación errónea: Es la diferencia entre un aspecto reportado en un estado

financiero y lo requerido por el marco de referencia de información financiera
aplicable. Estas representaciones pueden originarse por error o fraude. Cuando el
auditor expresa su opinión sobre los estados financieros, las representaciones
erróneas pueden también incluir ajustes de cantidades, clasificaciones,
presentaciones o revelaciones, que a juicio del auditor pueden ser necesarios para
que los estados financieros se presenten razonablemente o den un punto de vista
verdadero y razonable.

Premisa: Está relacionada a las responsabilidades de la administración, o de

quienes estén a cargo, sobre la cual se conduce una auditoría. Dicha administración
tiene el conocimiento y entendimiento de la responsabilidad de preparar los estados
financieros de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable,
incluyendo su presentación razonable, y el control interno que la administración
determine necesario para la elaboración de estados financieros libres de
representaciones erróneas, debidas a fraude o error. Además, tiene la
responsabilidad de proporcionar al auditor el acceso a toda la información relevante
y adicional para la elaboración de todos los estados financieros, así como el acceso
a las personas que el auditor determine necesario para obtener evidencia de la
auditoría.
Juicio profesional: Es la aplicación del entrenamiento, conocimiento y experiencia

en contextos proporcionados por las normas de auditoría, contabilidad y ética; en la
toma de decisiones apropiadas sobre los cursos de acción de las auditorías para
lograr juicios razonables. Estas decisiones tienen significado sobre importancia
relativa, riesgos de auditoría, naturaleza de los procedimientos de auditoría, la
evaluación de la evidencia y juicios de la administración al aplicar el marco de
referencia, y comunicación de conclusiones con base en la evidencia obtenida. Esto
con el fin de realizar una auditoría apropiada y aplicar los principios de auditoría y
contabilidad relevantes.
Escepticismo profesional: Actitud de cuestionarse, estar atento a condiciones que

pueden indicar una posible representación errónea debido a fraude o error, y evaluar
críticamente la evidencia de auditoría. Esto incluye estar alerta a evidencia que
contradice otra evidencia obtenida durante la auditoría, información que cuestiona
la confiabilidad de documentos o indica posible fraude, y circunstancias que
demandan la necesidad de procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos
por las normas, considerando la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
obtenida.

Seguridad Razonable: Alto nivel de seguridad, no absoluta, que permite al auditor

tener una base sólida para dictaminar sobre los estados financieros.
Riesgo de representación errónea de importancia relativa: Riesgo de que los

estados financieros muestren una representación errónea de importancia relativa
antes de una auditoría. Los riesgos de representación errónea se pueden presentar
en dos niveles, a nivel general del estado financiero, representaciones erróneas
relacionadas al estado financiero como un todo. Y a nivel aseveración para
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, que se valoran para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos de auditoría adicionales para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Estos riesgos pueden ser
inherentes o de control. El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveración
sobre una transacción, saldo de cuenta, o revelación de una representación errónea
de importancia relativa considerada antes de cualquier control. Y el riesgo de control
es el riesgo de que una representación errónea que ocurra en una aseveración
sobre una transacción, saldo de cuenta, o revelación y que pueda ser de importancia
relativa, no se detecte o corrija a tiempo por los controles internos de la entidad. El
riesgo de control es una función de efectividad del diseño, implementación y
mantenimiento del control interno por la administración para atender riesgos que
amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes a los estados
financieros. Este control puede solo reducir pero no eliminar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
Encargados del gobierno corporativo: La persona u organización (personal de

administración, miembros del consejo, administrados-dueño) con la responsabilidad
de supervisar la dirección estratégica de la entidad y obligaciones relacionadas a la
rendición de cuentas de la entidad, lo que incluye supervisar el proceso de
información financiera.

Requisitos
El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas
internacionales de auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una
auditoría, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor. Es por esto que el
auditor debe entender las normas internacionales completamente y por ende
entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado y así presentar
su dictamen de la auditoría. El auditor debe cumplir con cada requisito, a menos
que la norma internacional de auditoría no sea relevante en las circunstancias
dadas. En estos casos el auditor puede juzgar necesario desviarse de un requisito
de la norma, para lo cual deberá llevar a cabo procedimientos de auditoría
alternativos para lograr el objetivo del requisito. Si el objetivo de la norma no puede
lograrse, el auditor debe evaluar si esto impide alcanzar los objetivos generales de
la auditoría, modificando así la opinión del auditor o solicitando el retiro del trabajo,
cuando es posible, lo que requiere presentar documentación de acuerdo con la
norma internacional de auditoría 230.
A continuación, se presentan los requisitos:
Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros: El

auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia,
relacionados a auditorías de estados financieros. Estos requisitos están
comprendidos en el Código de Ética para contadores profesionales, presentados
con antelación en el presente documento, que expone los principios fundamentales
relevantes al auditor al momento de conducir la auditoría, incluyendo los
relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su capacidad al
momento de establecer su opinión influencias, permitiéndole ser objetivo y actuar
con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.
Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe

mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría,

teniendo una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoría, para

identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad
de los documentos o representaciones de la administración. Esta actitud le permite
al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o
condiciones que puedan indicar posible fraude.
Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoría, para
ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoría.
Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesarias para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoría, determinar la
importancia relativa y riesgos de auditoría, y dictaminar sobre los estados
financieros.
Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: Una parte

importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoría, lo que
le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoría. El auditor puede obtener
estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorías previas, procedimientos de
control de calidad, registros contables, e incluso la falta de información se convierte
en evidencia, cuando por ejemplo la administración se niega a proporcionar
documentos o información requerida.
El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de

representación errónea de importancia relativa.
Conducción de una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría

para alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las
normas internacionales, como los legales o de regulación vigentes. Cuando se trata
de auditorías del sector público las responsabilidades del auditor pueden verse
afectadas debido a las obligaciones de la entidad del sector público.

2.2.1. Actividad de autoaprendizaje
Responda a las siguientes preguntas basadas en el contenido de estudio de la

NIA 200.
1. ¿Cuál es el objetivo de la Auditoría de Estados Financieros?
2. ¿Qué significa una actitud de escepticismo profesional? Presenta 2 ejemplos
3. ¿A qué se refiere en término alcance de una auditoria?
4. Define el riesgo de Auditoría
5. Define la seguridad razonable, ¿Por qué el auditor no puede tener seguridad
absoluta?

2.2. Norma Internacional de Auditoria 210
Acuerdo en las Condiciones en los Compromisos de Auditoría
La norma internacional de Auditoría 210 trata de las responsabilidades del auditor

para acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoría con la
administración, o quienes estén encargados del gobierno corporativo. Dentro de
este acuerdo se establecen también las precondiciones para la auditoría y las
responsabilidades de la administración o quienes estén a cargo de la entidad.
Objetivos
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoría una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoría, y confirmar que exista un
entendimiento común entre el auditor y la administración sobre los términos del
trabajo a desarrollar.
Definiciones
Precondiciones de una auditoría: Hace referencia al uso de la administración de una

entidad de un Marco de referencia de información financiera aplicable al momento
de elaborar los estados financieros, y la premisa sobre la que se desarrolla la
auditoría.
Requisitos
Precondiciones para la auditoría: El auditor debe establecer si están presentes las

condiciones para la auditoría, para lo cual en primera medida debe determinar que
el marco de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración
de los estados financieros es aceptable.
Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad,

cuando estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia
que cumple con las necesidades comunes de información financiera de un grupo de
usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados financieros de
propósito general. Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las

necesidades específicas de un usuario se denominan estados financieros de

propósito especial. Los marcos de referencia de información financiera aceptables
presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad.
Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a
las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:
 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS)
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del
sector público.
 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.
Al hacer la comparación de los marcos de referencia con las normas mencionadas,

y el auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco
es aceptable y no conduce a estados financiero engañosos.
De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde

reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas
internacionales y/o la ley o regulación establecidas. Estas responsabilidades son
sobre:
a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que
el auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina
si el marco de referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye
aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito
de los estados financieros; y además la ley o regulación lo prescribe como aplicable.
De esta manera, los estados financieros deben ser de presentación razonable, es
decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable.

b. Control interno: La administración llevara a cabo el control interno que determine

necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación
errónea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad.
La eficiencia del control interno es responsabilidad de la administración, e incluye
actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo
de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir
errores, ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de

los estados financieros como registros y documentos, información adicional que
pueda ser necesaria durante la auditoría, y acceso al personal de la entidad que el
auditor determine para obtener evidencia de auditoría. Además, en caso de que sea
necesario o requerido por las normas internacionales la administración
proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de
auditoría.
El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría, a menos que sea requerido por
las leyes o regulaciones establecidas cuando:
a. No están presentes las precondiciones para la auditoría.
b. La administración no proporciona la información o representaciones escritas

necesarias.
c. La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo
del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
d. El auditor estable que el marco de referencia de información financiera utilizado

para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.
e. No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus

responsabilidades.

Si el auditor determina que el marco de referencia de información financiera no es

aceptable, excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulación, el auditor
debe aceptar el trabajo solo si la administración está de acuerdo con proporcionar
en los estados financieros las revelaciones adicionales necesarias para evitar que
los estados financieros sean engañosos. Además, si se reconoce en los términos
de trabajo que el dictamen del auditor incorporara un párrafo de Énfasis en Asunto,
haciendo referencia a las revelaciones adicionales, de acuerdo a la norma
internacional 706.
Cuando no se cumple con estas condiciones y se requiere que el auditor desarrolle

el trabajo de auditoría de acuerdo a las leyes o regulaciones establecidas, el auditor
debe evaluar el efecto de la naturaleza engañosa de los estados financieros sobre
el dictamen del auditor e incluir la referencia apropiada en los términos del trabajo
de auditoría.
Si por el contrario el uso de dicho marco de referencia no está prescrito por la ley o
regulación, la administración puede adoptar otro marco de referencia que sea
aceptable, y registrarlo en los términos de trabajo de la auditoría.
 Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría: El auditor deberá

acordar los términos de trabajo de auditoría con la administración, los cuales
deben ser registrados en una carta de compromiso de auditoría u otra forma de
acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la auditoría de estados
financieros, las responsabilidades del auditor y la administración, el marco de
referencia de información financiera usado para la preparación de los estados
financieros, limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la auditoría, la
referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y
una declaración que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede
diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o facturación establecidos, y
demás características relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el
trabajo de auditoría. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la
auditoría. Sin embargo, cuando la ley o regulación prescribe con suficiente detalle
los términos del trabajo de auditoría, el auditor no necesita registrarlos en un

acuerdo escrito, solo el hecho de que la administración reconoce y entiende sus

responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulación relevante.
Con respecto al dictamen del auditor, en los casos en que la ley o regulación
prescribe la composición o redacción del dictamen en términos y contenidos
diferentes a los establecidos en las normas internacionales de auditoría, el auditor
debe evaluar si los usuarios pueden malentender la seguridad obtenida en la
auditoría, y si una explicación adicional puede mitigar dicho malentendido. Si esto
no es posible el auditor no debe aceptar el trabajo, a menos que la ley o regulación
lo requiera, lo que implica que la auditoría no se conduciría de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría, y no se puede incluir ninguna referencia a las normas
dentro del dictamen.
 Auditorías recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren

que se revisen los términos del trabajo de auditoría y si es necesario recordar a
la entidad los términos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo
de auditoría.
 Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoría: Cuando
se requiere un cambio en los términos de trabajo sin justificación razonable, el
auditor no deberá estar de acuerdo. Sin embargo, cuando se solicita un cambio
durante el desarrollo de la auditoría debido a un malentendido o cambio
concerniente al servicio, y este implica un nivel menor de seguridad, el auditor
deberá determinar si existe una justificación razonable para acceder a dicho
cambio. Si se accede al cambio, el auditor y la administración deberán acordar
y registrar los nuevos términos en una carta de compromiso. Si el auditor no
está de acuerdo con el cambio y la administración no le permite continuar con
el trabajo de auditoría, el auditor deberá retirarse del trabajo, cuando sea posible
bajo las leyes y regulaciones aplicables, y/o determinar si existen obligaciones
contractuales de reportar las circunstancias.
 Consideraciones adicionales en la aceptación del trabajo: Si la ley o
regulación suplementan las normas de información financiera establecidas por
organizaciones autorizadas, el auditor debe determinar si existe algún conflicto

entre las normas de información financiera y requisitos adicionales. Si existes

conflictos, el auditor debe discutir con la administración sobre la naturaleza de
los requisitos adicionales y acordar si se pueden cumplir mediante revelaciones
adicionales en los estados financieros, y/o se puede modificar la descripción del
marco de referencia de información financiera aplicable. Si ninguna de estas
acciones es posible el auditor deberá determinar si es necesario modificar la
opinión del auditor de acuerdo con la norma internacional 705.
2.2.1. Términos de referencia
Los Términos de referencia contienen las especificaciones técnicas, objetivos y

estructura de cómo ejecutar un determinado estudio, trabajo, proyecto, comité,
conferencia, negociación, etc. Es decir, términos generales donde se expone el
trabajo que solicitan al auditor.
 Presentación: Describe la entidad donde se realizará la auditoria.

 Define el objetivo general y los objetivos específicos;
 Define el producto esperado.
 Detalla los requisitos de los técnicos que han de participar, como
especialidades y tiempos mínimos que han de dedicar al estudio o trabajo.
(Metodología)
 Perfil del auditor
 Valor de la oferta técnica- económica
 Forma de pago
 Lugar y duración
A continuación, un ejemplo real:
Sociedad X Y Z
CONTRAPARTES SOCIEDAD X Y Z
PRESENTACION:Las Asociaciones Contraparte de Sociedad Amistad Suecia-

Nicaragua (SASN): Asociación Multidisciplinaria para el Desarrollo (AMDES) de
Posoltega, Asociación de pobladores de los Rincones de Pueblo Nuevo, Asociación

Octupan Lugar de Grandes Caminos¨ de Condega, Movimiento Comunal

Nicaragüense de Yalagüina y Movimiento Comunal Nicaragüense de Somoto,
requieren: REALIZAR UNA AUDITORIA DE LOS PROYECTOS COMUNITARIOS
EJECUTADOS EN EL PERIODO COMPRENDIDO DE 01 de Enero al 31 de
Diciembre del año 2015.
Las Asociaciones antes mencionadas, están ejecutando los siguientes proyectos:
Asociación Multidisciplinaria para el Desarrollo (AMDES):
Proyecto No. 146: “Fortaleciendo el Desarrollo comunitario de Mujeres y Jóvenes

de comunidades rurales del municipio de Posoltega”.
Monto Ejecutado en el año 2015: U$ 20,104.88
Asociación de pobladores de los Rincones:
Proyecto 149: “Desarrollo local sostenible con equidad de género para la seguridad
alimentaria, conservación de los recursos naturales, educación comunitaria y el
deporte en la comunidad de los Rincones, municipio de Pueblo Nuevo,
departamento de Estelí.
Monto Ejecutado en el año: U$ 8,719.00
La Asociación Octupan “Lugar de Grandes Caminos”
Proyecto No. 151: “Incidiendo en las Políticas Públicas en el Municipio de

Palacagüina”.
Monto Ejecutado en el año 2015: U$ 23,942.00
Movimiento Comunal Nicaragüense de Yalagüina:
Proyecto No.148: “Fortalecimiento de capacidades y de unidades productivas en 6

comunidades del municipio de Yalaguina”.
Monto Ejecutado en el año 2015 de: U$ 4,818.20
Movimiento Comunal Nicaragüense de Somoto:

Proyecto No.147: “Gestión de Educación Comunitaria, Seguridad Alimentaria y

Medio ambiente en 9 comunidades del Municipio de Somoto, departamento de
Madriz”.
Monto Ejecutado en el año 2015: U$ 21,398.34.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA:
Verificar que los fondos aprobados por Sociedad de X Y Z se ejecutaron según el

presupuesto y plan de actividades conforme el convenio firmado con Sociedad de
Amistad Suecia Nicaragua y Forum Syd.
Comprobar y examinar la aplicación de los procedimientos y normas contables

practicadas por cada una de las organizaciones de acuerdo al convenio de
Cooperación y los establecidos en sus manuales contables.
Verificar toda la documentación soporte de los gastos efectuados según el

presupuesto aprobado de acuerdo al convenio y los estados financieros de cada
organización.
Validar el uso eficaz y eficiente de los Sistemas Contables (automatizados o en

Registro de Excel), de las organizaciones Contrapartes de Sociedad de Amistad
Suecia Nicaragua y si cumple con las necesidades de fortalecimiento a los controles
contables de cada organización.
ALCANCE DE LA AUDITORIA:
Practicar una Auditoria al 100% de Información Financiera de los Proyectos

anteriormente descritos, ejecutados por las Contrapartes de Sociedad de Amistad
Suecia Nicaragua.
RESULTADOS ESPERADOS:
Contar con un informe de auditoría de cada organización, con recomendaciones

que contribuyan al mejoramiento del control interno de cada Asociación.
Un documento de informe consolidado de todas las organizaciones de acuerdo al

formato de Forum Syd, con su respectiva carta de Gerencia o certificación.

