CAPITAL

Situación y determinación del capital

Para determinar la situación del capital se debe considerar lo siguiente:

La escritura de fundación y los estatutos sociales puntualizan el monto del capital autorizado. La
escritura de fundación puede que haya sido modificada por una nueva escritura.

En estos instrumentos se habla del capital suscrito, mencionando los nombres de los accionistas
fundadores y otros, las acciones que cada cual suscribió y las que pago.

Pero entre la fecha en que escritura social fue otorgada y la fecha en que se abre la contabilidad
ha mediado ya algún tiempo, durante el cual ocurrieron nuevas suscripciones, total o parcialmente
pagadas.

Así que, para determinar el capital pagado es preferible recurrir a los talonarios de recibos
extendidos con motivo de cobro a los accionistas, cuyo por menores se hayan en los codos.
Ejemplo

Realizar los registros contables de acuerdo a la información proporcionada:

Vamos a suponer que el día de la apertura de la contabilidad del Banco Comercial, S.A., se cuenta con los
datos siguientes:

1. Capital autorizado, según testimonio y estatutos sociales, 15,000 acciones Q. 10,000.00 cada una.
2. Acciones suscritas, según papeletas de suscripción, 13,000 acciones.
3. Acciones pagadas, según codos de los recibos 12,600 acciones.
4. Depósitos de constituidos en el Banco de Guatemala Q. 109,000,000.00 en cuenta encaje legal.
5. Depósitos monetarios constituidos en el Banco G&T Continental, por Q. 4,400,000.00
6. Del efectivo que hay en caja se formó un fondo de caja chica con valor de Q. 5,000.00
7. Con el cheque No. 001 del Banco G&T Continental, se pagó el 60% de la factura No. 3956 por
compra de Mobiliario y Equipo de oficina de empresa Muebles Exclusivos, S.A. con valor de Q.
100,000.00 con el IVA incluido, el otro 40% queda pendiente de pago.
8. Con cheque No. 002 del Banco G&T Continental, se pagó factura No.102 por compra de equipo de
cómputo a la empresa Computec, S.A. por valor de Q. 230,000.00 con el IVA incluido.
9. Con cheque No. 003 del Banco G&T Continental, se pagó factura No. 005 al abogado Carlos
Barrios, con valor de Q. 180,000.00 IVA incluido por tramites de constitución del Banco, entre ellos
la elaboración de la escritura de constitución.
10. Se encontró la factura No. 208 de la empresa Instalaciones Ejecutivas S.A. por concepto de gastos
de acondicionamiento de locales, con un valor de Q. 410,000.00 con el IVA incluido, pero se
constató que solamente se han pagado Q. 395,000.00 con cheque No. 004 del Banco G&T
Continental, los otros Q. 15,000.00 todavía se le adeudan a dicha empresa.
11. Se pagó a la inmobiliaria Tecun S.A. el arrendamiento del presente mes, más 5 meses por
adelantado, del lugar que ocuparan las oficinas centrales del Banco, a razón de Q. 20,000.00 cada
mes con el IVA incluido. El Banco siendo agente retenedor efectuó retención del ISR de Capital
conforme lo establece los artículos 86, 88, 92, y 94 de la ley de Actualización Tributaria (Dto 10-
2012). Por la diferencia se giró cheque No. 005 del Banco G&T Continental. Recordando que para el
cálculo de la retención de ISR, no debe tomarse en cuenta el impuesto al valor agregado IVA (ver
artículo 35 del reglamento Acuerdo Gubernativo 213-2013).
12. Se compra para la sección de proveeduría del banco, papelería y útiles con valor de Q. 5,600.00 con
el IVA incluido, a la librería Avance, pagado con cheque No. 006 del Banco G&T Continental.

