Estados financieros

Los estados financieros son informes que reflejan el estado de una empresa en un momento determinado,
normalmente un año. Se componen de varios documentos en los que se plasma la situación financiera de un
negocio y recoge información, tanto económica como patrimonial, de las empresas. Conocidos también como
estados contables o cuentas anuales, son muy importantes para conocer la rentabilidad y solvencia de las
compañías.

¿Qué son y para qué sirven los estados financieros?

Los estados financieros son documentos que recogen todas las operaciones de las empresas durante un periodo
determinado. Cuánto se ha facturado, cuál es el balance total de compras, qué cantidad debe un proveedor,
cuánto queda por amortizar de un préstamo, cuál es el importe pagado en cuotas a la seguridad social por mis
trabajadores, etc., son operaciones comunes en el día a día de una empresa.

Pero toda esta información está desagregada y aunque es útil, tiene mucho más valor conocer la información
de manera agrupada y global.  Y saber, por ejemplo, cuál ha sido el beneficio, a cuánto asciende el activo
total de mi empresa, qué deudas vencen en el plazo de un año, etc.

Toda esta información, de manera agregada, es la que ofrecen los estados financieros. Muestran la
información contable de una empresa agrupada por partidas en un periodo de tiempo concreto.

Al ofrecer de manera resumida por partidas toda la información contable de una empresa, los estados
financieros son una herramienta muy útil para:

 Conocer la solvencia de proveedores. En la contratación con terceros, es muy importante conocer cuál
es la salud financiera de estas entidades y valorar las posibilidades de cobro.
 De cara a inversores y entidades financieras. Si la empresa recurre a fuentes de financiación externa,
los estados financieros darán información para valorar el riesgo de las operaciones.
 De cara a las administraciones públicas, que solicitan estos estados financieros para, en base a ellos,
calcular el pago de impuestos que le corresponden a las empresas.
 Ver la evolución de tu empresa y compararla con la del año anterior.
 Y, sobre todo, de cara a propietarios y equipos directivos, para poder tomar decisiones
estratégicas para sus negocios y empresas.
Toda esta información es pública. Las sociedades mercantiles y los autónomos de responsabilidad limitada
están obligados a presentar estos estados financieros en el Registro Mercantil a lo largo del año siguiente tras el
cierre del ejercicio contable, que suele ser del 1 de enero al 31 de diciembre.
https://www.ienupm.com/pdd/estados-financieros-que-son/
La presentación del Estado de resultados consta de tres partes, que son:

a. Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos:

1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del estado financiero.
3. Fecha (periodo que se informa).
b. Cuerpo. El cuerpo del Estado de resultados de una entidad debe presentar en primer lugar las partidas
ordinarias, después las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
1. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
2. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
3. Utilidad o pérdida neta.
En primer lugar, se debe presentar en el Estado Financiero Tributario, el renglón de ventas o ingresos netos, el
cual se integra por los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o
por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de
ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones efectuadas deben
disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe utilizar
alguno de los siguientes dos criterios o una combinación de ambos para clasificar sus costos y gastos:
 1. El que se basa en la función de los costos y gastos.
2. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos

Estado de resultado integral

El estado de resultado integral es un estado financiero que muestra el resultado económico (utilidad o pérdida)
de una empresa en un estado de tiempo determinado. Se le llama estado de resultado integral porque integra,
muestra o unifica el resultado del período (del giro ordinario del negocio) con un posible resultado adicional
(llamado otro resultado integral: ORI), que puede generarse por ganancias y pérdidas no ordinarias del
negocio, pero que afectan el resultado integral.
El resultado es arrojado por el valor de las cuentas nominales, llamadas también transitorias o de resultado
(porque no van al estado de situación financiera), es decir, las cuentas de ingresos, costos y gastos y que las
NIIF define así:
· INGRESOS: Son los incrementos en los beneficios económicos durante el periodo contable en forma de
entradas o mejoras de los activos o disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, distintos de los relacionados con las contribuciones de los propietarios.
El ingreso en venta de bienes se reconoce cuando la entidad transfiere al comprador los riesgos y beneficios
significativos de la titularidad y la entidad deja de tener el control en la gestión de los bienes. El ingreso en
contratos de servicios se reconoce en el período en el cual se presta el servicio, usando el método de porcentaje
de terminación.
El Estado de Resultado Integral es un estado financiero básico, que muestra el resumen de las operaciones
del negocio, enfrenta los ingresos contra los costos y gastos para determinar el resultado del periodo.
Según la Norma Internacional de Contabilidad número 1, como mínimo, en el estado del resultado integral se
incluirán partidas que presenten los siguientes importes del período:

 Ingresos de actividades ordinarias;

 Costos financieros;
 Participación de trabajadores
 Gasto por impuestos;
 Un único importe que comprenda el total de:
o El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas y:
o La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos
de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación
discontinuada.
 Resultados;
 Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza;
 Participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el
método de la participación; y
 Resultado integral total.
Estado de Resultados Por Función
Estado de Resultado por Naturaleza
Reporte Estado de Resultados por Función

Reporte de Estado de Resultados por Naturaleza

¿Cómo se debe presentar un Estado de Resultado?

