CASOS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA – RÉGIMEN GENERAL

DEDUCCIÓN DE GASTOS POR TRIBUTOS.

Impuesto a la renta asumido por el arrendatario. - La empresa Primavera SAC. Asume el pago
del IR de primera categoría correspondiente al ejercicio 2018 del señor Carlos Santos, quien es
propietario del inmueble que la empresa alquiló por 5,000 soles ¿Será gasto deducible el IR
asumido por la empresa?

La empresa Mundial SRL en el mes de noviembre 2018 asume gastos personales del titular,
compra de artefactos para su hogar, por un monto de 3,500 soles incluido IGV. Ante dicha
situación la empresa debe pagar la tasa adicional del 5% por distribución indirecta de renta ¿Será
deducible el pago de la tasa adicional del 5%?

3,500 x 5 % = 175
El importe de 175 en vista que no es gasto deducible, se adiciona como diferencia permanente
en la DJ anual del IR; además de los 3,500 soles

ITF. La empresa Comercial Indiana SAC tiene una cuenta corriente en moneda nacional en el
BCP, el 08 de agosto de 2017 realiza un depósito en dicha cuenta por un monto de 80,000 soles
por una cobranza de ventas de mercaderías y el 09 de agosto de 2017 paga con un cheque a un
proveedor por la compra, de mercaderías por un monto de 59,000 soles.
Determinar cuánto es el ITF en estas operaciones y si este impuesto por el abono en la cuenta y
el giro de cheque son gastos deducibles o no para fines del IR. Son gastos deducibles, ya que la
cuenta corriente de la empresa se utiliza para el desarrollo de sus operaciones, lo cual determina
la causalidad del gasto.

GASTOS POR INTERESES

La empresa Olímpico SAC percibió en el ejercicio 2017 intereses por bonos emitidos por la
república del Perú por un monto de 18,900.00 soles y a la vez generó gastos por intereses de
deudas con proveedores (compras a crédito) y entidades financieras (préstamos), relacionadas
con la generación de ingresos gravados con el IR, por un total de 42,600.00 soles. Se pide
determinar el importe deducible como gasto para efectos tributarios de los intereses de las
deudas contraídas por la mencionada empresa.

Solución:
Sólo son deducibles, a efectos tributarios, los intereses por deudas de la empresa, el importe
que exceda a los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

Concepto S/
Gastos por intereses 42,600
Ingresos por intereses inafectos (18,900)
Monto deducible 23,700

Importe no deducible
Gastos por intereses 42,600
Monto deducible (23,700)
Importe a adicionar 18,900
DEDUCCIÓN POR DIETAS DE DIRECTORIO. Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda
el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR. De acuerdo con la RTF N° 02889-5-2004,
para determinar la utilidad comercial se suma a la utilidad contable el gasto por dietas de
directores.

Ejemplos:
1
Detalle S/
Utilidad contable 520,000
Dietas de Directorio 30,000
Utilidad Comercial 550,000
Límite 6 % 33,000
Exceso No hay

2
Detalle S/
Utilidad contable 800,000
Dietas de Directorio 90,000
Utilidad Comercial 890,000
Límite 6 % 53,400
Exceso (90,000 – 53,400) 36,600
Se adiciona 36,600

3
Detalle S/
Pérdida contable (150,000)
Dietas de Directorio 26,500
No hay Utilidad Comercial (123,500)
Límite 6 % 00
Exceso (26,500 – 00) 26,500
Se adiciona 26,500

4
Detalle S/
Pérdida contable (40,000)
Dietas de Directorio 46,500
Utilidad Comercial 6,500
Límite 6 % 390
Exceso (6,500 – 390) 6,110
Se adiciona 6,110

GASTOS RECREATIVOS.
La empresa Comercial Mundial SAC con motivo del día del vendedor, decide agasajarlos con un
almuerzo en un conocido restaurante y además obsequiarle una corbata a cada uno. Los gastos
incurridos fueron los siguientes:
- Almuerzo s/. 380.00 incluido IGV
- Corbatas s/. 240.00 incluido IGV
- Servicios de taxi S/. 50.00 exonerado del IGV
Los ingresos netos del 2017 fueron los siguientes:

VENTAS OTROS INGRESOS TOTAL

Meses v. ventas descuentos devoluciones Alquileres intereses S/.
Ene-dic 2,409,000 (34,000) (11,500) 4,000 17,000 2,384,500

Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IR.

Solución:

a. Incidencia con respecto al impuesto a la renta:

En vista de que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y
razonabilidad, es deducible, pero antes es necesario determinar si el monto no
sobrepasa los límites permitidos.

Determinamos los límites:

Limite 1: 0.5 % de los ingresos netos anuales

s/. 2,384,500 x 0.5 % = S/. 11,922.50

Límite 2: 40 UIT
S/. 4,050 x 40 = 162,000

Comparación S/.
Límite permitido 11,922.50
Gastos incurridos 575.42

Valor de Compra IGV Total S/.

Almuerzo 322.03 57.97 380.00
Corbatas 203.39 36.61 240.00
Taxi 50.00 0 50.00
Total 575.42 94.58 670.00

b. Exceso = 0
En vista que no hay exceso, se acepta la totalidad del gasto. Por otro lado, como los
obsequios se entregaron de manera general no representan renta de quinta categoría para
los trabajadores.