CAPITAL AUTORIZADO

Con base al dato 1 nuestro capital autorizado queda registrado así:

P#1 DIA 1 DEBE HABER
501102 CAPITAL NO PAGADO
501102.01 Acciones por Suscribir 150,000,000.00
501101 CAPITAL AUTORIZADO 150,000,000.00
Explicación Registro de las acciones autorizadas 150,000,000.00 150,000,000.00
CAPITAL SUSCRITO

Con base al dato 2 el capital suscrito se registra así:

P#2 DIA 1 DEBE HABER
501102 CAPITAL NO PAGADO
501102.02 Suscriptores de Acciones 130,000,000.00
501102 CAPITAL NO PAGADO
501102.01 Acciones por Suscribir 130,000,000.00
Explicación Registro de las acciones suscritas 130,000,000.00 130,000,000.00

CAPITAL PAGADO

Según dato No. 3 el monto del capital pagado asciende a la suma de Q. 126,000,000.00. Suponemos que
todos los accionistas pagaron sus acciones en efectivo; dinero depósito en el Banco de Guatemala y otra
parte en el Banco G&T Continental. De modo que relacionando los datos 3, 4 y 5 tendremos:

Acciones pagadas por los suscriptores Q. 126,000,000.00 (Dato 3)

(.) Depósitos en Banco de Guatemala Q. 109,000,000.00 (Dato 4)
(-) Depósitos en otros Bancos del País Q. 4,400,000.00 (Dato 5)
Valor No depositado en el Banco (en caja) Q. 12,600,000.00

En base a tales cifras corremos nuestro asiento siguiente:

P#3 DIA 1 DEBE HABER

101101 CAJA
101101.01 Caja Principal (Dato 3) 12,600,000.00
101102 BANCO CENTRAL
101102.01 Depósito Legal* (Dato 4) 109,000,000.00
101103 BANCOS DEL PAIS
101103.01 Depósitos Monetarios (Dato 5) 4,400,000.00
501102 CAPITAL NO PAGADO
501102.02 Suscriptores de Acciones 126,000,000.00
Explicación Registro de las acciones pagadas 126,000,000.00 126,000,000.00
*Depósito Legal: cuando se apertura un Banco, del valor de la venta de acciones, debe depositarse una
parte en el Banco de Guatemala en su cuenta Encaje Legal ya que este fondo es él se utilizara para la
compensación de cheques.

Finalmente, de acuerdo con el resto de los datos del (6 al 11) habrá que cargar el valor de los activos y
contabilizar las acreedoras, tomando en cuenta que la mayoría de los desembolsos hasta la fecha fueron
pagados con cheques del Banco G&T Continental, así como de la Caja Principal se tomaron Q. 5,000.00 para
crear un fondo de Caja Chica.

Los bancos incluyen el IVA dentro del costo de adquisición de los bienes y servicios que compran
amparándose en el artículo 26 del Decreto 10-2012 y en el artículo 7 del decreto 27-92 (Ley del IVA). Al
momento de calcular la depreciación y amortización no debe separarse del costo del bien o del servicio que
se deprecia o amortiza.

P#3 DIA 1 DEBE HABER

101101 CAJA
101101.04 Caja Chica 5,000.00
109102 MUEBLES
109102.01 Mobiliario y equipo de oficina (Dato 7) 100,000.00
109102.02 Sistemas informáticos
109102.0201 Equipo de cómputo (Dato 8) 230,000.00
110101 GASTOS POR AMORTIZAR
110101.01 Organización (Dato 9) 180,000.00
110101.02 Acondicionamiento y remodelación de 410,000.00
oficina (Dato 10)
110103 GASTOS ANTICIPADOS
110103.01 Materiales y suministros
110103.0101 Proveeduría (Dato 12) 5,600.00
110103.02 Servicios
110103.0208 Alquileres (Dato 11) 100,000.00
706105 Arrendamientos
706105.01 Inmuebles (Dato 11) 20,000.00
101101 CAJA
101101.01 Caja Principal 5,000.00
101103 BANCOS DEL PAIS
101103.01 Depósitos Monetarios (Dato 7 al 12) 983,100.00
305101 OBLIGACIONES INMEDIATAS
305101.06 Retenciones 7,500.00
305101.0602 ISR ( Dato 11)
305199 Otras (Dato 7 y 10) 55,000.00
Explicación Registro de los diversos desembolsos 1,050,600.00 1,050,600.00

Como se puede ver en la partida anterior, el banco retuvo el ISR a la Inmobiliaria Tecún S.A., ya que el
Decreto 10-2012; en sus artículos 86 y 94, obliga a los bancos a retener dicho impuesto, cuando estos pagan
rentas de capital. La tarifa de retención en rentas de capital inmobiliario es del 10%.

