FINANZAS PÚBLICAS Y

DERECHO FINANCIERO.

 Independientemente de las teorías anteriores y de su
moderna formulación acerca de la actividad
financiera y su metodología, el hecho económico
financiero es objeto de otro conocimiento: el jurídico
en el Estado de Derecho.
 La ley genera relaciones cuyo estudio pertenece al
Derecho Financiero, así el impuesto la deuda pública
o el gasto, constituyen la fuente de donde nacen estas
relacionadas entre los sujetos de la actividad
financiera (Estados – Municipios – Entes Públicos) y
las personas a ellas sometidas.
 
 La ciencia de las finanzas considera al Estado como
unidad agente en el campo económico es decir una
actividad que provoca fenómenos económicos con
designios políticos.
 El Derecho Financiero lo considera como unidad
imperante en el campo jurídico o sea que provoca
fenómenos jurídicos con propósitos económicos.
 CONCEPTO Y CONTENIDO
DEL DERECHO FINANCIERO.
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Aceptada la naturaleza jurídica de las normas
financieras por la mayoría de las doctrinas, fueron
autores franceses e italianos, principalmente,
quienes delimitaron el ámbito y ubicación del
Derecho Financiero.
Primero lo circunscribieron en el campo del
Derecho Público ya que la actividad financiera del
Estado es parte de un conjunto de actos que no
tiene un fin en si misma, están dirigidas en forma
instrumental a hacer posible a las demás las
actividades.
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 El Derecho Tributario es el conjunto de normas y
principios jurídicos referidos a los tributos. Estas
normas y principios caracterizan al :
 - Derecho Material o sustantivo
 - Derecho Tributario formal o administrativo
 DERECHO MATERIAL O SUSTANTIVO:
 En el Derecho de las relaciones jurídicas cuyo objeto
es la satisfacción de los tributos y de las demás
situaciones o relaciones que surjan entre el sujeto
activo y los contribuyentes. Por ejemplo:
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 * Las normas que determinan quiénes son obligados
al pago de determinados impuestos en calidad de
contribuyentes o responsables.
 * Las relativas a la prescripción, condonación u otra
forma de extinción de la deuda tributaria.
 * En general, todas aquellas disposiciones emanadas
de la ley y cuyo cumplimiento no requiere
necesariamente del concurso e intervención de la
administración tributaria.
 
 DERECHO FORMAL O ADMINISTRATIVO: Es el
conjunto de normas y disposiciones que regulan La
actividad y comportamiento de la administración
respecto a su función esencialmente recaudadora a
través de resoluciones administrativas, circulares,
instructivos, cartillas y otros instrumentos formales
con carácter general Ramas del Derecho Tributario.
 El principio de legalidad «El tributo sólo se puede
ser impuesto por ley» (NULLUM TRIBUTUM SINE
LEGE), forma parte de casi todas las normas
fundamentales o constitucionales de los Estados.
 RAMAS DEL DERECHO
TRIBUTARIO.

 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: La
Constitución Política del Estado en su Art. 323
establece: « Ningún impuesto es obligatorio sino
cuando ha sido establecido conforme a las
prescripciones de la Constitución y los perjudicados
pueden imponer recursos ante el Tribunal
Constitucional contra los impuestos ilegales.
 Los impuestos municipales son obligatorios cuando
en su creación han sido observados los requisitos
constitucionales.
 
 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O
SUSTANTIVO: Constituye la rama fundamental del
Derecho Tributario y está constituida por el conjunto
de normas y principios que regulan la relación
jurídico-tributaria que nace entre la relación de la
administración y el contribuyente al producirse el
hecho generador del tributo.
 El sujeto activo (la administración) y el pasivo (el
contribuyente) están vinculados por una relación
jurídica en una situación de igualdad y no por
relación de poder.
 