La empresa el Halcón SAC con motivo de su aniversario en el mes de octubre, decide agasajar a
todos sus trabajadores, para lo cual organiza una fiesta que incluye almuerzo en un restaurante
y obsequio de una corbata a cada uno de los 100 trabajadores. El aniversario es en octubre de
cada año. Los gastos incurridos fueron los siguientes:

- Almuerzo: 1,500 soles, incluido IGV

- 100 corbatas: 2,000 soles, incluido IGV
- Servicio de transporte privado: 300 soles, incluido IGV
 - Alquiler de local: 500 soles, incluido IGV
- Orquesta: 2,000 soles, incluido IGV
- Total: 6,300 soles, incluido IGV

Además, se sabe que la empresa ha incurrido anteriormente en los siguientes gastos recreativos
por los siguientes montos

Concepto Gasto S/.

Por el día del vendedor 3,000 soles más IGV
Por el día de la secretaria 2,000 soles más IGV
Por el día de la madre 1,000 soles más IGV
Por el día del padre 3,000 soles más IGV
Por fiestas patrias 2,000 soles más IGV

Total 11,000 soles más IGV

Los ingresos netos sin el IGV correspondiente al 2017 fueron los siguientes:

VENTAS OTROS INGRESOS TOTAL

Meses v. ventas descuentos devoluciones Alquileres intereses S/.
Ene-dic 2,442,000 (37,000) (12,500) 3,500 16,600 2,412,600

Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IR

a. Incidencia con respecto al impuesto a la renta:

En vista de que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y
razonabilidad, es deducible, pero antes es necesario determinar si el monto no
sobrepasa los límites permitidos.

Determinamos los límites:

Limite 1: 0.5 % de los ingresos netos anuales

s/. 2,412,600 x 0.5 % = S/. 12,063.00

Límite 2: 40 UIT
S/. 4,050 x 40 = 162,000

Comparación S/.
Límite permitido 12,063.00
Gastos incurridos (5,338.98)
Gastos anteriores (11,000.00)
Exceso 4,275.98
Gastos incurridos:

Valor de Compra IGV Total S/.

Almuerzo 1271.19 228.81 1,500.00
Corbatas 1694.92 305.08 2,000.00
Transporte 254.24 45.76 300.00
Alquiler de local 423.73 76.27 500.00
Orquesta 1,694.92 305.08 2,000.00
Total 5,338.98 961.02 6,300.00

En vista que hay un exceso de S/. 4,275.98 no se acepta dicho monto como gasto deducible para
fines del impuesto a la renta. Este monto se adiciona.

GASTOS DE REPRESENTACIÓN.
Gastos de representación sin exceso de límite. La empresa Apache SA que se dedica a la
comercialización de prendas de vestir al por mayor, con la finalidad de mantener su cartera de
clientes y mantener una buena imagen en el mercado para hacer frente a sus competidores,
decide obsequiar a sus 40 mejores clientes una Tablet a cada uno, valorizada en S/. 250.00 que
incluye el IGV

Las mencionadas tablets se entregan en el mes de setiembre de 2018 y se cuentan con los
siguientes datos de los ingresos de enero a diciembre de 2018.

VENTAS OTROS INGRESOS TOTAL

Meses v. ventas descuentos devoluciones Alquileres intereses S/.
Ene-dic 2,434,000 (26,800) (7,900) 30,000 24,392 2,453,692

Se pide determinar la deducibilidad del gasto para fines del IR.

a. Debemos determinar si el monto de lo obsequiado a los clientes excede o no a los limites

correspondientes.

Para efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función a los

ingresos anuales; en vista de ello, cualquier exceso se adiciona vía declaración jurada.
El monto del gasto realizado por las 40 tablets a un valor de compra de S/. 211.8644 c/u
hace un total de S/. 8,474.58

Limite 1.
0.5 % De los ingresos brutos menos descuentos, bonificaciones, devoluciones y
similares
Entonces: 2,453,692 x 0.5 % = 12,268.46

Límite 2.
40 UIT
4,150 soles x 40 = 166,000

b. Comparación del gasto con el límite.

 El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/. 8,474.58.
dicho monto es inferior a los límites determinados, por lo tanto, el gasto es aceptable
en su totalidad para fines del IR

Gastos de representación con exceso de límite. La empresa El Inca SA que se dedica a la

comercialización de artículos de ferretería, con la finalidad de mantener su cartera de clientes y
mantener una buena imagen en el mercado para hacer frente a sus competidores, decide
obsequiar a sus 200 mejores clientes una botella de un fino whisky valorizada en S/.250 soles,
precio que incluye el IGV. Dichos obsequios fueron entregados en octubre de 2018 y se cuenta
con los siguientes datos de ingresos de enero a diciembre del mismo año.

VENTAS OTROS INGRESOS TOTAL

Meses v. ventas descuentos devoluciones Alquileres intereses S/.
Ene-dic 2,434,000 (26,800) (7,900) 30,000 24,392 2,453,692

Se pide determinar el monto del gasto deducible para fines del IR.

a. Debemos determinar si el monto de lo obsequiado a los clientes excede o no a los limites

correspondientes.

