Conceptos Basicos de Patrimonio y Consti

CONCEPTOS BASICOS DE PATRIMONIO Y CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES:
1. ASPECTOS GENERALES DEL PATRIMONIO:
1.1. CONCEPTUALIZACION:
Las normas contables definen el patrimonio como el valor residual de los activos del ente
económico, después de deducir todos los pasivos.
La definición anterior es una descripción de la ecuación contable, y se afirma que es una

cantidad residual, precisamente, porque los derechos de los acreedores (pasivos) tienen
prioridad legal sobre los del propietario.
Por su parte, el marco instrumental dispone que esta clase agrupa el conjunto de cuentas que
representan el valor residual de comparar el activo total menos el pasivo externo, producto de
los recursos netos del ente económico que han sido suministrados por el propietario de los
mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios.
No muy al margen de todo lo antes mencionado, bajo el marco conceptual contable, el

patrimonio neto es definido como un elemento relacionado con la medida de la situación
financiera y no es más que la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos los pasivos.
Por otro lado, las normas tributarias se refieren a patrimonio bruto, el cual corresponde al valor
total de los activos de un declarante o contribuyente, a si mismo el patrimonio liquido, definido
como el resultante de restar del patrimonio bruto el monto de los pasivos (Articulo 282 del
E.T.). Este último correspondería a la definición del patrimonio contable anteriormente definido.
Si tratamos de estudiar la importancia que tiene el concepto de patrimonio líquido en el ámbito

fiscal necesariamente debemos referirnos a los temas de Renta Presuntiva –Articulo 188 del
E.T.- y Renta por comparación Patrimonial –Articulo 236-, los cuales responden a
presunciones y/o controles para evitar fraudes al fisco.
1.2. OTROS RESULTADOS INTEGRAL REGISTRADO COMO OTRAS PARTIDAS

PATRIMONIALES (ORI) “Tomado del Documento de Orientación técnica 001 –
Contabilidad bajo los nuevos marco normativos del Consejo Técnico de la contaduría
Pública Diciembre 2014”
Uno de los aspectos que más confusión causa es el concepto de ORI, el párrafo 7 de la NIC 1
dice al respecto de este elemento:
“Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (Incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado del periodo tal como lo requieren o
permiten otras NIIF.”
Los componentes de otro resultado integral incluyen entre otros:
a) Cambio en el superávit de revaluación (Véase la NIC 16 Propiedades, planta y equipo y la

NIC 38 Activos Intangibles).
b) Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un
negocio en el extranjero(Véase NIC 21 Efectos de la variación en las tasas de cambio de la
moneda extranjera)
Algunos han pensado que el ORI es una cuenta que debe ser agregada en el Estado de
Resultados y en las cuentas del patrimonio. Visto desde esa perspectiva, el patrimonio estaría
Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 1

compuesto por solamente: capital, ganancias acumuladas y ORI, cualquier partida distinta a las
primeras dos resultaría siendo ORI.
Para comprender lo enunciado anteriormente, es importante traer a colación el caso de la

propiedad planta y equipo –Activo Inmovilizado material NIC 16.39:-
“Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,

este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulara en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación…”
¿Cómo podría registrarse la partida en Superávit y simultáneamente en ORI?
Desde luego, no se trata de una instrucción contable, sino de un requerimiento de presentación

en los estados financieros. La cuenta en la cual se registra el incremento es el superávit por
revaluación, pero al presentar el Estado del Resultado Integral, e movimiento se muestra en el
ORI. El mismo criterio puede aplicarse en los demás casos en los que sea necesario registrar
efectos de valoración en el patrimonio de acuerdo con las NIIF correspondiente.
Por otro lado, los componentes del otro resultado integral puede diferir entre entidades por
razones como la complejidad de la entidad, de sus transacciones y de las políticas contables
que sean adoptada, en el contexto de los marcos normativos. Por ejemplo, una entidad que
aplique NIIF para Pymes no incorpora en su estado de resultado el ORI resultante de la
revaluación de sus propiedades, planta y equipos, puesto que el modelo de revaluación no es
permitido para este tipo de entidades. También es poco probable que una microempresa tenga
transacciones relacionadas con operaciones en el extranjero, instrumentos de cobertura o
ganancias o pérdidas actuariales.
Para asimilar mucho más todo lo antes mencionado, consideramos pertinente citar los
conceptos de los elementos del desempeño financiero: Ingresos –Gastos (Marco Conceptual
de las NIIF), a saber: -Tomado del Libro Contabilidad Financiera para pequeñas y medianas
empresas Primera Edición 2015 Legis-
 Ingresos: La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades

ordinarias, como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el
curso de las actividades normales de una entidad (Ventas, prestación de servicios,
intereses, regalía, dividendos), mientras que las ganancias son otras partidas que
cumplen la definición de ingresos pero no aparecen por las actividades ordinarias de
una entidad (Utilidad en la venta de propiedades, planta y equipo, ganancias en la
valoración de inversiones, entre otras)
 Gastos: La definición de gastos incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la entidad. Los gastos que surgen de las actividades
ordinarias incluyen el costo de ventas, los gastos de personal, los honorarios, la
depreciación y la amortización entre otros. Las perdidas también cumplen la definición
de gastos pero no surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad
( perdidas en las ventas de propiedad, perdidas actuariales, perdidas por diferencias
de conversión de estados financieros)
Ahora, a partir de las definiciones de ingresos y gastos presentados anteriormente, aparece el

concepto de resultado Integral. El resultado integral de una entidad es la diferencia entre los
ingresos y los gastos de un periodo, sin importar en donde han sido reconocidos. De esta
forma, el resultado integral incorpora dos secciones:
1. El resultado: En donde se incluyen los ingresos y gastos que fueron reconocidos en las
cuentas de resultados.

2. El otro resultado Integral: Que incluye los ingresos y gastos –Ganancias y pérdidas- que
han sido contabilizadas por fuera de las cuentas de resultados.
Por regla general, cualquier partida que cumpla la definición de ingresos o gastos debe ser
reconocidas –contabilizadas- en las cuentas de resultados a menos que la regulación
específica sobre la partida permita o requiera que el ingreso o gasto sea contabilizado por
fuera del resultado, es decir, en el patrimonio.
De la suma del resultado y el otro resultado integral se obtiene el resultado integral total de la
entidad para el ejercicio informado. Este resultado integral total podría definirse como:
 La medida del desempeño financiero total de la entidad ( comprende todos los ingresos
y gastos reconocidos en el periodo)
 El cambio patrimonial neto de la entidad, derivado de las operaciones distintas a las

realizadas con los propietarios.
A continuación se muestra un ejemplo de la presentación del “estado de resultado Integral.”
FSP LTDA
Estado de Resultado Integral
Desde el 1 de Enero a Diciembre -Miles de Pesos-
2014 2013
Ingresos Ordinarios $ 245.000 $ 190.000
Menos Costos de Ventas 77.000 67.000
= Utilidad Brutas en Ventas $ 168.000 $ 123.000
Menos Gastos de Administracion - 16.000 - 15.000
Menos Gastos de Ventas - 23.000 - 40.000
Menos Gastos Financieros - 24.000 - 44.000
= Utilidad Antes de Impuestos $ 105.000 $ 24.000
Menos Impuestos a la Ganancias - 8.000 - 4.000
Resultado (Utilidad) Periodo $ 97.000 $ 20.000
Otros Resultados Integral
Revaluacion de Propiedades $ 5.000 $0
Total Otros Resultados Integral $ 5.000 $0
Resultado Integral del Año $ 102.000 $ 20.000
Un aspecto importante que se debe hacer referencia en el tópico objeto de estudio es: “La
compensación en la contabilidad: La cual consiste en presentar en los estados financieros el
neto de partidas relacionadas con activos con pasivos o ingresos con gastos.
En general las NIIF no permiten que una entidad compense activos con pasivos o ingresos con
gastos, sin embargo en algunos casos estas compensaciones son permitidas. La justificación

de permitir una compensación de partidas se debe a transacciones relacionadas con partidas
valorativas (por ejemplo ajustes a valor razonable).
Dentro de las partidas que se deben compensar de conformidad con las NIIF tenemos las
siguientes:
 Los ingresos ordinarios se deben presentar netos, es decir los ingresos ordinarios se
deben presentar como un solo valor proveniente de los ingresos netos, menos los
descuentos y rebajas, y menos las devoluciones por ventas.
 Los resultados por venta de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión,

instrumentos de patrimonio, y otros activos no corrientes, se deben presentar netos, es
decir el valor de la venta menos el importe en libros del activos vendido y los costos
relacionados con esa venta (por ejemplo costos legales de traspaso, comisiones a
vendedores.
 La diferencia en cambio debe presentarse neta entre los ingresos por diferencia en
cambio y los gastos por diferencia en cambio.
No obstante, De los anteriores ítems, es importante mencionar que cuando exista

importancia relativa, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas compensadas de
manera separada.
En el Otro Resultado integral, las partidas siempre se presentan en forma de resultado
(neto entre débitos y créditos) y no necesariamente clasificada en ingresos o gastos.
1.3 ASPECTOS FINANCIEROS Y LEGALES DEL PATRIMONIO
Muchos tratadistas establecen una codificación y una clasificación de los rubros Del patrimonio
basándose en el criterio de las fuentes que dieron origen a los Recursos que los conforman
así: Capital Aportado y Capital Ganado.
El primero, se refiere al resultado del interés común de la asociación. Pues no es otra cosa
que los recursos económicos en efectivo o especie que el ente social recibe, desde su
nacimiento o en el transcurso de su vida, para ejercer el objeto social para el cual fue creado.
Y, el segundo, nace del incremento del patrimonio como consecuencia de las operaciones
rentables del negocio –utilidades realizadas y/o potenciales a realizar-, dentro de esta
clasificación es importante tener claro que es lo que realmente corresponde a un incremento
del Patrimonio, para luego enmarcar dicha variación en capital aportado o capital Ganado.
Por su parte las IFRS, emitidos por la IASB, son del criterio que el Patrimonio puede
subdividirse a afectos de su presentación en el Balance de la situación general –Balance
General.- y mas aun si dicha presentación puede ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar
de forma diferente su patrimonio neto. También pueden servir para reflejar el hecho de que las

partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relación con
la recepción de dividendos o el reembolso de capital.
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situación general, depende de

la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, sólo por mera
casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de
las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo
uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en
marcha.
2. CLASIFICACION DE LAS PERSONAS LEGALMENTE
Las personas se clasifican de acuerdo al derecho vigente en cada país, en personas naturales,
jurídicas y sociedades de hecho.
2.1. Persona Natural: Son personas naturales todos los individuos de la especie humana,
cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición. En lenguaje jurídico son personas los
seres capaces de tener derechos y contraer obligaciones (Articulo 74 del Código Civil.).
2.2 Persona Jurídica: Se llama persona Jurídica una persona ficticia, capaz de ejercer
derechos y contraer obligaciones civiles, y ser representada judicialmente y extrajudicialmente
(Articulo 633 del Código Civil)
En contraposición a las personas naturales o individuales, están las personas jurídicas. Las
personas jurídicas son entes colectivos creados de acuerdo con los requisitos exigidos para
cada caso en particular. Las personas jurídicas pueden ser de derecho publico o privado,
teniendo en cuenta que la creación de cada una haya emanado del Estado o la iniciativa
privada (Tomado del código civil de leyer Comentarios del Articulo 73).
2.3. Sociedad de Hecho: La sociedad comercial será de hecho cuando no se constituya por
escritura pública, su existencia podrá demostrarse por cualquiera de los medios probatorios
reconocidos en la ley (Articulo 498 del Código de Comercio).
La sociedad de hecho no es persona jurídica. Por consiguiente, los derechos que se adquieren
y las obligaciones que se contraigan para la empresa social, se entenderán adquiridos o
contraídas a favor o a cargo de todos los socios de hecho.
Respecto a la responsabilidad ante terceros, la sociedad de hecho se considera como persona

natural, esto quiere decir que cada socio responde por los negocios que contrate para la
sociedad.
3. DEFINICION DE COMERCIANTE Y ELEMENTOS DE COMERCIO :
3.1 Concepto de Comerciante, Actos Mercantiles y Obligaciones:
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 10 del C de Co, son comerciantes las personas
que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera
mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por
medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona (Articulo 10 Código de Comercio.)

Por su parte el Articulo 11 del Código de Comercio, indica que las personas que ejecuten
ocasionalmente operaciones mercantiles no se consideraran comerciantes, pero estarán
sujetas a las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones.
De lo anterior se evidencia claramente que, el hecho que otorga la calidad de comerciante a

una persona es la realización por parte de ésta de actos de comercio de manera profesional,
habitual y no ocasional, tal y como lo establece el artículo 11 del código de comercio cuando
señala: “las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se
considerarán comerciantes en cuanto a dichas operaciones.”
Si nos detenemos un poco en la expresión profesionalmente, debemos remitirnos a los

tratadistas que afirman que Ser Profesional del comercio es especializar la actividad de una
persona y esa especialización debe versar sobre asuntos mercantiles. La profesionalidad se
asocia con la constancia, con la permanencia, con la continuidad.
El profesionalismo con que ejecuta los actos comerciales tiene igualmente relación directa con
la habitualidad de sus prácticas. El hábito es reiteración, repetición, continuidad en el ejercicio
mercantil. A manera de ejemplo, si una Persona natural vende su casa, o sus muebles, no lo
esta haciendo de forma profesional ni habitual, es un acto ocasional que en ningún momento lo
convierte en comerciante.
Por otro lado, los actos mercantiles se encuentran enumerados en el Articulo 20 del Código de
Comercio y los no mercantiles en el 23 del mismo estatuto mercantil.
No muy al margen de todo lo antes mencionado, las normas mercantiles establecen unas
presunciones respecto al ejercicio del comercio, las cuales se encuentran contempladas en el
Artículo 13 del C de Co. De hecho, la calidad de comerciante trae consigo unas obligaciones
legales, los cuales son conocidos como: “Deberes de Comerciantes” preceptuados en el
Articulo 19 del Decreto 410 del 27 de Marzo de 1971.
3.2. Elementos de Comercio:
Para la realización de cualquier actividad mercantil, es importante establecer elementos que

nos permitan lograr esa actividad, entre los cuales tenemos:
3.2.1 Ente Económico: El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica
organizada como unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe
ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. (Articulo 6 del Decreto
2649/1993).
Bajo en concepto mercantil, se entenderá por empresa toda actividad económica organizada
para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para la
prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o mas establecimientos de
Comercio (Articulo 25 del C de Co.).
La diferencia entre ente económico y empresa no existe, solamente que la definición de

empresa data del Decreto 410 de 1971 cuando se formulo el código de comercio y ente
económico con el Decreto 2649/1993 donde se reformaron las normas de contabilidad, lo cual
dio pié para la modernización de la definición.
3.2.2 Establecimiento de Comercio: Se entiende por establecimiento de Comercio un

conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la empresa. Una
misma persona podrá tener varios establecimientos de comercio y, a su vez, un solo

establecimiento de comercio podrá pertenecer a varias personas, y destinarse al desarrollo de
diversas actividades comerciales –Articulo 515 y Siguientes del C de Co.-
Es importante anotar que la Empresa y el Establecimiento de comercio son figuras

complementarias, pues mientras la empresa es una organización económica destinada a la
producción o a la distribución o mediación de bienes o servicios para el mercado, los
establecimientos de comercio son los instrumentos a través de los cuales se realizan, ejecutan
o materializan los fines de la empresa.
4. FORMAS DE CONSTITUIR UNA SOCIEDAD:
Las personas jurídicas son aquellas sociedades constituidas por una o varias personas naturales
o jurídicas, cuyo objetivo es la comercialización, la producción o prestación de servicios.
Existen dos formas de constituir una sociedad comercial, por medio de documentos privados o
por escritura pública (La cual debe cumplir los requisitos del Artículo 110 del C de Co). Sin
embargo, en ambos casos debe estar inmerso el concepto del contrato de sociedad contemplado
en el Artículo 98 del C de Co.
5. PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD:
Toda sociedad, debe ceñirse a los siguientes procedimientos, en aras de formalizar su

constitución y así una vez constituida legalmente, formar una persona jurídica distinta de los
socios individualmente considerados (Artículo 98 y 110 C de Co):
 Formalidad del acta o acuerdo de voluntades para su nacimiento a la vida jurídica.

 Minuta que contiene los requisitos de constitución el cual es el documento fuente para
elaborar la escritura pública de constitución, que debe registrarse ante la notaria del
circuito de los negocios.
 Registro de la escritura publica ante la oficina de instrumentos públicos y privados
cuando los socios aportan bienes inmuebles y quedan registrados en cabeza de la
sociedad comercial.
 Publicación mercantil que se logra mediante la formalización comercial de la matricula en
el registro mercantil de la cámara de comercio del domicilio principal (Articulo 26 y
Siguientes del C de Co).
 Pago del impuesto de Registro de capital social o de capital suscrito
 Funcionamiento del establecimiento de comercio, se acredita mediante el lleno de
requisitos ante bomberos y autoridades sanitarias, de conformidad con lo descrito en la
ley 9 de 1979.
 Formalidades tributarias, mediante el registro Único Tributario (RUT) que lo identifica
como contribuyente de unas responsabilidades, tales como impuesto de renta, ventas y
retención en la fuente, mediante la expedición del Número de identificación Tributaria
(NIT) para la determinación y recaudo de los impuestos del Gobierno Nacional
(Resolución 1887 de 2007, Decreto 2645/2011, Decreto 2788/2004 y Artículos 555-1 y
Siguientes del E.T.)
 Autorización ante el Gobierno Municipal, quien lo inscribe como contribuyente del
impuesto de Industria y comercio.
 Formalización laboral mediante la inscripción de la empresa ante las autoridades de
seguridad social, pensiones y parafiscales.
Para una mayor comprensión del tema objeto de estudio, a continuación se trae a colación un
editorial escrito por actualícese. com, sobre los 10 principales pasos para constituir una SAS, a
saber:

10 pasos a tener en cuenta al momento de crear una Sociedad por Acciones Simplificadas
S.A.S.
 Publicado: octubre 24, 2014

 Última Actualización: octubre 23, 2014
Constituir empresa en nuestro país se ha constituido en un proceso económico y sencillo, ya que

se han dado importantes pasos para simplificar los trámites. Recientemente un estudio aseguró
que el 54,5% de la población adulta colombiana tiene la intención de crear empresa.
Ya no hay que mirar a los tramitadores para que usted cree empresa. Hágalo directamente, sin
intermediarios y abogados. Invierta un poco de su tiempo consultando en la Cámara de Comercio
de su ciudad y así logrará una buena asesoría. En este proceso también interviene la DIAN y una
entidad bancaria.
Los colombianos muestran una buena intención de crear empresa. Según el estudio General de
Emprendimiento (GEM, por sus siglas en inglés), el 54,5 % de la población adulta tiene esa
disposición. El estudio también muestra que el 10,3 % de la población adulta ha creado una nueva
empresa en Colombia. Aquí se tiene en cuenta a los emprendedores que pagan salarios y llevan
operando entre 3 meses y menos de cuatro años).
Y no olvide que desde que nacieron las S.A.S. (Sociedades por Acción Simplificada) el número de
empresas se disparó. Observemos entonces cómo se crea una sociedad de este tipo
Paso 1
Consulte que sea posible registrar el nombre su compañía, lo que quiere decir que efectivamente
está disponible y no le pertenece a otro negocio. El Portal Nacional de Creación de Empresas es
una muy buena guía para realizar la consulta respectiva.
Paso 2
Toda compañía debe contar con una serie de estatutos porque estos se convierten en el contrato
que regulará la relación entre los socios, y de ellos con la sociedad. En este paso los debe
preparar, redactar y suscribir. Con este modelo de constitución de S.A.S. puede tener una muy
buena guía.
Paso 3
En la Cámara de Comercio se debe tramitar el Pre-RUT antes de proceder al registro. Debe

presentar estatutos, formularios diligenciados, la cédula del representante legal y la de su suplente.
Paso 4