Para el cálculo de la retención se procedió de la manera siguiente:

 Se multiplico Q. 20,000.00 de renta mensual * 6 meses= Q. 120,000.00

 Se dividió los Q. 120,000.00 entre 1.12= Q. 107,142.86 monto sin IVA
 Se multiplico los Q. 107,142.86 * 70%, dado que, numeral 2 del artículo 88 del decreto 10-2012, autoriza a
rebajar el 30% del valor de la factura, en retan de capital inmobiliario, dando como resultado la base
imponible para calcular la retención, siendo la base de Q. 75,000.00.
 Luego se multiplica la base imponible por el 10% que es la tarifa de impuesto establecida en el artículo 92 de la
referida Ley, dando como resultado la retención del impuesto sobre la renta de capital de Q. 7,500.00 lo cual
queda registrado en la cuenta 305101.0602 (Retención de ISR).
 Luego a los Q. 120,000.00 se les resto el valor de la retención de ISR Q. 7,500.00, dando como resultado la
cantidad por la que se giró el cheque Q. 112,500.00.
Hasta este momento hemos empleado para la apertura de la contabilidad cuatro asientos y no uno solo; sin embargo los
cuatros asientos anteriores unidos en uno solo quedan de la forma siguiente:

P#3 DIA 1 DEBE HABER

101101 CAJA
101101.01 Caja Principal (Dato 3 y 6) 12,595,000.00
101101.04 Caja Chica 5,000.00
101102 BANCO CENTRAL
101102.01 Deposito (Dato 4) 109,000,000.00
101103 BANCOS DEL PAIS
101103.01 Depósitos Monetarios (Dato 5 y del 7 al 3,416,900.00
12)
109102 MUEBLES
109102.01 Mobiliario y equipo de oficina (Dato 7) 100,000.00
109102.02 Sistemas informáticos
109102.0201 Equipo de cómputo (Dato 8) 230,000.00
110101 GASTOS POR AMORTIZAR
110101.01 Organización (Dato 9) 180,000.00
110101.02 Acondicionamiento y remodelación de 410,000.00
oficina (Dato 10)
110103 GASTOS ANTICIPADOS
110103.01 Materiales y suministros
110103.0101 Proveeduría (Dato 12) 5,600.00
110103.02 Servicios
110103.0208 Alquileres (Dato 11) 100,000.00
501102 CAPITAL NO PAGADO
501102.01 Acciones por suscribir (Dato 1 y 2) 20,000,000.00
501102.02 Suscriptores de acciones (Datos 2 y 3) 4,000,000.00
706105 Arrendamientos
706105.01 Inmuebles (Dato 11) 20,000.00
305101 OBLIGACIONES INMEDIATAS
305101.06 Retenciones 7,500.00
305101.0602 ISR ( Dato 11)
305199 Otras (Dato 7 y 10) 55,000.00
501101 CAPITAL AUTORIZADO (Dato 1) 150,000,000.00
Registro de partida de apertura de un
Explicación 150,062,500.00 150,062,500.00
banco
TAREA
Con los datos que a continuación se le presentan, elabore las partidas de diario. Y luego elabore una sola
partida de diario que represente toda la información proporcionada hasta el día 15 de Julio.

Ejercicio 1

1 de julio
El Banco innovador S.A., empieza sus operaciones contables siendo su capital autorizado, suscrito y pagado
hasta el día de hoy el siguiente:

Capital Autorizado 7,000 acciones de Q. 20,000.00

Capital Suscrito 6,000 acciones
Capital Pagado (Efectivo) 5,750 acciones

3 de julio
Se deposita en el Banco Central (Deposito Legal) el valor de 5,450 acciones. También ese día se deposita en
cuenta de depósito a la vista en el banco Industrial S.A. el valor de la venta de 300 acciones.