El monto del gasto realizado por las 200 botellas de whisky a un valor de venta de S/.
211.8644 c/u hace un total de S/. 42,372.88

Limite 1.
0.5 % De los ingresos brutos menos descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares
Entonces: 2,453,692 x 0.5 % = 12,268.46

Límite 2.
40 UIT
4,150 soles x 40 = 166,000

Gasto realizado 42,373.88

Límite: (12,268.46)
Exceso 30,104.42

b. Comparación del gasto con el límite.

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de 42,372.88.
dicho monto es mayor al 0.5 % del ingreso anual; por lo tanto, el gasto en exceso de S/.
30,104.42 no es deducible para efectos del IR. Dicho monto debe ser adicionado en la
Declaración Anual del IR
GASTOS DE VIAJE (fuera del país)
Viaje al exterior del país cuyos gastos cuentan con comprobante de pago. La empresa “El Farol
SA”, por motivos de contactar a un cliente del exterior y poder concretar una venta en New York,
envía a su gerente de ventas a dicha ciudad norteamericana a fin de que se encargue de realizar
las gestiones respectivas con el potencial cliente. Los gastos incurridos en viáticos fueron los
siguientes:

Viáticos (cuenta con comprobante de pago) 5 días (del 14 al 18 de agosto de 2017)

Día alojamiento alimentación movilidad Total de Límite exceso
viáticos máximo
14-08-17 $ 800.00 $ 120.00
15-08-17 $ 800.00 $ 140.00 $ 70.00
16-08-17 $ 800.00 $ 140.00
17-08-17 $ 800.00 $ 160.00 $ 40.00
18-08-17 $ 800.00 $ 180.00 $ 50.00
Total $ 4,000.00 $ 740.00 $ 160.00

Se pide determinar el monto máximo deducible de los gastos de viáticos.

Gastos Soles
Gastos incurridos
Gastos aceptados
Exceso

En el presente caso, como el motivo del viaje es la necesidad de concretar una venta, los
gastos incurridos en dicho viaje representan gastos para la empresa, pero debe tenerse en
cuenta el límite diario de acuerdo con la zona geográfica del viaje para los gastos de viáticos,
que comprende alojamiento, alimentación y movilidad de acuerdo al siguiente cuadro:
Siendo EEUU un país ubicado en América del Norte, se acepta como gastos diarios de viáticos
hasta un importe máximo de $880.00 diarios para lo cual elaboramos el siguiente cuadro:

Fecha alojamiento alimentación movilidad Total de Límite Exceso $

viáticos máximo
14-08-17 $ 800.00 $ 120.00 920.00 880.00 40.00
15-08-17 $ 800.00 $ 140.00 $ 70.00 1,010.00 880.00 130.00
16-08-17 $ 800.00 $ 140.00 940.00 880.00 60.00
17-08-17 $ 800.00 $ 160.00 $ 40.00 1,000.00 880.00 120.00
18-08-17 $ 800.00 $ 180.00 $ 50.00 1,030.00 880.00 150.00
Total $ 4,000.00 $ 740.00 $ 160.00 4,900.00 4,400.00 500.00

Como podemos apreciar, en el presente cuadro hay un exceso de viáticos de $ 500.00, para
efectos de la contabilización se efectúa la conversión en moneda nacional de acuerdo con el
tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS vigente a la fecha de operación:

a. Determinamos el total de viáticos incurridos en moneda nacional:

Fecha Total de viáticos T/C S/. Total S/.

14-08-17 920.00 3.246 2,986.32
15-08-17 1,010.00 3.247 3,279.47
16-08-17 940.00 3.245 3,050.30
17-08-17 1,000.00 3.243 3,243.00
18-08-17 1,030.00 3.243 3,340.29
Total 4,900.00 15,899.34

b. Determinamos el total de viáticos aceptados para efecto tributario en moneda

nacional:

Fecha Total de viáticos aceptados T/C S/. Total S/.

14-08-17 880.00 3.246 2,856.48
15-08-17 880.00 3.247 2,857.36
16-08-17 880.00 3.245 2,855.60
17-08-17 880.00 3.243 2,853.84
18-08-17 880.00 3.243 2,853.84
Total 4,400.00 4,400.00 14,277.12

c. Determinación del exceso de viáticos:

Gastos incurridos S/. 15899.34

Gastos aceptados S/. (14,277.12)
Exceso S/. S/. 1,622.22

CONCLUSIÓN: El exceso de 1,622.22 no es deducible para fines del impuesto a la renta; por
tanto, se adiciona vía Declaración Jurada Anual del IR como diferencia permanente.
Viajes al exterior del país cuyos gastos de alimentación y movilidad se sustentan con
declaración jurada por no contar con los comprobantes de pago. La empresa “Llegamos lejos
SA”, a fin de contactar con un proveedor en China y, así, poder concretar la compra de una
maquinaria previa inspección del bien, conviene en enviar a su gerente de producción a dicho
país, a fin que se encargue de realizar las gestiones respectivas con el proveedor. Los gastos
incurridos por concepto de viáticos fueron los siguientes:

Viáticos (no cuenta con comprobante de pago) 5 días (del 14 al 18 de agosto de 2017)
Cuenta con comprobantes de pago, solo alojamiento.