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O
ADMINISTRATIVO: Cuyo objetivo principal es la
recaudación, y su contenido está referido a la
actividad de la administración facultada para exigir
al contribuyente la obligación de comparecer ante
aquella, cuando es notificado de exhibir libros o
documentos contables, presentar declaraciones
juradas, facilitar la presencia de inspectores en el
dominio tributario.
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 DERECHO PENAL TRIBUTARIO: Es el conjunto de
normas sancionadoras de las infracciones a las
obligaciones materiales y formales por parte del
contribuyente, responsable o terceras personas.
 DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO: Tiene por
objeto la regulación de las instituciones jurídicas que
con la jurisdicción y competencias que la ley otorga,
conceden y se pronuncian en las demandas de
impugnación de los actos de administración
comparada.
 EL CÓDIGO TRIBUTARIO
BOLIVIANO.
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 El CTB se resume en un conjunto de normas
generales que rigen las relaciones jurídicas entre el
Estado y los contribuyentes, tanto en el orden
material sustantivo como en el ámbito procesal,
precedido de una exposición de motivos, dividido en
títulos y éstos en capítulos.
 SIGNIFICADO JURÍDICO DE
LA PALABRA FUENTE
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Estrictamente nos referimos al significado
técnico, ya que el CTB indica expresamente
los tipos de mandato a los que con carácter
limitativo se les reconoce el poder normativo
tributario determinando su jerárquia y su
eficacia.
Entenderemos como fuente jurídica, el medio
por el cual se crea y manifiesta el Derecho
Tributario.
 NORMAS
CONSTITUCIONALES
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 El primer enunciado en la Constitución Boliviana
relativo al Derecho Tributario lo hallamos en el
Art.323 que dispone «el deber de toda persona de
contribuir en proporción a su capacidad económica
al sostenimiento de los servicios públicos». Este
artículo según el cual »los impuestos y demás cargas
públicas obligan a todos y su creación y supresión
tendrán caracter general debiendo determinarse con
relación a un sacrificio igual de los contribuyentes en
forma proporcional o progresiva según los casos»
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
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Se proclama que los tributos deben recaer
sobre la totalidad de las personas o de los
bienes comprendidos en determinadas
categorías legales. Sería inadmisible por
ejemplo que el legislador dispusiese que el
impuesto o la renta a los ingresos sea pagado
exclusivamente por una determinada clase
social, raza o religión.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD,
PROPORCIONALIDAD Y
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad económica encuentra su
manifestación final en la regulación legal del
hecho imponible cuyos elementos objetivos
deben responder a una relación socio-
económica, más propiamente, el hecho
imponible debe ser fundamentado en el
principio de la capacidad contributiva.
 LA VALORACIÓN DEL
PRINCIPIO DE IGUALDAD
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La C.P.E. proclama la igualdad tributaria a
través de la aplicación proporcional o
progresiva de los impuestos según los casos.
Este artículo constituye el marco normativo
impuesto al legislador, dentro del cual éste
podrá utilizar los instrumentos técnico-
económicos propios de la ciencia de las
finanzas para establecer un sistema de
imposición que jurídicamente represente la
igualdad tributaria de los contribuyentes de
 
No sólo se debe considerar la igualdad
tributaria para el tratamiento que determina
la ley, respecto a la categoría de impuestos
sino a todo sistema tributario del país. En
Bolivia, la igualdad proclama
constitucionalmente no se aviene en el
principio equitativo del reparto de las cargas
públicas.
 LAS CONVENCIONES
INTERNACIONALES
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Los tratados internacionales sobre materia
tributaria forman parte del Derecho
Internacional Tributario, dichos tratados, en
nuestro esquema constitucional, pasan a ser
parte del Derecho Tributario.
 LA LEY
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 Es la fuente por excelencia del Derecho Tributario
con una primacía sobre las demás normas del
ordenamiento jurídico propio del Estado de Derecho.
 Las disposiciones tributarias responden, en su
expresión, a las características de la ley en sentido no
sólo material sino formal, a parte de su contenido
como regla general en Derecho , su nacimiento
obedece a un acto del Órgano Legislativo, esa
exigencia tiene raíces en la tesis « no hay impuesto
sin representación» y que todo tributo no es
impuesto forzosamente a los súbditos o ciudadanos,
sino consentido por ellos.
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 La ley al modificar o suprimir un tributo, debe
definir el hecho generador de la obligación tributaria
o hecho imponible , si bien los hechos imponibles
son de naturaleza económica.
 El hecho imponible es un hecho jurídico porque es el
presupuesto legal que, al producirse, da nacimiento
a una obligación.
 La ley establece los elementos de la obligación tales
como la base de cálculo, la tasa y el sujeto pasivo,
formulando el principio de legalidad para la creación
del tributo, la exención tributaria o dispensa legal de
pago de impuestos que se otorga sólo por la ley.
 REGLAMENTOS
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 Se deja a la administración ejercitar un poder o
potestad reglamentaria conocida dentro del régimen
administrativo como el «poder discrecional» para
hacer cumplir y ejecutar las leyes.
 POTESTAD REGLAMENTARIA: Por ello es que las
administraciones tributarias expiden bajo la
denominación de «instructivos» verdaderos
reglamentos que constituyen fuente del Derecho
Tributario Administrativo, dando normas sobre
forma y plazos de presentación de declaraciones
juradas, pagos a cuenta de los gravámenes,etc.
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 ALCANCES Y LIMITES: El reglamento tiene un
contenido eminentemente administrativo que
condiciona sus propios límites y eficacia al extremo
de que por vía reglamentaria no se pueden establecer
normas cuya facultad para dictarlas es privativa de
otros poderes del Estado. Ejemplo: crear tributos o
tipificar algún delito de ciertos actos de los
contribuyentes.
 RESOLUCIONES
ADMINISTRATIVAS
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 Dentro de las atribuciones de la dirección de
Impuestos Internos, la de dictar resoluciones
administrativas que normen su actividad conforme a
ley.
 Esta clase de pronunciamientos de la administración,
que adoptan asimismo la forma de resoluciones,
responden a las demandas de concesión de plazos,
obligaciones en mora, cancelación de registros,
declaración de extinción de obligaciones u otros
actos declarativos en pro o en contra de los
contribuyentes
 LAS INSTRUCCIONES Y
CIRCULARES INTERNAS
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Es muy frecuente que la administración, por
medio de sus órganos directivos dirija a los
funcionarios de ella dependientes y por
escrito, una serie de disposiciones que en
nuestro país tienen el nombre de instructivos
o circulares conteniendo criterios
generalmente técnicos o formales.
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 CONCEPTO
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 Tributar significa dar satisfacción al pago de las
prestaciones coactivas que imponen los Entes
Públicos. Estas prestaciones asumen varias formas .
Impuestos, tasas , contribuciones especiales y las
patentes municipales establecidas conforme a lo
previsto por la C.P.E., cuyo hecho generador es el
uso o aprovechamiento de bienes de dominio
público, así como la obtención de autorizaciones
para la realización de actividades económicas.
 