15 de julio
Hasta el día de hoy los gastos que han efectuado son los siguientes:

Egresos en efectivo
 Se forma un fondo de caja chica Q. 5,000.00
 Con cheque No. 1001 se pagó factura No. 876 por 12 meses de alquiler pagados por anticipado del
edificio donde estará ubicado nuestro Banco a razón de Q. 50,000.00, IVA incluido, cada mes,
debiendo retener el ISR de capital.
 Con cheque No. 1002 se pagó factura No. 2345 por compra de Equipo de Computación por valor de
Q. 1,275,000.00 con el IVA incluido.
 Con cheque No. 1003 se pagó factura No. 3421 por compra de 2 vehículos para uso de la gerencia
por valor de Q. 425,000.00 cada uno con el IVA incluido.
 Con cheque No. 1004 se pagó factura No. 7654 por pago de Gastos de Instalación Q. 125,000.00
con el IVA incluido.
 Se compró mobiliario y equipo por valor de Q. 1,220,000.00 con el IVA incluido pero solamente se
pagó el 80% de los mismos con cheque No. 1005 del Banco Industrial, quedando a deber la
diferencia a la empresa Muebles Modernos. S.A.
 Se compraron varios programas de computación con valor de Q 11,200 con el IVA incluido, a la
empresa Computecs, la cual está inscrita en Régimen Opcional Simplificado Sujeto a Retención del
ISR, por lo que el banco procede a retenerle el ISR correspondiente conforme a la Ley Vigente. Por
la diferencia gira cheque No. 1006 del Banco Industrial S.A.
Ejercicio 2
Elabore una sola partida de diario que integre toda la información.

El Banco Moderno S.A., empieza sus operaciones contables el día 25 de junio, habiendo encontrado hasta la
fecha de la apertura contable los siguientes documentos:

 Capital autorizado 32,000 acciones de Q. 5,000.00 cada una, según escritura social y estatutos
sociales.
 Del capital autorizado se han suscrito el 90%, según papeletas de suscripción de la No. 00001 a la
28,900.
 Del capital suscrito ya fe pagado en efectivo moneda nacional el 80% según codos de los recibos de
ingresos del No. 0001 al 5,000, depositando parte del dinero en distintos bancos así: en el Banco de
Guatemala en la cuenta de depósitos legal el 94%. En el Banco Innovador, S.A. (otro banco del país)
según boleta de depósitos monetarios en moneda nacional No. B-123,987 el 4%, y según boleta de
depósito de ahorro en moneda nacional No. A-789-456 del Banco Agrícola, S.A., el 2% del efectivo.

Con el capital pagado se hicieron los siguientes desembolsos:

 Con dinero en efectivo se abrió un fondo de caja chica de Q 5,000.00

 Con cheque No. 001 del Banco Innovador S.A. se compraron $ 1000,000.00 dólares en el Banco de
Guatemala al cambio Q. 7.90 x $ 1.00, depositando los dólares en el Banco Prestigio S.A. (otro
banco del país), según boleta de depósito monetario en moneda extranjera No. 456-321
 Se pagó a la Inmobiliaria Recinos, S.A., el arrendamiento del presente mes, más 5 meses por
adelantado, del lugar que ocuparan las oficinas centrales del Banco, a razón de Q. 30,000.00 cada
mes con el IVA incluido. El Banco siendo agente retenedor efectuó retención del ISR de Capital
conforme lo establece los artículos 86, 88, 92, y 94 de la ley de Actualización Tributaria (Dto 10-
2012). Por la diferencia se giró cheque No. 002 del Banco Innovador S.A.
 Encontró la factura No. D-78,932 DE Mueblería Decovi, por concepto de mobiliario y equipo de
oficina, con un valor de Q. 121,289.50 (IVA incluido) de la cual ya se pagó con cheque No. 003 del
Banco Innovador, S.A. la cantidad de Q. 100,000.00, el resto se le quedó a deber firmando
únicamente una factura cambiaria a 30 días.
 Encontró la factura No. 456 de Office Depot, por la compra de equipo de computación, con un valor
de Q. 165,780.00 (IVA incluido), la cual fue cancelada con cheque No. 004 del Banco Innovador S.A.
 Encontró la factura No. 2,458 de Programas Ingeniosos S.A. por la adquisición de varios programas
de computación para el área de contabilidad y auditoría, con valor de Q. 100,000.00 con el IVA
incluido. Siendo que la empresa Programas Ingeniosos S.A., está inscrita en el Régimen Opcional
Simplificado del Impuesto Sobre la Renta (sujeto a retención del ISR), nuestro banco siendo agente
retenedor, retiene el ISR conforme el artículo 48 del Decreto 10-2012. Por la diferencia se giró
cheque No. 005 del Banco Innovador S.A.