Inscripción en el Registro. En la Cámara de Comercio se llevará a cabo un estudio de legalidad de
los estatutos. Hay que cancelar el impuesto de registro, el cual tiene un valor del 0.7% del monto
del capital asignado.
Pasó 5
Una vez la empresa esté registrada y con el PRE-RUT debe abrir una cuenta bancaria, ya que sin
la certificación de apertura de la cuenta, la DIAN no procederá a registrar el RUT como definitivo.
Paso 6
Con el certificado bancario se debe tramitar en la DIAN el RUT definitivo.
Paso 7
Llevar el RUT definitivo aportado por la DIAN a la Cámara de Comercio para que en el Certificado
de existencia y representación legal de la compañía no figure como provisional.
Paso 8
En la DIAN, se debe solicitar una resolución de facturación, en principio manual. Tenga en cuenta
que sin facturas usted puede contratar pero no se pueden cobrar los servicios.
Paso 9
Toda compañía debe solicitar la Inscripción de Libros en la Cámara de Comercio. Éstos serán el
Libro de actas y Libro de accionistas. Recuerde que la falta de registro de los libros acarrea la
pérdida de los beneficios tributarios.
Paso 10
Se debe registrar a la empresa en el sistema de Seguridad Social, para poder contratar empleados
6. LIBROS DE CONTABILIDAD Y LEGALES:
6.1. Aspectos Comerciales y contables de los libros de contabilidad:
La contabilidad en los negocios en general, se estructura a partir de los soportes, libros,

registros, inventarios y estados Financieros en general, a las disposiciones de este código y
demás normas sobre la materia (Articulo 48 del Código de Comercio).

“Para los efectos legales, cuando se haga referencia a los libros de comercio, se entenderán por
tales los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares necesarios para el completo
entendimiento de aquellos (Articulo 49 del C de Co.).”
De la anterior lectura, algunos tratadistas han concluido que según los libros de comercio son de
dos clases: Obligatorios y Auxiliares. Los libros obligatorios son los necesarios para desarrollar
actividades comerciales, son los que mínimamente exige la ley. Los libros auxiliares o
facultativos son los que complementan los obligatorios y cuya teneduría es facultativa del
comerciante, sin que exista la obligación de inscribirlos en el registro mercantil. Respecto a este
tema, el consejo técnico de la contaduría publica, mediante concepto 17 del 5 de Junio de 2001,
señala que: “si bien es cierto que el Articulo 126 del Decreto 2649/1993, dice que los libros
auxiliares no requieren ser registrados, ello no le quita obligatoriedad de llevarlos, al igual que los
obliga el articulo 49 del C de Co.
Si analizamos lo dispuesto en la norma comercial –Articulo 48 y siguientes del código de

comercio.-, esta no ha determinado con exactitud la clase y numero de libros obligatorios, pero
de acuerdo a las normas referidas del código mercantil, se concluye que son necesarios o
indispensables, y por costumbre mercantil llevar los siguientes:
a) Libro Diario: El Articulo 53 del Código de Comercio consagra la obligación de llevar el libro
Diario, pues no de otra manera se podrían asentar en orden cronológico las operaciones
mercantiles del comerciante. Se considera el libro diario como el eje contable empresarial,
sobre el que gira toda la contabilidad del comerciante; y se exige que en él se anoten día por
día y según el orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones que este haga y
actos en que intervenga y que puedan influir en su patrimonio.
b) Libro Mayor y Balances: El Articulo 50 del C de Co, expresa que la contabilidad debe
llevarse por el sistema de partida doble; y al hacerse esta exigencia, se ésta indicando que
debe existir un libro mayor, porque la única manera que se pueda hacer partida doble es con
libro mayor, en donde en las columnas se van llevando todos los ingresos y egresos del
comerciante.
c) Libro de Inventario y Balances: Del Artículo 52 del C de Co, se induce la obligación de

llevar el libro de Inventario y Balances. Por inventario se entiende la descripción detallada de
todo el activo y el pasivo de una persona o entidad, es decir, el recuento de todos los bienes
y derechos de que es titular, y de todas las deudas u obligaciones que gravan su patrimonio,
con tal estimación de sus valores.
d) Libro de registro de Socios: La sociedad llevará un libro de registro de socios, registrados

en la cámara de comercio, en el que se anotarán el nombre, nacionalidad, domicilio,
documento de identificación y numero de cuotas que cada uno posea, así como los
embargos, gravámenes y cesiones que se hubieren efectuado, aun por vía de remate
(Articulo 361 del C de Co)
e) Libro de actas: La sociedad llevara un libro, debidamente registrado en el que se anotarán

por orden cronológico las actas de las reuniones de la asamblea o de la junta de socios.
Estas serán firmadas por el presidente o quien haga sus veces y el secretario de la asamblea
o de la junta de socios (Articulo 195 del C de Co). Por su parte el Articulo 131 del Decreto
2649/1993, preceptúa que: Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los entes
económicos pueden asentar en un solo libro las actas de todos sus órganos colegiados de
dirección, administración y control. En tal caso debe distinguirse cada acta con el Nombre del
órgano y una numeración sucesiva y continua para cada uno de ellos.
f) Libro de Acciones: Así mismo las sociedades por acciones tendrán un libro debidamente
registrado para inscribir las acciones, en él anotarán también los títulos expedidos, con

indicación de su numero y fecha de inscripción; la enajenación o traspaso de acciones,
embargos y demandas judiciales que se relacionen con ellas, las prendas y demás
gravámenes o limitaciones de dominio, si fueren nominativas.
g) Libro de Accionista y similares: Los entes económicos pueden llevar por medios
mecanizados o electrónicos el registro de sus aportes, no obstante, en este caso diariamente
deben anotar los movimientos de estos en un libro auxiliar, con indicación de los datos que
sean necesarios para identificar adecuadamente cada movimiento.
Al finalizar cada año calendario, se debe consolidar en un libro, registrado si fuere el caso,
los movimientos de que trata el inciso anterior.
Por otro lado, es valido indicar y no dejar de lado lo que las normas de contabilidad
establecen de forma directa en lo concerniente a los libros de contabilidad. De hecho, en el
titulo tercero del Decreto 2649/1993 –Artículos 123 al 135- se incorporan las normas
relacionadas con los documentos en los cuales el ente contable asienta, registra, deja
evidencia o comprobación de sus operaciones para propio uso o el de terceros, estos son los
soportes internos y externos que acompañan los comprobantes de contabilidad, pero mas
allá de ello, el RGDC toca aspectos como el de registro de los libros, conservación y
destrucción de los mismos –Modificado por la ley 962/2005- entre otros temas.
Respecto al marco de las normas fiscales, otra base comprensiva diferente a lo contable y
comercial, las personas pertenecientes al Régimen Simplificado –Articulo 499 del E.T.- no
están obligados a llevar contabilidad –Concepto 015456 de la DIAN-, pero si deben llevar EL
LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES –Articulo 616 del E.T.- Por su parte,
aquellos que estén obligados fiscalmente a llevar contabilidad pueden utilizarla como medio
de prueba, eso es siempre que se lleven en debida forma (Artículos 772 al 776 del E.T.),
pero la simple no presentación de los libros de contabilidad será indicio en contra del
contribuyente (Articulo 781 del E.T.). Bajo el contexto tributario, se establecen también los
hechos irregulares en la contabilidad (Articulo 654 del E.T.) y las sanciones que acarrearía
dichas irregularidades (Articulo 655 y 656 del E.T.)
6.2. NIIF Y LOS LIBROS DE CONTABILIADAD – Tomado del Documento de Orientación

técnica 001 –Contabilidad bajo los nuevos marco normativos del Consejo Técnico de
la contaduría Pública Diciembre 2014”:
La contabilidad está sujeta a un régimen legal que implica llevar libros oficiales donde se
registren las transacciones y otros eventos económicos. El artículo 19 del Código de
Comercio, que debe ser seguido no solo por los comerciantes sino por todos los que estén
obligados a llevar contabilidad, establece la obligación de “…Inscribir en el registro mercantil
todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa formalidad…”
(Numeral 2). Derogados los decretos 2649 y 2650 de 1993, no existe en la normatividad
colombiana ninguna disposición que establezca libros de contabilidad específicos, pero sí
hay algunas exigencias con respecto al manejo que deben tener, a pesar de que el Decreto
019 de 2012 eximió a los obligados del registro de los libros de contabilidad en la Cámara de
Comercio, limitando el registro a “Los libros de registro de socios o accionistas, y los de actas
de asamblea y juntas de socios."
Por ejemplo, el artículo 26 del Código de Comercio indica la calidad de público del registro
mercantil, lo cual implica que “…Cualquier persona podrá examinar los libros y archivos en
que fuere llevado, tomar anotaciones de sus asientos o actos y obtener copias de los
mismos.”
El artículo 48 ídem determina que los procedimientos para registrar las operaciones deben
facilitar “…el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos

individuales y el estado general de los negocios.” El artículo 51 aclara que los libros deben
estar soportados por “comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas” en
ellos y por la correspondencia pertinente.
El artículo 53 establece que “En los libros se asentarán en orden cronológico las operaciones
mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo
referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden…”
El artículo 55 se refiere al archivo de los soportes contables y el 56 permite amplitud en el

medio utilizado para llevar los libros, incluyendo medios electrónicos, con tal de que
“garanticen en forma ordenada la inalterabilidad, la integridad y seguridad de la información,
así como su conservación.” Hay muchas otras disposiciones con respecto al tema, que no
hacen parte del punto central que nos ocupa en este documento, pero que deben ser objeto
de observancia obligatoria por quienes estén obligados a llevar contabilidad, como las reglas
sobre conservación, las sanciones por la violación de estas disposiciones, los procedimientos
para exhibición y los requisitos para obrar como prueba, entre otras. Atendiendo todo lo
anterior podemos sacar algunas conclusiones:
 Los libros oficiales de contabilidad son obligatorios, puesto que la nueva

normatividad no ha modificado las normas que tienen que ver con su manejo, a
excepción de las normas sobre registros y libros contenidas en el título III del
Decreto 2649 de 1993, que han sido derogadas en su totalidad por los decretos que
adoptan los nuevos marcos técnicos normativos a partir de la fecha de aplicación de
cada uno.
 Para efectos legales no puede haber sino un juego de libros de contabilidad, tal
como lo establece el artículo 264 de la Ley 1564 de 2012: “…Si un comerciante lleva
doble contabilidad o incurre en cualquier otro fraude de tal naturaleza, sus libros y
papeles solo tendrán valor en su contra. Habrá doble contabilidad cuando un
comerciante lleva dos o más libros iguales en los que registre en forma diferente las
mismas operaciones, o cuando tenga distintos comprobantes sobre los mismos
actos...” Sin embargo, no debe confundirse esta restricción con la imposibilidad de
llevar otros libros para otros efectos. Por ejemplo, el artículo 4° del Decreto 2548 de
2014, establece la posibilidad de llevar un libro tributario: “Artículo 4. Libro Tributario.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán llevar el Libro Tributario
con base en las disposiciones del artículo 2 del presente Decreto. Así, todos los
hechos económicos deberán ser registrados en este libro.” Lo mismo ocurre con la
transición hacia los nuevos marcos técnicos normativos. Nada impide que para
efectos de la transición, una entidad lleve simultáneamente libros bajo la nueva
normatividad, a la vez que continúa llevando sus libros oficiales bajo la normatividad
anterior, mientras esta esté vigente. Puede haber otras situaciones en las que sea
útil llevar libros adicionales, como sucede con aquellas entidades en las cuales haya
transacciones en diversas monedas, o su moneda funcional no sea el peso. En este
último caso, aunque la contabilidad se lleve en pesos colombianos para facilitar las
transacciones locales y reportes de información, entre otras cosas, puede ser útil
llevar simultáneamente libros en otra moneda (la moneda funcional u otra moneda
de presentación) para facilitar la preparación de los estados financieros que cumplan
con los requerimientos de las NIIF.
 Al momento de iniciar el periodo de la primera aplicación, debe haber continuidad en

los registros de los libros contables, dado que el ya citado artículo 53 del Código de
Comercio exige que los registros se hagan en orden cronológico. Teniendo en
cuenta que el último día del año de transición la contabilidad debe reflejar las
transacciones y saldos de acuerdo con lo establecido en el Decreto 2649 de 1993,
los libros deberían cerrar el periodo con estos saldos. Para quienes han llevado una
contabilidad en libros paralelos, al iniciar el año de la primera aplicación, los libros

oficiales reflejarán las transacciones y saldos de acuerdo con los nuevos marcos
técnicos normativos. Sin embargo, como las transacciones del año de transición
pueden tener valoraciones distintas entre lo requerido por el Decreto 2649 de 1993 y
los nuevos marcos técnicos normativos, no es posible continuar la contabilidad de
acuerdo con las nuevas bases sin reflejar el efecto del cambio de marco técnico. Es
decir, no se puede cerrar el año de transición con unos saldos e iniciar el año de la
primera aplicación con otros saldos. Por consiguiente, es necesario efectuar un
comprobante de ajuste donde se incluyan las diferencias por reconocimiento, baja en
cuenta, revalorización y reclasificación para cada cuenta, al iniciar el año de la
primera aplicación del nuevo marco técnico normativo que corresponda.
7. ASPECTOS IMPORTANTES DEL TOPICO CONTABLE DE APORTES, CONSTITUCION

DE SOCIEDADES Y DISTRIBUCION DE UTILIDADES
A nuestro considerar antes de entrar en materia respecto al tópico de contabilización de

aportes, es necesario traer a colación algunos conceptos previos como lo que a
continuación describimos:
7.1 CONCEPTO, ASPECTOS CONTABLES Y LEGALES DEL CAPITAL SOCIAL:
El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria y en

especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además,
sirvan de garantía para los acreedores.
El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o

de reformas, o se perfeccionen el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas
apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso.
Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, el debidamente fijado
por los órganos competentes del ente económico y aprobado por la autoridades, si fuere el
caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que
confieran.
Siguiendo los parámetros expuestos, algunos estudiosos del tema afirma que el capital
social comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas o compañías ponen a disposición del ente
económico mediante cuotas, acciones o monto asignado, respectivamente, de acuerdo con
las escrituras públicas de constitución o reformas, o suscripción de acciones según el tipo
de sociedad, con el lleno de los requisitos legales.
Además, el C. Co Art. 122. Indica que el capital social será fijado de manera precisa, pero
podrá aumentarse o disminuirse en virtud de la correspondiente reforma estatutaria,
aprobada y formalizada conforme a la ley.
El aporte social toma diferentes denominaciones, según el tipo de sociedad comercial:
Colectivas……………………………………Partes de Interés
En Comandita Simple…………………..Partes de Interés –Cuotas de Capital.
Responsabilidad Limitada…………....Cuotas de Capital
Anónimas……………………………….….Acciones

A si mismo dependiendo del tipo de ente económico, el capital social goza de sus propias
características y normas que lo regulan, así:
a) Sociedades limitadas (Art. 354 del C de Co.): El capital social debe ser cancelado
íntegramente al constituirse la sociedad así como al solemnizarse cualquier aumento del
mismo.
Lo anterior, significa que en las sociedades limitadas únicamente existe el capital social,
también denominado aportes sociales, el cual se presupone totalmente pagado desde el
mismo momento de constituir la sociedad o de elevar a escritura pública el aumento del
mismo.
b) Sociedades por acciones (Articulo 376, 387,345 y 130 del C de Co.): El capital social de
estos entes económicos se puede clasificar en Capital Autorizado, capital suscrito, capital por
suscribir y capital pagado. El capital Autorizado representa el valor total sobre el cual la
compañía puede emitir acciones. El capital suscrito corresponde al número de acciones que
los accionistas adquieren (al constituirse la sociedad deberán suscribirse no menos del 50%
del capital autorizado). Capital Pagado corresponde a la parte comprada por los socios que
ha sido cancelada (al momento de constitución debe pagarse no menos de la tercera parte
del capital que se suscriba y el resto debe pagarse al termino máximo de un año). De los
tres conceptos el que reviste mayor importancia es el capital suscrito, pues es el que
determina con que capital cuenta el ente para desarrollar su objeto social; además el solo
hecho de suscribirlo significa que la sociedad ya tiene el derecho de exigir su pago y el
asociado tiene la obligación de cancelarlo
Como se dijo con anterioridad, el capital de estas sociedades se divide en Acciones las
cuales podrán ser nominativas o al portador, pero deberán ser nominativas mientras no se
hayan pagado íntegramente. (Art. 377 c de Co.).
Las acciones se clasifican, según las necesidades y motivaciones que disponga la empresa
para captar recursos financieros, según el C. de Co su categorización es la siguiente:
Acciones Comunes (Art. 379 C de Co.), Acciones Privilegiadas (Art. 381 C de Co.), Acciones
Con dividendo preferencial y sin derecho a voto (Art. 61 Ley 222-1995), Acciones de Goce
Industrial (Art. 380 C de Co.)
Es preciso tener en cuenta que si bien el capital de la sociedad anónima debe estar
representado en acciones de igual valor, en la práctica la acción es susceptible de diferentes
valores: tales como valor nominal, el intrínseco, el de mercado entre otros.
c) Sociedades en comanditas simples (Art. 315 del C. de Co.): El capital social esta
Conformado por el aportes de los socios comanditarios o con el de estos y los socios
colectivos simultáneamente.
El aporte de los socios Comanditarios se rige por las mismas reglas de los aportes de los
socios de la sociedad limitada, es decir, que debe pagarse totalmente al momento de la
constitución de la sociedad así como al solemnizarse cualquier incremento del mismo.
d) Sociedad Anónima Simplificada –Ley 1258/2008.-:
La sociedad por acciones simplificadas podrá constituirse por una o varias personas
naturales o jurídicas, quienes solo serán responsables hasta el monto de sus aportes
respectivos. Salvo lo previsto en el artículo 42 de la ley 1258/2008, el o los accionistas no

serán responsables por las obligaciones laborales, tributarias o de cualquier otra naturaleza.
La sociedad por acciones simplificada, una vez inscrita en el registro mercantil, formara una
personería jurídica distinta de los accionistas.
La sociedad por acciones simplificada es una sociedad de capitales cuya naturaleza será
siempre comercial, independiente de las actividades previstas en su objeto social.
Para efectos tributarios, las SAS se regirán por las reglas aplicables a las sociedades
anónimas.
Las acciones y los demás valores que emita la sociedad por acciones simplificadas no
podrán inscribirse en el registro nacional de valores y emisores ni negociarse en bolsa
Por último, la liquidación del Patrimonio de la SAS se realizara según el procedimiento de las
sociedades de responsabilidad limitada
e) Empresa Unipersonal –Ley 222/1995.-:
Es un ente económico de un solo propietario, legalmente constituido y quien conforma un