Que el auditor entregue a las organizaciones un borrador en versión electrónica e

impreso para la revisión por las organizaciones y la incorporación de aclaraciones
a cualquier hallazgo encontrado y/o completar información.
Entrega de documento final (2 ejemplares) con la incorporación de aclaraciones por

cada una de las Contrapartes en versión electrónica e impreso.
Entrega de documento final de auditoria y carta de dictamen consolidado en físico

y digital a la Organización rectora de la Auditoria para su aprobación y posterior
entrega a Sociedad de Amistad Suecia Nicaragua y a Forum Syd.
PERIODO DE LA AUDITORIA:
El periodo a Auditarse año calendario del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015.
El tiempo previsto para dar inicio a la auditoria 18 de enero del 2015 al 18 de febrero
de este mismo año.
Documentación a verificar
Ejecución presupuestaria por cada organización de acuerdo al convenio.
Comprobar y examinar la aplicación de los procedimientos y normas contables

practicadas por cada una de las organizaciones copartes, de acuerdo al convenio y
las establecidas por cada una de éstas.
Los movimientos y comprobantes de ingresos y egresos.
Transferencias realizadas por Sociedad de Amistad Suecia Nicaragua.
Comprobantes de cambio de divisas.
Verificar que la contabilización de todas las erogaciones, genere la información

financiera generalmente aceptable y que los documentos soportes (Facturas,
recibos, etc) cumplan con la calidad requerida.
Verificar los registros contables que nos conduzcan a la razonabilidad de los

estados financieros: Balance General, Estado de Resultado, Balanza de
comprobación.

Realizar visitas de campo, a mujeres y jóvenes del grupo meta seleccionados.
OBLIGACIONES
Calidad de los servicios:
Se realizará un trabajo con la debida diligencia y eficiencia, para lo cual deberá

aportar el conocimiento sobre la legislación vigente en Nicaragua con relación al
tema, a los efectos de su incorporación para el desarrollo de los trabajos. El auditor
deberá constar con Licencia Vigente para realizar dicho trabajo.
Responsabilidad:
Es responsabilidad de las organizaciones Asociación Multidisciplinaria para el

desarrollo (AMDES), Asociación de pobladores de los Rincones, La Asociación
Octupan “Lugar de Grandes Caminos”, Movimiento Comunal Nicaragüense
Yalagüina y Movimiento Comunal Nicaragüense de Somoto, proveer Información
Primaria de Contabilidad y entregar la documentación, soportes, facturas, recibos
de gastos, estados financieros para la verificación de las operaciones técnica y
financiera de cada una de las organizaciones.
Disponer de condiciones logísticas (espacio adecuado para la realización del trabajo

de la Auditoria).
Disponer de una persona encargada que proveerá de la información solicitada por

el/la auditor/a.
FORMA PAGO:
El pago se realizará de acuerdo a los avances del trabajo realizado:
Primer Pago:
A la Firma del Convenio. 25 %
Segundo Pago:
A la entrega del informe preliminar de la auditoria 50%
Tercer y último Pago:

Una Vez generados los informe de auditarías de calidad y aprobados por las
organizaciones Copartes de SASN 25%
PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN
Invitación a Concursar
Se invitará a un mínimo de tres propuestas a concursar.
Se enviará vía correo electrónico los TDR para la recepción de Ofertas Técnicas
Económicas
Presentación de Propuestas:
Cronograma de trabajo – Para el desarrollo de los servicios conforme a las

exigencias mínimas de los Términos de Referencia y los lugares de trabajo
Los días seleccionados de visitas en las oficinas de cada organización serán

los siguientes:
FECHA SEDE ORGANIZACION
25 de Enero ---- Pueblo nuevo-------- -Los Rincones
27 y 28 Enero----Somoto----------------MCN Yalaguina
29 y 30 Enero----Somoto----------------MCN Somoto
1 y 2 Febrero----Posoltega/Chinandega—-AMDES
3 Y 4 Febrero----Condega----------------OCTUPAN
Propuesta Económica – Indicando el valor de los servicios en Dólares o el

equivalente en Córdobas, incluyendo todos los gastos, e impuestos.
La Selección de la Oferta Técnica Económica: Se realizará de acuerdo a la

propuesta que garantice un resultado de calidad, Eficiente y Eficaz según a lo
requerido en este termino de referencia.

La auditoría se realizará en las oficinas de cada organización, siendo las sedes

de estas, Condega, OCTUPAN Rincones, pueblo nuevo, Yalaguina, Somoto y
Posoltega de Chinandega.
Curriculum Vitae: Comprobar experiencia sobre trabajos realizados .
Presentar sus propuestas u ofertas técnicas antes del miércoles 13 de Enero del
año 2015.
El/la auditor/ha seleccionado/a, será confirmado el 15 de Enero, 2015, vía correo

electrónico .
Esperamos su oferta técnica económica a la dirección de correo electrónico:
amdesposoltega@yahoo.es
Para Mayor información llamar al Tel 2340-6340
Anexo 1 Plantilla para la descripción de funciones de auditoria
Introducción
AMDES,MCN Somoto, MCN Yalaguina , OCTUPAN Y Los Rincones han tenido una
subvención de 1 490 000SEK de VFSN la SASN, para la financiación de un proyecto
con numero de proyecto 30006314. El proyecto será ejecutado entre 2013 y 2015.
La Conclusión del proyecto es el 31 de diciembre 2015. El Objetivo global es

contribuir al desarrollo social y productivo a través de acciones medioambientales y
fortalecimiento de capacidades para mejorar la calidad de vida de las comunidades
asociadas y contribuir al fortalecimiento de la democracia participativa y la
gobernabilidad desde un enfoque de derecho.
Estas organizaciones desean contratar los servicios de una empresa auditora del
proyecto, según se estipula en el acuerdo firmado entre AMDES, MCN Somoto,
MCN Yalaguina, OCTUPAN, Los Rincones y VFSN/la SASN. La auditoria la llevara
a cabo un auditor externo, independiente y titulado de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría estipuladas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).

Objetivos y Alcance de la Auditoria
El auditor deberá examinar el informe financiero correspondiente al periodo de

Enero- Diciembre del año 2015, que las organizaciones remitieron a VFSN/la SASN
y pronunciarse en base a la ISA 805 acerca de la conformidad del informe relativo
al proyecto de las organizaciones entregado a VFSN /la SASN con los registros
contables de las organizaciones, el presupuesto acordado y las instrucciones de
notificación de VFSN.
El auditor deberá revisar, evaluar e informar sobre el cumplimiento de las

condiciones del acuerdo y la legislación y normativa aplicables.
Aparte de la auditoria conforme a la ISA 805, el auditor deberá examinar en

particular el proyecto de acuerdo a la SNT 4400 en los puntos siguientes:
El Auditor deberá examinar en particular si los fondos se mantienen en una cuenta

aparte y si esta la gestionan dos personas conjuntamente.
El Auditor deberá examinar en particular si la canalización de fondos de la

organización Contraparte se realiza mediante la recepción de una petición firmada
(se admite copia escaneada)y si dicha entidad facilita un recibo relativo a los fondos
canalizados.
El Auditor deberá emitir un informe de auditoría que incluya las conclusiones del
examen realizado. El Informe de auditoría deberá describir las medidas adoptadas
como consecuencia de las auditorias previas y si estas se han revelado adecuadas
para solventar las deficiencias notificadas.
III. Comunicación del Auditor
La comunicación del auditor a ORG debe incluir dos documentos, un informe de

auditoría y una carta de fiscalización, El informe ha de contener una declaración de
que la inspección se ha llevado a cabo conforme a una norma de auditoría
reconocida internacionalmente y por un auditor titulado. Debe incluir la firma del
auditor responsable (no solo de la empresa auditora) y el título de este. El Informe

debe ser redactado en inglés o sueco y presentarse a las organizaciones en un

ejemplar a cada organización y un ejemplar a VFSN/SASN.
IV. Informe de Auditoria
Debe especificar que la auditoria se ha llevado a cabo conforme a ISA 805 y si el

informe financiero se corresponde con los registros contables de la organización
examinada, su presupuesto y las instrucciones de notificación de Forum Syd. Así
mismo, el informe ha de indicar que la auditoria se ajusta a ISA 805 y a las
instrucciones de auditoría de Forum Syd.
Independientemente de la suma básica de la que desee el auditor, deberán

detallarse en el informe todas las divergencias descubiertas por este año que no
hayan sido corregidas por las organizaciones en lo que respecta a los fondos
clasificados como pagos a socios en niveles subsiguientes.
V. Carta de Fiscalización.
El auditor deberá documentar toda la comunicación relativa a cuestiones

fundamentales con la junta directiva o dirección de la organización en una carta de
fiscalización. Si el auditor no tiene ninguna observación que comunicar, deberá
hacerlo constar en la carta de fiscalización.
Si corresponde, de la mencionada carta de fiscalización ha de desprenderse

también si la organización ha tomado medidas en base a los puntos sacados a
colación por el auditor en las cartas de fiscalización de ejercicios anteriores.
El Informe ha de incluir detalles sobre el método de examen utilizado y el alcance

de la auditoria.
Mediante la firma siguiente, el abajo firmante certifica el cumplimiento de los

requisitos que establece esta descripción de funciones, asi como su ejecución y
puntos:
Lugar y fecha: Posoltega, Chinandega 15-01-2016
Firma:

Nombre en letras de Imprenta: _________________________
Cargo y Nombre de la Empresa:________________________
2.2.2. Carta oferta técnica económica
¿Qué es una carta oferta, técnica -económica?
Es una carta del auditor a su cliente donde documenta y confirma la prestación del
servicio, el objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume y
la clase de información que deberá proporcionar. Esto en correspondencia con los
TDR.
En el ejemplo siguiente podemos observar cada uno de sus componentes:
CARTA OFERTA TÉCNICA-ECONÓMICA
“AUDITORIA DE PROYECTOS COMUNITARIOS EJECUTADOS EN

EL PERIODO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE
DICIEMBRE DEL AÑO 2015”
13 de enero del 2016 -León, Nicaragua

Fecha actual
Señores
Nombre de la entidad
Generales de a quien se le dirige la oferta.
Estimado:
En atención a su gentil invitación para concursar en la prestación de los Servicios
de auditoría, tenemos el agrado de presentarles nuestra propuesta técnica y
económica en base a la información que nos fue proporcionada en los Términos de
Referencia; para la realización de una Auditoría de Proyectos Comunitarios
Ejecutados en el Período comprendido del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año
2015, así como también indudablemente evaluar los procedimientos y normas
contables empleados en cada uno de los proyectos.
Nuestra convicción profesional, derivada de nuestra experiencia y normas éticas

que nos caracterizan, así como nuestros conocimientos en Organismos
Internacionales, es lo que nos da el respaldo para preparar nuestra oferta técnica
económica en base a los requerimientos planteados por ustedes.
El contenido de nuestra propuesta técnica y económica se orienta al consciente

entendimiento de que el enfoque de nuestro trabajo de Consultoría, es apropiado a
las necesidades de la organización.
Expresamos finalmente nuestro agradecimiento y colaboración, lo cual ha

contribuido a la formulación y presentación de esta propuesta técnica y económica,
y consecuentemente manifestamos nuestra total disposición de aclarar o ampliar
cualquiera duda que tengan al respecto.
Atentamente,
Nombre y apellidos del CPA o Representante legal de la firma.

cc: archivo
Objetivos y Alcance

1.1. Objetivos generales de la Auditoria
Desarrollar una Auditoría de Cumplimiento a cada uno de los Proyectos

Comunitarios que forman parte de la SOCIEDAD X Y Z, así como emitir una
Opinión profesional sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de los
Proyectos en el período comprendido del 01 de Enero al 31 de Diciembre del
año 2015.
1.2. Objetivos específicos de la Auditoría
1. Visitar y realizar labores de Campo en cada uno de los Proyectos

Comunitarios que integran la Sociedad X Y Z, con el objetivo de conocer
más a fondo la estructura organizacional y tener a manos los documentos
vigentes (Organigrama Estructural y Manuales de Control Interno y
Contable ), además de conocer su Sistema y procedimientos de ejecución
de los fondos, así como también pedir y evaluar el Catálogo de Cuenta,
Instructivo, Sistemas de Registro, Sistema de Control Interno- Contable,
Tipos de Estados Financieros que se elaboran e Informes de Análisis
Financiero.
2. Planear para desarrollar programas de Auditoría enfocados en las
necesidades que plantean los términos de referencia.
3. Verificar que los Fondos Aprobados se ejecutaron de acuerdo a convenio
y de acuerdo al plan de actividades previstas.
4. Comprobar y examinar la aplicación de los procedimientos y normas
contables implementadas en cada uno de los proyectos comunitarios.
5. Validar y revisar las transferencias recibidas por el Donante y Verificar toda
la documentación soporte de los gastos.
1.3. Alcance
Nuestro trabajo sería ejecutado conforme a un Plan de Actividades de la
Consultora que abarca 100% de la Información Financiera con el único

propósito de dar fiel cumplimiento a la revisión documental, todo apegado a

las Normas Internacionales de Auditoría, el Código de Etica del Profesional
Independiente y la Ley del Ejercicio Profesional, siguiendo la metodología y
procedimientos siguientes:
1. Planeación de nuestra labor y ejecución de procedimientos y estándares

Internacionales todo de acuerdo conforme a las NIA´S Normas
Internacionales de Auditoría para la evaluación del riesgo que corre el
sistema de control actual.
2. Revisión razonable de la información proporcionada y relacionada a las
Transferencias del Donante Vs Ejecución Presupuestaria.
3. Revisión razonable de la información proporcionada y relacionada a la
Ejecución Presupuestaria. (Revisión documental).
4. Evaluación del Sistema y Control Interno Contable y Financiero actual, así
como los comprobantes de Cambios de Divisas
Nuestros Programas de Auditoría de manera general incluirían lo siguiente:
Efectivo Caja y Bancos

 Verificar que en las cuentas de Efectivo Caja y bancos representan efectivo
disponible que verdaderamente existió al momento del corte o que se
depositó integró el efectivo a la cuenta de bancos, es decir rastrear los
movimientos de efectivos en cualquier momento, así como poderlos valuar.
 Cerciorar que los saldos de Efectivo en Caja y Bancos están registrados
íntegramente y que no existan diferencias en las conciliaciones bancarias y
para eso se harán las reconciliaciones bancarias
 Arquear la cuentas de Caja en toda su expresión (Caja General y Caja Chica)
Comprobar que se realizan conciliaciones bancarias de todas las cuentas
que tengas los Proyectos Comunitarios, resaltar partidas importantes y poco
usuales que llamen la atención del auditor para poder darle el seguimiento y
tratamiento que requiere por parte y juicio del auditor.
Fondos por Justificar

 Comprobar que los saldos de la cuenta Fondos por Justificar representan

derechos exigibles contra terceros.
 Determinar que la Cuenta Fondos por Justificar están correctamente
calculadas realizando una revisión acuciosa de la misma.
Pagos Anticipados
 Realizar un expediente de todos los pagos anticipados con el fin de verificar
que existen realmente esos saldos y garantizar que han sido contabilizados
correctamente.
Activos o Bienes de Uso
 Realizar un Inventario Físico aleatorio para poder satisfacer las pruebas y
muestras del auditor cerciorándose que los bienes existan y en qué estado
se encuentran.
Fondos por Ejecutar sujetos a rendición de cuenta
 Comprobar que los Fondos por Ejecutar representan montos reales aún por
ejecutarse o gastarse de acuerdo a convenio y que estén debidamente
respaldadas con sus soportes.
 Rastrear desde que entra la transferencia de los fondos hasta que se
ejecuten.
 Validar los tipos de cambios con que se hacen en las transferencias para
reconocer verdadero fondo por ejecutar.
Gastos Acumulados
 Verificar que los gastos acumulados realmente existen y que se hagan las
provisiones correctamente ya sean bajo el principio del devengo o incurridos.
 Comprobar que los saldos los gastos acumulados y otras cuentas por pagar,
reflejan todos los eventos y circunstancias que afectan su valuación de
acuerdo con los estándares contables.
 Comprobar que todos los compromisos por convenios laborales fueron
debidamente provisionados.

 Comprobar que los Gastos Acumulados en su momento fueron

correctamente liquidados y que aún no siguen acumulando es decir
desvirtuando la realidad del proyecto y que esto puede afectar a períodos
posteriores.
Cuentas Patrimoniales
 Verificar a través de la Escritura de Constitución que el capital de inicio ya

fue exhibido en su totalidad y de la manera que se aportó.
 Comprobar que todas las transacciones y saldos patrimoniales estén
registrados.
Ingresos
 Verificar que los Ingresos en su momento representaron los resultados obtenidos

producto de las transferencias ya ejecutadas.
 Determinar que los Ingresos están correctamente calculadas de acuerdo con la
naturaleza (diversidad de ingreso) así como poder dictaminar la integridad de los
mismos ingresos.
 Comprobar que los ingresos coinciden con todas las transferencias que realizó el
Donante, recibos o cualquier otro documento que ampare la entrada de dinero para
la SOCIEDAD X Y Z.
Costos y Gastos
 Verificar que los Costos y Gastos se correspondan al período, que estén

sustentados, soportados (suficiente y competente) y que sean de acuerdo a
la naturaleza de Los Proyectos Comunitarios.
 Realizar pruebas de cálculo para evidenciar la veracidad de la información y
que guarden relación con las transferencias.

 Determinar que los Costos y Gastos estén debidamente registrados,

sustentados o soportados de acuerdo a convenio firmado con la Sociedad X
YZ
 Validar íntegramente los Gastos de cada uno de los proyectos comunitarios
Nuestros procedimientos incluyen pruebas sustantivas y evaluativas, acerca del

sistema y control interno contable – financiero actual para conocer y apropiarnos de
cada una de las actividades que realiza la Sociedad X Y Z, identificando las
debilidades de la misma adjuntando su recomendación y uniendo esfuerzos para
solidificar más las fortalezas.
Respecto al alcance de nuestro trabajo, destacamos que consiste en aplicar

pruebas y entrevistas con el personal para poder conocer más a fondo las
operaciones de la Sociedad X Y Z entre los procedimientos encontramos lo
siguiente:
Visitar las instalaciones de cada uno de los Proyectos comunitarios para conocer el
Sistema Contable, Control Interno y Financiero que actualmente utiliza, solicitando
el Catálogo de Cuenta con su instructivo, los diferentes informes que realizan desde
el punto de vista contable, costo y financiero, así como la elaboración de un
Flujograma para visualizar de una mejor manera la dinámica del flujo de información
financiera.
Realizar un análisis exhaustivo y minucioso sobre los diferentes documentos

proporcionados por la Sociedad para poder apropiarse de toda la información y
poder identificar las debilidades de la misma.
Verificar la correcta aplicación y evaluación de las operaciones de acuerdo con los

estándares internacionales.
1. Entrevistar a funcionarios claves de la organización para realizar las pruebas de

campo suficientes, tomando todo esto como una fuente de información primaria.

