CONCEPTOS BASICOS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE Bajo el costeo Directo nicamente los costos de materiales directos, mano

de obra directa y gastos de fabricacin variable se incluyen en el inventario. En este sistema de costeo la distincin bsica es entre costos variables y costos fijos. Al producto se le cargan nicamente los costos variables de fabricacin, directos o indirectos. Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia.- Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin del volumen de ventas, los estados de operaciones pueden comprenderse de manera ms fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de venta y de produccin y por los diferentes supervisores departamentales.- El costeo directo es til en la valuacin del desempeo y suministra informacin oportuna para realizar importantes anlisis de las relaciones costo volumen utilidad. Las diferencias entre el costeo directo y el absorbente : 1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. 4. Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia,

segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. b. En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad: Tratamiento de los gastos de fabricacin fijos en el costeo directo: Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario.- El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricacin fijos como un costo del periodo, es decir se rebajan o cargan en su totalidad contra los ingresos del perodo. Ejemplo.- En una empresa industrial durante el ltimo perodo se fabricaron 60.000 unidades de un determinado producto, de los cuales se vendieron 40.000 unidades. El estado de resultado al trmino del perodo, por el mtodo del costeo directo es el siguiente: ESTADO DE RESULTADOS Por el perodo terminado el 31/12/ zz (Costeo directo)
Ventas ( 40.000 unidades a $ 150 c/u) .. $ 6.000.000 Menos: Materiales directos (60.000x$ 30) 1.800.000 Mano de obra directa (60.000x$ 20) 1.200.000 Gastos de fabricacin variables (60.000x$ 10) 600.000 Total costos variables de fabricacin $ 6.600.000 Menos inventario final (20.000 unidades x $100) 2.000.000 Total gastos variables de los productos fabricados y vendidos $ 4.600.000 Gastos variables de administracin y venta (40.000x $5) 200.000 Total gastos variables de fabricacin y venta $ 4.800.000 Margen de Contribucin . 1.200.000 Menos costos fijos (del perodo): De fbrica ..$ 400.000 De administracin y venta .. 600.000

Total costos fijos $ 1.000.000 Utilidad operacional $ 200.000

Anlisis de los resultados y su efecto en el inventario 1. Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. 2. Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas. 3. La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son iguales. 4. Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorcin. 5. Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo directo. Costeo directo y la toma de decisiones (segmentacin de informacin, margen de contribucin) Si decidiramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podramos concluir que el costeo variable rene ms requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan incurrirse en perodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante perodos futuros sin modificar el nivel de operaciones. Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relacin a perodos futuros, pero los costos fijos no. Las prdidas de ingresos futuros son costos que deben ser evitados, fundando de esta manera una teora de "costeo relevante", en la cual nicamente los costos que pueden evitarse, costos futuros o prdidas de ingresos son relevantes, y deben ser cargados al inventario.

Si los inventarios fueran vistos como necesarios en los niveles actuales, con el fin de evitar perder ventas futuras, el efecto del costeo relevante es equivalente al costeo absorbente, ya que tanto los fijos como los variables son relevantes. Puede ser ms difcil de aplicar el costeo relevante que el absorbente o el directo. Las diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo son:

Tanto el costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los costos fijos como costos del perodo, ms que como del producto. El costeo relevante es un costeo orientado hacia el futuro

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo. Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas, etc. Ventajas y desventajas del costeo directo Aplicaciones prcticas

Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades. Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con las lneas de productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.

Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen utilidad. La preparacin del estado de resultados facilita la administracin, la identificacin de las reas crticas que afectan a los costos. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.

El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin negativos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc.

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores a lo normal. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc.

Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos. Facilita la rpida valuacin de los inventarios. Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

Crticas al sistema de costeo directo. 1. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de trabajos en proceso y artculos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretacin, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, ms precisa ser la medicin de la utilidad. 2. Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo, este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos. 3. Se sper simplifican las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. Ms an, la suposicin de la variabilidad lineal ms que curvilneas no es realista en la prctica. Conceptos bsicos del costeo por absorcin El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Costos del producto y del perodo. Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del producto y los costos del perodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del perodo son los que

no pueden asociarse con los productos y se cancelan durante el perodo en el cual se incurren. Los costos del perodo son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. En la prctica, la segregacin de los costos especficos depende no slo de las caractersticas bsicas de un costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso que se piensa dar a la informacin. En este sistema, a los costos fijos tambin se los llama "costos estar", pues se incurren por el solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el simple transcurso del tiempo, an cuando no haya habido produccin o venta. En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por el hecho de producir. Aqu aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines.

Las ventajas de ambos mtodos son:

Variable: suministra adecuada informacin para la toma de decisiones, especialmente de corto plazo (situacin de equilibrio, anlisis de sensibilidad, seleccin de artculos que ms conviene producir, etc.).

Integral: brinda informacin para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a fijacin de precio de venta, valuacin de inventarios, evaluacin de proyectos de inversin, etc. El costeo absorbente es un sistema de valuacin de inventarios en el que todos

los costos variables de fabricacin y todos los costos fijos de fabricacin se incluyen como costos inventariables (costos del producto).- Es decir, el inventario absorbe todos los costos de fabricacin.- El costeo variable y el costeo absorbente difieren slo en un aspecto conceptual: si los costos fijos de fabricacin (tanto directos como indirectos) son costos inventariables.- En ambos sistemas, todos los costos no relacionados con la fabricacin, tanto variables como fijos, se registran como gastos cuando se incurre en ello