En este estado financiero se deben presentar todos los ingresos y gastos, presentado un desglose de los gastos,
utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad.

Se debe utilizar el desglose que proporcione la información más fiable y muestre la información más relevante.
Esta elección dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y la naturaleza de la entidad.

Método de la “naturaleza de los gastos”.

Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por empleados y costos de
publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este
método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un
ejemplo de clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de Actividades Ordinarias   X
Otros ingresos   X
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso X  
Consumos de materias primas y materiales secundarios X  
Gastos por beneficios a los empleados X  
 Gastos por depreciación y amortización X  
Otros gastos X  
Total de gastos   (X)
Ganancia antes de impuestos   X

Método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”.

Clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos
de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su
costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una
información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por
función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia. Un
ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de Actividades Ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

EJEMPLO

Para que se pueda seguir analizando y observando las diferencias entre ambas clasificaciones, hemos decidido
entregar 2 estados de resultados de compañías que clasifican sus estados financieros de forma distinta, pero que
pertenecen a la misma industria, en este caso autopistas:

Estado de Resultado por Función

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2012 y 2011
  31/12/2012 31/12/2011
  M$ M$
Ingresos de actividades ordinarias 33.205.592 25.026.486
Costo de ventas -8.979.657 -8.597.258
Ganancia bruta 24.225.935 16.429.228
Gastos de administración -720.465 -617.643
Otras pérdidas -290.863 -315.250
Ingresos financieros 3.166.855 1.318.349
Costos financieros -9.743.735 -10.615.296
Resultado por unidades de reajuste 1.335.921 1.140.143
Ganancia antes de impuesto 17.973.648 7.339.531
Gasto por impuesto a las ganancias -4.362.170 -1.055.343
Ganancia procedente de operaciones continuadas 13.611.478 6.284.188
Ganancia procedente de operaciones discontinuadas 0 0
Ganancia 13.611.478 6.284.188
 
Ganancias, atribuible a:
Ganancia, atribuible a los propietarios de la controladora 13.661.478 6.284.188
Ganancia, atribuible a participaciones no controladoras 0 0
 
Estado de resultado integral
Ganancia 13.661.478 6.284.188
Resultado integral total 13.661.478 6.284.188
 
Resultado integral atribuible a:
Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora 13.661.478 6.284.188
Resultado atribuible a participaciones no controladoras 0 0
Resultado integral total 13.661.478 6.284.188

Estado de Resultado por Naturaleza

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31

DE DICIEMBRE DE 2012 y 2011
  31/12/2012 31/12/2011
  M$ M$
Ingreso de actividades ordinarias 106.171.079 92.337.349
Otros ingresos 310.730 68.552
Gasto por beneficios a los empleados -5.055.324 -4.371.463
Gasto por depreciación y amortización -14.931.290 -14.078.210
Otros gastos por naturaleza -27.489.137 -21.635.832
Otras ganancias (pérdidas) -46.538 15.792
Ingresos financieros 4.715.058 2.623.611
Costos financieros -32.761.263 -31.875.795
Diferencias de cambio -122.769 -10.842
Resultado por unidades de reajuste -6.559.254 -9.897.131
Ganancia antes de impuesto 24.231.292 13.176.031
Gasto por impuesto a las ganancias -5.525.490 -2.401.877
Ganancia procedente de operaciones continuadas 18.705.802 10.774.154
Ganancia procedente de operaciones discontinuadas 0 0
Ganancia 18.705.802 10.774.154
 
Ganancias, atribuible a:
Ganancia, atribuible a los propietarios de la controladora 18.705.802 10.774.154
Ganancia, atribuible a participaciones no controladoras 0 0
 
Estado de resultado integral
Ganancia 18.705.802 10.774.154
Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos
Cobertura de flujo de efectivo
Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujo de efectivo, antes de
1.701.396 -4.370.178
impuestos
Otro resultado integral antes de impuesto, cobertura de flujo de
1.701.396 -4.370.178
efectivo
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro
resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de
1.220.837 786.633
efectivo de otro resultado integral
Suma de impuesto a las ganancias relacionados con componentes de
1.220.837 786.633
otro resultado integral
Otro resultado integral 2.922.233 -3.583.545
Resultado integral total 21.628.035 7.190.609
 