1. Calendario de Ejecución del Trabajo

A continuación, presentamos el calendario que hemos definido para la ejecución del
trabajo:
Inicio del trabajo: Inmediatamente después que notifiquen la

aceptación de nuestra propuesta de servicios.
Duración del trabajo de campo: 30 días posteriores de la firma del contrato, no
incluido los días de imprevistos.
Discusión de Borradores del 2 días después de finalizado el trabajo de
Informe: campo.
Entrega de Informe Final : 2 días Inmediatamente después que sea
discutido por la Junta Directiva.
Es entendido que en caso de ser seleccionados efectuaremos una reunión de inicio,

asimismo conforme nuestro avance requeriremos reuniones para aclarar
situaciones encontradas que a nuestro criterio ameriten la intervención de la Junta
Directiva.
2. Resultados del Trabajo

A. Desarrollar Auditoría de Cumplimiento a los Proyectos Comunitarios que
integran la Sociedad de Amistad Suecia-.Nicaragua.
A la finalización de nuestro trabajo presentaremos un informe cuyo contenido será

de acuerdo a lo que plantean en los términos de referencia.
La realización del trabajo estará a cargo de: (Detallar el personal que ejecutará la
auditoría, con sus capacidades y cualidades profesionales).

OFERTA ECONOMICA
Nuestra oferta económica se valoró conforme los estándares de precios para una
firma nacional, siendo los honorarios establecidos así:
Honorarios Profesionales
Los honorarios por los servicios profesionales prestados serán:
30% Aceptación de nuestra propuesta e inicio del trabajo U$ 1,380.00
40% Contra presentación del Informe en Borrador. 1,840.00
30% Contra entrega del informe final 1,380.00
TOTAL CON IMPUESTO INCLUIDO IVA U$ 4,600.00
Conocemos que las actividades que se desarrollan en la entidad se traducen a un

mayor esfuerzo de nuestra parte, siendo correlativo a la cantidad de tiempo que
deberemos invertir para poder satisfacer las exigencias por parte de ustedes y por
eso hemos considerado esa suma.
El importe de nuestros honorarios antes indicados en caso de cancelarnos en

moneda nacional (córdobas) deberá ser pagado al tipo de cambio oficial del córdoba
con respecto al Dólar prevaleciente a la fecha de cada pago.
En determinación de los honorarios antes indicados hemos dado por sentado que
contaremos con el apoyo de los funcionarios y del personal del Proyecto en cuanto
a lo siguiente:
a. Colaboración eventual de una secretaria(o) para elaboración de alguna

correspondencia.
b. Fotocopias de algunos documentos necesarios para documentar nuestro
trabajo de auditoría.
c. Ubicación y suministro de información administrativa y contable y demás
documentación relacionada con el trabajo.

d. Acceso por parte del personal cuando se le requiera para brindar determinada
información.
e. Aclaración de informes suministrados por los Proyectos.
f. Espacio físico cómodo para la permanencia de nuestros auditores, además de
mobiliario y equipo de oficina, hospedaje en caso de ser necesario.
Asimismo, en caso de producirse incrementos en el tiempo de ejecución de nuestro
trabajo por causas imputables al cliente (atraso en el suministro de información y
otras limitantes), se incrementarían nuestros honorarios y nos serían cancelados
por separado previo acuerdo con ustedes.
Responda las siguientes preguntas de autoevaluación correspondiente a la

NIA 210.
1. ¿Cuál es el objetivo del auditor según esta NIA?
2. ¿Cuáles son las condiciones que se deberán cumplir para aceptar el encargo
de auditoria?
3. ¿Qué deberá hacer el auditor para determinar que existen las condiciones
previas a la auditoria?
4. Menciona un ejemplo de marco de información financiera
5. Complete. El Auditor deberá obtener la confirmación de que la dirección
comprende la necesidad de proporcionar al auditor:
6. ¿Qué factores afectan a la aceptación del encargo de auditoría?
7. Menciona 2 factores relevantes que utiliza el auditor para determinar que un
marco de referencia es aceptable
8. Menciona al menos 3 elementos que deberá contener una carta de encargo
Planeación de una Auditoría de Estados Financieros
La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de

planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la

estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite

al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría
garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite seleccionar un
equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo
del trabajo. Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la
entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del
marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo,
aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo.
Objetivo
El auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.
Requisitos
 Participación de miembros clave del equipo de trabajo: El socio de

trabajo y los miembros clave del equipo deben participar en la planeación de
la auditoría, lo que permite un intercambio de experiencias e ideas, que
pueden ser muy útiles al desarrollar la estrategia general de la auditoría.
 Actividades preliminares del trabajo: De acuerdo con las normas

internacionales de auditoría el auditor debe desarrollar actividades
preliminares al desarrollo del trabajo, que también están implícitas en la
planeación. De acuerdo con la norma de auditoría 210, el auditor debe aclarar
los términos de trabajo con la administración; en relación a la norma 220,
debe evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos y de independencia; y
los procedimientos en relación a la continuidad del cliente y del trabajo de
auditoría. Estas actividades preliminares son primordiales al momento de
identificar información que pueda afectar la planeación y desarrollo de la
auditoría. Igualmente, permiten que el auditor mantenga la independencia y
capacidades necesarias para el trabajo, y evita cualquier malentendido con

la administración debido a que se establecen claramente los términos del

trabajo, como lo requieren las normas internacionales de auditoría.
 Planeación de las actividades: El auditor debe planear apropiadamente la
auditoría, describiendo su alcance, oportunidad y dirección, basándose en
una estrategia general para alcanzar los objetivos y cumplir con la
programación que se establezca, así como determinar los recursos
necesarios para el desarrollo de la auditoría. De la misma manera, la
planeación debe tener en cuenta los procedimientos requeridos por las
normas internacionales de auditoría, como lo son los procedimientos de
auditoría para la evaluación del riesgo y procedimientos adicionales que se
requieran. Durante el transcurso de la auditoría el auditor debe determinar si
es necesario replantear la estrategia general para desarrollar la auditoría
apropiadamente y hacer la respectiva supervisión del equipo de trabajo y su
desempeño.
 Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor,
debe incluir la estrategia general de la auditoría y la planeación, así como los
cambios que se le hayan realizado durante el desarrollo del trabajo. El auditor
puede documentar la estrategia general mediante un registro de las
decisiones tomadas respecto a la auditoría, su alcance, oportunidad y
conducción. La documentación de la planeación es el registro de los
procedimientos de evaluación de riesgo y adicionales.
 Consideraciones adicionales para trabajos de auditoría de primer año:
Para empezar el trabajo de auditoría el primer año el auditor debe realizar los
procedimientos establecidos en la norma de auditoría internacional 220,
relacionados a la aceptación del cliente, y comunicarse con el auditor
anterior, en cumplimiento con los requisitos éticos. Además de llevar a cabo
procedimientos necesarios para el trabajo como comunicaciones con la
administración y encargados del gobierno corporativo para iniciar el trabajo.

Responda el siguiente cuestionario de NIA 300 planeación de una auditoria de

estados financieros.
1. ¿Cuál es el propósito de la norma?

2. ¿Qué implica planear una auditoria?
3. ¿Qué fija la estrategia general de auditoría?
4. ¿para qué ayuda el proceso de desarrollar la estrategia general
de auditoría?
5. ¿Con qué propósito desarrolla el auditor el plan de auditoría?
6. El plan de auditoría es más detallado que: _________
7. ¿Cuál es el propósito de desempeñar actividades preliminares?
Evidencia de Auditoría
La norma internacional de Auditoría 500 presenta la responsabilidad del auditor de
diseñar y realizar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada
evidencia de auditoría, explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de
estados financieros. Esta norma trata de toda la evidencia de la auditoría, a
diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que presentan aspectos
específicos relacionados con la evidencia de auditoría.
Objetivo
El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para
obtener la suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones
razonables que soportan su opinión sobre los estados financieros.
Definiciones

 Registros contables: Registros de los asientos contables iniciales y

registros continuos/permanentes de la documentación soporte en los libros
de contabilidad, tales como: cheques, registros de transferencias
electrónicas, facturas, contratos, libros mayores, diarios y auxiliares; asientos
de diario, hojas de trabajo, hojas de cálculo y demás documentos que reflejen
las transacciones de la entidad.
 Lo apropiado: Se refiere a la calidad de la evidencia de auditoría, teniendo

en cuenta su relevancia y confiabilidad para soportar la conclusiones en las
que se basa el auditor para emitir su opinión sobre los estados financieros.
Para determinar la calidad de la evidencia es importante conocer su fuente,
naturaleza y circunstancias en que se obtiene.
 Evidencia de auditoría: Es la información que obtiene el auditor de los

procedimientos desarrollados durante la auditoría, para emitir sus
conclusiones, que a su vez son la base para construir su opinión sobre los
estados financieros. Esta evidencia está compuesta por los registros
contables y demás información utilizada para la elaboración de los estados
financieros.
 Experto de la administración: Persona u organización con experiencia y

capacidad en un área diferente al de contabilidad, y que hace parte de la
preparación de los estados financieros.
 Suficiencia: Es la cantidad de evidencia recolectada en la auditoría de los

estados financieros. Esta cantidad es definida por el auditor al momento de
evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, debido
a que entre mayores sean los riesgos mayores es la evidencia que se debe
obtener. El auditor debe tener en cuenta la calidad de la evidencia, porque
no puede obtener toda la evidencia existente, sino aquella que sea relevante
y que soporten sus conclusiones.

Requisitos
 Evidencia suficiente y apropiada de auditoría: El auditor debe diseñar y

realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría. Dentro de los procedimientos de auditoría
que el auditor puede preparar podemos encontrar:
 Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos,

que se presenta en papel, forma electrónica u otros medios.
 Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento

desarrollado en la entidad.
 Recálculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de

documentos y registros, y el reproceso la ejecución del auditor de procesos
o procedimientos que se realizan en la entidad.
 Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de

aseveraciones, acuerdos o transacciones que presente la entidad.
 Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera

mediante un análisis de los datos.
Además, se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que

se realizan para la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y
procedimientos analíticos sustantivos, que le puedan brindar al auditor información
relevante.
Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor va obteniendo la evidencia que se
va acumulando, de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la
administración; además puede recurrir a otras fuentes relevantes como los son

auditorías previas y procedimientos de control de calidad que le puedan brindar

evidencia suficiente y apropiada.
 Información que se va a usar como evidencia de auditoría: Al momento

de que el auditor diseña y aplica los procedimientos para la recolección de
evidencia, debe garantizar que la evidencia obtenida sea relevante y
confiable. Es por esto que debe entender el proceso de la elaboración de los
estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad del
experto de la administración y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la
misma manera, cuando utiliza información de la entidad debe evaluar su
exactitud e integridad, lo que le permite garantizar la confiablidad y relevancia
de la evidencia de auditoría que va obteniendo y de la cual emite
conclusiones. La confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de su
naturaleza y fuente, así como de las circunstancias bajo las que se obtiene,
es por esto que la evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene
de fuentes independientes de la entidad, cuando el auditor la obtiene
directamente y cuando existe en forma de documento, ya sea en papel, en
forma electrónica u otro documento.
 Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de

auditoría: El auditor debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las
pruebas y procedimientos de auditoría, que sean efectivas y le permitan
obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoría. El auditor puede seleccionar todas las partidas,
partidas específicas o mediante un muestreo de auditoría; esta selección
depende de las circunstancias en que se está desarrollando la auditoría.
 Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de

auditoría: Cuando el auditor determina que la evidencia obtenida es
inconsistente en relación a otra evidencia o tiene dudas sobre su
confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los

procedimientos de auditoría para resolver las dudas, y revisar los efectos que
pudieran existir de esta evidencia.
2.4.1 Actividad de autoaprendizaje
Subraye la respuesta que considere correcta de acuerdo al material estudiado.

1. ¿Cuál es el objetivo de una auditoria de estados financieros?
a) Expresar una opinión sobre los estados financieros de acuerdo con elmarco de
referencia
b) Formar una opinión sobre los estados financieros
c)Expresar claramente esa opinión mediante un dictamen
2. ¿A qué se refiere el termino de alcance de una auditoria de estados financieros?
a) A los procedimientos de auditoria
b) A los alcances del auditor
c)A lo que se refieren las NIAS
3. ¿En qué consiste el objetivo de los estados financieros?
a) En expresar una opinión respecto a todo lo importante de acuerdo conun marco

de referencia de información financiera
b) En las notas relacionadas en los estados financieros
c) Un resumen de las políticas contables importantes
4. ¿Qué NIA nos habla acerca de la opinión del auditor sobre los estados
financieros?
a) NIA 500
b) NIA 300
c) NIA 700

Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros
La norma internacional de auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el

auditor para constituir una opinión sobre los estados financieros, incluyendo
parámetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto del
resultado de una auditoría de los estados financieros de propósito general de una
entidad, basados en las normas internacionales de auditoría, las cuales presentan
una guía para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y
fácil entendimiento por parte del lector.
Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones
extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental para
lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados financieros. Vale la pena
aclarar que este análisis y evaluación implica considerar si estos estados financieros
han sido organizados y preparados con base en un marco de referencia de
información financiera aplicable para informes financieros, además de considerar si
los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde

debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.
Objetivos
El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en
una evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida
durante el desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión, el auditor
deberá expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base
y el sustento para dicha opinión.

Definiciones
Estados financieros de propósito general: Estados financieros elaborados de

acuerdo con un marco de referencia de información financiera de propósito general.
Marco de referencia de propósito general: Información financiera diseñada para

cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia
gama de usuario, el cual puede ser de presentación razonable o de cumplimiento.
Opinión sin salvedades: Hace referencia a la opinión expresada por el auditor

cuando define y concluye que los estados financieros están preparados, respecto a
todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
Requisitos
Formación de una opinión sobre los estados financieros: El auditor deberá

formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados y
presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir
si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados
financieros está libre de representaciones erróneas de importancia relativa, debida
a fraude o error. Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no
son de importancia relativa, si los estados financieros están preparados acorde a
las políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco
de referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.
Es importante también que el auditor determine si la información presentada en los

estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables,
comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de
las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la información
comunicada y reflejada en dichos estados financieros.
Formación de una opinión: El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando
concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos

importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera

aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es
suficiente y puede existir riesgos de representación errónea, no se logra una
presentación razonable, se deberá discutir con la administración y de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y
determinar si es necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.
Dictamen del auditor: El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El

dictamen de acuerdo a las normas internacionales de auditoría deberá contener los
siguientes requisitos:
Título: El título deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor

independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.
Ej. “Dictamen del auditor Independiente antes de diciembre 2016”
Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de
auditoría. La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los
estados financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno
corporativo.
Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe

iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el
periodo que abarca los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado
la auditoría a los estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros
que componen el juego completo. El juego completo esta compuesto por un balance
general, un estado de resultados, un estado de variaciones en capital contable, un
estado de flujo de efectivo, y un resumen de las políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.
“Dictamen sobre los estados financieros”
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que

comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les

son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.”
Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del

dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la
preparación de los estados financieros. De esta manera debe presentarse
específicamente la responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo
a un marco de referencia de información financiera aplicable y control interno, para
permitir que los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, debido a fraude o error. Así mismo cuando los estados
financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia razonable se
debe especificar en el dictamen la preparación y presentación razonable de los
estados o la preparación de estados financieros que presentan un punto de vista
verdadero y razonable.
“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del control interno que la Administración determinó
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores
significativos, debido a fraude o error.”
Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es

responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con
base en la auditoría, exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las
normas Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle
la auditoría de acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoría
para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores significativos. Además el dictamen debe describir que el desarrollo de la
auditoría incluye el diseño e implementación de procedimientos para obtener la
suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de representación errónea
y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación de lo apropiado de las
políticas contables usadas para la elaboración de los estados financieros.

En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y

suficiente para sustentar una base razonable para la opinión.
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con
requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría
para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores significativos.”
Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre
los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de
presentación razonable, la opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes
frase, a menos que la legislación o normatividad establezcan algo distinto:
“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos

importantes,… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable”
“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de…

de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”.
Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con
un marco de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:
“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable”.
En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de

referencia de información aplicable que no está acorde las normas internacionales
de auditoría, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del
marco de referencia.
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos

sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera
de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus

operaciones, y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de
acuerdo con las normas internacionales de información financiera.”
Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la

responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre
los mismos, deberá hacerlo en un subtitulo aparte denominado “Informe sobre otros
requisitos legales y normativos”.
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de
que el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su
opinión sobre los estados financieros.
Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción

donde el auditor ejerce su práctica.
Información complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se

presenta información complementaria con los estados financieros no requerida en
el marco de referencia, el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia
claramente en los estados financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a la
administración que cambie la presentación de la información. Si esto no es posible,
se debe expresar adecuadamente en la opinión de los estados financieros.