ente jurídico diferente a la persona natural o jurídica constituyente. Esta empresa se asimila
a las sociedades de responsabilidad limitada.
7.2 Constitución de una sociedad de responsabilidad limitada:
 El 1 de febrero de 2005, se constituye la sociedad Comercializadora del Caribe Ltda., por

medio de la escritura pública No 777, de la notaria 8 de Barranquilla. Los aportes se
discriminaron así: $ 60.000.000 Efectivo, $ 90.000.000 Camioneta y $
160.000.000 Una mercancía para la venta.
 Se crea una sociedad limitada, el día 1 de Julio/2012, con los siguientes socios y aportes
sociales. Socio A: 50 cuotas de capital canceladas en efectivo. Socio B: 50 cuotas de
Capital, representadas en una maquinaria, Socio C: 25 Cuotas de capital Representadas
en mercancía para la venta. El valor nominal de cada cuota es de $ 1.000.000
Luego un año más tarde, mediante una junta de socios en julio 12 de 2013, se aprueba
incrementar su capital social en $ 40.000. 000. En el mismo acto se admite Como nuevo
socio al señor D, acordaron que cada socio comprara el 25% del Aumento del capital
social. Los socios efectúan el pago de los aportes en julio 26 de 2013, y la escritura
pública se corre en agosto 5 de 2013.
En noviembre 30-2013, se formaliza a través de escritura pública que el socio A

decide vender sus aportes al socio D, por $ 63.000.000
7.3 Constitución de una sociedad anónima:
La sociedad anónima podrá constituirse por acto único o por Suscripción sucesiva, sin perjuicio de
las normas que regulen lo referente a la Oferta Pública.
7.3.1 Constitución por acto único: La constitución de una sociedad anónima por acto único hace
referencia al procedimiento tradicional, que la sociedad no podrá funcionar con menos de 5
accionistas, el capital se dividirá en acciones de igual valor que representaran títulos negociables.

7.3.2. Constitución por suscripción sucesiva: Es un esquema de utilización en Europa a partir
del siglo XIX, trae como ventaja enorme la concesión de una especie de periodo de formación,
durante el cual la sociedad no se ha constituido ni surgido como persona jurídica, que sirve a los
promotores para recaudar los recursos que demanda la actividad propuesta. Si vencido dicho
lapso, no se ha conseguido la totalidad del capital requerido, se restituye los aportes a los
suscriptores, con sus rendimientos financieros correspondientes. Naturalmente no es necesario
cumplir el proceso de liquidación, porque la sociedad, que es lo que se disuelve, liquida y extingue,
no ha surgido en la vida jurídica.
Por otro lado, los parámetros en la ley 222-1995, son los siguientes: Los promotores elaboraran el
programa de fundación junto con el folleto informativo de promoción de las acciones objeto de la
oferta (Art. 50 ley 222-1995). Los suscriptores depositaran en la entidad designada en el programa
de fundación, las sumas de dinero que se hubiese obligado a desembolsar. En caso en que el
pago sea por instalamentos, se cubrirá por lo menos la tercera parte del valor de cada acción
suscrita; el plazo para el pago total de las cuotas pendientes no excederá de un año contado desde
la fecha de suscripción. (Art. 53, ley 222-1995.) .
Ejercicios:
 20 De Septiembre -2013, 5 personas se reúnen para constituir una sociedad anónima con
un capital autorizado de 3.000 acciones a un valor nominal de $ 100 000 cada una. Los
accionistas suscriben el 50% y pagan la tercera parte del capital que se suscribe.
El capital que queda debiendo será pagado 6 meses más tarde de contado.
Luego, en Agosto-2006, los accionistas aprueban la emisión de nuevas acciones para

completar el 100% del capital autorizado, pagando de forma inmediata la totalidad en
efectivo por su valor nominal.
 A dic. 31-2013, La CIA XYZ SA, presenta las siguientes cifras en el balance general
Capital Autorizado………………….. (100.000 acciones a $ 4.000)

Capital por suscribir…………………. (40.000 Acciones a $ 4.000)
Capital Suscrito por cobrar………….. (5.000 Acciones a $ 4.000)
Se pide:
Capital suscrito, Capital suscrito y pagado
7.4 SUPERAVIT DE CAPITAL:
De acuerdo a la teoría contable lo podemos definir como el mayor valor que adquieren los activos,
situación que afecta el patrimonio de la empresa. Podríamos afirmar que el superávit corresponde
a una utilidad potencial que falta por realizarse contablemente. A sí mismo, el marco conceptual de
la contabilidad considera el Superávit de capital como el valor de las cuentas que reflejan el
incremento patrimonial de un periodo a otro, productos de operaciones ajenas a un objeto social o
de inversiones adicionales de los socios y cuyo cambio se origina por conceptos tales como:
-Prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interese social.

-Superávit método de participación patrimonial.
7.4.1 Prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social:
La prima en colocación de aportes representa un mayor valor cancelado sobre el valor nominal o
sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio.
De otra forma, la prima tiene como objetivo compensar o justificar el mayor valor que en algún
momento pueden alcanzar los aportes de los socios en razón de que existen partidas diferentes,
pero atractivas para el inversionista. Es más, con relación a los aportes sociales, es frecuente
encontrar dentro de los estados de situación financiera, la prima que cancelen los socios que
ingresan con posterioridad a la constitución de la sociedad. Esto no es más que el reconocimiento
que hace el nuevo socio al socio antiguo, a través de su aporte al patrimonio neto, de la capacidad
que tiene la empresa de generar utilidades por encima de las normales.
En otras palabras la prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social, tiene como
finalidad compensar ese mayor valor que en un momento dado pueden alcanzar los aportes de los
asociados en razón a la existencia dentro del patrimonio social de rubros distintos que al de capital
como las reservas, utilidades, superávit de revaluación entre otros.
Un principio establecido por en la doctrina contable, es que la prima en colocación de acciones o

aportes no se puede aplicar para compensar cargos o créditos aplicables a cuentas de resultados,
ni para mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas.
Por su parte el Artículo 36 del E.T., establece que la prima por colocación de acciones no
constituye renta ni ganancia ocasional, Ingreso” y que luego se podía restar como “un ingreso no
gravado”.
Muy a pesar que contablemente la prima en colocación de acciones debe registrarse aparte del
capital social en el componente “superávit de capital”, bajo el aspecto fiscal, luego de las
modificaciones del artículo 91 de la ley 1607/2012., la prima hace parte de aporte y ya no se tratara
como un “ingreso” y que luego se podía restar como “un ingreso no gravado”. De hecho, para
efectos tributarios, las nuevas primas que se registren del 2013 en adelante, se manejaran en el
patrimonio, pero como si fuera un mayor aporte social que solo se devolverá al accionista que la
pago.
Por otro lado, es importante resaltar que las acciones cuando se colocan en el mercado de
valores, pueden ser: a la par o sea a su valor nominal, con prima cuando se venden superior a su
valor nominal, y cuando se venden por debajo de su valor nominal, situación no contemplada
según el C de Co., pues en su Artículo 386, indica que el precio al que las acciones deben ser
ofrecidas no pueden ser inferior a su valor nominal. Sin embargo, si esta situación se da en la
práctica el valor del descuento debe ser tratado como un gasto financiero.
Ejemplo:
 La compañía SERVICIOS ELECTRICOS S.A. el 16 de Marzo/2012 vende 200.000

acciones de valor nominal de $ 5.000 a $ 6.500 cada una, de contado.
 La Compañía Industrial del caribe S.A., se constituye en Enero 2-2013, con un capital
autorizado de 50.000 acciones con un valor nominal de $ 1.500 c/u. En feb.-10 suscriben y
cancelan 30.000 acciones a su valor nominal, febrero 25 se suscriben 5.000 acciones al
120% de su valor nominal y cancelan el 40% al contado y el saldo a 30 días, en marzo 25
se recibe el saldo. En abril 25 se suscriben y cancelan 3.000 acciones a $ 1.900 c/u el 50%

al contado y el resto a crédito. Contabilice las operaciones anteriores y presente un
balance general a mayo 30 del 2003.
7.5. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES:
7.5.1 Nociones y Aspectos Básicos:
La distribución de utilidad no es más que la entrega por parte de la compañía a los socios o
accionistas, de una fracción o la totalidad de sus utilidades originadas por el giro normal del
negocio. De hecho, la distribución de utilidad en forma de dividendos o participaciones origina una
disminución en las utilidades acumuladas de un ente económico.
Es válido aclarar como concepto básico, que las Participaciones corresponden a los rendimientos
de las cuotas y/o partes de interés, mientras que los dividendos corresponden a los rendimientos
de las acciones.
Por otro lado, existen unas reglas generales sobre la distribución de utilidades, contenidas en la
norma comercial, entre dichas reglas, podemos enunciar:
 Por regla general la distribución de utilidades sociales se hará en proporción a la parte

pagada del valor nominal de las acciones, cuotas o partes de interés de cada asociado, si
en el contrato no se ha previsto válidamente otra cosa. Las cláusulas del contrato que
priven de toda participación en las utilidades a algunos de los socios se tendrán por no
escritas, a pesar de su aceptación por parte de los socios afectados con ellas.
 Parágrafo: A falta de estipulación expresa del contrato, el solo aporte de industria sin
estimación de su valor dará derecho a una participación equivalente a la del mayor aporte
de capital (Articulo 150 del C de Co).
 No podrán distribuirse suma alguna por concepto de utilidades si están no se hallan