 Donato Gianini, define el Derecho Tributario como «la
rama del Derecho que expone las normas y los principios
relativos a la imposición y a la recaudación de los
tributos», que presentan tres características:
 * Que son prestaciones dinerarias
 * Que los tributos se imponen por el poder de imperio del
Estado, del cual el Poder Fiscal es una de sus
manifestaciones.
 *Que tienen la finalidad de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
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 EL IMPUESTO: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación prevista por ley,
independientemente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
 ELEMENTOS ESENCIALES:
 * La obligatoriedad del impuesto frente a otro tipo de
ingresos públicos.
 * El hecho de que en el impuesto no exista una relación
de correspondencia entre la exacción exigida y la
actividad de contraprestación directa del Estado.
 * el impuesto no se exige con promesa de reembolso, sino
que constituye un pago a título definitivo.
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TASA: Tradicionalmente la tasa es un ingreso que se pagaba al Estado como retribución de un servicio público realizado por éste y demandado voluntariamente por alguien a quién la prestación del servicio reportaba una utilidad. Ej.
El servicio de correo (servicio público) en el cual el particular demanda voluntariamente el franqueo de una carta mediante el pago de una tasa.
 La tasa no es más que la contribución efectiva por la realización de un servicio cuyo costo de producción es necesario financiar.
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 LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son los tributos cuya
obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de
la realización de determinadaLAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son
los tributos cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la
realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen
el presupuesto de la obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales
emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a
disposiciones especiales, teniendo el presente Código carácter supletorio.s obras o
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de
las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los
servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones
especiales, teniendo el presente Código carácter supletorio.
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 CLASES DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
 * LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORA: Se da para costear
la obra pública que produce una valoración inmobiliaria y
tiene como limite total el gasto realizado y como limite
individual del incremento de valor del inmueble
beneficiado
 *LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL : Definida en el CTB
como el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de
determinadas obras públicas o de actividades estatales y
cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de dichas obras o a las actividades del
Estado.
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 Produce beneficios especiales en el sujeto pasivo y al
igual que en la contribución de mejora, la
recaudación no debe tener otro destino que el
establecido en la norma legal. Ej. (Vivienda Social,
AFPs).
 CONTRIBUCIÓN DE SEGURIDAD SOCIAL: Según
el CTB es la presentación a cargo de patrones y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados
destinada a la financiación de los servicios de la
seguridad social . Ej. La Policía.
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 EL SUJETO ACTIVO
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EL CTB determina que es sujeto activo de la
relación tributaria es el ente acreedor del
Tributo. La potestad de imposición puede ser
desarrollada de diversos modos.
Es frecuente que el sujeto activo ejercite todas
las acciones para lograr la recaudación del
tributo, encomienda a otra persona o
institución la determinación y liquidación de
éste para signarle a una tercera que puede ser
la beneficiaria.
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La LRT 843 en su Art. 89 al establecer el
Dominio Tributario entre el Gobierno Central
y los gobiernos Municipales donde se prevé
un régimen de coparticipación de impuestos,
plantea interrogantes de quién es el sujeto
activo de la Relación Jurídica Tributaria, el
Estado o el Municipio.
 EL SUJETO PASIVO
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Es un elemento subjetivo de la Relación
Jurídica Tributaria que está obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de
responsable, y el tratamiento jurídico que
merecen aquellas situaciones de concurrencia
de dos o más sujetos pasivos respecto a la
realización de un hecho generador.
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 CTB señala «Son contribuyentes las personas
respecto de las cuales se verifica el hecho generador
de la obligación tributaria y dicha condición puede
recaer:
 - En las personas físicas prescindiendo de su
capacidad según el Derecho Privado, Renta de
personas.
 - En las personas jurídicas y en los demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
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 - En las entidades o colectividades que
constituyen una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan
autonomía funcional, así carezcan de
personalidad jurídica.
 LA RESPONSABILIDAD
TRIBUTARIA
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 La personalidad por representación legal del
contribuyente, o sea la actuación y responsabilidad
de un tercero en la Relación Jurídica Tributaria
nacida entre el contribuyente y la Administración
responde el primero a la figura de la representación
civil del Derecho Privado.
 El Código Civil reconoce tres clases de
representación civil del Derecho Privado.
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 El Código Civil reconoce tres clases de representación, la
legal, la voluntaria y la judicial y el Código Tributario
boliviano las acoge como principios generales.
 Es necesario advertir que como la Ley Tributaria no
define la figura de la representación habrá que acudir al
Derecho Privado, lo cual exige algunas precisiones. El
Art. 27 CTB define que los representantes deben cumplir,
por mandato expreso de Ley, las obligaciones tributarias
atribuidas a los contribuyentes; el representante tiene que
cumplir tanto con las obligaciones formales como con las
obligaciones materiales que la norma exige del
contribuyente .
 OBLIGACIÓN MATERIAL
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 Su deber es pagar los tributos, presentar
declaraciones, llenar formularios, permitir la
inspección de la documentación contable del
contribuyente.
 OBLIGACIÓN FORMAL
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 Cuando se considera que el contribuyente esta
plenamente representado a los efectos del ejercicio
de sus derechos y obligaciones tributarias:
 * Supuestos en los que el representante precisa a
acreditar la representación.
 * Supuestos en los que no es necesario tal
acreditación.
 LA RESPONSABILIDAD POR
SUCESIÓN EN LA DEUDA