Nuevo informe del auditor independiente.
Basado en una revisión de las NIAs de manera particular en las correspondiente a

la sección 700-720,entrada en vigor después de diciembre 2016, en lo general
contiene los siguientes cambios, para ver información ampliada de click en el
siguiente enlace: https://drive.google.com/open?id=1ZFPT6XVNqLWA3ccc0B2o-
FJwJG3zHbzk
5.2.1

3. Control Interno, estudio y evaluación del memorándum
3.1. Introducción
El Diccionario de Lengua Española de la Real Academia considera que el término
control tiene dos acepciones:
 Inspección, fiscalización, intervención; y,
 Dominio, mando, preponderancia.
Aun cuando el primer concepto podría asociarse con la auditoría; la segunda

acepción sobre dominio o mando, define con mayor precisión al control interno
gerencial. Por ello, tratar de discutir sobre el tema de control o materializar su
existencia, es tan difícil como pretender hacerlo con el alma del ser humano que, a
pesar de ser un ente de carácter abstracto, su existencia no es negada.
Controlar es una acción, en la medida en que sea tangible y, consecuentemente, el

efecto que produce pueda medirse. Al igual que el espíritu es inherente al cuerpo
humano, el control lo es a la entidad como ente concreto y, específicamente a la
administración, personificada en sus órganos de dirección y gerencia.
En auditoría, el término control interno comprende la organización, políticas y

procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados.
El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y
otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con efectividad, eficiencia y economía.
Una estructura de control interno sólida es fundamental para promover el logro de

sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad.

En tal sentido, el Control Interno constituye un medio técnico para fortalecer y

uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental permitiendo la
evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de
economía, eficiencia, eficacia en la gestión de la entidad auditada.
Es conveniente resaltar, que ninguna estructura de control interno, por muy óptima
que sea, puede garantizar por sí misma, una gestión eficiente y registros e
información financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores,
irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a
cargos de confianza.
Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo,
puede resultar un objetivo imposible y, es probable que, más costoso que los
beneficios que se considere obtener su implementación.
Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la

efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta
razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos, informar al
personal de los cambios que se implementen y dar un buen ejemplo a todos
respetándolos.
3.2. El control Interno
Aspectos generales
El término de control interno o estructura de control interno, se utiliza en la auditoria
gubernamental, por cuanto comprende el conjunto de políticas, métodos y
procedimientos existentes en una entidad, incluyendo la función de auditoria interna
para administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos. Esto se
realiza con el propósito de estimular el cumplimiento de sus actividades en forma
efectiva, para conseguir los resultados que se desean.

“El control interno es responsabilidad de la dirección y gerencia institucional,

a quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en
forma periódica”.
Desde la primera definición del control interno establecida por el Instituto Americano
de Contadores Públicos Certificados – AICPA en 1949 y hasta su modificación
efectuada por el SAS Nº 55 en 1988, este concepto no sufrió cambios importantes
hasta 1992, cuando la Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta
en los Estados Unidos, conocida como la Comision Treadway, establecida en 1985
como uno de los múltiples actos legislativos y acciones que se derivaron de las
investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado Marco
Integrado del Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual
desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en el
documento conocido como el Informe COSO Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisión).
El informe COSO, brinda el enfoque de una estructura común para comprender el

control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su
desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de recursos, asegurar la
elaboración de informes financieros confiables, así como el cumplimiento de las
leyes y regulaciones, tanto en entidades privadas, como en públicas.
El concepto de control interno, discurre por cinco componentes: 1) ambiente de

control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de control, 4) información y
comunicación; y, 5) supervisión.
En el ámbito público, después de haber sido materia de discusión el tema de control

interno en sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define el concepto de
control interno. Ello ocurre en el Seminario Internacional de Auditoría
Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la Organización
de Naciones Unidas e INTOSAI (siglas en inglés de la Organización Internacional

de Instituciones Superiores de Auditoría), definiéndose el control interno de la

siguiente manera :
“Es... el plan de organización y el conjunto de medidas y métodos

coordinados, adoptados dentro de una entidad pública para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos
contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la
observación de la política.”
En el caso particular de Nicaragua los entes públicos o entes del estado son
regulados por las Normas Técnicas de Control Interno (NTCI) de la Contraloría
General de la República (CGR), para la ejecución de las auditorias y son de
obligatorio cumplimiento como controles mínimos en las organizaciones y que
además han sido modificadas e inspiradas con el informe COSO 2013.
El interés por este tema en la década de los 70’ respondía a dos hechos importantes:
en primer lugar, el sector público había crecido de manera significativa en los países
en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen de operaciones, en segundo
lugar, las entidades públicas eran muy reacias a efectuar cambios para disponer de
una administración moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un escenario
distinto. Con ocasión del XII Congreso Mundial de Entidades Superiores de
Auditoría realizado en Washington, en 1992, se aprueban las directrices del control
interno que fueron elaboradas por la Comisión de Normas de Control interno
integrada por diversas Instituciones Superiores de Auditoría – ISA’s. Estas
directrices fueron instituidas con el propósito de fortalecer la gestión financiera en el
sector público, mediante la implementación de controles internos efectivos. En su
contenido se define con claridad los objetivos del control interno en el ámbito
público, así como las responsabilidades de cada entidad en la creación,
mantenimiento y actualización de su estructura de control interno.

En este sentido, la doctrina moderna define al control interno como un “proceso

continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal en
razón a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar
las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos
como : promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones;
proteger y conservar los recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y
otras normas aplicables; y elaborar información confiable y oportuna que
propicie una adecuada toma de decisiones”.
En consecuencia, los Objetivos del Control Interno son:
Promoción de la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la

calidad en los servicios.
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administración para
asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad,
eficiencia y economía. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento,
organización, dirección y control de las operaciones en los programas, así como
sistemas de medición de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relación directa con el logro de los objetivos y metas

programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la relación existente entre los
bienes y servicios producidos y recursos utilizados para producirlos (productividad)
y su comparación con un estándar de desempeño establecido. La economía, se
relaciona con la adquisición de bienes y/o servicios en condiciones de calidad,
cantidad apropiada y oportuna entrega, al mínimo costo posible.
La evaluación de los programas de control de calidad en el sector público debe

permitir apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales
en las actividades que desarrollan las entidades son razonables y tienen un impacto

directo en el público beneficiario, así como es factible medir el incremento de la

productividad en el trabajo y la disminución en los costos de los servicios que brinda
el Estado.
Protección y conservación de los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, acto irregular o ilegal.
Este objetivo está relacionado con las medidas adoptadas por la administración para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o,
apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas significativas para la
entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes
o recursos públicos.
Los controles para la protección de activos nos están diseñados para cautelar las
pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como, por ejemplo, adquirir
equipos innecesarios o insatisfactorios.
3.3. Estructura del control interno
La comprensión del sistema de control interno de la entidad, constituye un elemento

fundamental en la fase de planeamiento de la auditoria gubernamental, dado que
es el punto de partida para determinar el grado de confianza que merece, en base
a lo cual y a la evaluación de riesgos, según los casos, será factible determinar el
alcance de las pruebas de auditoria a realizar.
En consecuencia, podemos denominar estructura de control interno al “conjunto

de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de
la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que
están lográndose los objetivos de control interno”. El concepto moderno del
control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se
integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia. Una estructura sólida del control interno es fundamental para promover
la efectividad y eficiencia en las operaciones de cada entidad INTOSAI, establece
que la estructura de control internos es el conjunto de planes, métodos,

procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección que, dispone

una institución para ofrecer una garantía razonable de que han sido cumplidos los
siguientes objetivos:
 Preservar las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces y los

productos y servicios de calidad, acorde con la misión que la institución debe
cumplir.
 Preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala
gestión, errores, fraude e irregularidades
 Respetar las leyes, reglamentos y directivas de la dirección;
 Elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables y presentarlos

correctamente en informes oportunos
3.4. Componentes de la estructura del control interno (COSO)
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son

utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la
estructura (también sistema) de control interno se requiere de los siguientes
componentes interrelacionados:
 Ambiente de control interno
 Evaluación del riesgo
 Actividades de control gerencial
 Sistema de información y comunicación
 Actividades de monitoreo

Fuente: COSO Deloitte
Para ampliar la temática consultar en: Marco de referencia para la

implementación, gestión y control de un adecuado Sistema de Control Interno
CICLOS DE TRANSACCIONES
Para el mejor entendimiento de la práctica del Control Interno, se ha considerado
dividir ésta en tres fases:
 Planeamiento
 Ejecución
 Informe
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por objeto
conocer con mayor precisión la implementación de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones
de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez
de los mismos, determinando el riesgo de control existentes, así como identificar
áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo

de auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión u otras, tomando en cuenta
las normas y estándares profesionales pertinentes así como las disposiciones
específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa vigente.
El revelamiento de información debe documentarse adecuadamente.

La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:

auditoria3.jpg ( 77782 bytes)
PROCESO DE CONTROL INTERNO

1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los
controles sujetos a evaluación.
2. Comprobación e que los controles identificados funcionan efectivamente y logran
sus objetivos.
Al término de esta evaluación la Comisión de Auditoría emitirá el documento
denominado Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las
debilidades detectadas, así como las correspondientes recomendaciones tendentes
a su superación. Dicho documento será remitido al titular de la entidad para su
implementación, con copia al Órgano de Auditoría Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGUN 4.30 – Contenido del Informe,

copia del Memorándum de Control Interno, así como del reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como

anexo del informe correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho

informe se considerará como conclusión y recomendación los aspectos de control
interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.
Haz click en el siguiente enlace para obtener un ejemplo de memorándum:
https://drive.google.com/open?id=11lt8Vs1B_ZmVsXe_lOdcI2jkNfJ0zVPb
5. METODOLOGÍA DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

La metodología a seguir para proceder a la evaluación de los controles internos, puede ser
la siguiente:
MÉTODOS DE EVALUACIÓN
Muestreo Estadístico
En el proceso de evaluación del control interno un auditor debe revisar altos
volúmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar
pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus
operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su

representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadístico, para lo cual
se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
 La muestra debe ser representativa.
 El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad del
control interno.
 El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder
hacer una inferencia adecuada.
 Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo
tanto que la conclusión no sea adecuada.
Método de Cuestionario
Consiste en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas
por parte de los responsables de las distintas áreas bajo examen. Por medio de las

respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia que deberá constatar con

procedimientos alternativos los cuales ayudarán a determinar si los controles
operan tal como fueron diseñados.
La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una
manera uniforme y confiable.
Método Narrativo
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema de control interno para las distintas áreas, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema.
Método Gráfico
También llamado de flujogramas, consiste en revelar o describir la estructura
orgánica las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos
convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos
de la entidad.
Tiene como ventajas que:
 Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.
 Permite una visión panorámica de las operaciones o de la entidad.
 Identifica desviaciones de procedimientos.
 Identifica procedimientos que sobran o que faltan.
 Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia
sobre asuntos contables o financieros.
7. CONTROLES CLAVES
Los controles en la auditoría, deben entenderse como el conjunto de políticas y
procedimientos, así como recursos técnicos especializados para cerciorarse que las
auditorias se realizan de acuerdo con los objetivos, políticas, normas y disposiciones
emitidas por la Contraloría General de la República.
En tal sentido, un apropiado sistema interno de control debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditoría gubernamental,

ii) se han establecido políticas y procedimientos de auditorías adecuados, iii) se

cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitación
y supervisión documentada.
Así, un sistema interno de control comprende el establecimiento de políticas y

procedimientos respecto a:
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos técnicos

normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental; selección,
capacitación y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la supervisión sobre

el trabajo delegado en personal idóneo; dirección sobre le trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspección respecto al grado de aplicación de los procedimientos
diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoría.
c. Controles después de culminada la auditoría, relativos al establecimiento de

políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y aseguran la calidad de los informes
Lo anteriormente señalado, parte de la Declaración sobre Normas de Control No. 1

emitida por el Instituto americano de Contadores Públicos – AICPA en 1989, la
misma que identifica los elementos a ser considerados para el diseño de un sistema
de control, los cuales son:
 Independencia, que se refiere a que los controles establecidos deben brindar

una razonable seguridad que todos los auditores son independientes;
 Asignación de personal, que determina que el personal profesional debe ser
asignado para el trabajo, después de considerar el entrenamiento y
experiencia requerida;

 Consulta, en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra
entidad;
 Supervisión, respecto a que los papeles de trabajo deben revisarse para
tener la seguridad que los profesionales observan las normas de control de
calidad establecidas;
 Empleo, que se refiere a las políticas fijadas por el empleador para conseguir
personal profesional competente;
 Desarrollo profesional, dirigido a la existencia de políticas sobre adecuado
entrenamiento y progreso del personal profesional en su organización;
mayores responsabilidades en su organización; y,
 Inspección, orientada a cautelar que las políticas de Promociones, respecto
a que las políticas de control de calidad deben brindar seguridad razonable
que el personal con apropiadas calificaciones, son los llamados a asumir
control de calidad y procedimientos son observadas por todos los auditores.

4. Riesgo de auditoria
4.1. Introducción
El servicio que prestan con más frecuencia los contadores públicos autorizados
consiste en dictaminar acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una
entidad, de acuerdo con una base de contabilización generalmente aceptada. En
nuestro país, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
constituyen dicha base de contabilización, además los PCGA.
Para tales efectos, los auditores independientes deben desarrollar todo un proceso
lógico, concatenado, razonable y estandarizado tomando en cuenta las Normas
Internacionales de Auditoria. Dicho proceso incluye una serie de pasos entre los
que se destacan:
1. La definición de los términos del trabajo de mutuo acuerdo con su cliente; para
tal efecto es usual redactar una carta de compromiso a un contrato de servicios
profesionales.
2. La obtención de un amplio conocimiento tanto de la entidad como de su entorno,

objetivos, estrategias y desempeño financiero.
3. La evaluación exhaustiva de los sistemas de control interno, es decir, el control

interno administrativo y el control interno contable, que son diseñados e
implementados por la entidad. La evaluación se lleva a cabo por medio del uso de
pruebas de control, las cuales determinan si el diseño y operación de ambos
sistemas son adecuados.
4. La formulación de un plan global y de un programa de auditoría; y
5. La obtención de evidencia de auditoría acerca de la razonabilidad de las cifras

que componen los estados financieros de la entidad auditada, por medio del

desarrollo de pruebas sustantivas, las cuales incluyen tanto procedimientos

analíticos como pruebas de detalle.
En el contexto antes descrito, resulta de suma importancia hacer referencia al hecho

de que una auditoria de estados financieros sólo proporciona a los usuarios de la
información financiera una certeza razonable acerca de la ausencia de errores, de
importancia relativa, en la información; es decir, una auditoria nunca brindará
certeza total de que la cifras de los estados financieros de una entidad están
totalmente libres de errores. En la práctica, un auditor independiente no puede
brindar certeza total acerca de las cifras de los estados financieros de una entidad,
debido a las limitaciones inherentes al proceso de auditoria que éste desarrolla,
tales como:
1) la ejecución de pruebas selectivas, tanto sobre los procedimientos de control

como sobre las cifras de los estados financieros;
2) el hecho de que los sistemas de control interno administrativo y control interno
contable son diseñados y operados por seres humanos los cuales, con alguna
frecuencia, cometemos errores y eventualmente, nos confabulamos para incurrir en
fraudes o actos ilegales;
3) el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoria es persuasiva más
que conclusiva;
4) el uso del juicio profesional del auditor en relación con la definición de la
naturaleza, extensión
y oportunidad de las pruebas que realiza, y el análisis e interpretación de la
evidencia de auditoria que sirve de base para sustentar su opinión acerca de la
razonabilidad de los estados financieros;
5) la existencia de transacciones complejas de auditar, tales como las transacciones
entre partes relacionadas, hechos que ocurren después de la fecha del balance,
activos y pasivos contingentes, entre otros.
Al tomar en consideración los elementos antes descritos, es posible concluir que un

auditor siempre va a enfrentar algún nivel de riesgo de auditoria. Las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA) establecen la necesidad de que todos los

auditores independientes planifiquen y ejecuten procedimientos de auditoria de
manera que puedan obtener evidencia suficiente y competente, por medio de la cual
puedan reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo.
4.2. Riesgo de auditoria: concepto y componentes
De acuerdo con lo que establece la NIA 200 “Objetivos y Principios que Gobiernan
la Auditoria de Estados Financieros”, cuando un auditor independiente emite una
opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, éste
siempre se enfrentará a la posibilidad de que su opinión sea inapropiada. A esta
probabilidad de error se le conoce como “riesgo de auditoria”.
En esencia, este riesgo consiste en la posibilidad de que un auditor establezca que

las cifras de los estados financieros presentan, razonablemente, la posición
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una entidad por un
período determinado, cuando en realidad dichos estados financieros no están
preparados ni presentados de forma razonable; o, por el contrario, que el auditor
dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan
razonablemente su situación financiera, sus resultados de operación y sus flujos de
efectivo, cuando en realidad dichos estados financieros sí están adecuadamente
preparados y presentados.
Con el propósito de lograr una mejor comprensión del concepto de riesgo de
auditoria y, por ende, de establecer cuáles son los cursos de acción que un auditor
debe seguir para poder minimizar dicho riesgo a un nivel aceptablemente bajo, a
continuación, procederé a analizar sus tres componentes a partir de las definiciones
de la NIA 200 “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de
Estados Financieros”:
1. Riesgo Inherente:
Es “la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a una
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o

