sólo se reconocían dos costos de producción como relevantes: los de material y los de mano de

obra directa , llamados costos primos , y que eran los únicos que formaban parte del costo del
inventario .

surgió despues el concepto de costos indirectos de fabricación , y fue entonces cuando adquirió
relevancia diferenciar entre costos de producción fijos y variables, así como entre costos directos e
indirectos.

A principios del siglo  el método de costeo que se utilizaba era el absorbente o total. Eso se

debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados,
los cuales se controlaban a través del estado de resultados.

Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente , conocida como costeo directo
o variable

Cada uno tiene una misión especial que cumplir: el costeo directo provee información de una
manera tal que facilita los procesos de toma de decisiones, planeación y control, mientras que el
absorbente resulta conveniente para reportes a usuarios externos.

Costeo absorbente: Es el método de costeo que incluye en el costo del producto todos los costos
de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. es el que más
se utiliza con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas
latinoamericanas.

Costeo directo Es el método de costeo que incluye sólo los costos variables. Los costos fijos de
producción se llevan al periodo; por ello no asigna ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas. Los que lo proponen (especialmente sus pioneros, Harris y Harrison) afirman que los
costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función
de un periodo determinado, pero jamás del volumen de producción.

DIFERENCIAS:

El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del periodo,
mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2. Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo considera los costos variables; el absorbente

incluye tanto costos fijos como variables. Esta característica repercute en el balance general en la

cuenta de inventarios y en el estado de resultados en la de costo de ventas.

3. El costeo absorbente presenta el estado de resultados desde una perspectiva funcional

(acomoda los costos de acuerdo con su importancia en las operaciones normales de la empresa:
Ventas - Costo de ventas = Utilidad bruta - Gastos de operación = Utilidad de operación), mientras
que el costeo directo toma una perspectiva marginal (Ventas - Costos variables = Margen de
contribución - Costos fijos = Utilidad de operación).

4. De acuerdo con el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un
periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios, debido al tratamiento que esta
metodología da a los costos fijos de producción. La utilidad crece cuando se incrementan los

inventarios finales y se reduce cuando éstos disminuyen.

El costeo directo también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal ,

ya que subraya el margen de contribución para cubrir los costos fijos y la generación de utilidades.

El costeo directo tiene los supuestos que se comentaron en el modelo costo-volumen-utilidad:

Una perfecta división entre costos variables y fijos. 2. Comportamiento lineal de los costos. 3. El
precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes.

En resumen, ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en
el inventario, y en la clasificación y orden de presentación que emplean: coinciden en que los
gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del periodo, y que los costos
variables de producción son costos del producto . Los que proponen ambos métodos coinciden
en que el costeo directo es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos.

Mecanismo del costeo directo

mientras que para el costeo absorbente los costos fijos deben incluirse en el costo por unidad e
inventariarlos, dado que provienen de actividades necesarias para la fabricación del producto, en
el caso del costeo directo, los costos fijos de fabricación son considerados como costos del periodo
y por ende no inventariables, puesto que independientemente de que exista producción o no, la
empresa tendrá que incurrir en dichos costos de cualquier forma.

Margen de contribución

Se define como el resultado

de

restar los costos variables de

un

periodo a las ventas de dicho

periodo.

Costeo directo: El costo por unidad es la suma de todos los costos variables de producción
(materia prima, mano de obra variable y GIF variable). En el caso de Maka, el costo variable de
producción ya está calculado, y es de $80 por unidad.
Costeo absorbente: Dado que el costeo absorbente incluye todos los costos de producción de la
compañía, para poder incluir los costos fijos tendremos que distribuirlos utilizando algún tipo de
base (unidades producidas, horas, etc.).

Conciliación entre costeo directo y costeo absorbente:

(Cambio en inventarios)(Costo fijo asignado a cada unidad). (200)($100) = $20 000.

Asimismo, podríamos realizar la conciliación de la siguiente forma:

(Unidades producidas - Unidades vendidas)(Costo fijo asignado a cada unidad) (1 200 – 1 000)
($100) = $20 000.

En resumen, podemos decir que:

• Si la producción es mayor a las ventas, o los inventarios aumentan, el costeo absorbente

mostrará una utilidad mayor que la del costeo directo.

• Si las ventas son mayores a la producción, o los inventarios disminuyen, el costeo directo
mostrará una utilidad mayor que la del costeo absorbente.