 La transmisión de la deuda impositiva, o sea el
fenómeno de la sucesión en esta clase de
obligaciones, se debe diferenciar de aquel otro de
extensión de una deuda seguida del nacimiento de
otra nueva a cargo de personas distinta.
 La sucesión en la deuda impositiva se da cuando una
persona se pone en lugar de otra respecto a
obligaciones especificas e inherentes a una
determinada relación tributaria subsistente.
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 El CTB prevé tres hipótesis de sucesiones en la
deuda tributaria:
 * Sucesión por el heredero a Título Universal
 * Sucesión hereditaria al Título Particular
* Sucesión en los bienes de Sociedad en liquidación
 OTROS TIPOS :
RESPONSABILIDAD LEGAL
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 El CTB y otras disposiciones legales Tributarias crean
otras figuras de responsables que no constituyen
formas de representación legal. Ellas son las de
agente de retención y las de agente de percepción.
 AGENTE DE RETENCIÓN: El agente de retención es
responsable ante el contribuyente por la retención
que efectúe si la ley lo autoriza.
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 La obligación del agente es la de retener, en el
momento del pago o acreditación contable, el mismo
el porcentaje que la ley establece para el pago
concreto.
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 CONCEPTO
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 Deuda tributario (DT) es el monto total que debe
pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo
para el cumplimiento de la obligación tributaria, ésta
constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas
(M) cuando correspondan, expresadas en Unidades
de Fomento de la Vivienda (UFV´s) y los intereses ®.
 Leer Art.47 del Código Tributario.
 DETERMINACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA

 La determinación es el acto por el cual el sujeto
pasivo o la Administración Tributaria declara la
existencia y cuantía de una deuda tributaria o su
inexistencia (Art. 92 CTB).
 FORMAS DE
DETERMINACIÓN
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 La determinación de la deuda tributaria se realizará:
 1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través
de declaraciones juradas, en las que se determina la
deuda tributaria.
 2. Por la Administración Tributaria, de oficio en
ejercicio de las facultades otorgadas por ley.
 3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable aporte los datos en mérito a los cuales la
Administración Tributaria fija el importe a pagar.
 