 Resultado integral atribuible a:
Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora 21.628.035 7.190.609
Resultado atribuible a participaciones no controladoras 0 0
Resultado integral total 21.628.035 7.190.609
http://marketing.legalpublishing.cl/2014/tips/tips_ifrs/tips-ifrs_26.html#:~:text=El%20m%C3%A9todo%20por
%20funci%C3%B3n%20muchas,clasificar%C3%ADa%20como%20gasto%20por%20depreciaci%C3%B3n.
Estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado contable que informa sobre las variaciones que ha
sufrido el patrimonio neto de una empresa de un ejercicio a otro y se incluye dentro de las cuentas anuales.
El patrimonio neto está compuesto, principalmente, por los fondos propios de la empresa (su capital social,
las reservas y los beneficios) e indica el valor total de la empresa en un momento determinado. Se calcula como
la diferencia entre el activo (lo que posee la empresa) y el pasivo (lo que debe).
El estado de cambios en el patrimonio neto es un documento de presentación obligatoria, excepto para
aquellas empresas que puedan formular balance y memoria abreviados. En él se recogen todas las operaciones
financieras que ha realizado la compañía durante el ejercicio y cómo han repercutido sobre el patrimonio neto
de la misma. Por ejemplo, el estado de cambios en el patrimonio neto contabilizaría una ampliación de capital
que realizasen los socios, si se reparten dividendos, si se ha realizado una dotación de reservas, si se ha recibido
una subvención, etc.

¿De qué partes consta el estado de cambios en el patrimonio neto?

Este documento consta de dos partes;
 El estado de ingresos y gastos reconocidos: En éste se incluyen los cambios en el patrimonio neto derivados
del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias y los ingresos y gastos que según la normativa deban
atribuirse al patrimonio neto.
 El estado total de cambios en el patrimonio neto: Recoge los diferentes cambios derivados del estado de
ingresos y gastos reconocidos, variaciones originadas por operaciones con los propietarios de la empresa (o
los socios) y el resto de variaciones y pequeños ajustes contables.

¿Qué partidas componen el patrimonio neto?

El patrimonio neto está formado por las siguientes partidas;
 Fondos propios: Son la parte del capital de la empresa que verdaderamente pertenece a los propietarios.
 Subvenciones, donaciones y legados recibidos: Éstas pueden ser otorgadas por socios o terceros.
 Ajustes por cambio de valor: Recoge los cambios de valor experimentados por los activos financieros con
respecto al momento inicial.

¿Cómo se contabiliza el estado de cambios?

Al igual que el resto de estados contables, el estado de cambios en el patrimonio neto se formula con los datos
de la sociedad correspondientes a dos ejercicios consecutivos.
El primer paso para elaborar este estado financiero, es la contabilización de toda operación que afecte al
patrimonio neto de la empresa a través de un asiento contable. Cada movimiento deberá registrarse primero en
el estado de ingresos y gastos reconocidos y, posteriormente, en el estado total de cambios en el patrimonio
neto.
En este último estado, se cumplimentará la casilla correspondiente a cada variación (por ejemplo, ampliaciones
o reducciones de capital, operaciones con socios, operaciones con acciones o participaciones propias,
distribución de dividendos, subvenciones, ajustes contables, etc.). El importe de la cifra de patrimonio neto del
ejercicio actual será el resultado de la suma de todas las variaciones que han sido registradas en este estado
contable, y deberá coincidir con la cifra que se recoja en el balance de situación.

Por qué es importante el estado de cambios en el patrimonio.

Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado.
De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para
tomar decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del
patrimonio.
Hay que identificar qué cambio en el patrimonio de un año a otro, cuánto cambió, y cuál fue la razón de ese
cambio o variación.
Esto permite diagnosticar el comportamiento de la empresa, teniendo un control permanente de su evolución y
tendencia.

Cómo se elabora el estado de cambios en el patrimonio.

La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los
elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar una simple variación.
Para elaborar el estado de cambios en el patrimonio se requiere del estado de resultados y del balance general.
Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la
variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo
[inicio y final del mismo periodo].
Todo lo que se debe hacer es colocar cada uno de los valores de dos periodos diferentes y compararlos para ver
cuál fue su variación, que puede ser negativa o positiva.
Por ejemplo, tenemos que las reservas patrimoniales del 2018 son de $100 y las del 2019 son de $120.
Evidentemente se presentó un incremento identificado con una simple resta, lo que se hace con cada concepto o
rubro del patrimonio.

Ejemplo de un estado de cambios en el patrimonio.

Para ilustración, a continuación, se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más elemental,
pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada empresa:
EMPRESA XY. LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2022

Saldo Saldo
Concepto Incremento Disminución
31/12/2020 31/12/2021

Capital social. 10.000.000 2.000.000   12.000.000

Superávit
2.000.000 0 0 2.000.000
capital.

Reservas. 6.500.000   500.000 6.000.000

Utilidades del
0.00 1.500.000   1.500.000
ejercicio.
Aquí se observa que durante el 2021 ha se presentó un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser
por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las
respectivas notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2021 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada
subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida, de
modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
Además de explicar la causa de la variación, se debe analizar el efecto financiero que esa variación tiene para la
empresa.