CONSULTAS VARIAS IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.

1) La primera es el momento de aplicación del impuesto, se publicó el 30 de diciembre de 1998, entró en

vigencia el 31/12/1998, AFIP saca una resolución donde dice que se aplica desde el 31 de diciembre de
1998, pero la ley 25063 dice, en uno de sus incisos, que se aplica luego de la entrada en vigencia, o sea a
partir del 01/01/1999, estaría bien esta última fecha para aplicar el impuesto?.

RTA: LA CSJN en GEORGALOS HNOS. SAICA - 20/02/2001, se ha expedido sobre la vigencia,

con disidencia, ha considerado la vigencia desde el 31/12/1998 con alguno de los siguientes
fundamentos:

El artículo 12 de la ley 25063 dispuso que ella entraría en vigencia el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial, lo que tuvo lugar el 30 de diciembre de 1998, por lo cual
comenzó a regir el 31 de ese mes, y en lo referente a la cuestión en debate, la citada norma
prescribe que -en lo que respecta al impuesto a la ganancia mínima presunta- las disposiciones
respectivas "surtirán efecto ... para los ejercicios que cierren con posterioridad a la entrada en
vigencia de esta ley".

Entiende el Alto Tribunal que, para la interpretación de esa norma -y, específicamente, la palabra
"posterioridad"-, resultan de aplicación las pautas de hermenéutica, que establecen que cuando
una ley es clara y no exige mayor esfuerzo interpretativo, no cabe sino su directa aplicación, y que
es adecuado, en principio, dar a las palabras de la ley el significado que tienen en el lenguaje
común, o bien, el sentido más obvio al entendimiento común.

Es por ello que se afirma que la ley, en cuanto dispone que las normas del impuesto a la ganancia
mínima presunta surtirán efectos para los ejercicios que cierren con posterioridad a su entrada en
vigencia, comprende a los finalizados el 31 de diciembre de 1998, por cuanto debe tenerse presente
que, entre un ejercicio económico y el que lo sucede, no hay solución de continuidad; de tal
manera, el que cierra el 31 de diciembre concluye a la medianoche de ese día, instante a partir del
cual se inicia el que comienza el 1 de enero del año siguiente, siendo indudable entonces que, al
cerrarse el ejercicio que expiró el 31 de diciembre de 1998, ya se encontraba en vigor el impuesto
en cuestión.

FUENTE ERREPAR ON LINE

2) La segunda consulta es sobre valuación, mi duda en este punto es que en todos los incisos dice que se
aplique el índice de actualización, pero en ninguno aclara que se debe actualizar al CIERRE, solamente
dice se aplicará el indice del articulo 14, referido a la fecha de adquisición, pero no hasta donde, como en
otras normas que aclara hasta el cierre. Incluso cuando habla de bienes elaborados e inmuebles
construidos en estos incisos dice que se utiliza el indice hasta el fin de elaboración o construcción y no
hasta el cierre del ejercicio... Supongamos que los que no aclaran, demos por entendido que es a fecha de
cierre, pero en el caso de los dos que mencioné, en un período de inflación, si tengo un inmueble construido
desde hace 30 años, y lo termine hace 30 años, la ley no me obliga a actualizarlo al cierre, solo hasta el
final de la construcción, según lo que interpreto, o no???. Asimismo la ley cuando habla de justipreciar se
refiere a cuanto atribuir al terreno y cuanto al edificio... Esta bien que después lo comparo con base para el
pago de otros impuestos. Pero sería correcto si no lo actualizo al cierre? la ley no lo dice en ningun
momento para estos dos casos....

Rta:

La actualización de los inmuebles adquiridos antes de 1992, es igual que en el Impuesto a las Ganancias, que es en el
IGMP de aplicación supletoria.
3) GMP, en el artículo 13, tasa, segundo párrafo, dice el IG como pago a cuenta de IGMP, y dice una vez
detraido de éste (entiendo que es del impuesto a las ganancias) el que sea atribuible a los bienes a que se
refiere el art. a continuación del 12. Esta parte no la entiendo, que tengo que restar??? la ganancia que
generan los inmuebles a los que le deduje el mínimo de 200 mil??? podría darme un ejemplo??? y como se
que parte de la ganancia le atribuyo a los inmuebles??? no se, no entiendo esa parte...

Rta:

Significa, justamente, que si se tributó GMP sobre inmuebles inexplotados, la proporción del impuesto sobre estos
bienes NO se puede compensar con el futuro Impuesto a las Ganancias que exceda el IGMP en el plazo de
compensación permitido por la Ley. O sea el IGMP sobre los inmuebles inexplotados es “definitivo”.

4) Exenciones, inciso f, exime los bienes entregados por fiduciantes, a los fiduciarios de fideicomisos... Para
quién??? para el fiduciante, no?? tributaría el fideicomiso??? Primero había entendido que exime a los
bienes que tenga el fideicomiso (porque los tributa el fiduciante), pero cuando leo la ley comentada dice los
tributa el fideicomiso... Está muy mal redactado no entiendo a los bienes en cabeza de qué sujeto está
eximiendo...

Rta:

Los exime en tanto Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de
fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen, justamente, lo que se manifiesta en la pregunta intenta
evitar la doble imposición.