Día alojamiento alimentación Movilidad Total de Límite Exceso

viáticos máximo
14-08-17 $ 800.00 $ 250.00 $ 25.00 1,075.00
15-08-17 $ 800.00 $ 225.00 $ 30.00 1,055.00
16-08-17 $ 800.00 $ 265.00 $ 15.00 1,080.00
17-08-17 $ 800.00 $ 280.00 $ 20.00 1,100.00
18-08-17 $ 800.00 $ 250.00 $ 25.00 1,075.00
Total $ 4,000.00 $ 1,270.00 $ 115.00 5,385.00

Se pide determinar el tratamiento tributario de los gastos relacionados con el viaje en mención

gastos Soles
Gastos incurridos
Gastos aceptados
exceso

Los gastos de alimentación y movilidad se sustentan con una Declaración Jurada del Gerente
que realizó el viaje, ya que por ambos conceptos se debe realizar el sustento con una sola
modalidad, con comprobantes o la declaración jurada.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable de los gastos relacionados con el viaje
mencionado.

Solución: en el presente caso, como el motivo del viaje es la necesidad de gestionar una
compra, los gastos incurridos en dicho viaje representan gasto para la empresa, pero debe
tenerse en cuenta el límite diario de acuerdo con la zona geográfica del viaje para los gastos de
viáticos que comprende alojamiento, alimentación y movilidad, de acuerdo con el siguiente
cuadro:

a) Límite diario de viáticos al exterior:

Siendo China un país ubicado en Asia, se acepta como gastos diarios de viáticos hasta un
importe máximo de $ 1,000.00 diarios, por lo cual elaboramos el siguiente cuadro:

Fecha alojamiento alimentación movilidad Total de Límite Exceso

viáticos máximo
14-08-17 $ 800.00 $ 250.00 $ 25.00 1,075.00 1,000.00 75.00
15-08-17 $ 800.00 $ 225.00 $ 30.00 1,055.00 1,000.00 55.00
16-08-17 $ 800.00 $ 265.00 $ 15.00 1,080.00 1,000.00 80.00
17-08-17 $ 800.00 $ 280.00 $ 20.00 1,100.00 1,000.00 100.00
18-08-17 $ 800.00 $ 250.00 $ 25.00 1,075.00 1,000.00 75.00
Total $ 4,000.00 $ 1,270.00 $ 115.00 5,385.00 5,000.00 385.00

Los gastos de alimentación y movilidad se sustentan con una declaración jurada y no pueden
exceder el 30% del límite total de viáticos, en este caso el 30% de $ 1,000.00 o sea $ 300.00;
como los gastos de movilidad y alimentación no exceden el límite mencionado ($300.00
diarios) no se exige los comprobantes de pago por dichos gastos; pero, sin embargo, se
computan para el límite total por viáticos.

Como podemos apreciar en el presente cuadro, hay un exceso de viáticos por un total de $
385.00 que no se aceptan como gastos para fines tributarios.

b) Determinamos el total de viáticos incurridos en moneda nacional:

Fecha Total de viáticos $ T/C S/. S/.

14-08-17 1,075.00 3.246 3,489.45
15-08-17 1,055.00 3.247 3,425.59
16-08-17 1,080.00 3.245 3,504.60
17-08-17 1,100.00 3.243 3,567.30
18-08-17 1,075.00 3.243 3,486.23
Total 5,385.00 17,473.17

c) Determinamos el total de viáticos aceptados para efectos tributarios en moneda

nacional.

Fecha Total de Total de viáticos T/C S/. S/.

viáticos $ aceptados
14-08-17 1,075.00 1,000.00 3.246 3,246.00
15-08-17 1,055.00 1,000.00 3.247 3,247.00
16-08-17 1,080.00 1,000.00 3.245 3,245.00
17-08-17 1,100.00 1,000.00 3.243 3,243.00
18-08-17 1,075.00 1,000.00 3.243 3,243.00
Total 5,385.00 5,000.00 16,224.00
 d) Determinamos el exceso de viáticos.

gastos Soles
Gastos incurridos 17,473.17
Gastos aceptados (16,224.00)
exceso 1,249.17

Se adiciona los 1,249.17 en la declaración anual como diferencia permanente.

GASTOS DE VIAJE DENTRO DE PAÍS. (límite: el doble de lo permitido para los funcionarios del
sector público. Límite diario de viáticos dentro del país es de 320 soles)

En julio del 2018, un vendedor es comisionado a la ciudad de Tumbes para realizar una venta.
El viaje es de 3 días y los viáticos hacen un total de S/. 2,050.00 sustentados con comprobantes
de pago. Determine el gasto deducible.

gastos Soles
Gasto máximo por día S/. 640 x 3 días 1,920.00
Gastos incurridos 2,050.00
Exceso a reparar 130.00 (monto a adicionar)

En el mes de noviembre del2018, un vendedor es comisionado a la ciudad de Tacna para

realizar una venta, el viaje es de 5 días y los viáticos hacen un total de S/. 2,840.00 sustentados
con comprobantes de pago. Determine el gasto que puede ser deducido.

gastos soles
Gasto máximo por día S/. 640 x 5 días 3,200.00
Gastos incurridos 2,840.00
Exceso a reparar 00

DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN,

REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN.