justificadas por balances reales y fidedignos. Las sumas distribuidas en contravención a
este artículo no podrán repartirse contra los asociados de buena fe, pero no serán
repartibles las utilidades de los ejercicios siguientes, mientras no se absorba o reponga lo
distribuido en dicha forma. Tampoco podrán distribuirse utilidades mientas no se hayan
enjugado las pérdidas de ejercicios anteriores que afecten el capital. Parágrafo – Para
todos los efectos legales se entenderá que las perdidas afectan el capital cuando a
consecuencia de las mismas se reduzca el patrimonio neto por debajo del monto de dicho
capital (Articulo 151 del C de Co.)
 Para muchos tratadistas la interpretación que se le puede dar al Artículo 151 del C de Co,
es que no toda perdida deber ser obligatoriamente absorbida por utilidades posteriores, la
ley no es tan drástica a ese respecto, pues solo exige enjugar la parte de las pérdidas que
afecten el capital.
 Mayoría para la distribución de utilidades. Salvo que en los estatutos se fijare una
mayoría decisoria superior, la distribución de utilidades la aprobara la asamblea o junta de
socios con el voto favorable de un número plural de socios que representen, cuando
menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de interés representadas en la reunión.
Cuando no se obtenga la mayoría prevista en el inciso anterior, deberá distribuirse por lo
menos el 50% de las utilidades liquidas o del saldo de las mismas, si tuviere que enjugar
perdidas de ejercicios anteriores. (Artículo 240 de la ley 222 de 1995 que modifica el
Artículo 155 del C de Co). Por otro lado, si la suma de las reservas legal, estatutarias y
ocasionales excediere del 50% del capital suscrito, el porcentaje obligatorio de utilidades
liquidas que deberá repartir la sociedad conforme al Artículo 155, se elevara al 70%
(Articulo 454 del C de Co)

 Con sujeción a las normas generales sobre distribución de utilidades, se repartirán entre
los accionistas utilidades aprobadas por la asamblea general o junta de socios,
justificadas por balances fidedignos y después de hechas la reserva legal, las reservas
estatutarias y las ocasionales, así como las apropiaciones para el pago de impuestos
(Articulo 151 y 451 del C de Co)
7.5.2 RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES:
7.5.2.1 Conceptualización: La reservas corresponden a aquellas partes de las utilidades que se

destinan a un fin específico con ánimo de previsión y que la sociedad conserva por expresa
voluntad de los socios –Junta de Socios asamblea General de Accionistas.-
Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico,
tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de atender satisfacer requerimientos legales,
estatutarios u ocasionales.
Las reservas, por definición son apropiaciones de la utilidades liquidas generadas por el ente
económico, creadas para cumplir una finalidad específica, absorber perdidas, fomentar
capitalizaciones entre otras.
Resulta inexacto pensar que esas reservan están constituidas por sumas liquidas de dinero; las
reservas no se crean con dinero sino con utilidades, Si la dirección del ente económico desea
formar un fondo de dinero con destinación especial, lo que debe hacer es un traslado de dinero a
una cuenta bancaria o de ahorros creada especialmente para el efecto. Esta cuenta corriente o de
ahorros constituirá un fondo y no una reserva.
Las reservas son un mecanismo para no descapitalizar el ente económico y darle un mayor
respaldo patrimonial a este. Es importante señalar que estas apropiaciones deben ser destinadas
para los fines para lo cual fueron constituidas; cualquier cambio en su destinación debe ser
aprobado por el máximo órgano legal de la sociedad. Aunque se debe aclarar que la reserva
legal esta no se debe utilizar para otro objetivo sino para absorber perdidas.
Un concepto fundamental en el cálculo de las reservas y para la distribución de utilidades es el de

utilidades liquidas, las cuales según la superintendencia de sociedades (Oficio J-03993 De
Marzo 17/1972), son aquellas que arroja cada ejercicio, justificada en balance fidedignos, de
acuerdo al respectivo estado de resultados, después de sustraída la obligación para el pago de
los impuestos, pues de lo contrario las utilidades no serían liquidas. Se trata de utilidades liquidas
repartibles, es decir, el remanente que queda después de cubrir pérdidas de ejercicios anteriores.
En conclusión se debe hacer el reparto de utilidades, con base en utilidades liquidas después de
efectuar las apropiaciones para las reservas necesarias y del impuesto sobre la renta.
Por último, es importante traer a colación que las reservas permanecerán inmodificables después
de cumplir con su cometido, durante el ejercicio en el cual se creó, hasta la asamblea cambie su
destinación o la distribuya cuando la considere necesaria.
7.5.2.2. Clasificación:

De conformidad con la doctrina contable y el Código de Comercio –Artículo 154-452-350 y 453- las
reservas se clasifican en:
 Reservas obligatorias: Son las que se deben constituir en virtud de una norma legal, tales
como reserva legal, y la reserva para readquisición de acciones o aportes.
 Reserva Estatuarias: Que son las fondos patrimoniales o las apropiaciones de utilidades
que deben efectuarse por virtud de lo pactado en la escritura de constitución del ente
económico, tales como reservas para compra de activos fijos, para capitalizaciones entre
otras.
 Reserva Ocasionales: Son todas las apropiaciones de utilidades que se realizan por
autorización expresa de la asamblea de accionista o de la junta de socios y que tienen por
objeto cumplir una finalidad específica y transitoria. (Artículo 453 del C de Co)
Existen reservas que en la practican son las más usuales, que a nuestro modo de ver, es
válido detenerse a detallar un poco sobre los aspectos legales y contables de las mismas,
entre ellas tenemos:
7.5.2.2.1 Reserva legal:
La reserva legal se encuentra reglamentada por el código de comercio y es de obligatoriedad para

las sociedades anónimas, en comanditas por acciones, las sucursales de sociedades extranjera y
las de responsabilidad limitada; se constituye con el 10% de la utilidades liquidas de cada
ejercicio, la cual ascenderá por lo menos al 50% del capital suscrito o del capital asignado a las
sucursales de extranjeras. Cuando esta reserva llegue al 50% mencionado, la sociedad no tendrá
obligación de continuar llevando s a esta cuenta el 10% de la utilidades liquidas. Pero si
disminuye, volverá a apropiarse el mismo 10% de tales utilidades hasta que la reserva llegue
nuevamente al límite fijado. (Artículo 452 y 350 del C de Co)
Para incorporar a contabilidad la reserva legal y cualquier otro fondo patrimonial, es necesario que
estas se encuentren aprobadas por el máximo organismo de la sociedad, lo cual indica que su
registro no se efectúa sino después de aprobado el proyecto de distribución de utilidades liquidas
y consecuentemente la porción pertinente se incluye en el mencionado proyecto. Si aplicamos lo
contenido en ese criterio no es valedero afirmar que la Reserva legal se debe mostrar en el
Estado de Resultados de Final de Ejercicio contable, pues a la fecha no se ha aprobado su monto
ni se ha contabilizado.
Una inquietud que surge en la práctica, es si es posible que para la reserva legal pueda
apropiarse más del 10% de las utilidades liquidas, al respecto la Superintendencia de sociedades
conceptúo en la circular D-001/80 De Enero 2:
“La norma comercial habla de un tope Mínimo (Articulo 452 del C de Co), lo cual no impide que de
acuerdo a la voluntad del máximo órgano decisorio se pueda hacer una apropiación superior al
10%. Aunque es válido aclarar que en el evento de que las sumas que se destinen para
incrementar la reserva legal afecten los porcentajes mínimos que se deben repartir entre los
accionistas, de conformidad con los artículos 155 y 454 del C de Co, la respectiva decisión debe
ser aprobada por el 78% de las acciones representadas en la asamblea general de accionista.

7.5.2.2.2 Reserva para readquisición de acciones:
Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes
alícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza con sujeción a las
normas legales.
La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer una
reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva debe
mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico.
La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer una
reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva debe
mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico.
La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación en el balance, dentro del

patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo.
La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su costo, cuando el

primero sea mayor, se debe registrar una prima en colocación de aportes, cuando el precio de
venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia.
Por su parte, el C de Co en su Artículo 396 establece los parámetros legales para la enajenación
de las acciones readquiridas, del análisis de dicha norma, podemos concluir que la validez de la
readquisición de acciones se encuentra condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
 Que obedezca a una determinación expresa de la asamblea
 Que la determinación se adopte con el voto favorable de no menos del 70% de las
acciones suscritas –Con la ley 222/1995 solo se requiere la mayoría de los votos
presentes)
 Que la sociedad pague las acciones con fondos tomados de las utilidades liquidas.
No muy al margen de todo lo antes mencionado, es importante analizar los aspectos contables de
las acciones propias readquiridas:
-Conforme a los PCGA, en las acciones propias readquiridas se maneja el criterio del costo, esto
quiere decir que dichas acciones deben contabilizarse con cargo a la cuenta “acciones propias
readquiridas”. Sin tener en cuenta su valor nominal. Lo anterior, implica que sobre las mismas no
se contabilizan el efecto de valorizaciones o desvalorizaciones que puede ocurrir, por cuanto
estas acciones tampoco deben considerarse como inversión. Solo representan el valor de las
acciones suscritas, retiradas de circulación. Por lo mismo, no participan en la distribución de
dividendos, ni hacen parte del quórum para deliberar y decidir. Legalmente las acciones que se
readquieren deben cumplir los siguientes requisitos:
 Pago de las acciones con los fondos de utilidades liquidas