en el agregado cuando se acumule con representaciones erróneas en otros saldos

o clases, suponiendo que no hubiera un control interno relacionado” (Federación
Internacional de Contabilidad, 2007, p.96). En términos prácticos, el riesgo
inherente es la susceptibilidad que, por naturaleza, toda partida contable tiene de
estar registrada, valuada, presentada o revelada en forma errónea. Las
estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que suelen presentan mayor
riesgo inherente, en vista de que en ambos casos los montos contabilizados por una
entidad se basan, fundamentalmente, en suposiciones, juicios, proyecciones,
experiencia y cálculos aritméticos hechos por la administración de la entidad
auditada, razón por la cual la evidencia de auditoria en estos casos es más
persuasiva que conclusiva. Generalmente, se reconoce que la administración de la
entidad auditada es la responsable de diseñar e implementar los mecanismos
necesarios para reducir los posibles efectos que pueda traer este tipo de riesgo
sobre los estados financieros.
2. Riesgo de Control:
Es “el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en una
aseveración y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o
cuando se acumula con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no se
prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad”
(Federación Internacional de Contabilidad, 2007, p.102). En la práctica, el riesgo de
control es la probabilidad de que los sistemas de control interno y control contable,
diseñados e implementados por la administración de una entidad, sean incapaces
de prevenir, o en su defecto de detectar y corregir, errores de importancia relativa
en las cifras de sus estados financieros. Por lo anterior, resulta de sumo interés para
el auditor independiente evaluar el diseño (si es adecuado) y la operación de los
controles establecidos por una entidad, con el fin de poder valorar, de forma precisa,
los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante el desarrollo de su
auditoria. Como el diseño e implementación de los sistemas de control interno y de
control contable son responsabilidad de la administración de toda entidad, la

responsabilidad de minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre ésta
última.
3. Riesgo de Detección:
Es el riesgo de que un auditor no detecte una representación errónea que exista en
una aseveración y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o
cuando se acumula con otras representaciones erróneas” (Federación Internacional
de Contabilidad, 2007, p.105). Tal y como se desprende de la anterior definición, el
riesgo de detección es responsabilidad directa del auditor independiente y consiste,
fundamentalmente, en la posibilidad de que éste cometa errores a lo largo del
desarrollo de la auditoria de los estados financieros de una entidad, los cuales lo
conduzcan a emitir una opinión equivocada. Desde el punto de vista técnico, el
riesgo de detección se deriva de dos factores, a saber:
A) riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o saldos que contienen

representaciones erróneas de importancia relativa no sean seleccionados como
parte de las muestras que el auditor independiente utiliza para el desarrollo de sus
procedimientos de auditoria;
B) riesgos no asociados con el muestreo: representan el riesgo de que un auditor

independiente no sea capaz de detectar representaciones erróneas de importancia
relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y
cuidado profesional en diseño y desarrollo de sus procedimientos de auditoria.
Los efectos del riesgo de auditoria sobre el trabajo del auditor independiente
En términos generales, podemos decir que el nivel de riesgo de auditoria que un

auditor enfrenta incide, de forma directa, sobre todas las fases del proceso de
auditoría de estados financieros que éste lleva a cabo; sin embargo, de forma

especialmente importante, el riesgo de auditoria afecta el diseño y ejecución de los

procedimientos de auditoria que a continuación se detallan:
1. Respuestas globales a los riesgos evaluados:
Dependiendo del nivel de riesgo de auditoria que un auditor enfrente, así serán las
respuestas globales que éste defina con el propósito de minimizar las posibilidades
de emitir una opinión errónea acerca de la razonabilidad de los estados financieros
sobre los cuales dictamina. Bajo la suposición de que un auditor enfrenta un alto
nivel de riesgo de auditoria, éste implementará respuestas globales, tales como:
A) designar personal experimentado dentro de su equipo de trabajo
B) enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto nivel de

escepticismo profesional al compilar y evaluar evidencia de auditoria,
C) ejercer una estricta supervisión sobre el trabajo que desarrolla su personal

asistente,
D) incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditoria
E) utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de auditoria lo ameriten, y
F) realizar procedimientos de auditoria en fechas muy cercanas al corte de los

estados financieros.
2. Pruebas de Control:
El nivel de riesgo de auditoria es básico para la definición de la naturaleza, extensión

y oportunidad de los procedimientos de auditoria, cuyo objetivo es comprobar la
efectividad tanto del diseño como de la operación de los sistemas de control
implementados por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor independiente

enfrenta un nivel alto de riesgo de auditoria, éste deberá diseñar diversos

procedimientos de auditoria para comprobar si el diseño es adecuado y si la
operación de los controles resulta eficaz (esto implica probar un mismo control de
diversas formas, ya sea investigando con la administración de la entidad auditada,
aplicando procedimientos analíticos o ejecutando de nuevo los procedimientos de
control establecidos por la administración). Asimismo, el auditor deberá también
ampliar el tamaño de las muestras que utiliza para la verificación de dichos controles
y deberá extender la aplicación de los procedimientos de auditoria a lo largo de todo
el período auditado.
3. Pruebas Sustantivas:
Al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de auditoria afecta de forma
directa la definición de la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de
carácter sustantivo, cuyo objeto es determinar si las cifras de los estados financieros
están registradas, valuadas y reveladas, y a la vez presentan, de forma razonable,
la situación financiera contable de la entidad auditada, tomando en consideración
las NIIF`s y la normativa legal que rige a cada entidad. En caso de que el auditor
independiente haya determinado el nivel evaluado de riesgo de auditoria como alto,
éste deberá utilizar diversos procedimientos para comprobar que el saldo de una
partida de los estados financieros esté razonablemente valuada y presentada, por
ejemplo, en el caso de las cuentas por cobrar un auditor, además de confirmar su
saldo por medio de terceros, deberá realizar pruebas adicionales, tales como la
verificación de eventos posteriores o el análisis de la antigüedad de los saldos con
el fin de corroborar, eficazmente, la razonabilidad de dicha partida. Asimismo, el
auditor deberá ampliar los tamaños de sus muestras y deberá aplicar
procedimientos de auditoria en fechas muy cercanas al corte de los estados
financieros, incluyendo, en la medida de lo posible, el factor sorpresa al momento
de ejecutar sus pruebas relevantes que se derivan del presente estudio. En primer
lugar, la trascendencia que para el auditor independiente tiene llevar a cabo una
evaluación profunda y exhaustiva del nivel de riesgo de auditoria, al cual se enfrenta
cuando dictamina los estados financieros de una entidad; y, en segundo lugar, el

que todo auditor está en la obligación técnica de minimizar el riesgo de auditoria a

un nivel aceptablemente bajo, para lo cual resulta indispensable combinar los tres
tipos de los procedimientos de auditoria descritos en este artículo.
5.- Papeles de trabajo

5.1. Programas de auditoria
Definición de programas de auditoria.
Es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de

auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar.
Existen diversas formas y modalidades, pudiéndose clasificar en:
Desde el punto de vista del grado de detalle a que se llegan:
a) Programas Generales: Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico

de los procedimientos de auditoria que deben aplicar, con mención de los
objetivos particulares en cada caso.
b) Programas Detallados: Son aquellos en los que se describe con mucha
minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoria.
Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto:
a) Programa Standard: Son aquellos en que enuncian los procedimientos de

auditoria a seguir en casos o situaciones aplicables a un número considerable
de empresas a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.
b) Programas Específicos: Son aquellos que se preparan o formulan
concretamente para cada situación particular; por lo tanto contiene únicamente
aquellas instrucciones y Procedimientos relevantes de la misma.
Ventajas
 Proponer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.

 El que está encargado del trabajo puede planear las tareas que habrán de
realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad.
 Al concluir la auditoria, el programa sirve para verificar que no hubo omisión
alguna en los procedimientos.
 En el caso de que al encargado se le encargue otro trabajo, el sustituto puede
observar rápido y fácilmente lo realizado y por realizar.
 Sirve de guía para la planeación de auditorías futuras, ya que se anotan tanto
las áreas débiles como las fuertes en lo que se refiere al control interno.
 El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el
alcance y efectividad de procedimientos que empleara en la revisión.
 Cada auditor pondrá sus iniciales en el programa que haya realizado.
Desventajas
 El programa prefijado inhibe al auditor, pues esto se concreta a desempeñar
las tareas señaladas, considerando que no debe hacerse más.
 El empleo de un programa de auditoria da como resultado una auditoria
corriente y de cajón.
 Puede ejecutarse trabajos innecesarios, cuando el control interno sea
eficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas

deben de ser flexibles, es decir que se puedan modificar a la luz de las
circunstancias. También dependerá de la capacidad, iniciativa, creatividad el
auditor.
El contenido de los programas de auditoria puede estudiarse considerando lo

siguiente:
SU FORMA: Desde este punto de vista los programas de auditoria deben contener
las siguientes columnas:
a) Número del procedimiento de auditoria.
b) Descripción del Procedimiento.

c) Firma o iniciales de los auditores que llevan a cabo los diferentes puntos de la
revisión.
d) Observaciones para hacer referencia a los papeles de trabajo en donde se haya

realizado el procedimiento.
SU FONDO: En función de este, los programas de auditores deben incluir

procedimientos que no solo se limiten al reconocimiento de los registros contables,
sino también prever procedimientos que vayan más allá de dichos libros y registros,
tales como:
 Analizar Correspondencia.
 Obtener Información de Terceros.
 Revisión de Libros de Actas. Etc.
No solo se deben circunscribirse al examen de las operaciones realizadas durante

el periodo auditado, sino también a un periodo posterior, ya que el contador público
que dictamina, es responsable de los eventos posteriores que en alguna forma
pueden influir en su opinión.
Ejemplo de programa de Auditoría
Objetivos de Auditoría:
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante la revisión de

efectivo y equivalentes al efectivo:
1. Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes al efectivo.

2. Determinar si dentro del estado financiero se presentan todos los fondos y depósitos disponibles,
que son propiedad de la entidad.
3. Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de disponibilidad inmediata o
si tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.
4. Comprobar si los documentos están debidamente clasificados y registrados en el período
correspondiente.

5. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones temporales en el período

correspondiente.
6. Verificar que los saldos de caja, bancos - incluyendo los sobregiros - y equivalentes al efectivo
reflejen todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación, incluyendo las
modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF aplicables.
7. Comprobar la adecuada presentación en el estado financiero y la revelación de restricciones,
existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes al efectivo
denominados en moneda extranjera, así como las bases de valuación de las inversiones y los
gravámenes existentes.
Riesgos de Auditoría:
Desde la fase de planeación, el auditor debe considerar tanto la materialidad de los activos objeto
de la evaluación como los riesgos de auditoría. Existen diferentes hechos o situaciones que permiten
determinar el nivel de riesgo para cada situación, incluyendo el riesgo inherente, el riesgo de control
y el riesgo de detección. Algunas de las situaciones a tener en cuenta en el ciclo de efectivo y
equivalentes al efectivo, son las siguientes:
1. La naturaleza y características del negocio de que se trate, así como su entorno.

2. Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores, incluyendo adecuada
segregación de funciones, revisiones de la gerencia, niveles de autorización e indicadores claves
de rendimiento, entre otros.
3. Inadecuados controles sistematizados
4. Inexistencia de recuentos periódicos del efectivo y de valores.
5. No elaboración ni revisión de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias
y de inversiones de corto plazo.
6. Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones.
7. Registros poco confiables, tales como, pagos en efectivo y demás transacciones no registrados,
registros por montos incorrectos en el mayor general y pagos a beneficiarios ficticios, entre otros.
8. Existencia de partidas en divisas extranjeras.
9. Inversiones en valores no cotizados en bolsa.
10. Existencia de operaciones con partes relacionadas cuando apliquen.

Aseveraciones:
I Integridad X Exactitud E Existencia
P Presentación Pr Propiedad V Valuación
Procedimientos:
Aseveraciones Hecho por / Referencia

Procedimiento
I X E P Pr V Fecha: PT
Iniciales del Indicar la

auditor/ referencia
Descripción del procedimiento a realizar
X X X X X DD/MM/AA en del papel
que termina el de trabajo
procedimiento (PT)
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de efectivo y equivalentes

al efectivo complementándola con análisis
horizontal y vertical.
2. Obtener saldos de efectivo y equivalentes al
efectivo y conciliarlos con el mayor general.
3. Arqueos. Realizar inspección física del
efectivo, fondos, títulos, valores y demás
instrumentos negociables, en poder de los
custodios para verificar su existencia y
propiedad a favor de la entidad.
Caja. Verificar que no existan comprobantes
con fecha anterior al último reembolso.
El encargado del efectivo o custodio debe estar

presente durante el arqueo.
4. Confirmaciones bancarias. Realizar

confirmaciones a los bancos y demás entidades
financieras para verificar las cantidades de
depósito, cuentas bancarias a nombre de la

entidad e inversiones en valores que estén bajo

su custodia:
5. Solicitar a la entidad, el listado de las cuentas
bancarias e inversiones disponibles a la vista,
verificar la integridad del listado cruzando con
los registros en bancos según los estados
financieros auditados.
6. y enviar las confirmaciones (ver modelo) las
cuales deben ir firmadas por la entidad auditada.
Elaborar y actualizar el cuadro control de las
mismas (ver modelo).
7. El auditor debe tener absoluto control sobre las
confirmaciones, es decir, él debe enviarlas y
recibirlas directamente.
Al recibir las respuestas emitidas por las entidades

financieras, determinar las diferencias entre la
confirmación recibida y la información de los
registros contables investigando su origen con el
auditado.
En caso de no obtener la respuesta del banco se

deben realizar pasos alternos. Ej. Solicitar a la
entidad auditada el extracto original del mes
siguiente al auditado para verificar que el saldo
inicial del mes de enero sea igual al saldo final del
mes de diciembre.
Es común obtener estas confirmaciones a la fecha

de cierre del ejercicio por todas las cuentas
bancarias y de inversión, incluyendo aquellas
supuestamente inactivas o canceladas durante el
ejercicio examinado.
8. Conciliaciones bancarias y de inversiones.

Obtener las conciliaciones de cuentas bancarias
y de las inversiones temporales a la fecha del
estado financiero para investigar partidas
antiguas o inusuales, así como para verificar
que las partidas incluidas en las mismas hayan
sido correspondidas en los meses posteriores o,
en su caso, se registren los ajustes que
procedan:
9. Documentar el uso de cada cuenta, firmas
autorizadas y si las conciliaciones son
preparadas oportunamente.
10. Cheques. Partiendo del extracto del banco del
período posterior, ver que todos los cheques

dentro del alcance de numeración anterior al

último emitido, se encuentren debidamente
presentados en conciliación.
11. Asimismo, para cheques pendientes de cobro,
cerciorarse que fueron cobrados en un lapso
prudente según el estado de cuenta posterior.
Si no fueron cobrados, examinar los
documentos soporte para determinar si son
transacciones legítimas, autorizadas y el pago
realmente recibido por el beneficiario; verificar
que no se reversaron en el período siguiente.
12. Investigar cheques con montos importantes y
poco usuales con la documentación soporte y
registros contables y auxiliares.
13. Considerar cheques y pagos a partes
relacionadas.
14. Consignaciones. Revisar que los depósitos
pendientes de identificar hayan sido
correspondidos por el banco en el período
posterior en un lapso razonable. Investigar
plazos excesivos.
15. Notas débito / crédito. Ver que la entidad haya
obtenido la información necesaria para aclarar
los cargos o créditos del banco. Asimismo,
revisar los cargos y créditos de la entidad no
correspondidos por el banco viendo que sean
partidas propias y normales de conciliación,
revisando la documentación correspondiente.
16. Examinar los estados bancarios en búsqueda
de alteraciones o modificaciones de cifras.
17. Cuando el control interno sea deficiente, el
auditor podrá personalmente proceder a
efectuar la conciliación bancaria y de
inversiones.
18. Corte. Al cierre de año, elaborar corte de las

transacciones de entradas y salidas del efectivo
y equivalentes al efectivo con el fin de presentar

el saldo correcto en el estado financiero y que

éste revele razonablemente la información
financiera y los resultados de la operación.
19. Analizar las transferencias bancarias al final del
año.
20. Preparar corte de chequeras.
21. Obtener un estado bancario de corte, que
contenga las transacciones de al menos siete
días hábiles posteriores a la fecha del estado
financiero.
22. Cuando ocurre una transferencia bancaria,
varios días transcurrirán antes de que el cheque
sea pagado por el banco sobre el cual se
expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado
según los registros contables estará
sobrestimado durante este periodo, dado que el
cheque se incluirá dentro del saldo en el cual se
depositó y no aparecerá restado del banco
sobre el cual se libró.
23. Para obtener evidencia respecto a la validez de
las transferencias bancarias o comprobar
errores e irregularidades, se elabora una cédula
de los cheques a una fecha cercana al cierre.
Desembolsos en efectivo y por cheques.
24. Con base en pruebas selectivas (de selección

estadística y no estadística) efectuar revisión de
los desembolsos en efectivo y por cheques para
comprobar:
a) Beneficiario, fechas y valores de acuerdo
con la operación y la documentación.
b) Inclusión del desembolso en extractos
bancarios.
c) Razonabilidad del pago de acuerdo con la
naturaleza del mismo desde el origen,
incluyendo autorizaciones, documentos
intermedios internos y externos. Por

ejemplo, para el pago de factura a

proveedor se requiere verificar, entre otros:
i) Corrección aritmética
ii) Comparar cantidades, productos y
precios facturados en orden de compra
iii) Comprobante de pago o giro
iv) Autorizaciones
d) Comprobación en la aplicación de cobros
adicionales en los desembolsos, según las
normas aplicables.
e) Inclusión en el cuadre de movimiento diario
e incorporación en los registros de bancos y
contables.
f) Evaluar y verificar las medidas de seguridad
para custodia de seguridad de los valores,
chequeras, manejo de los mismos y su
preparación.
25. Comparar los saldos en caja con las
expectativas de lo presupuestado y realizar
estudios de los informes de variaciones en el
presupuesto mensual y anual de efectivo.
26. Realizar investigaciones e inspeccionar
documentación para las restricciones de
efectivo y gravámenes.
27. Utilizar indicadores financieros, suministrar la
lectura e interpretación de sus resultados,
basándose en el conocimiento general del
negocio y de su entorno; entre estas razones
incluir:
a) Capital de Trabajo [Activo Corriente - Pasivo
Corriente]
b) Índice de Solvencia [Activo Corriente /
Pasivo Corriente]
c) Solvencia inmediata o prueba ácida [(Activo
Corriente – Inventarios) / Pasivo Corriente]
d) Razón Pago Inmediato [Activo Disponible /
Pasivo Corriente]; donde Activo Disponible

= Activo Corriente – Inventario – Cuentas

por Cobrar.
28. Emitir conclusión sobre el área sujeta a examen
considerando los objetivos y basándose en los
resultados de las pruebas de auditoría.
La documentación de los resultados debe ser
precisa y entendible.
Presentación y Revelación en los Estados Financieros:
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados financieros y

sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:
1. El efectivo y equivalentes al efectivo deben mostrarse en el renglón correspondiente dentro del

estado financiero (primeras partidas del activo corriente).
2. Mostrar separadamente y revelar en notas a los estados financieros, cualquier restricción en
cuanto a la disponibilidad del efectivo y equivalentes al efectivo (ya sea que no esté disponible
para ser utilizado por la entidad misma o por el grupo al que pertenece) o indicar si están
destinados para un fin específico. Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un año o si su
destino es la adquisición de activos no corrientes o el pago de pasivos a largo plazo, se deben
presentar fuera del activo corriente.
3. Las políticas de valuación de las inversiones de corto plazo deben ser reveladas.
4. La existencia de cuentas en moneda extranjera, ya sea efectivo, instrumentos financieros de corto
plazo o metales preciosos amonedados, debe ser revelada indicando su cuantía, tipo de moneda,
tasas de conversión utilizadas y su equivalencia en moneda local.
5. En operaciones con partes relacionadas, la entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada
obtención y pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos durante el período, la
porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo; así como el importe de
efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o
pierde el control.