La empresa “Comercial del Sur SRL” cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas
actividades y traslado de mercadería (operativa) actividades, de acuerdo con el siguiente
cuadro:

Vehículo placa costo Actividad categoría

Camioneta BNT-126 20 UIT Gerencia (Directorio) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Automóvil NKT-951 5 UIT Traslado de mercadería (operativa) A2

Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de 12´600,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo, sin incluir IGV, fueron los siguientes.
 Vehículo placa costo combusti lubricantes Mantenimient Seguro Total S/.
ble o
Camioneta BNT-126 20 UIT 48,000 7,000 5,000 2,500 62,500
Camioneta LTM-428 8 UIT 25,000 6,000 5,500 2,500 39,000
Camioneta DBP-258 8 UIT 52,000 5,000 7,000 2,600 66,600
Automóvil NKT-951 5 UIT 21,000 5,000 5,000 1,800 32,800
146,000 23,000 22,500 9,400 200,900

UIT. Del 2016: S/ 3,950

De acuerdo con los datos mencionados se debe determinar si existen gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y
representación.

Solución:

a. Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

representación y la categoría correspondiente:

Vehículo placa costo Actividad Categoría

Camioneta BNT-126 20 UIT Gerencia (Directorio) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Automóvil NKT-951 5 UIT Traslado de mercadería (operativa) A2

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría
B1.3 asignado a la Gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para
los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados actividades operativas no
están sujetas a límites alguno.

b. Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus

gastos.
Ingresos netos anuales S/. Número de
vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,640,000 1
Hasta 16,100 UIT 63,595,000 2
Hasta 24,200 UIT 95,590,000 3
Hasta 32,300 UIT 127,585,000 4
Más de 32,300 UIT + 127´585,000 5

De acuerdo con el cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de
un solo vehículo, cuál sería el de la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente
limite.

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

Número de total de vehículos de la empresa 4
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar
el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el
total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa. Para el presente caso el
porcentaje es de 25%

c. Establecemos el exceso reparable.

Gastos totales incurridos S/ 200,900

Límite máximo del 25% S/. 50,225

Gastos S/. soles

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia 62,500
Máximo aceptable (50,225)
Exceso reparable 12,275
IGV 18% 2,210
Total reparo 14,485

Conclusión: en vista de que el exceso de gastos de funcionamiento para fines de impuesto a la

renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la empresa usó como Crédito
Fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaración de IGV pagando el tributo
omitido con los intereses respectivos y adicionalmente, la multa que corresponde con los
intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines de IR.

Y la depreciación. Para el vehículo de gerencia es deducible todo el costo computable como

depreciación (no hay límite) para los demás vehículos, también es deducible (ya que realizan
actividades operativas)

La empresa El Gran Caimán SAC cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas
actividades, de acuerdo con el siguiente cuadro.

Vehículo Placa costo Actividad categoría

Camioneta AHN-635 25 UIT Gerencia General (Directorio) B1.4
Automóvil BYN-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil NLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranza (operativa) A1

Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/. 46´300,000 y los gastos anuales de
funcionamiento del año 2017 de cada vehículo fueron los siguientes:
 Vehículo placa costo Combust Lubricant Mantenim Seguro total
Camioneta AHN-635 25 UIT 38,000 5,500 4,000 3,500 51,000
Automóvil BYN-521 12 UIT 35,000 5,900 2,500 2,800 46,200
Automóvil NLK-258 15 UIT 28,000 6,700 2,300 2,800 39,800
Camioneta GUR-156 20 UIT 26,500 6,000 10,00 3,600 46,100
Camioneta SFI-257 20 UIT 53,200 11,600 8,300 3,500 76,600
Automóvil PQG-587 10 UIT 19,000 3,500 2,400 2,800 27,600
199,700 39,200 29,500 19,000 287,400

UIT del 2016: S/. 3950

De acuerdo con los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y
representación por el ejercicio 2017

Solución:
a. Determinación de los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o
representación y la categoría correspondiente.

Vehículo placa costo Actividad Categoría

Camioneta AHN-635 25 UIT Gerencia General (Directorio) B1.4
Automóvil BYN-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil NLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercadería (operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranza (operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de
categoría A2 y A3 asignado a la Gerencia, administrativa y al administrador y una camioneta
categoría B1.4 asignada al gerente general, calificando como actividades de dirección y
administración sujeta a límites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos
asignados actividades operativas no están sujetas a límites alguno.

b. Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus

gastos.