 Aprobación expresa de la readquisición por parte de la asamblea como un mínimo del
70% de acciones suscritas
 Establecimiento de la reserva para tal readquisición
 Las acciones deben estar totalmente liberadas
Por otro lado, es válido aclarar que los aportes propios readquiridos o amortizados no forman
parte del capital suscrito de la sociedad, por cuanto no modifican el capital de la misma, en razón

de que los fondos destinados a esa operación, no son tomados del capital social sino de las
utilidades liquidas.
Así mismo, para seguir con nuestro análisis, es imperante mencionar el concepto de acciones en
tesorería, las cuales pueden definirse como acciones del capital propio que han sido emitidas y
luego han sido readquiridas por la compañía emisora, pero no han sido canceladas o retiradas de
manera permanentes y se pueden tener indefinidamente o pueden ser emitidas nuevamente en
cualquier momento.
Las compañías, por lo general, readquieren las acciones en circulación en el mercado abierto, con
diferentes propósitos, tales como: tener disponibilidad para los bonos convertibles en acciones,
incrementar la utilidad por acción, disminuir el valor de los activos, colocación de excesos de
efectivos, redistribución de dividendos, distribución entre los empleados o con fines de
beneficencia.
Ejemplo:
1) La siguiente información corresponde al estado del patrimonio de la compañía Industria

S.A., a Diciembre 31-2012.
Capital Autorizado 20.000 Acciones a $ 2000 c/u

Capital por Suscribir 10.000 Acciones
Capital suscrito por cobrar 4.000 Acciones.
Utilidad del Ejercicio 13.500.000
Marzo 1-2013:
Acordando un proyecto de distribución de utilidades así:
Reserva legal 10%, Reserva para Readquisición de Acciones propias: 25%, Reserva para
adquisición de Activos fijos: 30%.
En mayo 20-2011, adquiere 1.000 acciones propias al 95% de su valor nominal, las cuales
fueron vendidas 15 días después, el 50% por el 110% de su valor nominal ,mientras que el
otro 50% al 80% de su valor nominal.
Se pide:
Contabilizar las operaciones necesarias:
7.5.3 Dividendos o participaciones:
7.5.3.1. Concepto de Utilidad o pérdida del Ejercicio:
Los conceptos de utilidad o pérdida del ejercicio hacen referencia a los resultados obtenidos por la
empresa en el desarrollo de sus actividades durante un periodo. Este periodo en la legislación
colombiana está considerado entre el primero de enero y el 31 de diciembre. Se considera utilidad
del ejercicio el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente económico y en caso
contrario, perdida del ejercicio al resultado negativo de las operaciones, lo que se traduce en un
disminución patrimonial.

7.5.3.2. Contabilización del patrimonio de personas naturales:
La contabilizaciones del patrimonio de personas naturales se hace mediante la cuenta CAPITAL

DE PERSONAS NATUALES, en esta cuenta se registra el total de los derechos reales o
personales, activos fijos, corporales o incorporales, apreciables en dinero y poseídos dentro o fuera
del país, que la persona natural destina como capital para desarrollar las actividades de comercio.
La cuenta de Patrimonio de una persona natural se acreditara asi:
 El valor de todos los bienes destinados por la persona natural a sus actividades de
comercio
 El valor de las utilidades del ejercicio
Las personas naturales no contabilizan reservas dentro de su patrimonio
7.5.3.3. Aspectos legales, contables y Tributarios de los Dividendos:
Los dividendos o participaciones son los rendimientos o la utilidad que reciben los socios por
colocar un capital determinado en la operación normal de una empresa. En términos generales, el
valor que recibe cada socio es directamente proporcional al número de acciones o cuotas y/o
partes de interés que posee.
Los dividendos son los beneficios que reciben los accionistas de las sociedades anónimas y las
participaciones son los beneficios que reciben los socios de las sociedades de responsabilidad
limitada.
Los inversionistas cuando invierten, buscan el mayor rendimiento posible de su inversión; esta
retribución es conocida con el nombre de dividendos, el cual, generalmente es pagado
anualmente por los entes. Este pago puede realizarse en efectivo, caso en el cual el dividendo es
tratado como pasivo corriente – Dividendo por pagar- y en aportes de capital, el cual es tratado
como una cuenta transitoria del patrimonio una vez se cumpla con los trámites legales
correspondiente.
En general, los dividendos pueden entenderse como la cantidad de utilidades que una sociedad
por acciones distribuye, como ganancia a cada acción. Por su parte, las normas tributarias
colombiana, definen lo que se entiende por dividendos en el Artículo 30 del E.T., cuando dice:
 La distribución ordinaria o extraordinaria, que durante la existencia de la sociedad y bajo

cualquier denominación que se dé, haga una sociedad anónima o asimilada, en dinero o
en especie, a favor de sus respectivos accionistas socios o suscriptores, de la utilidad
neta realizada durante el año o periodo gravable o de la acumulada en años o periodos
anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.
 La distribución extraordinaria que, al momento de su transformación en otro tipo de

sociedad o bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o
asimilada en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o
suscriptores, de la utilidad neta acumulada en años o periodos anteriores.
 La distribución extraordinaria que, al momento de su liquidación y bajo cualquier

denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o asimilada, en dinero o en
especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores en exceso del
capital aportado o invertido en acciones.

Otro aspecto valido de aclarar en el contexto tributario, es la determinación como dividendos y
participaciones no gravadas, para lo cual se debe recurrir a lo dispuesto en el Artículo 49 del E.T.,
modificado por el Artículo 6 de la ley 1004/2005
Por otro lado, en lo que respecta a las normas mercantiles podemos afirmar que los dividendos o
participaciones se declaran únicamente por decisión del máximo órgano de la sociedad y de
acuerdo a los preceptos legales contemplados en la ley (C de Co Art.455).
Por lógica, cuando un inversionista invierte, busca siempre el mayor rendimiento posible de su
inversión; esta retribución es conocida con el nombre de dividendo o participaciones, el cual,
generalmente es pagado anualmente por los entes. Este pago puede realizarse en efectivo, caso
en cual el dividendo es tratado como un pasivo corriente -2360-, y en aportes de capital o
acciones, el cual es tratado en una cuenta transitoria del patrimonio -3505-, la cual desaparece
una vez se cumpla con los trámites legales correspondiente.
Al respecto, las normas legales vigentes establecen: “La utilidad decretadas en especie
representa los dividendos, participaciones o excedentes que se han decidido capitalizar, respecto
de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre
el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efectos de la capitalización se debe
registrar como prima en la colocación de aportes.”
Por otro lado el código de comercio en su artículo 455, hace mención a que después de hacer las
apropiaciones correspondientes a las necesarias se distribuirá el remanente a los accionistas.
Ejemplo:
1. La compañía Industrial del Caribe S.A. presenta las cifras que a continuación se
detallan:
Utilidad ante de impuesto……………………. $ 250.485.000

Reserva Legal 10%
Reserva para futuros de Ensanches 10%
Reserva para investigación y desarrollo 5%
Paga un dividendo de $ 1.200 por acción sobre 100.000 acciones suscritas y Pagadas.
Se le solicita cuantificar y contabilizar el presente proyecto de distribución de Utilidades.
2. La asamblea general de accionistas de la sociedad INGEMAN SAS, Decreta el pago

de dividendos en acciones por $ 50.000.000, mediante la entrega de 45 acciones a un
valor Nominal $ 1000.000 c/u.
3. La Compañía Industria S.A., a Dic- 31-2009, obtiene una utilidad después de impuesto
de $ 13.500.000
Para el 1 de Marzo-2010, se decide aprobar la siguiente distribución de utilidades:
Reserva legal 10%, Reserva para Readquisición acciones propias: 25%, Reserva para
adquisición de Activos fijos: 30%, dividendo en efectivo 10%, dividendo en acciones
25%. Los dividendos en acciones se cancelaron en marzo 25 a un 125% de su valor
nominal. En Marzo 30 Se cancelaron los dividendos en efectivo.

7.5.3.2. Utilidad por Acción –UPA-
Este factor es muy importante a la hora de evaluar cualquier inversión en una empresa,
pues todos los que compran o venden acciones necesitan determinar las utilidades anuales
por acción para poder establecer la razonabilidad del precio de mercado.
La relación que determina la utilidad por acción y el precio de la acción se expresa por
razón precio/utilidades. Es decir, es el precio de las acciones dividido por las utilidades por
acción, si el resultado es alto se esperaría que las utilidades aumenten los niveles actuales.
Por el contrario, si el resultado es bajo, se esperara que la utilidad descienda de sus
niveles actuales.
Calculo : Para calcular la utilidad por acción se debe determinar el número promedio de
acciones comunes en circulación, debido a que las acciones preferentes no reclaman
derechos a utilidades adicionales a los dividendos estipulados con antelación, para esta
clase de acciones.
Este cálculo es mucho más fácil cuando la compañía solo ha emitido acciones comunes y
el número de acciones en circulación durante el año no ha cambiado. En este caso, la
utilidad por acción es igual a dividir la utilidad neta entre el número de acciones en
circulación.
Sin embargo, en muchas empresas el número de acciones cambia generalmente durante

el año, pues es muy posible que haya accionistas interesados en comprar más acciones, o
es posible que la empresa recompre acciones en circulación, por tanto el promedio de la
compañía en cuanto a sus acciones variara, en cuyo caso se debe determinar mediante el
promedio ponderado. Este método consiste en multiplicar el número de acciones en
circulación por la fracción del año que dicho número de acciones permaneció inalterado.
Por ejemplo supongamos que se emitieron 15.000 acciones comunes durante los primeros
siete meses, para los cinco restantes estas acciones en circulación aumentaron a 18.000,
el promedio de las acciones seria:
15.000 Acciones X 7/12 = 8.750