 La determinación practicada por la Administración
Tributaria podrá ser total o parcial. En ningún caso
podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya
practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero
responsable hubiera ocultado dolosamente
información vinculada a hechos gravados.
 DETERMINACIÓN POR EL
SUJETO PASIVO O TERCERO
RESPONSABLE.

 La determinación de la deuda tributaria por el sujeto
pasivo o tercero responsable es un acto de
declaración de éste a la Administración Tributaria.
 La deuda tributaria determinada por el sujeto o
tercero responsable y comunicada a la
Administración Tributaria en la correspondiente
declaración, podrá ser objeto de ejecución tributaria
sin necesidad de intimación ni determinación
administrativa previa, cuando la Administración
Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su
pago parcial.( Art.94 CTB.)
 DETERMINACIÓN POR LA
ADM. TRIBUTARIA

 CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E
INVESTIGACIÓN: Para dictar la Resolución
Determinativa la Administración Tributaria debe
controlar, verificar, fiscalizar ó investigar los hechos,
actos, elementos, valoraciones y demás
circunstancias que integren o condicionen el hecho
imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme
a las facultades otorgadas por el CTB y otras
disposiciones legales tributarias. (Art. 95 CTB).
VISTA DE CARGO O ACTA DE
INTERVENCIÓN

 La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos,
elementos y valoraciones que fundamenten la
Resolución Determinativa, procedentes de la
declaración del sujeto pasivo o tercero responsable
de los elementos de prueba en poder de la
Administración Tributaria o de los resultados de las
actuaciones de control, verificación, fiscalización e
investigación. Asimismo, fijará la base imponible,
sobre base cierta o sobre base presunta, según
corresponda, y contendrá la liquidación previa del
tributo adeudado.
 
 En Contrabando, el Acta de Intervención que
fundamente la Resolución Sancionatoria o
Determinativa, contendrá la relación circunstanciada
de los hechos, actos, mercaderías, elementos,
valoración y liquidación, emergentes del operativo
aduanero correspondiente, el cual deberá ser
elaborado en un plazo no mayor a diez (10) días
hábiles siguientes al inicio de la intervención
(Modificado por la Ley 317 de 11 /12/2012).(Art.96
CTB).
 
 La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales
establecidos en el reglamento viciará de nulidad la
Vista de Cargo o el Acta de Intervención, según
corresponda. (Modificado por la Ley 317 de
11/12/2012).
 CONTROL, VERIFICACIÓN,
FISCALIZACIÓN E
INVESTIGACIÓN.

 La Administración Tributaria dispondrá
indistintamente de amplias facultades de control,
verificación, fiscalización e investigación. (Leer
Art.106 del CTB)
 FACULTAD DE
RECAUDACIÓN

 La Administración Tributaria está facultada para
recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya
sea a instancia del sujeto pasivo o tercero
responsable, o ejerciendo su facultad de ejecución
tributaria. (Leer Art.105 y 106 del CTB).
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
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 PAGO TOTAL: las obligaciones tributarias se
extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
 SUBROGACIÓN DE PAGO: Los terceros extraños a
la obligación tributaria también pueden realizar el
pago, previo reconocimiento del deudor,
subrogándose el derecho al crédito, garantías,
preferencias y privilegios sustanciales.
 
 COMPENSACIÓN: La deuda tributaria podrá ser
compensada total o parcialmente, de oficio o a
petición de parte, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, con cualquier
crédito tributario líquido y exigible dl interesado,
proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los
que corresponde la repetición o la devolución
previstas en el presente Código. (Ver Art.56 CTB).
 
 CONFUSIÓN: Se producirá la extinción por
confusión cuando la Administración Tributaria
titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la
situación de deudor de la misma, como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos sujetos al
tributo.
 
 CONDONACIÓN: La deuda tributaria podrá
condonarse parcial o totalmente, sólo en virtud de
una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y
con los requisitos que en la misma se determinen.
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 PRESCRIPCIÓN: Las acciones de la Administración
Tributaria prescribirán a los cuatros (4) años en la gestión
2012, cinco (5) años en la gestión 2013, seís (6) años en la
gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8)
años en la gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017,
diez (10) años a partir de la gestión 2018 para:
 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar
tributos.
 2. Determinar la deuda tributaria.
 3. Imponer sanciones administrativas.
 (Ver Art. 59 CTB).
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