Ingresos netos anuales S/. Número de

vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,640,000 1
Hasta 16,100 UIT 63,595,000 2
Hasta 24,200 UIT 95,590,000 3
Hasta 32,300 UIT 127,585,000 4
Más de 32,300 UIT 5

De acuerdo con el cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de
sólo dos vehículos. La empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá
tener en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento, de
acuerdo con el siguiente cálculo:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%

Número de total de vehículos de la empresa 6
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar
el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el
total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa. Para el presente caso el
porcentaje es de 33.33%

En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador, ellos no son
deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número máximo permitido de
acuerdo con los ingresos de la empresa.

c. Establecemos el gasto reparable

Gastos totales incurridos S/ 287,400

Límite máximo del 33.33% S/. 95,790

Gastos S/. soles

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia 51,000
general
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia 46,200
administrativa
Total de gastos de vehículos aceptados 97,200
Máximo aceptable (95,790)
Exceso reparable 1,410
IGV 18% 254
Reparo (1) 1,664

Gastos de vehículos del administrador 39,800

IGV 7,164
Reparo (2) 46,964

Reparo (1) 1,664

Reparo (2) 46,964
Total reparo de gastos de funcionamiento (1) + (2) 48,628

Conclusión: en vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del
IR, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV. Si la empresa uso como crédito
fiscal el IGV pagado por el exceso, deberá rectificar su declaración de IGV pagando el tributo
omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponda con los
intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.

DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS.

La empresa La Caravana SA contaba con muebles y enseres del área administrativa valorizado
en S/. 100,000 más IGV. En febrero del 2017, dichos muebles quedan inutilizados por una
inundación. Al momento del siniestro el valor en libros de los muebles era de S/. 60,000 y la
depreciación acumulada de S/. 40,000 Como los muebles se encontraban asegurados, la
compañía de seguros indemniza en abril a la empresa con un cheque por un monto de S/.
70,000. Con dicho importe, la empresa adquiere los muebles en mayo del mismo año por un
valor de S/. 65,000 incluido el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.

Solución:
Tratamiento tributario IR
Respecto del IR, ya que los bienes se encontraban asegurados, no es deducible el valor en
libros que falta depreciar y que contablemente se llevará al gasto al momento de registrar la
baja de dicho activo en la cuenta 65, otros gastos de gestión

Concepto S/.
Costo de adquisición 100,000
Depreciación acumulada (40,000)
Valor en libros 60,000

En vista que el seguro indemnizará a la empresa, debe adicionarse vía Declaración Jurada
Anual el importe de S/. 60,000 como diferencia permanente, ya que resultará cubierto por la
compañía de seguros.
Por otro lado, ya que la compañía aseguradora indemniza a la empresa con el monto de S/.
70,000 y se destinará S/. 65,000 en la adquisición de nuevos muebles para reponer los
siniestrados, la diferencia de S/. 5,000 soles resulta gravable con el IR y los S/. 65,000 restantes
están inafectos, por lo tanto, debe deducirse Vía Declaración Jurada Anual del IR también
como diferencia permanente.

Concepto S/.
Valor de los nuevos muebles 65,000
Monto asumido por el seguro 70,000
Monto que asumirá la empresa 65,000
Sobrante 5,000

Como veremos el monto sobrante de S/. 5,000 no se destinará a la reposición de los bienes, y,
por lo tanto, resulta gravado con el IR.

DEDUCCIÓN POR GASTOS DE SALUD DEL PERSONAL.

Seguro médico para un grupo de trabajadores

La empresa Golosinas SAC dedicada a la fabricación y venta de golosinas, ha decidido adquirir
un seguro médico para 10 vendedores, debido a que viajan constantemente al interior del país
y la variación continua del clima afecta la salud de dicho personal.
Además, la empresa cuenta con otros 15 vendedores que laboran en la ciudad de Lima, donde
se encuentra ubicada la empresa. El precio del seguro para los vendedores que viajan es de S/.
1,200 cada uno, monto que incluye el IGV y rige de enero a diciembre de 2018.

Se pide determinar si la adquisición de dicho seguro es deducible para fines del IR.

Solución: en este caso la adquisición del seguro médico para los vendedores que viajan es
deducible para fines del IR en vista de cumplir con el requisito de generalidad; es decir, se
adquiere para todos los trabajadores que se encuentran en una situación común; es decir,
realizan su labor en provincia, donde el clima puede ser adverso para la salud de dichos
empleados; no interesa que no se adquiera el seguro para el resto de trabajadores de la
empresa.

Seguro médico para un solo trabajador.

La empresa Fabricaciones metálicas SAC cuenta con 5 gerentes: de administración, de
operaciones, de venta, de finanzas y gerente de Marketing, y en total cuenta con 25
trabajadores. Por acuerdo de la Junta General de Accionistas (JGA) se ha decidido tomar un
seguro médico particular para los trabajadores que cuentan con 10 años de antigüedad en la
empresa.

El costo del seguro médico es de S/. 1,500 para cada uno que incluye el IGV y tendrá una vigencia
de 1 año, desde enero a diciembre de 2018.

De la evaluación de la antigüedad de los trabajadores se ha verificado que quienes cumplen con

el requisito de antigüedad de diez años de labor en la empresa son el gerente administrativo y
cuatro trabajadores obreros de planta.