• Si las ventas y la producción son iguales o los inventarios permanecen constantes, ambos
métodos mostrarán la misma utilidad.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE CD

Entre las ventajas que el uso del costeo directo ofrece a la empresa, podemos mencionar las
siguientes:

1. Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad , gracias al sistema de costeo

directo en la presentación del estado de resultados.

2. La preparación del estado de resultados facilita a la administración identificar las áreas que
afectan más significativamente los costos y la toma de decisiones adecuadas, basándose en el
criterio de márgenes de contribución .

3. El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran ayuda a la administración a escoger

la composición óptima que deberá ser la pauta para que el departamento de ventas alcance sus

objetivos.

4. El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles deben apoyarse y cuáles deben ser

eliminadas debido a que producen márgenes de contribución negativos .

5. El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones respecto a reducciones de

precios, descuentos especiales, campañas publicitarias para incrementar las ventas a través del

análisis costo-beneficio , comparar costos incrementales con ingresos incrementales , etcétera.

6. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.

7. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de

lo normal, colocados con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir
loscostos fijos.

8. Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el precio
con un margen de contribución, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o
alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de exportación, etcétera.

9. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es
subjetiva.

10. Facilita la rápida valuación de los inventarios, pues considera sólo los costos variables.

11. Permite elaborar un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos
variables implican desembolsos.

12. Ante una recesión, es una herramienta esencial para determinar estrategias que optimicen la
capacidad instalada.

Sin embargo, este método también presenta algunas desventajas :

1. La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Si no se realiza con
mucho

cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la determinación

de la utilidad.

2. El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo,

bajándolos en ocasiones con el fin de que generen un mínimo margen de contribución; como

no es posible alcanzar la recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada, se

genera una pérdida de potencial productivo a largo plazo. En ocasiones, aumentar los precios

que se han manejado a niveles bajos puede ser difícil por el efecto que generan en la competencia

internacional.

El costeo directo, las normas de información financieras y el fisco

CINIF establece en la NIF C-4 que el cálculo del costo de ventas e inventario debe realizarse
mediante el costeo absorbente. recomienda que, si así fuera, se deben hacer los ajustes
correspondientes al costo de ventas y al valor del inventario para igualarlo al que se obtuvo por
costeo aborbente.

En cuanto el fisco, en el caso de México la Ley del Impuesto sobre la Renta dice que la empresa
podrá utilizar cualquiera de los dos métodos para calcular impuestos; pero también indica que
tendrá que mantener durante cinco años el método con el que inició. Pasado este periodo, la
empresa podrá cambiarlo previa notificación a las autoridades fiscales.
Los costos estándar y los dos enfoques de costeo

La forma de tratar variaciones ESTANDAR resulta clara: se deben llevar a resultados a través del
costo de venta, al igual que en el costeo absorbente, porque dichas variaciones se producen por
efectos o variables independientes del sistema de costeo que elija la empresa. El único cambio del
conjunto de variaciones de estándares que no se enfrenta a resultados a través del costo de venta
en El costeo directo es el de capacidad o volumen, que tiene como fin determinar la capacidad
instalada no utilizada . Este sistema de costeo parte del supuesto de que los costos fijos de
producción están más relacionados con el periodo que con el nivel de producción, por lo cual se
llevan al periodo, ya que esta variación no tiene sentido; sólo se usa con el método de costeo
absorbente

El costeo directo ante la competitividad

la actividad de costear correctamente los productos y valuar los inventarios está restringida para
el costeo absorbente, el cual debe ajustarse a las normas de la contabilidad financiera, mientras
que el costeo directo tiene por objeto facilitar el proceso de toma de decisiones y diseñar
estrategias para que las empresas puedan permanecer a largo plazo.

podemos apreciar que el costeo absorbente impide, hasta cierto punto, conocer a ciencia cierta el
valor que la empresa genera para los accionistas.

o, un administrador puede verse tentado a disminuir el costo por unidad produciendo más
unidades aun cuando la demanda no lo justifique. En cambio, debido a que no existe el problema
de distribución de costos , este fenómeno es difícil que suceda en el costeo directo.

a competencia cada vez más fuerte que se vive en el mundo hace necesario para

los administradores conocer el riesgo operativo que tiene la compañía.

1. Costos fijos unitarios = 360 000 /

2. 180 000 = $2 Producción = Ventas + Inv. final = Inv. inicial
3. Inv. final = 20 000 unidades
4. Var. vol. de producción = (180 000 – 160 000) ($2) = $40 000 desfavorable