18.000 Acciones X 5/12 = 7.500
Promedio Ponderado de acciones: 16.250
Este promedio es más acertado para poder establecer la utilidad por acción, teniendo en
cuenta que el producto de la venta de las tres mil acciones adicionales solo estuvo cinco
meses para generar utilidades.
Ahora bien, cuando la compañía tiene acciones preferentes en circulación se deben restar
los dividendos de dichas acciones preferentes para determinar las utilidades a las acciones
comunes.
Por ejemplo una compañía tiene 120.000 acciones comunes y 15.000 acciones preferentes
de $ 8 en circulación durante el año. La utilidad neta después de impuestos ascendió a $
760.000, la utilidad por acción de las acciones comunes será:
Utilidad Neta $ 760.000

Menos dividendos de las Acciones Preferentes
(15.000 x 8)…………………………………………. 120.000
Utilidades aplicables a las acciones comunes $ 640.000
Promedio ponderado de acciones en circulación 120.000
$ 640.000/120.000 = $ 5.33 de Utilidad por acción

8. SUPERAVIT DE REVALUACION O SUPERVIT DE VALORIZACIONES-
Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo neto
ajustado, establecido con sujeción a las NIIF. Dichas valorizaciones se deben registrar por
separado dentro del patrimonio. Ahora, con las disposiciones de las NIIF para Pymes, no
se exigen dichas revaluaciones, pero si para las grandes empresas que aplican NIIF
plenas –NIC 16-
8.1 Medición Posterior de la Propiedad, planta y Equipo bajo Niif para Pymes-
Para la medición posterior al reconocimiento, la NIIF para las Pymes requiere la utilización
del modelo del costo. El modelo del costo no requiere ajustar el activo a su valor de
mercado salvo cuando existan indicios de deterioro.
Por lo menos anualmente, se debe verificar si existe evidencia o información que permita
suponer que un activo o grupo de activos de esta clase se ha visto deteriorado su valor.
Solo en estos casos se debe determinar el importe recuperable y reconocer o revertir una
perdida por deterioro de valor. Si se reconoce una perdida por deterioro, se disminuirá el
importe en libros y por lo tanto se modificara el importe depreciable.
De hecho, cuando el valor en libros de un activo excede su importe recuperable, debe

reconocerse una perdida por deterioro de valor. La perdida por deterioro de valor
disminuye el valor en libros del activo y se reconoce un gasto en el estado de resultados
integral. El reconocimiento de una perdida por deterioro modifica el importe depreciable del
activo y, por lo tanto, modificara la depreciación de los años siguientes.
8.2 Medición Posterior de la Propiedad, planta y Equipo bajo Niif Plenas:
Medición posterior al reconocimiento.
–Tomado de http://www.tuguiacontable.com/2012/09/revaluacion-de-activos-
fijos.html-
La revalorización de activos fijos es una práctica contable que permite incrementar el valor
en libros de los activos fijos a valores de mercado, también podemos decir, que es el
proceso de aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo de
mercado. Las Normas Internacionales Información Financiera (NIIF) requieren que los
activos fijos se registren al costo, pero permiten dos modelos para la contabilidad de los
activos fijos, lo cuales son: el modelo del costo y el modelo de revaluación.
Modelo de Costo
En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histórico menos la depreciación
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay ningún ajuste al alza
de valor debido a las circunstancias cambiantes.

Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciación acumulada y el
deterioro.
Ejemplo:
Tu Guía Contable compró un edificio por valor $ 200,000.00 el 1 de Enero de

2010. Registra el edificio usando el siguiente asiento.
Db Cr
Edificaciones 200,000.00
Efectivo en caja y bancos 200,000.00
El edificio tiene una vida útil de 20 años y la empresa utiliza la depreciación en Línea
Recta. La depreciación anual es por lo tanto $ 200,000 / 20 = $ 10.000. La depreciación
acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = $ 10,000 x 3 = $ 30.000 y el valor en libros es
de $ 200,000 menos $ 30.000 que equivale a $ 170.000.
En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo histórico y se

realiza la depreciación periódicamente sin ningún otro ajuste al alza de valor.
Modelo de revaluación
El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo éste su valor razonable a la fecha de

revaluación, menos la depreciación subsiguiente, provisto que el valor razonable se puede
medir confiablemente.
En el modelo de revaluación, el activo se registra inicialmente al costo, pero posteriormente

su valor en libros se incrementa para dar cuenta de cualquier apreciación en el valor. La
diferencia entre el modelo de costos y modelo de revaluación, es que el modelo de
revaluación permite un ajuste tanto a la baja y al alza en el valor de un activo, mientras que
el modelo de costos permite sólo ajuste a la baja debido a la pérdida por deterioro.
Bajo el modelo de revaluación, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera

que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha
del balance.

Si la revaluación resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo
el encabezamiento ‘superávit por revaluación’ a menos que represente la reversa de un
decremento en la revaluación del mismo activo que anteriormente se reconoció como
gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados).
Ejemplo:
Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de costo. Supongamos que
el 31 de diciembre de 2012, la compañía tiene la intención de cambiar al modelo de
revaluación y lleva a cabo un ejercicio de revalorización que se estima el valor razonable, y
que dicho calor razonable del edificio sea 190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor
en libros a la fecha es de $ 170,000.00 y la cantidad a revaluar es de $ 190,000 .00, el
ajuste de reevaluación será de 20,000.00. Se registra a través del siguiente asiento:
Db Cr
Edificio 20.000
Superávit por reevaluación 20.000
Bajo el modelo de revaluación, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la
cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance.
Si la revaluación resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el

encabezamiento ‘superávit por revaluación’ a menos que represente la reversa de un decremento
en la revaluación del mismo activo que anteriormente se reconoció como gasto, caso en el cual se
debe reconocer como ingresos (resultados).
Depreciación después de la revaluación
La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en la cantidad revaluada. En el

caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciación para el año 2013 será el nuevo valor
contable dividido por la vida útil restante ($ 190,000.00 / 17, que es igual a $ 11,176.00)

Conceptos Basicos de Patrimonio y Consti

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CONCEPTOS BASICOS DE PATRIMONIO Y CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES:

1. ASPECTOS GENERALES DEL PATRIMONIO:

La definición anterior es una descripción de la ecuación contable, y se afirma que es una

No muy al margen de todo lo antes mencionado, bajo el marco conceptual contable, el

Si tratamos de estudiar la importancia que tiene el concepto de patrimonio líquido en el ámbito

1.2. OTROS RESULTADOS INTEGRAL REGISTRADO COMO OTRAS PARTIDAS

Los componentes de otro resultado integral incluyen entre otros:

a) Cambio en el superávit de revaluación (Véase la NIC 16 Propiedades, planta y equipo y la

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 1

Para comprender lo enunciado anteriormente, es importante traer a colación el caso de la

“Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,

¿Cómo podría registrarse la partida en Superávit y simultáneamente en ORI?

Desde luego, no se trata de una instrucción contable, sino de un requerimiento de presentación

 Ingresos: La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades

Ahora, a partir de las definiciones de ingresos y gastos presentados anteriormente, aparece el

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 2

 El cambio patrimonial neto de la entidad, derivado de las operaciones distintas a las

A continuación se muestra un ejemplo de la presentación del “estado de resultado Integral.”

Resultado Integral del Año $ 102.000 $ 20.000

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 3

 Los resultados por venta de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión,

No obstante, De los anteriores ítems, es importante mencionar que cuando exista

1.3 ASPECTOS FINANCIEROS Y LEGALES DEL PATRIMONIO

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 4

El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situación general, depende de

2. CLASIFICACION DE LAS PERSONAS LEGALMENTE

Respecto a la responsabilidad ante terceros, la sociedad de hecho se considera como persona

3. DEFINICION DE COMERCIANTE Y ELEMENTOS DE COMERCIO :

3.1 Concepto de Comerciante, Actos Mercantiles y Obligaciones:

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 5

De lo anterior se evidencia claramente que, el hecho que otorga la calidad de comerciante a

Si nos detenemos un poco en la expresión profesionalmente, debemos remitirnos a los

3.2. Elementos de Comercio:

Para la realización de cualquier actividad mercantil, es importante establecer elementos que

La diferencia entre ente económico y empresa no existe, solamente que la definición de

3.2.2 Establecimiento de Comercio: Se entiende por establecimiento de Comercio un

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 6

Es importante anotar que la Empresa y el Establecimiento de comercio son figuras

4. FORMAS DE CONSTITUIR UNA SOCIEDAD:

5. PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD:

Toda sociedad, debe ceñirse a los siguientes procedimientos, en aras de formalizar su

 Formalidad del acta o acuerdo de voluntades para su nacimiento a la vida jurídica.

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 7

 Publicado: octubre 24, 2014

Constituir empresa en nuestro país se ha constituido en un proceso económico y sencillo, ya que

En la Cámara de Comercio se debe tramitar el Pre-RUT antes de proceder al registro. Debe

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 8

Con el certificado bancario se debe tramitar en la DIAN el RUT definitivo.

6. LIBROS DE CONTABILIDAD Y LEGALES:

6.1. Aspectos Comerciales y contables de los libros de contabilidad:

La contabilidad en los negocios en general, se estructura a partir de los soportes, libros,

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 9

Si analizamos lo dispuesto en la norma comercial –Articulo 48 y siguientes del código de

c) Libro de Inventario y Balances: Del Artículo 52 del C de Co, se induce la obligación de

d) Libro de registro de Socios: La sociedad llevará un libro de registro de socios, registrados

e) Libro de actas: La sociedad llevara un libro, debidamente registrado en el que se anotarán

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 10

6.2. NIIF Y LOS LIBROS DE CONTABILIADAD – Tomado del Documento de Orientación

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 11

El artículo 55 se refiere al archivo de los soportes contables y el 56 permite amplitud en el

 Los libros oficiales de contabilidad son obligatorios, puesto que la nueva

 Al momento de iniciar el periodo de la primera aplicación, debe haber continuidad en

Josué Góngora Morante - Universidad del Atlántico- Contabilidad 5 - Unidad I 12