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CASO PRÁCTICO

Una Empresa que vende artículos electrodomésticos mantiene una provisión de S/. 10,000 para
cubrir las probables garantías de sus productos. Para fines tributarios, estos gastos no son
deducibles hasta el período en que la Empresa incurran en gastos por garantías efectivamente
reclamadas.

Para el ejercicio 2000, la Compañía arrojó una utilidad antes de impuestos de S/. 100,000
(incluye los S/. 10,000 de provisión de garantías

Determinación del Impuesto a la Efecto tributario 30%


renta 2000 (D. L. 774)

S/. S/.

Utilidad contable 100,000 30,000 Gasto tributario


+ Gastos no aceptados (D.T.) 10,000 3,000 IR Diferido
Utilidad Gravable 110,000 33,000 Impto. a pagar
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Estado de Ganancias y Pérdidas -2000

Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12


S/. S/.

Utilidad antes de imptos. 100,000 100,000


Impuesto a la renta ( 33,000) ( 30,000)
Utilidad neta 67,000 70,000
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Contabilización del Impuesto a la Renta

S/. S/.

DB Gasto Tributario 30,000


DB IRD activo 3,000
CR Impuesto por pagar 33,000

Supongamos que en el año 2001 la Compañía paga la garantía de S/. 10,000 que provisionó el
año anterior; por lo tanto, será considerado como gasto deducible para fines tributarios.

La utilidad para 2001 asciende a S/. 150,000.

Determinación del Impuesto a la Efecto tributario 30%


renta 2001 (D. L. 774)

S/. S/.

Utilidad contable 150,000 45,000 Gasto tributario


(-) Gastos deducibles (D.T.) ( 10,000) ( 3,000) IR Diferido
(recuperación)
Utilidad Gravable 140,000 42,000 Impto. a pagar
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Estado de Ganancias y Pérdidas - 2001

Sin aplicar NIC 12 Aplicando NIC 12


S/. S/.

Utilidad antes de imptos. 150,000 150,000


Impuesto a la renta 42,000 ( 45,000)
Utilidad neta 108,000 105,000
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Contabilización del Impuesto a la Renta

S/. S/.

DB Gasto Tributario 45,000


CR IRD activo (recuperación) 3,000
CR Impuesto por pagar 42,000

Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2000 y 2001 la Empresa pagó
Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y S/. 42,000 respectivamente)
y registró en libros contables de esos periodos un gasto total de S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/.
45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisión del gasto por Impuesto a la Renta
coincide con el Impuesto Pagado al Fisco; en lo único que difiere ambos tratamiento es en el
momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para calcular el
Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de devengado.