Se pide determinar si la adquisición de dicho seguro es deducible para fines del IR

Solución: en este caso, el beneficio recae en un solo gerente y 4 trabajadores de planta por
cumplir el requisito de antigüedad de 10 años de labor en la empresa; por lo tanto, se está
cumpliendo el requisito de generalidad en vista que no hay otros trabajadores que tengan la
misma antigüedad; por consiguiente, el gasto por dicho seguro es deducible para fines del IR.

No cumple con el requisito de generalidad pero lo considera renta de quinta categoría.

La empresa Cantares SRL ha decidido adquirir un seguro médico para uno de los trabajadores,
familiar de uno de los accionistas. Por acuerdo de la JGA, el costo de seguro médico que la
empresa deberá pagar es de 2,000 soles que incluye el IGV.

Dicho monto será incluido en la boleta de remuneraciones del trabajador como parte de sus
ingresos del mes de enero de 2018, la remuneración mensual del trabajador es de 1,500 soles.

Se pide determinar si la adquisición del seguro para dicho trabajador es deducible para fines del
IR

Solución: en este caso, la deducción de dicho seguro no es deducible para fines del IR en vista
que no cumple con el requisito de generalidad; sin embargo, por no cumplir el mencionado
requisito, el monto pagado por el seguro constituye renta de 5ta categoría para el trabajador,
monto que debe incluirse en la planilla de remuneraciones. Hecho que hace que el gasto sea
deducible vía remuneración del trabajador. El monto correspondiente al costo del seguro forma
parte de la base imponible para los descuentos y aportes del trabajador y empleador.
ARRASTRE DE PÉRDIDAS
GASTOS POR DONACIONES.
Donación en efectivo.
La empresa el INTI SA ha donado en el 2018 a una ONG (asociación sin fines de lucro) dinero en
efectivo por un monto de S/. 30,000 soles. La mencionada asociación se encuentra calificada
como entidad perceptora de donaciones por la SUNAT.

La utilidad contable de la empresa donante es de S/. 890,000 y tiene gastos no aceptados para
efectos tributarios por un monto de S/. 10,000; asimismo tiene una pérdida arrastrable de años
anteriores de S/. 40,000, la cual se está compensando con base en sistema A de compensación
de pérdidas, establecido en el artículo 50 de la LIR.

Se pide realizar el registro contable y tratamiento tributario de la donación para efectos de la

Declaración Jurada Anual del IR, asumiendo que la participación de trabajadores es de 8 %

Solución:

Determinamos el límite máximo deducible:

Concepto S/.
Utilidad contable 890,000
Adiciones 10,000
Renta neta del ejercicio 900,000
Pérdida tributaria (40,000)
Renta neta después de pérdidas compensadas 860,000  10 % (S/. 86,000) límite
Participación de los trabajadores 8% (68,800)
Renta neta imponible 791,200
IR 29.5 % 233,404

El límite máximo para deducir como gasto de donación es de S/. 86,000; por tanto, el monto
donado de S/. 30,000 será deducible totalmente por no exceder el límite máximo deducible y la
ONG está calificada por SUNAT como entidad perceptora de donaciones.

Donación de bienes y servicios gratuitos de traslado de los bienes donados.

La empresa Comercial Santa Cruz SAC ha donado en el 2018 al INDECI (Instituto Nacional de
Defensa Civil) que es una entidad pública, material médico para destinarlo a los damnificados
por las lluvias de la localidad de Catacaos por un valor de S/. 20,000 incluido el IGV y, además,
se ofreció para el traslado de estos bienes hasta dicha localidad pagando por el servicio a una
empresa de transporte el monto de 2,000 soles incluido el IGV (servicio no gravado con el IGV).
Los materiales médicos se adquirieron para la donación en vista que la empresa no comercializa
dicho bien.

La utilidad contable de empresa donante es de s/. 750,000. Tiene gastos no aceptados para
efectos tributarios por un monto de S/. 12,000 e ingresos no gravados con el impuesto a la renta
por indemnización por S/. 5,000. Asimismo, tiene una pérdida arrastrable de años anteriores de
S/. 80,000 soles, la cual se está compensando con base en el sistema B de compensación de
pérdidas establecido en el artículo 50 de la LIR.

Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donación para efectos de la

Declaración Jurada Anual del IR, asumiendo que la participación de los trabajadores es de 8 %.
Solución:

Determinamos el límite máximo deducible:

Concepto S/.
Utilidad contable 750,000
Adiciones 12,000
Deducciones (5,000)
Renta neta del ejercicio 757,000 solo puede compensar hasta el límite
del 50 % de la RN del ejercicio
Pérdida tributaria (378,500)
Renta neta después de pérdidas compensables 378,500  10 % (S/. 37,850) límite
Participación de los trabajadores 8% 30,280
Renta neta imponible 348,220
IR 29.5 % 102,724

El límite máximo para deducir como gasto de donación es de S/. 37,850; por tanto, el monto
donado de S/. 16,949.15 (no incluye el 18 % del IGV) más el servicio gratuito de 2,000 será
deducible totalmente por no exceder el límite máximo deducible y la entidad del INDECI está
calificada por SUNAT como entidad perceptora de donaciones por ser una entidad pública.
DETERMINACIÓN ANUAL DEL IR
La empresa Cantares SA presenta los siguientes datos y se requiere determinar cuánto es el
importe a pagar por la cuota de regularización del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio del 2019. UIT=4,200

Conceptos Importe S/.