5.2. Cédulas Sumarias
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del

rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias.
Ejemplo:
5.3. Cédulas Analíticas
Las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un

saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro (capítulo, concepto o
partida) o subfunción por revisar, mediante la aplicación de uno o varios
procedimientos de auditoría, se detallan la información con la que se contó.


6.- Auditoria de Balance General y del Estado de Resultado
De forma resumida les presento, los principales trabajos que debe ejecutar el auditor
al efectuar la revisión de cada uno de los rubros de los estados financieros, así como
la oportunidad en que deben aplicarse con el fin de lograr resultados positivos,
cumpliendo de esta forma. Con los objetivos que se persigue al examinar cada uno
de ellos.
Efectivo en caja y bancos
Objetivos:
 Verificar que los fondos en efectivo y los depósitos a la vista reflejados en los
estados financieros existan realmente.
 Determinar si son propiedad de la empresa y precisar si son todos los que
pueden agruparse en este rubro.
 Precisar si poseen las características de disponibilidad inmediata. Verificar
aquellos fondos y depósitos no representados en moneda nacional y/o
extranjera, metales precisos que estén debidamente valuado.
La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en esta área, con el

fin de obtener resultados satisfactorios y que brevemente les menciono.
(Tratare de ampliar en mi exposición, de eso estén seguro).
Auditoria Detallada: El auditor debe evaluar el sistema de control interno y

Procedimientos de Contabilidad y llevar a cabo pruebas suficientes que le den una
base razonable de la efectividad de los mismos.
Como parte de la revisión detallada se determinaran los fondos de caja y Banco, se

investigara si dentro del efectivo o valores en posición, se incluyen partidas no
registradas en libros, que son propiedad de otras personas, como salarios no
reclamados, ahorro de empleado y otras partidas similares.
Si los saldos que se reflejan son razonables y satisface al auditor, no se debe

prolongar el examen más allá de lo necesario.

Auditoria Final: Cuando el auditor haya hecho pruebas adecuadas en las

transacciones de efectivo en la auditoria detallada, incluyendo aquellas
conciliaciones del efectivo según libro, con los estados de cuentas bancarias que
estime necesario y las pruebas que indiquen que la empresa ha aplicado
procedimientos contables correctos y de control interno, limitara su examen así:
1. Revisión de la conciliación del cliente, cotejándola con los certificados bancarios

recibidos por el, directamente del banco.
2. Revisión a base selectiva, del movimiento operado en libros, por el periodo

subsecuente a la fecha de revisión detallada, para cerciorarse que los cambios en
dichas cuentas sean razonables y normales.
En aquellas empresas que tengan establecido sistemas de control interno y de

contabilidad que incluyan revisiones periódicas, detalladas por auditores internos,
el auditor confiara en procedimientos de revisión final aún más abreviados. Si ha
llevado a cabo pruebas suficientes de las transacciones y saldos de efectivo a una
fecha intermedia, puede quedar satisfecho con solo aplicar los procedimientos
finales antes mencionados a algunas de las cuentas bancarias.
Cuentas por cobrar
Objetivos:
 Determinar de los derechos adquiridos que se presentan en el balance.

 Determinar la propiedad de su presentación en el Balance.
 Verificar si los cobros efectuados corresponden a cuentas o documentos por
cobrar.
La oportunidad de la aplicación de los procedimientos de auditorías es la siguiente:
Auditoria detallada: El auditor evaluará el sistema de control interno y

procedimientos de contabilidad, llevará a cabo pruebas suficientes para cerciorarse
de la efectividad de los mismos. La extensión de estas pruebas dependerá de la
importancia relativa de estos activos. A la vez depende si son satisfactorios o no
los controles internos.

Auditoria Preliminar: En esta fase se aplicarán los procedimientos que tiendan a

la inspección, Confirmación, y Comunicación directa con los deudores.
Auditoria Final: El auditor basado en las confirmaciones recibidas, formulará un

resumen de trabajo en la forma en que se indique en el programa estándar de la
auditoria, a menos que las confirmaciones recibidas sean numerosas estará en
posición de juzgar la veracidad de los saldos de las cuentas por cobrar.
Es necesario cobros posteriores de aquellos saldos que fueron confirmados y de

aquellos que no se recibió conformación, también se podrán hacer revisiones de
embarques, Contratos de ventas, Correspondencia y cualquier otro componente
que amerite para la información respectiva.
Inventarios
Objetivos:
 Cerciorarse de la existencia real de los materiales o mercadería

comparándolos con las cifras reflejadas en los Estados Financieros.
 Que los inventarios estén aritméticamente correctos y que hayan sido
valuados de acuerdo con principios de Contabilidad Generalmente
aceptados.
 Que la mercadería este en buenas condiciones de uso y venta y que se
excluyan las existencias obsoletas o defectuosas.
 Verificar la propiedad de las mismas, el tipo de relaciones comerciales con el
proveedor.
 Que la presentación en los Estados financieros se a correcta.
LA OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS:
Auditoria Detallada:
La revisión del sistema de control interno y de los procedimientos contables es de

gran importancia para determinar el alcance del examen de inventarios y hacer las
sugerencias a fin de mejorarlos.

Con base en esta revisión, el auditor podrá sugerir a la empresa que la forma física
de los inventarios se efectué antes del cierre.
En primeras auditorias se debe dedicar bastante tiempo familiarizarse con los

procedimientos de contabilidad y control interno, al estudio de negocio y sus
productos antes de la toma del inventario físico.
Posteriormente, se hará una visita a la planta para obtener una impresión visual de
los procesos, almacenaje, etc., ya que es muy útil tener una idea previa de los
artículos que se van a inventariar y la forma de su fabricación.
Auditoria Preliminar:
En la empresa recae la responsabilidad principal de la toma de un buen inventario,

por consiguiente, tendrá que elaborar instrucciones por escrito, claras, precisas, de
la forma en que se practicará.
El auditor debe revisar y hacer una crítica constructiva de las instrucciones del
cliente y en caso de no tenerlas, sugerir que estas sean preparadas.
Al planear la observación de la toma física de los inventarios, se debe tomar en

cuenta el elemento humano necesario, capaz y el horario para los diferentes
lugares.
El auditor debe preparar o revisar los análisis de las cuentas de inventarios por un
periodo determinado.
Estos análisis mostraran por departamento ls cargos de materia prima, mano de

obra y gastos de fabricación, traspasos de un departamento a otro y traspaso del
costo de los artículos terminados, los asientos contables y documentación soporte
que respalden la entrada o salida de materia prima y control de la mano de obra.
Debe investigarse hasta los datos originales; los gastos de fabricación serán
revisados y probados viendo la documentación original y las bases establecidas
para su prorrateo. Los asientos de naturaleza poco usual deben ser examinados
detalladamente.

Auditoria Final: El auditor debe estar presente y observar la toma física de los
inventarios. El objeto principal de estar presente es, de cerciorarse hasta donde sea
posible hacerlo, de que se esté levantando el inventario en forma adecuada.
Aun cuando sus pruebas son relativamente limitadas, puede haber casos en los
cuales, debido a un deficiente control interno, falta de empleados responsables, o
solicitud de la empresa, coteje una gran parte o la totalidad de los inventarios.
A fin de que la forma física de los artículos se a hecha en forma efectiva, el auditor
debe tener presente lo siguiente:
1. Que haya un buen arreglo físico de los artículos.
2. Hacer una segregación de los artículos en mal estado y obsoleto.
3. Controlar las tarjetas de inventarios.
4. Comprobar las cantidades inventariadas.
5. Hacer un corte adecuado.
Posteriormente verificará las relaciones de inventarios en lo que se refiere a

cantidades, operaciones aritméticas y evaluación. En esta última, se harán las
pruebas necesarias para determinar que los costos son adecuados y fueron
establecidos de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
aplicados en forma consistente en relación al año anterior.
Activo Fijo
Objetivos:
 Verificar que los bienes que integran este reglón son propiedad de la
empresa.
 Conocer y mostrar en el balance, las limitaciones y gravámenes sobre
estados bienes.
 Cerciorarse que todos los bienes propiedad de la empresa estén registrados
y valuados a su costo de adquisición.

 Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable y consistente

con el ejercicio anterior.
 Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes.
La Oportunidad en la que deben desarrollar los trabajos en esta área es la siguiente:
Auditoria Detallada: En esta fase se revisarán el sistema de control interno y lo

procedimientos de contabilidad que se utilizan para las adiciones, retiros y control
de los bienes del activo fijo.
Al hacer esta revisión, el auditor debe investigar si la empresa cuenta con:
 Instrucciones por escrito respecto a la política que se sigue en la

contabilización de las adiciones del activo fijo, su mantenimiento y
reparación.
 Presupuestos de gastos de construcción, en el caso de que la empresa vaya
a construir su propia maquinaria o edificio.
 Procedimientos por escrito para iniciar peticiones de adiciones y retiros,
indicando las formas que serán usadas.
 Mantenimiento de registros de control adecuados.
 Instrucciones para la toma de inventarios físicos y su comparación con los
registros.
Las cuentas mayores que controlan al activo fijo, deben ser respaldadas por
registros detallados en tarjetas u hojas para cada partida que forman el saldo de la
cuenta de activo fijo. Estas tarjetas u hojas deberán contener información sobre la
fecha de compra o construcción, numero de comprobantes u orden de trabajo,
descripción adecuada, ubicación en la planta, importe de compra, etc.
Auditoria Preliminar: Cuando se trate de primeras auditorías, el auditor decidirá

hasta qué punto es necesario examinar las cuentas del activo fijo y depreciación
acumuladas por los movimientos anteriores al año que se va a revisar.

Si los estados financieros de años anteriores han sido examinados por contadores
públicos independientes de buena reputación la revisión puede ser bastante
limitada.
Deberán determinarse los procedimientos y principios de contabilidad, empleados

por la empresa para registrar adiciones y retiros, así como la consistencia con que
han sido aplicados, Además, deberán investigarse partidas poco usuales, en un
esfuerzo por enterarse de cualquier revaluación u otros ajustes importantes.
En exámenes anuales subsecuentes, el auditor revisara las transacciones

registradas a la fecha de la auditoria preliminar, hasta el cierre del ejercicio.
Asimismo se efectuará el cómputo global de la depreciación por cada una de las
cuentas integrantes del activo fijo.
Pagos anticipados y cargos diferidos
Los objetivos principales que se buscan en la revisión de este reglón son:
Determinar que son aplicables a periodos futuros de acuerdo con principios

de contabilidad generalmente aceptados u otro estándar de contabilidad.
Cerciorarse que representen, razonablemente, el costo de los beneficios que

serán reflejados en operaciones futuras.
La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en esta área, es la

siguiente:
Auditoria Detallada: Se llevará a cabo la revisión del sistema de control interno y

los procedimientos de contabilidad, respecto al tratamiento de estas partidas.
El auditor investigara si existen registros auxiliares de Gastos Pagados por

anticipado y Cargos diferidos, verificará que haya la autorización y estudios
adecuados que justifiquen las erogaciones efectuadas.
Auditoria Preliminar: La mayor parte del trabajo del auditor al verificar estos
rubros, puede hacerse en la auditoria preliminar.
Los principales conceptos que integran este reglón son:

1. Alquileres pagados por Anticipado.

2. Papelería y útiles de oficina.
3. Primas de seguros y fianzas.
4. Gastos de instalación y organización.´
En la revisión de seguros de finanzas, se verificara el auxiliar de la empresa en caso

de no llevarlo, se procederá atreves de un empleado de la empresa a formular una
cedula donde se detallen las transacciones efectuadas durante el periodo sujeto a
examen.
El auditor debe comprobar, a base de pruebas selectivas, la información que

muestre el auxiliar o la cedula que se preparó, examinando los originales de las
pólizas de seguros y los comprobantes de pagos de primas.
El auditor no es un experto en determinar valores asegurables, pero puede rendir

un servicio útil a sus clientes comprobando la cantidad cubierta con el seguro y el
valor en libros de la propiedad asegurada. Si hay un exceso de seguro, se está
incurriendo en un gasto inútil, si el valor asegurado es menor al valor en libros,
puede ser que se esté incurriendo en un riesgo injustificado.
Las fianzas que tiene la compañía sobre los empleados, Deben ser revisadas para
ver si el monto de estas es adecuado y determinar si se está observando las
políticas de la empresa.
Por lo que se refiere a, los gastos de organización e instalación, el auditor debe

examinar, en caso de primeras auditorías, los comprobantes respectivos para
cerciorarse que las cantidades diferidas reflejen dicho gasto.
Se determinará que el tratamiento contable de estos gastos sea adecuado, que la

base de amortización sea razonable, que los cómputos de cantidades amortizadas
sean correctos y que la política de amortización haya sido debidamente autorizada
y consistentemente seguida. En auditorias subsecuentes, solo se verificarán las
nuevas adiciones y el cómputo de la amortización de cada año.

Auditoria Final: Se examinará las transacciones registradas en libros, desde la

fecha del auditorio preliminar hasta el cierre del ejercicio. Asimismo, se hará una
prueba global de la amortización y aplicación del año.
Pasivo Circulante:
Los objetos que se persiguen en este reglón son:
 Cerciorarse que todas las deudas contraídas y pendientes de liquidar estén

registradas en los libros de la empresa.
 Cerciorarse que todos los saldos que se muestran en el pasivo, correspondan
efectivamente a obligaciones reales por cubrir.
 Investigar que no se incluyan estimaciones de pasivo con importes
exagerados o por conceptos que no justifiquen su constitución.
 Clasificar el pasivo de acuerdo con su naturaleza y vencimiento.
 Determinar las garantías y los gravámenes que se tengan constituidos sobre
los activos.
La Oportunidad con que se aplicarán los procedimientos en esta área es la

siguiente:
Auditoria Detallada: El auditor evaluará el sistema de control interno y los

procedimientos de contabilidad establecidos en la empresa. Si se considera que el
control interno es satisfactorio, se revisará selectivamente los movimientos
operados en las cuentas de mayor, para determinar si existen partidas anormales.
Se empleara todos aquellos procedimientos de detalle, que a juicio del auditor sean
aplicables, a fin de estar en posibilidad de poder proporcionar a la empresa un
memorándum de sugestiones y determinar la extensión de los procedimientos que
se van a utilizar.
Auditoria Preliminar: Basado en la revisión del control interno y los procedimientos

de contabilidad, el auditor decidirá si deben confirmar todos los saldos o únicamente
una parte de ellos. En el caso se decida por este último procedimiento, podría incluir:
todas las cuentas con saldos superiores a cierta cantidad seleccionada, un numero

de cuentas pequeñas tomadas por orden alfabético, cuentas con partidas antiguas
no pagadas y aquellas que fueron canceladas durante el periodo bajo revisión.
Es conveniente que durante la auditoria preliminar se solicite a la empresa que

formule la solicitud de confirmación, incluyendo la de los bancos, sin indicar el saldo.
Estas solicitudes, después de ser revisadas por el auditor, se enviarán dos o tres
días antes de la fecha de cierre, con el propósito de recibir respuesta oportuna.
Si la empresa no desea que se envíen solicitudes de confirmación de algunos

acreedores, el auditor deberá obtener razón fundada para dicha determinación y
verificara, por otros procedimientos, la autenticidad de los saldos correspondientes.
Auditoria Final: Al cierre del ejercicio, se solicitará a la empresa las relaciones de

todas las cuentas de pasivo y se procederá a revisar y comparar los saldos con las
confirmaciones recibidas.
Las respuestas obtenidas que no coincidan con el saldo en libros, deben ser
investigadas por el auditor. Si las diferencias no son de importancia, podrán ser
entregadas a un empleado de la empresa para su revisión.
Es conveniente examinar el registro de egresos por un periodo subsecuente al cierre

del ejercicio, para determinar si algún comprobante registrado en ese periodo es
aplicable al ejercicio que se está auditando. Algunas compañías no registran las
facturas de compra hasta que estas han sido recibidas y verificadas en cuanto a
calidad y cantidad.
Debido a esto, al fin del ejercicio podría haber pasivos no registrados, tanto por
mercancías en tránsito, como por materiales recibidos pendientes de ser
verificados.
Los saldos deudores en los auxiliares de cuentas por pagar, deben ser investigados
y dárselos la misma consideración para su cobralidad que las cuentas por cobrar.
La investigación de partidas deudoras nos puede indicar que se trata de pagos de

factura no registradas, debiendo hacer en tal caso, los ajustes pertinentes.