Utilidad contable 750,000
Ventas anuales 2,350,000
Devoluciones y descuentos 52,000
Otros ingresos (alquileres) 100,000
Gastos de representación 15,800 %
Gastos recreativos 20,500 %
Multas y sanciones 13,500 +
Remuneraciones al Directorio 55,100 %
Intereses recibidos de la Sunat por pagos indebidos 4,850 -
Gastos no sustentados con comprobantes de pago 34,800 +
Gastos financieros 14,350 %
Rentas no gravadas 10,000 -
Vacaciones no pagadas 40,000 +
Gastos por seguros pagados a empresas ubicadas en paraísos fiscales 25,000
Arrendamiento de un oficina en Andorra (paraíso fiscal) 32,000 +
Pago por remuneraciones a trabajadores 250,000
Pagos por tributos municipales (impuesto predial y arbitrios) de sus 89,000
oficinas, almacenes y planta de fabricación
Se registró provisión de cobranza dudosa por deuda a una empresa 8,000 +
vinculada
Donaciones a entidades perceptoras 12,000 %
Pagos a cuenta realizados 80,000

Datos importantes:
- Utilidad contable: 750,000 soles

GASTOS DE REPRESENTACIÓN.

VENTAS OTROS INGRESOS TOTAL

Meses v. ventas Devoluciones y descuentos Alquileres intereses S/.
y otros
Ene-dic 2,350,000 (52,000) 100,000 4,850 2´402,850

c. Debemos determinar si el monto de los gastos de representación excede o no a los

limites correspondientes.

El monto del gasto de representación es: 15,800

 Limite 1.
0,5% De los ingresos brutos menos descuentos, bonificaciones, devoluciones y
similares
Entonces: 2´402,850 x 0.5 % = 12,014.25

Límite 2. 40 UIT
4,200 soles x 40 = 168,000

Gasto realizado 15,800.00

Límite: (12,014.25)
Exceso 3,785.75 (MONTO POR ADICIONAR)

d. Comparación del gasto con el límite.

El monto total que corresponde al gasto de representación realizados es de 15,800.00
dicho monto es mayor al 0.5 % del ingreso anual; por lo tanto, el gasto en exceso de S/.
3,785.75 no es deducible para efectos del IR. Dicho monto debe ser adicionado en la
Declaración Anual del IR

GASTOS RECREATIVOS

VENTAS OTROS INGRESOS TOTAL

Meses v. ventas Devoluciones y descuentos Alquileres intereses S/.
y otros
Ene-dic 2,350,000 (52,000) 100,000 4,850 2´402,850

Determinamos los límites:

Gastos recreativos realizados

Limite 1: 0.5 % de los ingresos netos anuales

s/. 2,402,850 x 0.5 % = S/. 12,014.25

Límite 2: 40 UIT
S/. 4,200 x 40 = 168,000

Comparación S/.
Gastos incurridos 20,500
Límite permitido (12,014.25)
Exceso 8,485.75

Monto a adicionar: 8,485.75

MULTAS Y SANCIONES: 13,500 (Monto a adicionar)

DIETAS DE DIRECTORIO:

Detalle S/
Utilidad contable 750,000
Dietas de Directorio 55,100
Utilidad Comercial 805,100
Límite 6 % 48,306
Exceso (55,100 – 48,306) 6,794
Monto a adicionar 6,794

GASTOS FINANCIEROS.

Concepto S/
Gastos por intereses 14,350
Ingresos por intereses inafectos (intereses de sunat) (4,850)
Monto deducible 9,500

Importe no deducible
Gastos por intereses 14,350
Monto deducible (9,500)
Importe a adicionar 4,850

GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO: 34,800 (Monto a adicionar)

VACACIONES NO PAGADAS: (40,000 Monto a adicionar)

ARRENDAMIENTOS DE OFICINA EN PAÍS (PARAÍSO FISCAL) 32,000 (Monto a adicionar)

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA A EMPRESA VINCULADA. 8,000 (Monto a adicionar)

LÍMITE POR DONACIONES:

Utilidad contable + donaciones + adiciones – deducciones – pérdidas tributarias

11

750,000 + 12,000 + 152,215.5 – 14,850 = 899,365.5 = 81,760.5 (límite permitido)

11 11
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

CONCEPTO IMPORTE S/.

UTILIDAD CONTABLE 750,000
ADICIONES
Exceso por gastos de representación 3,785.75 +
Exceso por gastos recreativos 8,485.75 +
Multas y sanciones 13,500 +
Exceso por dietas de directorio 6,794 +
Gastos no sustentados en comprobantes de pago 34,800 +
Exceso en gastos financieros 4,850 +
Vacaciones no pagadas 40,000 +
Arrendamiento de oficina en país (paraíso fiscal) 32,000 +
Provisión de cobranza dudosa de empresa vinculada 8,000 +
DEDUCCIONES: 902,215.5
Intereses pagados por Sunat (4,850) -
Rentas no gravadas (10,000) -
RENTA NETA 887,365.5
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 261,772.82
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO (80,000)
181,772.8225