Es necesario revisar ´pagos posteriores de los saldos que no fueron confirmados, y

de aquellos que no se recibió respuesta.
Asimismo, se podrán examinar pedidos, correspondencia y cualquier otro

comprobante.
Pasivo fijo
Los Objetivos que se persiguen son:
 Cerciorarse que todas las deudas contraídas y pendientes de liquidar, con

vencimiento a más de un año de la fecha del balance, estén registradas en
libros.
 Cerciorarse que todos los saldos que se muestran en el pasivo, corresponden
efectivamente a obligaciones reales y pendientes de cubrir.
 Clasificar correctamente el pasivo.
 Determinar las garantías y gravámenes que se tengan constituidos sobre los
activos.
La oportunidad en que se realizaran los trabajos es la siguiente:
Auditoria Detallada: Las recomendaciones indicadas en el reglón de pasivo

circulante son aplicables a este rubro, por la similitud que tienen.
Auditoria Preliminar: En esta revisión también se aplica los comentarios hechos

en el reglón del pasivo circulante.
Auditoria Final: El examen de este reglón y las cuentas relacionadas con él, no
puede ser cumplido sino hasta después del cierre de libros correspondientes. Sin
embargo pueden hacerse análisis y revisiones parciales en la auditoria preliminar.
Capital Contable
Los objetivos perseguidos en la revisión de esta área son:
 Cerciorarse que los importes que se presentan en los distintos renglones del
capital contable, corresponden por su naturaleza, a los rubros que tienen
asignados.

 Comprobar que se han observado los requisitos legales y estatutos

necesarios para la creación y movimientos de las distintas partidas del capital
contable.
 Satisfacerse que la depreciación y clasificación de las partidas que integran
el capital contable, sean suficientemente claras; explicativas para el
conocimiento e interpretación correcta del mismo.
La oportunidad en la ejecución de los trabajos en este reglón es la siguiente:
Auditoria Detallada: Revisión del control interno y procedimiento de contabilidad

aplicables es este rubro.
Auditoria Preliminar:
Capital Social: Es una auditoria inicial, el auditor debe analizar las cuentas de
superávit desde el principio, con objeto de poder determinar si todos los asientos de
años anteriores, dependerá, si los estados financieros han sido examinados por
contadores públicos de buena reputación. En revisiones subsecuentes, solamente
se comprobarán los cambios habidos durante el año.
Superávit: Es un examen inicial, el auditor debe analizar la cuentas de superávit

desde el principio, con objeto de poder determinar si todos los asientos estuvieron
de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados. Cuando los
estados financieros han sido dictaminados por contadores públicos independientes
de buena reputación, se pueden limitar los procedimientos de revisión. En auditorias
subsecuentes, solo se examinara el movimiento del año.
Dividendos: Los procedimientos que se apliquen para revisar los pagos de

dividendos tendrán el propósito de asegurar que todos los dividendos decretados
han sido autorizados por la asamblea accionista y se encuentra reflejado en las
cuentas.
Auditoria Final: Se completará el examen del capital y las cuentas de superávit,

revisando los movimientos habidos, desde la fecha de la revisión preliminar, hasta
el cierre del ejercicio.

La cédula de movimientos en el capital contable formará parte del archivo

permanente, a fin de facilitar la revisión de años subsecuentes.
Ingresos
Los objetivos en la revisión de esta área son:
Ventas:
 Comprobar que el estado de pérdidas y ganancias se incluyan únicamente

las ventas reales evitándose las operaciones ficticias por mercancías no
despachadas o servicios n rendidos.
 Verificar que todas las ventas efectuadas y las deducciones de ventas
correspondientes al ejercicio, estén incluidas en el Estado de Pérdidas y
Ganancias.
 Cerciorarse que las ventas provengan de transacciones normales.
 Comprobar que se han aplicado los principios de contabilidad en forma
consistente con los años anteriores.
Costo de ventas y gastos de operación
 Asegurarse que estas pérdidas corresponden a transacciones efectivamente

realizadas y no incluyan partidas ficticias.
 Determinar que todos los costos y gastos incurridos durante el ejercicio estén
incluidos en el Estado de Pérdidas y Ganancias.
 Hacer una clasificación de los resultados provenientes de la operación
normal de los negocios, de aquellos extraordinarios, especiales o no
recurrentes.
La oportunidad de la revisión de resultados es la siguiente:
Auditoria Detallada: Se efectuara la revisión del sistema de control interno y

procedimientos de contabilidad establecidos en la empresa para el manejo y registro
de las ventas, costos y gastos.

Se realizara una prueba de periodo, en la cual se revisaran por un lapso

determinado, todas las operaciones de la empresa con el fin de que el auditor se
forme una opinión de la efectividad del control interno y con base en eso, determine
la extensión con que se aplicaran los procedimientos en la revisión de resultados.
Algunas razones pueden originar la modificación del programa estándar, entre ellas:
Los Objetivos del examen, si no son los ordinarios.
1. La naturaleza del negocio.
2. La importancia de la negociación.
3. La eficacia o las limitaciones de los registros de contabilidad.
4. Las experiencias pasadas con los registros y cuentas.
5. La información que se requiera en el informe.
6. En general, la eficiencia del control interno.
La eficiencia del control interno y el uso de métodos MODERNOS de contabilidad,

constituyen factores que tienen una directa relación con los procedimientos que se
deban aplicar y la extensión de los mismos, por lo que debe dárseles especial
atención.
6.2. Ejercicio práctico a desarrollar durante el curso
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE COMERCIAL EL BATAZO
Estimados estudiantes: Ustedes han sido seleccionados para efectuar una auditoría
financiera en la Empresa Comercial, El Batazo, S. A., los términos de referencia (TDR),
solicitan que el grupo de Auditoria, deberá preparar el informe final, lo cual implica elaborar
el informe de auditoría y la carta a la gerencia, esta última debe incluir los hallazgos de
auditoria que se detecten en todo el proceso.

Los TDR, requieren en su esencia la auditoría financiera de las siguientes áreas del
balance.
 Efectivo
 Cuentas por cobrar o Clientes
 Inventarios
 Propiedad Planta y Equipo
 Cuentas por pagar a proveedores
 Préstamos a corto y a largo plazo
 Intereses por pagar
 Capital
 Ingresos por ventas
 Costos
 Gastos
Los estados Financieros del Comercial son los que a continuación le presento:

Comercial El Batazo,S.A Comercial El Batazo,S. A.

Balance General al 1/01/2017 Balance General al 31-12-2017
Expresado en Córdobas Expresado en Córdobas
ACTIVO ACTIVO
Activo Circulante: Activo Circulante:
Caja General 75,000.00 Caja General 120,000.00
Caja Chica 5,000.00 Caja Chica 5,000.00
Bancos Nacionales 250,000.00 Bancos Nacionales 875,000.00
Clientes 0.00 Clientes 1,154,236.11
Documentos por Cobrar 0.00 Documentos por Cobrar 200,000.00
Inventarios 525,000.00 Inventarios 680,000.00
Total Circulante 855,000.00 Total Circulante 3,034,236.11
Activo Fijo: Activo Fijo:

Terrenos 375,000.00 Terrenos 375,000.00
Edificio 1,200,000.00 Edificio 1,200,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 380,000.00 Depreciación Acumulada 63,529.41
Equipos de Computo 150,000.00 Mobiliario y Equipo de Oficina 380,000.00
Total Fijo 2,105,000.00 Depreciación Acumulada 58,000.00
Otros Activos: Equipos de Computo 150,000.00
Patentes 280,000.00 Depreciación Acumulada 50,000.00
Total Activo 3,240,000.00 Total Fijo 1,933,470.59
Otros Activos:
PASIVO Patentes 224,000.00
Pasivo Circulante: Total Activo 5,191,706.70
Proveedores 740,000.00
Préstamos Bancarios 500,000.00 PASIVO
Total Circulante 1,240,000.00 Pasivo Circulante:
Proveedores 1,370,000.00
Pasivo Fijo: Préstamos Bancarios 500,000.00
Préstamos Bancarios a Largo Plazo 1,000,000.00 Intereses por pagar 13,125.00
Impuesto sobre la renta por pagar 542,574.51
CAPITAL: Total Circulante 2,425,699.51
Capital Social 1,000,000.00
Total Pasivo Más Capital 3,240,000.00 Pasivo Fijo:
Préstamos Bancarios a Largo Plazo 500,000.00
CAPITAL:
Capital Social 1,000,000.00
Utilidades Retenidas 1,266,007.19
Total Pasivo Más Capital 5,191,706.70

Comercial El Batazo, S. A.
Estado de Resultados 01/01/2017 al 31/12/2017
Expresado en Córdobas
Ventas: 6,000,000.00
Costo de Ventas 1,845,000.00
Utilidad Bruta 4,155,000.00
Gastos de Venta 1,250,000.00

Gastos de Administración 690,000.00
Gastos de Depreciación 171,529.41
Gastos de Amortización 56,000.00 2,167,529.41
Utilidad Antes de impuestos e intereses 1,987,470.59
Gastos de Intereses 178,888.89

Utilidad antes del I.R. 1,808,581.70
Impuesto sobre la renta 30% 542,574.51
Utilidad Neta 1,266,007.19
Según la escencia de los TDR usted para lograr el trabajo debe elaborar:
Elaboración de Índices
Elaboración de Catálogo de Marcas
Programas de trabajo
Elaboración de Cédula de Estado de trabajo BG-1
Elaboración de Cédula de Estado de trabajo BG-2
Elaboración de Cédula de Estado de trabajo PG
Cédulas sumarias de cada uno de los rubros
Cédulas analíticas de cada una de las cuentas seleccionadas
Elaboración de las Cédulas de Control Interno
Elaboración de las Cédulas de Ajustes y Reclasificaciones
Elaboración del Informe del auditor independiente

Recuerde que lo ideal en el proceso de planeación que lo amplia el conjunto de NIAs de la

300 en el proceso de auditoria se debe incluir un programa de trabajo para cada área, sin
embargo, para crear la conducta de lo que se indica solamente incluiremos este programa
para el área de efectivo y para las cuentas por cobrar. Estos dos programas deberán
prepararse el día de hoy.
Para analizar el efectivo deberá elaborar:

1. La sumaria del efectivo
2. Analítica de caja general
3. Analítica de caja chica
4. Identificar las faltas al control interno
Para el arqueo de caja general y caja chica esta es la información a utilizar:
Arqueo efectuado el día 31-12-2017
Hora del Arqueo: Inicio 3:30.00 Pm - Hora de Finalización 4.10Pm
Custodia del Fondo: Lic. Allan Brito Delgado
Lic. Débora Dora de

Nombre del Auditor: Cabezas
Efectivo encontrado en Caja General
Billetes Denominación
90 500.00
25 10.00
20 100.00
25 50.00
48 20.00
Monedas Denominación
525 5.00
625 1.00

475 0.50
280 0.25
Cheques a favor de la Compañía
Cheque No. 12-201606-2008 del 24/12/2017 25,000.00
Cheque No.2200100 Bac del 30-12-2017 50,000.00
Documentos encontrados:
Cambio de cheque al contador general
para pago de mercadería al proveedor
que llegó a cobrar 1,500.00
Operaciones al 31/12/2017
Recibos de caja
del 3001 al 3008 31/12/2017 20,000.00
del 3009 al 3015 31/12/2017 6,000.00
del 3016 al 3035 31/12/2017 5,000.00
del 3036 al 3040 31/12/2017 28,000.00
del 3041 al 3048 31/12/2017 20,000.00
del 3049 al 3053 31/12/2017 41,000.00
Con los datos anteriores se solicita:

 Realizar el arqueo de caja general.
 Tome todas las previsiones sobre la materia de arqueo general que ya hemos
explicado en las últimas sesiones de clase.
 Si existe diferencias tendrá que proponer el correspondiente ajuste, si detecta
hechos importantes que considere deben ser revelados, menciónelos.
 Se ha detectado que en el último mes los depósitos al banco se están realizando 1
vez a la semana, en el control interno vigente se expresa que deben realizarse
diariamente.

 No se ha tenido a la vista todos los arqueos de caja general de los dos últimos
meses.
Arqueo de Caja Chica a efectuarse al 31-12-2017
Valores encontrados en el arqueo de Caja Chica
Billetes
Cantidad Denominación
1 500.00
2 100.00
2 50.00
22 10.00
Monedas
36 1.00
36 5.00
28 0.25
27 0.50
Documentos encontrados
28/12/2017 Recibo No.122511 Pago servicio de agua potable 625.00
28/12/2017 Factura No.25111 Compra de papelería variada 285.00
28/12/2017 Factura No.1111155 Servicio de Energía eléctrica 785.00
29/12/2017 Recibo s/n Pago de pasajes internos 88.00
29/12/2017 Factura No.2253411 Atención social (a varias personas) 588.00
30/12/2017 Factura No.112 Servicio de fotocopiado y engargolado 325.00
Cambio de cheque personal al gerente 800.00
30/12/2017 Factura 00002 Servicio de tren de aseo 225.00
Este mismo día el custodio del fondo efectúa el correspondiente reembolso de caja chica
Los reembolsos anteriores a la fecha del arqueo fueron por los siguientes valores.
02/06/2017 Solicitud de reembolso por 2,950.00
Fondo de Caja Chica es por C$5,000.00, de acuerdo a resolución administrativa del Director de Finanzas
Calcule la rotación del fondo fijo de caja chica.
Control Interno Básico:
1.-) Límite de desembolso C$600.00

2.-) Los fondos son para pagos menores destinados a gastos varios
3.-) No puede utilizarse para desembolsos que no sean cargados a gastos.
4.-) Límite máximo para solicitud de reembolso 50%
Para analizar el efectivo en deberá elaborar:

1. La sumaria del efectivo
2. Analítica de bancos (Conciliación bancaria)
3. Identificar faltas al control interno

La información necesaria se le presenta a continuación:

Banco SANTANDER , S. A.
Estado de Cuenta Bancario
Fecha de Corte al: 31/12/2017
Fecha Depósitos Retiros Saldo

Disponible al 31/05/2008 425,000.00
1/12/2017 Depósito del día 125,000.00 550,000.00
1/12/2017 Pago del cheque No.568 35,000.00 515,000.00
5/12/2017 N/D por suministro de varias chequeras 250.00 469,750.00
7/12/2017 Depósito del día 380,000.00 849,750.00
25/12/2017 Depósito del día 25,000.00 785,000.00
Nota: El primer cheque del mes de Junio es el Número 568

Efectué las conciliaciones Bancarias a noviembre y a diciembre del 2017
El Batazo,S.A
Libro Auxiliar de Bancos
Mes de Operación diciembre del 2017
Debe Haber Saldo

Saldo final al 30/12/2017 414,500.00
1/12/2017 Depósito 125,000.00 539,500.00
1/12/2017 Cheque No.568 a Favor de Juan Pérez 35,000.00 504,500.00
1/12/2017 Cheque No.569 ANULADO 0.00 504,500.00
2/12/2017 Cheque No.570 a Favor de Tiburcio Gómez 39,250.00 465,250.00
2/12/2017 Cheque No.571 a Favor de Telecomunicaciones y Correos 6,500.00 458,750.00
2/12/2017 Cheque No.572 a Favor de Sergio Romero 45,000.00 413,750.00
3/17/2017 Cheque No.573 a Favor de José Picado 40,000.00 373,750.00
5/17/2017 Cheque No.574 a Favor de Guadalupe Perdomo 40,000.00 333,750.00
7/17/2017 Depósito 380,000.00 713,750.00
25/12/2017 Depósito 25,000.00 738,750.00
30/12/2017 Depósito 136,250.00 875,000.00
Efectos por cobrar:

Clientes, Estimación cuentas incobrables, Documentos por cobrar, Intereses por cobrar y
Deudores diversos.
Elaborar:
1. La sumaria de efectos por cobrar

2. Analítica de efectos por cobrar

Datos a utilizar:
El Batazo, S.A.
Relación de Clientes
Al 31 de diciembre del 2017
Fecha de
Código del Otorgamiento Monto del
Cliente Nombre del Cliente del Crédito Saldo
1000 Juan Eudocio Pacheco 15/8/2017 36,860.00
1001 Hugo Chávez Díaz 3/9/2017 24,980.00
1002 Carlos Díaz Cruz 4/9/2017 18,840.00
1003 Vicente Pérez Arauz 5/9/2017 28,940.00
1004 Porfirio José Altamirano 6/9/2017 37,569.11
1005 Ester Préndiz Solano 7/9/2017 -345.00
1006 Carlos Isabel Camacho 23/9/2017 60,655.00
1007 Flor de Jesús Reyes Pérez 1/10/2017 15,765.00
1008 Carlos Fidel Castro 2/10/2017 16,522.00
1009 Fidel Carlos Ruiz Castro 3/10/2017 43,550.00
1010 Carlos Alarcón Díaz 4/10/2017 44,307.00
1011 Sergio Madriz Romero 6/10/2017 30,920.00
1012 Eleuterio Benito Báez 7/12/2017 48,930.00
1013 Víctor Manuel Chávez 8/10/2017 34,880.00
1014 Claudina Emeteria Camacho 9/10/2017 -680.00
1015 Narciso Juárez Pérez 18/10/2017 55,965.00
1016 Simón Pérez Solano 23/10/2017 200,000.00
1017 Cela Corrales Tórrez 24/10/2017 49,678.00
1018 Pedro Luis Lazo 5/11/2017 26,960.00
1019 León Nino Duquestrada 15/11/2017 58,310.00
1020 Denis Pérez Martínez 22/11/2017 12,737.00
1021 Ismael Calero Araujo 23/11/2017 13,494.00
1022 José Armando Picado 24/11/2017 14,251.00
1023 Víctor Manolo Zapata R 25/11/2017 15,008.00
1024 José Antonio Picado 25/11/2017 32,900.00
1025 Terencio Espinoza Espinoza 27/11/2017 63,000.00
1026 Joaquín Téllez Tórrez 1/12/2017 65,345.00
1027 Alicia Pérez Quintero 5/12/2017 53,620.00
1028 Manuel Zapata C 10/12/2017 51,275.00
Total General de la Cuenta de Clientes 1,154,236.11
Nota: Los siguientes valores fueron extraidos del sistema auxiliar de Cuentas por Cobrar, el cual
responde a un software especial para el control de auxiliares.
Documentos por cobrar:

El Batazo, S.A.
Relación de Documentos por Cobrar
Al 31 de diciembre del 2017
Fecha de los
Documentos Deudor Adeudo Plazo
15/11/2017 Restaurante 7 Calamares, S.A. 100,000.00 30 Días
1/12/2017 Restaurante SOPA MARINERA 30,000.00 30 Días
1/11/2017 Escuela Los Héroes del Zanjón 30,000.00 30 Días
31/12/2017 Restaurante "La Viagra Leonesa" 40,000.00 30 Días
Nota: Los Documentos por Cobrar están amparados por sus Correspondientes pagarés,
estos están a favor de la empresa, pero no están debidamente certificados por un abogado,
es decir son pagarés firmados únicamente por el deudor.
La empresa tiene como política estándar Cobrar el 12% anual sobre saldo
cuando las transacciones están amparadas por Pagaré, los cuales están bajo la custodia
del Contador General de la Empresa.
Estos pagarés fueron firmados por los deudores en concepto de Venta de Mercadería al
Crédito.
Nota: No hay una política adicional que establezca intereses moratorios por saldos no
pagados en el plazo correspondiente.
Inventarios:
1. La sumaria de inventario
2. Analítica de inventario
El Batazo, S.A.
Relación de Inventarios
Al 31 de diciembre 2017
Código del Unidad de Total de Costo
Item Nombre del Item Medida Item Monto Unitario
1045 Sillón Ejecutivo A Unidad * 20 56,000.00 2,800.00
1123 Sillón Ejecutivo B Unidad * 16 64,000.00 4,000.00
1234 Sillón Ejecutivo C Unidad 15 60,000.00 4,000.00
1324 Silla para secretaria A Unidad 10 20,000.00 2,000.00
1333 Silla para secretaria B Unidad 9 45,000.00 5,000.00
1435 Silla para secretaria C Unidad 16 56,000.00 3,500.00
1445 Sillas Abuelita A Juegos 11 55,000.00 5,000.00

1455 Sillas Abuelita B Juegos 10 100,000.00 10,000.00
1467 Sillas Abuelita C Juegos 19 95,000.00 5,000.00
1543 Comedor Tipo A Unidad 5 34,000.00 6,800.00
1587 Comedor Tipo B Unidad 8 45,000.00 5,625.00
1768 Comedor Tipo C Unidad * 10 50,000.00 5,000.00
Saldo al final del ejercicio 680,000.00

Artículo Sillón
No.1045 Ejectivo A
Compras Costo Salidas Recuento Físico
8/1/2018 10 29,500.00
15/1/201 5 25 Unidades
Saldo según registros al 15 de enero 2018, 25 Unidades y C$71,250.00
Artículo Sillón
No.1143 Ejecutivo B
5/1/2018 5 21,000.00
10/1/2018 5
15/1/2018 2 14 Unidades
Artículo Comedor
No.1768 Tipo C
5/1/2018 8 48,000.00
10/1/2018 4
12/1/2018 5
15/1/2018 2 12,500.00 8 Unidades
Nota: Los artículos marcados con (*), han sido considerados suficientes para
poder inferir sobre las cifras de los inventarios, el sistema de valuación de los
inventarios es el sistema Promedio.
El inventario físico es tomado con posterioridad al cierre de los EEFF
Propiedad, Planta y Equipos:

Para auditar la propiedad, planta y equipo de la empresa El Batazo,S.A deberá elaborar:
1) La cédula sumaria
2) La cédula de relación de la propiedad, planta y equipo con la siguiente información:
a. El terreno con un costo de C$375,000.00
b. Un edificio con un valor de C$ 1, 200,000.00 con fecha de adquisición del
01/01/2017 con un 5% de valor residual y 20 años de vida útil.

c. El mobiliario y equipo de oficina está conformado de la siguiente manera:

Mobiliario y Equipo de oficina 80,000.00 1/01/2017 3% 60 Meses
d. El equipo de cómputo está dividido de la siguiente manera:

Equipo de Computo 25,000.00
Todo el equipo de cómputo fue adquirido el 01/1/2017, sin valor residual con 24 meses de
vida útil.
3) Para la cédula analítica de la depreciación, considere para toda la propiedad,

planta y equipo el método de línea recta.
Nota: El equipo de Computo comprado el 01/02/2017 por valor de C$25,000.00, se
encuentra físicamente, pero a la fecha del inventario físico del activo fijo, este no
opera adecuadamente ya que debido a una falla de fluido eléctrico este sufrió fallas
importantes en su sistema de operación, por lo que se valora irrecuperable.

Ventas:
1. Cédula Sumaria de ventas
2. Cédula analítica de ventas
Ventas
Facturas de Contado:
Facturación Facturación Total de la Numeración
Mes de: de Crédito de Contado Facturación Primera Utilizada en enero 2017 1
Enero 100,000.00 60,000.00 160,000.00 Última Utiliza al 31 de diciembre 2017 343
Febrero 160,000.00 70,000.00 230,000.00 Primera a utilizar el 1 de enero 2018 344
Marzo 70,000.00 80,000.00 150,000.00
Abril 80,000.00 190,000.00 270,000.00 Facturas de Crédito:
Mayo 90,000.00 100,000.00 190,000.00
Junio 100,000.00 1,110,000.00 1,210,000.00
Primera Utilizada en enero 2017 100
Julio 110,000.00 120,000.00 230,000.00
Última Utiliza al 31 de diciembre 2017 256
Agosto 30,000.00 120,000.00 150,000.00
Septiembre 60,000.00 120,000.00 180,000.00
Primera a utilizar el 1 de enero 2018 257
Octubre 80,000.00 1,000,000.00 1,080,000.00
Noviembre 180,000.00 1,150,000.00 1,330,000.00 Recibos de Caja
Diciembre 190,000.00 630,000.00 820,000.00
Primera Utilizada en enero 2017 1500
Última Utiliza al 31 de diciembre 2017 2000
Totales 1,250,000.00 4,750,000.00 6,000,000.00 Primera a utilizar el 1 de enero 2018 2001
Costo de ventas:
1. Cédula Sumaria costos de ventas
2. Cédula analítica costos de ventas
Costo de ventas
Compras de Mercancía:
Modalidad
Mes de: Monto Abonos Saldos de Compra Proveedor
Enero 50,000.00 50,000.00 0.00 Crédito Proveedor XYZ
Febrero 30,000.00 30,000.00 0.00 Crédito Proveedor XYZ
Marzo 75,000.00 75,000.00 0.00 Crédito Proveedor XYZ
Abril 40,000.00 40,000.00 0.00 Crédito Proveedor XYZ
Mayo 25,000.00 25,000.00 0.00 Crédito Proveedor XYZ
Junio 10,000.00 10,000.00 0.00 Crédito Proveedor el Buen Samaritano
Julio 200,000.00 200,000.00 0.00 Crédito Proveedor el Buen Samaritano
Agosto 100,000.00 100,000.00 0.00 Crédito Proveedor el Buen Samaritano
Septiembre 100,000.00 100,000.00 0.00 Crédito Proveedor el Buen Samaritano
Octubre 1,000,000.00 0.00 1,000,000.00 Crédito Distribuidora Mayorista "A", El Mueblero, S.A. El Buen Sillón, S.A.
Noviembre 370,000.00 0.00 370,000.00 Crédito Muebles de Mimbres & Cía. Ltda., Cooperativa de Madera R.L.
Totales 2,000,000.00 630,000.00 1,370,000.00

7.Preparación y construcción de informes en la auditoria

interna
Las auditorías internas pueden traer una serie de beneficios para las empresas
como apuntar áreas o procesos que precisan cambio, revelar nuevos riesgos y
preparar a la organización para las auditorías externas.
Para eso, es imprescindible que los descubrimientos y los resultados de la auditoría

sean comprendidos por la alta dirección, haciendo valer todo el esfuerzo de
planificación y ejecución de auditorías internas. Es ahí que entra el informe de
auditoría interna.
Vamos a entender cómo funciona.
¿Qué es un informe de auditoría interna?
El informe de auditoría interna es un documento que formaliza los resultados de la

auditoría. Es a través de él que el auditor interno va a mostrar lo que fue examinado,
destacando los puntos positivos, puntos negativos y sus conclusiones, para que la
dirección de la empresa sepa lo que está yendo bien y lo que precisa ser mejorado.
El informe debe ser elaborado cuidadosamente. Sin embargo, en este momento

muchos auditores internos fallan.
El texto precisa ser claro, objetivo e imparcial, para garantizar que los resultados de
la auditoría sean útiles y que la organización pueda utilizarlos como guía para
direccionar sus acciones.
¿Qué cuidados deben ser tomados durante la elaboración del informe?
Reforzando lo que ya fue citado anteriormente, uno de los beneficios de la

realización de auditorías internas es identificar oportunidades de mejora. Por lo
tanto, es en eso que el auditor debe concentrarse mientras produce el informe. Él
debe evitar:

Buscar culpados o decir que determinada persona falló;
Encarar los problemas de forma universal;
Producir un informe evasivo;
Aplicar términos técnicos innecesarios;
Exaltar su trabajo. El informe debe tener un tono natural y de simplicidad.
¿Cómo elaborar un informe de auditoría interna?
1.Prepare una caratula
¿Usted ya oyó el refrán que dice que la primera impresión es la que vale?
El trabajo del auditor debe causar buena impresión, por eso, comenzar con una tapa
de calidad es fundamental. Ella será el primer punto de contacto de la alta dirección
con los resultados de la auditoría, por eso es importante que presente informaciones
como:
Título del informe
Nombre del auditor responsable
Fecha de conclusión de la auditoría
Nombre de la empresa o unidad de negocio auditada.

Template informe auditoría interna
2.Elabore una introducción
En esta sección, el auditor debe suministrar una visión general con informaciones
sobre el área y procesos auditados, qué normas están dando soporte para la
realización del trabajo (Ej.: ISO 9001, ISO 14001), además de informar al lector
sobre cualquier historial que pueda precisar saber antes de leer el informe completo.
Así, cualquier persona que lea el informe, podrá entender las razones que llevaron
a ser realizada la auditoría.
Ejemplo: El informe puede tratar del surgimiento de una nueva legislación que
impacta en las operaciones de la empresa. La introducción puede describir qué
leyes eran aplicables hasta entonces, en dónde ellas fallaban y cómo la nueva ley
se propone tratar estas cuestiones.
3.Elabore un resumen ejecutivo
El resumen ejecutivo debe presentar las conclusiones de los trabajos realizados de

forma compacta. Debe ser estructurado de la siguiente forma:
Una breve descripción de lo que fue auditado, objetivos, alcance y fecha de inicio y
conclusión.

Presentar las conclusiones del auditor.
Ejemplo: Informar que el principal objetivo de la auditoría era evaluar los procesos
de la organización, para identificar el nivel de adherencia/gaps con relación a la
nueva legislación. Al final, puede informar que una de las principales conclusiones
es de que la empresa precisa adecuar las instalaciones.
4.Presente la Terminología utilizada
La próxima sección deberá presentar los términos utilizados en la elaboración del

informe, para que todos puedan comprender las informaciones presentadas.
Ejemplo: Si hubiere referencias a la ISO, es importante esclarecer que se trata de

la Organización Internacional para Estandarización.
5.Presente el Plan de Auditoría
El plan de auditoría debe presentar al auditor líder y sus calificaciones, así como los
demás auditores que componen el equipo. Esta sección también debe describir
cuáles fueron los documentos evaluados y quiénes fueron las personas
entrevistadas.
El auditor debe describir cuáles fueron las etapas seguidas en el transcurso de la

auditoría (una herramienta para mapeo de procesos puede ayudar), y cuáles son
los criterios utilizados para seleccionar los documentos evaluados y las personas
entrevistadas.
6.Describa los hechos constatados
Cuando algo esté en desacuerdo con los estándares establecidos, el auditor debe
tomar nota, describiendo los hechos y las evidencias constatadas.
7. Presente las recomendaciones
Finalmente, el auditor debe concluir el informe con una sección de

“Recomendaciones” de mejora para la organización. En esta etapa, él debe
considerar los siguientes aspectos:

Ser positivo: Él debe concentrarse en lo que está sucediendo en el momento y en

cómo los aspectos positivos de la empresa pueden ser aplicados en las áreas o
procesos ineficaces.
Ser específico: El auditor debe ser muy claro y específico sobre qué aspectos no
están en conformidad con los estándares establecidos, y qué acciones deben ser
implementadas para garantizar la conformidad. Él debe dejar claro quién precisa
actuar.
Ser sucinto: El auditor debe ser breve en las recomendaciones e incluir sólo las
informaciones y detalles realmente necesarios.
Consideraciones finales
Como usted pudo observar, la elaboración de un informe de auditoría interna de alto

impacto, exige que sean seguidos algunos pasos.
La alta dirección vive una rutina agitada, con agendas repletas de compromisos.
Los auditores están concienciándose de que precisan presentar los resultados de
la auditoría de forma clara y objetiva, para que los ejecutivos puedan comprender la
situación y actuar en favor de la mejora continua. Eso es posible a través del informe
de auditoría interna.
Esperamos que este artículo haya ayudado a que usted entienda mejor lo que es
un informe de auditoría interna, cuál es su importancia y cómo elaborar un informe
de alto impacto.

8.Bibliografía
Alatrista Gironzini, M. A. (2015). Ética del Contador Público. Revista de Contabilidad
y Dirección, 119-130.
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua. (2009). Código de Ética. Managua,

Nicaragua: IFAC AIC.
Herrera Pérez, D. J. (1959). El contador público y la ética.
Munch, L. (2015). Ética y valores. Editorial Trillas. México, D.F.
Torres Hernández, Z. (2014). Introducción a la Ética. México: Grupo editorial Patria
Normas Internacionales de Auditoria. Proyecto Claridad.
Auditool. Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno.

https://www.auditool.org/

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Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales-UNAN-León

Universidad Nacional Autónoma de

Facultad de Ciencias Económicas y

Material de apoyo para examen

Recopilado por: Lic. Odalye Yanet Laguna

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna

1.- Código de ética del Contador .............................................................................................. 1

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna

6.- Auditoria de Balance General y del Estado de Resultado........................................... 98

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna

1.Código de ética del Contador

La ética es una ciencia práctica y normativa que estudia racionalmente el

La Ética Profesional, puede definirse entonces como el conjunto de normas y

La sociedad en general y las empresas en particular, son unidades económicas

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 1

En la formación profesional, se enfatiza que un contador público, deberá de analizar

En la actualidad, cada vez se hace más necesaria la clarificación de los dilemas

Todo profesional tiene la obligación de practicar y transmitir valores, estableciendo

Los colegios profesionales, tienen entre sus funciones la emisión y vigilancia de

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 2

El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN), organismo rector de la

1.2. Principios fundamentales

Es necesario entonces que respondamos:

 ¿Cuándo se actúa con Integridad?

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 3

 ¿Cuándo se actúa con independencia?

(a) Integridad. Cuando en todas sus relaciones profesionales y empresariales es

(b) Objetividad. Cuando hace prevalecer los juicios profesionales o

(c) Competencia y diligencia profesionales. Mantener el conocimiento y la aptitud

(d) Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información, obtenida

(e) Comportamiento profesional. Cumplir las disposiciones legales y

(f) Conciencia Moral. Al desarrollarse la actividad del profesional de la

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 4

(h) Independencia. El profesional de la contabilidad no puede aceptar ninguna

(i) Responsabilidad. La responsabilidad moral garantiza el cumplimiento cabal,

(j) Veracidad y Lealtad. La veracidad es reflejo de la realidad. Por ello, el

1.3. Dilemas éticos

Un dilema ético es una situación en la que se hace

Según la psicología De forma operacional, una situación ética dilemática se

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 5

c) Las opciones presentes para proceder involucran acciones contra diversos

En términos generales, se reconocen varios tipos de conflictos en situaciones

La ética profesional brilla a través de todos actos humanos, negocios y entidades.

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 6

1.2.1. Ejemplos de dilemas éticos

La presión de la Administración puede ser en muchas formas, a veces directa y en

1.2.2. Estudio de casos ejemplo

Antecedentes: Odebrecht fue fundada en 1944 por el ingeniero Norberto

En el año de 1980 la compañía brasilera Odebrecht ingresa en el segmento de las

En 1991 realiza su entrada a Estados Unidos y se convierte en la primera empresa

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 7

En 1992 ingresa a Colombia con la construcción de la Ferrovía La Loma de Santa

En el año 2016, en Estados Unidos fue conocida la denuncia contra la empresa , en

Según la declaración de la señora Concepción Andrade, quien fue la primera

La señora Concepción es una de las primeras personas en hablar sobre el tema.

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 8

Involucrados: La Junta Central de Contadores adelanta una investigación por

Sanciones: Esta es una investigación que aún está en curso y no se han

Interpretación del caso, evidencias del actuar profesional

Elaborado por: Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna 9

Evidencia de los principios éticos vulnerados.

1.3. Amenazas y Salvaguardas

Artículo 51.- El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse