DIRECTORIO DE COLEGIOS

Colegio Presidente

COLEGIOS FUNDADORES
Asociación Mexicana de Contadores Públicos C.P.C. Patricia Colegio Presidente
Colegio Profesional en Tijuana B.C., A.C. Carrales Castillo
L.C.P.C. Y Maestro
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
José Ramon Pérez
Colegio Profesional en el Estado de Chiapas, A.C.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos Villatoro
Dr. Miguel Aguiar
Colegio en Culiacán, A.C.

C.P.C. y M.I.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
Guadalupe Elizabeth
Colegio de Licenciados en Contaduría Pública Mtro. José Luis Colegio Regional en Aguascalientes, A.C.
Castañeda Muñoz
de Jalisco, A.C. Martínez Espinoza

AMCP Colegio de Licenciados en Contaduría C.P.C. Mario

COLEGIOS DE NÚMEROS
C.P.C. Y M.I. María
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
Esthela Nuñez
Colegio Profesional en Mazatlán, Sinaloa, A.C.
Castro
Asociación Michoacana de Contadores Públicos, C.P.C. Leopoldo
Colegio Profesional A.C. Rangel Hernández
C.P.C. Y M.I.
Colegio de Contadores Públicos y Auditores
Rodrigo Manzano
de Puerto Vallarta, Jalisco, A.C.
Gómez
Asociación Mexicana de Contadores Públicos C.P.C. Javier
Colegio Profesional Veracruz Centro, A.C. Morales García
1 9 9 8
Publica y Finanzas de Celaya, A.C. Zaldívar y Gallardo
L.C.P, M.D.F y
Colegio de Contadores Públicos Universidad de
M.S.S Gerardo E.
Guadalajara, A.C.
Martínez Chávez
C.P.C. Alejandro
Colegio de Licenciados en Contaduría Publica y
Guillermo Rodríguez
Finanzas de San Francisco del Rincón
Cano
Asociación de Egresados de la Facultad de
Contaduría y Administración de la Universidad C.P.C. Y M.I. Deyvi
Autónoma de Yucatán, Colegio de Contadores Joel Abrego Pinzón
Públicos del Mayab, A.C.

Colegio de Contadores Públicos del Estado de C.P.C. Javier

Tabasco, A.C. Rodríguez Izquierdo Colegio de Contadores Públicos del Norte del C.P.C. Margarita
Estado de Guerrero, A.C. Lagunas Martínez

Colegio de Contadores Públicos del Valle de C.P. Adriana

Cuernavaca, A.C. Castañeda Arroyo Colegio de Contadores Públicos de S.L.P., A.C. C.P.C. Crescenciano
Organismo Estatal García Sánchez
M.D.F. Y C.P.C.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
Ernesto Jesús Colegio de Contadores Públicos C.P.C.F. José Alfredo
Colegio Profesional en Ciudad Juárez A.C.
Montes Méndez del Valle de México, A.C. Govea Villanueva

Asociación Mexicana de Contadores Públicos C. P. C. Manuel J. Colegio de Contadores Públicos C.P. Manuel Alonso
Colegio Profesional en Quintana Roo A.C. Góngora Canto de la Zona de Córdoba-Orizaba, A.C. Cerezo

C.P. Lázaro Colegio de Contadores Públicos de la Cuenca L.C. Aquilina

Colegio Cachanilla de Contadores Públicos, A.C.
Gámez Medina del Papaloapan, A.C. Prudencio Saisa

Asociación Mexicana de Contadores Públicos C.P.C. Jesús Rubén Colegio de Licenciados en Contaduría Pública C.P.C. Eduardo
Colegio Profesional en Puebla, A.C. de la Fuente Ruiz del Estado de México, A.C. Segura Sánchez

C.P.C. Jesús
Colegio de Profesionales de la Contaduría C.P. Y M.I. Laura
Colegio de Contadores Públicos del Guadiana, A.C. Angelica Bueno
de la Riviera Maya, A.C. Rodríguez Pastrana
Corral

C.P.C. Marcos
Asociación Mexicana de Contadores Públicos Asociación de Contadores y Fiscalistas C.P.C. Jorge
Fernando Flores
Colegio Regional en Hidalgo, A. C. Sinaloenses, A.C. Chirino Rivera
Monroy

CONSULTA EL DIRECTORIO EN: www.fnamcp.org

 Reconocimiento de Idoneidad (SEP/DGP/CP078/16)
Registro ante la S.E.P. 339
C.P.C. Raúl Eduardo Favela Montes
Presidente del Consejo Directivo Nacional
Estimados amigos lectores, colegas y profesionales del
ámbito fiscal:
Q
uiero extender una merecida felicitación a todos
aquellos colegas que vencieron el reto en la
presentación de las Declaraciones Anuales tanto
de Personas Morales, como el de Personas Físicas.
Nos enfrentamos a cambios importantes en el formato en
general, la presentación de nuevos Estados Financieros
adicionales, comparativos entre ejercicios 2021 y
2022, información precargada que no correspondía
a la información del contribuyente, no se grababa
la información cuando se cerraba el aplicativo para
continuarlo al siguiente día y hubo que capturar de nuevo
en cada sesión, entre otras.
Fue así como se fueron recopilando distintas experiencias
e inconsistencias, las cuales fueron manifestadas ante la
autoridad correspondiente y que el portal no corregía, al
grado que se resolvió solicitar formalmente una prórroga
para el vencimiento de Personas Morales, fechada el 21 de
marzo pasado, dirigida al Mtro. Antonio Martínez Dagnino,
Jefe de Administración Tributaria, misma que fue atendida
por la autoridad y rechazada la solicitud, argumentando
que en su parecer y revisiones, consideraban todo se
encontraba en orden, que continuáramos impulsando el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, sin dejar de
consultar a la autoridad en cualquier momento que se
requiera el apoyo correspondiente.
Hemos pronunciado, hasta la fecha, que la Federación
apoya a los contribuyentes por medio de los síndicos a
nivel nacional, así como replicar todas las herramientas y
nuevos comunicados de la autoridad; por diversos medios
y redes sociales, replicamos la información, a través de
nuestras Regiones I, II y III, etc; a lo cual invitamos a todos
los colegas que tengan casos específicos, presentárnoslos
y por medio de la Comisión de Síndicos llevarlos como
planteamientos ante la autoridad. Cada Colegio Federado
a la FNAMCP cuenta con un síndico, quien canalizará cada
caso, según corresponda.
Estamos cerrando técnicamente el segundo semestre
del año, en el cual hemos dado pasos importantes para
el fortalecimiento de nuestra Federación; además,
concertamos una reunión del Consejo Directivo
Nacional en la Ciudad de México, presencial, con una
asistencia récord de consejeros, lo que demuestra la gran
participación de cada uno de ellos, que va dejando huella
y antecedente importantes para que seamos un gremio de
Contadores Fortalecido y sobre todo, con mayor impacto
en la sociedad a través de nuestros socios.
No puedo dejar de mencionar de nuevo el acercamiento
tan importante que hemos llevado a cabo con la
Embajada de la India, han sido muy atentos en invitarnos
a sus eventos y así, en nuestra última visita, otorgarnos un
valioso reconocimiento por las diversas participaciones
de la Federación, lo que nos motiva a seguir colaborando
y pertenecer en el Consejo Económico entre la India y
México, como asesores y presentadores de alternativas
de comercio. He de mencionarles que es una cultura
fascinante, que envuelve y denota mucha alegría, además
del gran compromiso en cuestión de negocios. Siendo su
industria tecnológica una de las más representativas a
nivel mundial, consideramos que el estar cerca, podremos
generar cadenas de valor comercial entre empresas,
clientes, a nivel nacional.
Comenzamos ya los preparativos de nuestra XLIX
CONVENCIÓN NACIONAL DE LA CONTADURÍA PÚBLICA
2023, misma que se llevará a cabo este próximo
Noviembre, los días del 23 al 26 del 2023, en el fabuloso
Puerto de Mazatlán, Sinaloa, quedando en nuestro estado
la responsabilidad de recibirles a todos los asambleístas
y acompañantes, para que juntos podamos disfrutar de
nuestra IV ASAMBLEA GENERAL 2023, a la cual invitamos
a todos nuestros socios a participar, tendremos fabulosas
opciones para disfrutar del lugar.
“Es duro caer, pero es peor no haber intentado nunca subir.”
Theodore Roosvelt
 DIRECTORIO DE CONSEJO
DIRECTIVO NACIONAL
2022 - 2023
Presidente
C.P.C. Raúl Eduardo Favela Montes
Vicepresidente General
L.C.P. y M.I. Natalia Edwiges del Valle Osuna
Vicepresidente Región I
DR. y C.P.C. Eleazar Angulo López
Vicepresidente Región II
DR. José Guadalupe Alejandro Vázquez Aguilar
Vicepresidente Región III
L.C. y M.I. Olivia Onofre Basave
Vicepresidente del Sector de Asesoría Externa
C.P. Luis Rey Vidal Rodríguez
Vicepresidente del Sector de Iniciativa Privada
C.P.C. Maricela Eladia Vargas Domínguez
Vicepresidente del Sector Público
C.P.C. y M.I. María del Rosario Valadez Aranda
Vicepresidente del Sector Docente
DR. y C.P.C. Luis Felipe Cervantes González
Vicepresidente de Relaciones Institucionales
con Organismos Internacionales Profesionales
C.P.C. Edgardo Alejandro Tenorio Pastrana
Vicepresidente de Normatividad Nacional e
Internacional de la Calidad Profesional
CPC. y EF. José Gildardo Juárez Carranza
Vicepresidente de Relaciones Públicas y Difusión
C.P.C. Eduardo Segura Sánchez
Consulta el directorio en:
www.fnamcp.org
Vicepresidente Fiscal
DR. Y M. I. Pedro Solís Arrazola
Vicepresidenta de Asambleas y Eventos Especiales
C.P. y M. I. Guadalupe Elizabeth Castañeda Muñoz
Vicepresidente de Proyectos Legislativos
C.P.C. y L.D. Fernando Fierro Leyva
Vicepresidente de Equidad de Genero
C.P.C. y L.A.E. Melania García Gómez
Vicepresidente de Asuntos Jurídicos
C.P.C. Felipe de Jesús Arias Rivas
Vicepresidente de Fomento Deportivo
C.P. Y M.D.F. Guillermo Prado Erazo
Vicepresidente de Asuntos Administrativos
L.C.P. Adair Rosas Rueda
Primer Secretario Propietario
C.P.C. y L.D. Ricardo Javier Sánchez García
Primer Secretario Suplente
C.P.C. Enrique Alberto Guerrero García
Segundo Secretario Propietario
C.P.C. José Alfredo García García
Segundo Secretario Suplente
C.P.C. Rigoberto Castillo Lizárraga
Tesorero
L.C. Luz María Villanueva Orozco
Subtesorero
CP. y Mach. Marisa Martinez Picos
Carta Editorial

C.P.C, M.I. y L.D. Isaías Ayala Alipio

Presidente del Consejo Editorial

Apreciables lectores:

C
on el gusto de saludarles de nueva cuenta, en una edición más de nuestra revista CUESTIÓN.
Nosotros, los contadores públicos, trabajamos con formalidad, profesionalismo, transparencia
y responsabilidad, con la firme intención de que los contribuyentes estén al corriente
en sus obligaciones fiscales, de manera correcta, oportuna, con exactitud y con puntualidad,
contribuyendo con ello al desarrollo integral de México.

Sabemos, por experiencia, que el debido cumplimiento en el pago de impuestos es un acto que
implica compromiso, rectitud y responsabilidad, motivo por el que, como especialistas en materia
fiscal, dedicamos nuestro mayor esfuerzo a la encomienda que tenemos entre quienes, por sus
actividades formales, generan fuentes de empleo y fuente de derrama económica.

De esta manera, personas físicas y morales, contadores públicos y autoridades fiscales, formamos
parte de un todo orientado, precisamente, al engrandecimiento de nuestro país. En ese sentido,
cuando los impuestos son destinados a atención, obras y servicios de impacto colectivo, todos
sentimos orgullo al saber que participamos con una parte en la interminable tarea de construir
una nación.

Los especialistas que pertenecemos a la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de

Colegios de Contadores Públicos -FNAMCP, por sus siglas-, con altos estándares de calidad,
trabajamos cotidianamente con el objetivo de que todos los contribuyentes del país cumplan
con el pago de impuestos, para lo cual les proporcionamos herramientas, gestiones, orientación,
conocimientos y toda clase de acciones encaminadas a su logro.

No obstante, desde hace tiempo hemos notado que el servicio que se realiza en el portal del
Servicio de Administración Tributaria (SAT) es bastante lento y, en consecuencia, los movimientos
que realizamos de ninguna manera se reflejan de inmediato, situación que retrasa el trabajo y, en
determinados casos, puede causar problemas a los contribuyentes.

En el caso de las declaraciones, por ejemplo, es necesario esperar a que una se refleje en el
sistema para proceder al envío de las siguientes, hasta completar el proceso. Otro caso es el de la
presentación de los dictámenes de los estados financieros para efectos fiscales.

Ante tal situación, que dificulta y retrasa la presentación ágil y oportuna de declaraciones,
información y dictámenes, los miembros de la Federación Nacional de la Asociación Mexicana
de Colegios de Contadores Públicos seguiremos insistiendo en la urgente intervención de las
autoridades del Servicio de Administración Tributaria para resolver un asunto en materia de
operatividad y de esa forma propiciar el cumplimiento puntual de los contribuyentes. Es un
clamor generalizado.
 CONTENIDO
CUESTIÓN 109, Junio 2023
Emisión Trimestral
CONTROL DE SUBCONTRATISTAS
ISSN 1870-2414 7 DE OBRA

Federación Nacional de la Asociación CERTIFICADOS DE INCAPACIDAD

Mexicana de Colegios de Contadores 10 QUE OTORGA EL IMSS
Públicos A.C.
LA ELIMINACIÓN DE LA VIOLENCIA CONTRA LA
CONSEJO EDITORIAL: 13 MUJER, ES EL CAMINO PARA LLEGAR A LOGRAR
UNA REAL EQUIDAD DE GÉNERO
PRESIDENTE
13 ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
C.P.C, M.I. y L.D. Isaías Ayala Alipio
15 FISCAL PARA 2023
Política Editorial:
Las expresiones contenidas en los artículos
de esta revista son responsabilidad y mérito
exclusivo de sus autores.
21 GOBIERNO CORPORATIVO

PLANTEAMIENTOS DE
23 NUESTROS SÍNDICOS

AVANCES Y PROBLEMÁTICAS DE LA
25 SEGURIDAD SOCIAL EN MÉXICO

Diseño y producción: ¿QUIÉN ES BENEFICIARIO

27 CONTROLADOR Y POR QUÉ ES
IMPORTANTE?
LAS MARCAS Y LA IDENTIDAD
29 EMPRESARIAL

Av. Acueducto #1144, Col. Chapultepec TRIBUTACIÓN Y EXENCIÓN FISCAL

Norte, C.P. 58260, Morelia, Mich. 32
Tel. 01 (443) 3249931.
mario@grafopolis.com
LA FISCALIZACIÓN A TRAVÉS DE LAS
35 PLATAFORMAS DIGITALES.
 L.C.P, M.D.F y M.S.S Gerardo E. Martínez Chávez
Representante ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social
CONTROL DE
SUBCONTRATISTAS
DE OBRA
E
n la década de los años ochenta, el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) se dio cuenta
que había una actividad laboral que escapaba de
manera preocupante a sus actos de fiscalización y en
consecuencia se violaba el derecho a la seguridad social
de los trabajadores que prestaban sus servicios en una
obra de construcción, esto debido a las peculiaridades de
esta actividad económica como lo eran y siguen siendo,
entre otras, la alta rotación de personal y la informalidad.
El 22 de noviembre de 1985 se publicó en el Diario Oficial
de la Federación (DOF) el Reglamento del Seguro Social
Obligatorio parta los Trabajadores de la Construcción por
Obra o Tiempo Determinado (Reglamento) en el que se
sentaron las bases de obligaciones de los patrones que
participan en una obra de construcción. En la exposición
de motivos establece que aquellos patrones que contraten
trabajadores por obra o tiempo determinado deberán
cumplir con presentar al IMSS datos de identificación de
la obra y de los trabajadores.
En una cronología breve, la primera forma de información
fue la que se conoció como SEC (sistema eventuales de
la construcción), después fue sustituida por el formato
AFIL 15 (afiliación 15, que era como lo identificaban
como actividad de construcción), luego el conocido y
famoso SATIC (sistema de afiliación de los trabajadores
de la industria de la construcción) para llegar hoy en día
a presentar toda la información en el SIROC (sistema
integral de registro de obras de construcción); sobra
mencionar que en cada documento se ha ido solicitando
más y más información.
Al margen de si obliga o no a algunos patrones de la
industria de la construcción a registrar su obra en el
¹ Artículo 3 del Reglamento
Presidente del Colegio de Contadores
Públicos Universidad de Guadalajara A.C.
gerardo.martinez@consultoriaciss.com
SIROC (por no tener trabajadores contratados por obra
o tiempo determinado)1 o también si están obligados o
no a registrarse en el REPSE (registro de prestadoras de
servicios especializados u obras especializadas), si el
cliente lo pide, debemos hacerlo si queremos el contrato.
Cuando un patrón registra su obra en el SIROC, el sistema
pregunta la calidad de quien está realizando el trámite:
a) Propietario
b) Contratista
c) Subcontratista
d) Intermediario
Según el rol que se juegue, será la obligación directa
u obligación solidaria en el cumplimiento de las
obligaciones, para esto el artículo 5 del Reglamento
deja perfectamente clara la responsabilidad de cada
participante, pero también, previo cumplimiento de tres
simples requisitos, libera de la obligación solidaria.
i. Son patrones, los propietarios de las obras de
construcción, salvo que tengan celebrado contrato bajo
el sistema de precios unitarios o a precio alzado con
empresa establecida que cuente con elementos propios
(contratistas). El contrato deberá contener nombre,
denominación o razón social del contratista, así como su
domicilio y registro ante el IMSS.
ii. Son patrones los contratistas que sean contratados
por un propietario de obra salvo que tengan celebrado
contrato bajo el sistema de precios unitarios o a precio
alzado con empresa establecida que cuente con
elementos propios (subcontratistas). El contrato deberá
contener nombre, denominación o razón social del
contratista, así como su domicilio y registro ante el IMSS.
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 7
iii. Son patrones los subcontratistas que sean contratados
por un contratista.
Si analizamos de abajo hacia arriba, un subcontratista
sería el patrón respecto de la fase de obra que realice; si el
subcontratista incumple con sus obligaciones y no existe
un contrato que cumpla con los requisitos comentados,
el contratista será obligado solidario respecto de esa
mano de obra y, si el contratista incumple respecto
de sus propios trabajadores y de los trabajadores del
subcontratista, entonces el obligado solidario será el
propietario de la obra.
Siempre ha sido una cacería de brujas el tema
“construcción” porque el IMSS en aras de una rápida y
efectiva recuperación de cuotas brincará e ignorará el
contenido del artículo 5 del Reglamento e irá a requerir
al propietario con la intención de que sea éste quien
ayude a la recaudación al presionar con no liberar los
fondos de garantía en tanto no obtengan su constancia
de cumplimiento de obligaciones. Este modus operandi
lo conocemos y dependiendo quien sea nuestro cliente
(propietario, contratista principal o administrador de
obra), sugerimos a nuestro cliente, que hacer para evitarle
cualquier riesgo.
La magia está en el contrato. Si en el contrato que se firme
sea por el sistema de precios unitarios o a precio alzado
se establen las cláusulas necesarias que establezcan los
derechos y obligaciones en la materia para cada una de las
partes, habrá certeza y seguridad jurídica para ambos. Para
poder llevar a cabo la supervisión de los subcontratistas,
en primer término, es indispensable que quede asentado
en el contrato respectivo la obligación del subcontratista
de entregar la información que se relaciona en los tiempos
que se establezcan. A continuación, doy una sugerencia
de algunas de las cláusulas:
Cláusula *. De la obligación de entrega de información y
documentación y forma de hacerlo.
El contratista como parte de los acuerdos y por así
estar establecido en las diversas leyes que rigen la
subcontratación de servicios u obras especializadas
se obliga a entregar al contratante, bajo alguna de las
siguientes modalidades:
8 · www.fnamcp.org · Junio 2023
A) Por escrito, con relación detallada de la
información que se entrega (copias) y firmada por
funcionario autorizado por el contratista de servicios
especializados; ó,
B) Por correo electrónico, debiendo señalar la cuenta de
correo y persona autorizada para su envío y recepción.
En todos los casos deberá acusarse de “recibido”.
Información y documentación a entregar:
i. Copia del Aviso de Registro otorgado por la STPS que le
acredita la prestación del servicio especializado a realizar.
Periodicidad: Entrega única a la firma del presente contrato.
ii. Copia o archivo digital en formato PDF de los avisos de
alta de los trabajadores que participarán en la ejecución
de la obra.
Periodicidad: A la firma del presente contrato, y cada que
ingrese a la obra un nuevo trabajador.
iii. Copia o archivo digital en formato PDF del aviso de
registro de la obra SIROC.
Periodicidad: Dentro de los cinco días posteriores a la
firma del presente contrato.
iv. Copia o archivo digital en formato PDF del reporte
bimestral “Monto Ejercido” SIROC.
Periodicidad: Dentro de los cinco días posteriores a la
presentación de reporte.
v. Copia o archivo digital en formato PDF del aviso de
terminación de obra SIROC.
Periodicidad: Dentro de los cinco días posteriores a la
terminación.
vi. Copia o archivo digital en formato PDF del aviso relativo
por medio del sistema electrónico del IMSS “Informativa
de Contratos de Servicios u Obras Especializadas” (ICSOE).
Periodicidad: Dentro de los cinco días posteriores a que lo
haya realizado. Entrega única.
vii. Copia o archivo digital en formato PDF del aviso
relativo por medio del sistema electrónico del INFONAVIT
“Sistema de Información de Subcontratación” (SISUB).
Periodicidad: Dentro de los cinco días posteriores a que lo
haya realizado. Entrega única.
viii. Copia o archivo digital de los comprobantes
fiscales digitales por concepto de pago de salario de los
trabajadores (nómina timbrada de los trabajadores) que
estén participando en la obra.
Periodicidad: Dentro de los primeros 10 días de cada mes.
 Representante ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social

ix. Copia o archivo digital recibo de pago expedido por la revisión y deberá entregar los comprobantes del
institución bancaria por la declaración de entero de las cumplimiento avalados por el IMSS. Solo después de esto,
retenciones de impuestos efectuadas a los trabajadores. se podrá liberar de las fianzas correspondientes y se le
Periodicidad: Cada mes, dentro de los cinco días regresarán los fondos retenidos para este fin.
posteriores a que lo haya realizado. …
x. Copia o archivo digital de la declaración del impuesto
al valor agregado y del acuse de recibo del pago Este proceso llevado a cabo en su totalidad le dará certeza
correspondiente al período en que el contratante efectuó jurídica y tranquilidad a nuestro cliente. Tal vez parezca
el pago de la contraprestación y del impuesto al valor exagerado, pero no lo es, es efectivo y lo único que busca
agregado que le fue trasladado. es alertar al cliente de quienes no están cumpliendo
Periodicidad: Cada mes, diez días antes del último día del con sus obligaciones de seguridad social, que ahora
mes siguientes aquel en que se haya efectuado el pago pueden repercutir hasta en no poder dar efecto fiscal de
al contratista. deducibilidad y acreditamiento a un comprobante fiscal.
xi. Copia o archivo digital o archivo electrónico .SUA
del pago de cuotas efectuados al IMSS; se requiere el En cada período, se entrega un resumen ejecutivo al cliente
comprobante bancario, el resumen de liquidación, la con la opinión de cómo encontramos el comportamiento
relación completa de los trabajadores pagados en donde del subcontratista con la intención de que se tomen
se observe el registro de obra de los que participaron en la medidas en caso de que el incumplimiento conlleve un
obra, del Sistema de Pago Referenciado y de la Propuesta alto grado de contingencia. El informe puede mostrarse
de Cédula de Determinación de Pago. con un semáforo, lo importante es que nuestro cliente
Periodicidad: Dentro de los cinco días siguiente la fecha esté enterado en todo momento del comportamiento de
límite de pago establecida en la Ley del Seguro Social. cada uno de sus subcontratistas y tome las decisiones
xii. Copia o archivo digital o archivo electrónico .SUA correctivas a tiempo.
del pago de cuotas efectuados a los SAR; se requiere
el comprobante bancario, el resumen de liquidación, Al IMSS no hay que temerle, hay que atenderle.
la relación completa de los trabajadores pagados,
señalando los que participaron en la obra motivo del
presente contrato, del Sistema de Pago Referenciado y de
la Propuesta de Cédula de Determinación de Pago.
Periodicidad: Dentro de los cinco días siguiente la fecha
límite de pago establecida en la Ley del Seguro Social.
xiii. Copia o archivo digital o archivo electrónico .SUA
del pago de aportaciones y amortizaciones efectuados
al INFONAVIT; se requiere el comprobante bancario, el
resumen de liquidación, la relación completa de los
trabajadores pagados, del Sistema de Pago Referenciado
y de la Propuesta de Cédula de Determinación de Pago.
Periodicidad: Dentro de los cinco días siguiente la fecha
límite de pago establecida en la Ley del INFONAVIT.
xiv. Copia o archivo digital en PDF, de la opinión de
cumplimiento “positiva” ante el SAT, IMSS e INFONAVIT.
Periodicidad: Dentro de los primeros diez días de cada mes.
xv. Cualquier otra información no relacionada en los
incisos que anteceden y que a juicio del contratante
sea para cerciorarse del correcto cumplimiento de
obligaciones del contratista especializado ante el IMSS,
SAR e INFONAVIT.

Cláusula *. Obligación del contratista especializado de

someterse a la fiscalización por parte del IMSS.

Una vez concluidos los trabajos, motivo de este contrato,

el contratista de servicios especializados deberá solicitará
ante el IMSS, cualquiera de los métodos de fiscalización
para revisión de obras:

a)Dictamen por Contador Público Autorizado, que puede

ser por Obra o por ejercicio fiscal;
b) Corrección por obra en término de los artículos 178 al
182 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia
de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y
Fiscalización.
c) Revisión por artículo 18 del Reglamento de Construcción.
En todo momento, el contratista especializado deberá
tener al tanto al contratante del estado que guarda

Junio 2023 · www.fnamcp.org · 9

Comisión de Seguridad
Social y Laboral
CERTIFICADOS DE
INCAPACIDAD
QUE OTORGA EL IMSS
INTRODUCCIÓN
E
l Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es una
institución que de conformidad con su Ley otorga
prestaciones en dinero y en especie a las y los
asegurados y sus beneficiarios. Una de las prestaciones
en dinero que se entrega exclusivamente a las personas
aseguradas son las incapacidades para el trabajo. El
marco normativo que dicta los tipos, días a otorgar, la
secuencia y límite de las incapacidades es el Reglamento
de Prestaciones Médicas del Instituto Mexicano del Seguro
Social (Reglamento) publicado en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el jueves 30 de junio de 2006.
Es una obligación del IMSS otorgar las prestaciones
establecidas, entendiéndose estas como todas aquellas
acciones necesarias para la atención del daño a la salud,
así como compensaciones que se otorgan para proteger los
medios de subsistencia de los asegurados (artículo 2 fracción
XVI del Reglamento). En el presente artículo nos enfocaremos
a analizar los diferentes tipos de incapacidad y su tratamiento,
no entraremos al estudio de cálculos de pago.
MARCO NORMATIVO
Ley del Seguro Social
Reglamento de Prestaciones Médicas del Instituto Mexicano
del Seguro Social
DESARROLLO
El Reglamento dispone las normas para la prestación de
los servicios médicos a los derechohabientes —la persona
asegurada es un derechohabiente—, del IMSS relacionados
con los seguros de Riesgos de Trabajo, Invalidez y Vida y
Enfermedades y Maternidad. Los certificados de incapacidad
únicamente serán expedidos a las personas aseguradas.
¹ Artículo 137 del Reglamento, ² Artículo 138 del Reglamento
10 · www.fnamcp.org · Junio 2023
Colegio de Contadores Públicos
Universidad de Guadalajara A.C.
Lo que comúnmente llamamos “incapacidad” en realidad
legalmente es un certificado de incapacidad, y debemos
llamarlo así para diferenciarlo de una incapacidad temporal,
de una incapacidad permanente total y de una incapacidad
permanente parcial ya que el simple vocablo “incapacidad”
por Ley está relacionado exclusivamente con el seguro de
riesgos de trabajo.
Adicionalmente a lo establecido en el Título Sexto
del Reglamento “De la expedición de certificados de
incapacidad temporal para el trabajo a los asegurados
del régimen obligatorio” podemos puntualizar desde este
momento, que “la incapacidad”:
a) Es un certificado.
b) Es temporal.
c) Es exclusivamente para las y los asegurados.
d) Es derivada de una enfermedad general.
Se considera incapacidad temporal para el trabajo, la
pérdida de facultades o aptitudes físicas o mentales
que imposibilitan parcial o totalmente al asegurado
para desempeñar su actividad laboral habitual por algún
tiempo1. El certificado de incapacidad temporal para el
trabajo es el documento médico legal, que expide en los
formatos oficiales el médico tratante o el estomatólogo del
Instituto al asegurado, para hacer constar la incapacidad
temporal para el trabajo y que, producirá los efectos
legales y administrativos correspondientes de protección
al trabajador2.
El Reglamento reconoce cuatro tipos de certificado de
incapacidad:
I. Inicial. Es el documento que expide el médico al asegurado
en la fecha en que se determina por primera vez que su
enfermedad lo incapacita temporalmente para el trabajo.

II. Subsecuente. Es el documento posterior al certificado
inicial, que el médico expide al asegurado dado que continúa
incapacitado por el mismo padecimiento.
III. Recaída. Es el certificado de incapacidad que se expide
a un asegurado que se encuentra imposibilitado de manera
temporal para el desempeño de su trabajo después de
haber sido dado de alta por riesgo de trabajo, que requiere
de atención médica, quirúrgica, rehabilitación o bien un
incremento en su incapacidad parcial permanente otorgada
por secuelas del riesgo de trabajo sufrido.
IV. Enlace. Es el certificado que se expide cuando el periodo
anterior al parto excede a los 42 días, para amparar días
excedentes como continuación de incapacidades originadas
por enfermedad general, por lapsos renovables, desde uno
y hasta un máximo de siete días.
Nota: el 24 de marzo de 2023 se publicó en el DOF la reforma
a la Ley del Seguro Social que adiciona un tercer párrafo al
artículo 101 el cual indica que, a solicitud expresa de la
asegurada el subsidio de la incapacidad por maternidad
se pagará mediante la emisión de un certificado único de
incapacidad por ochenta y cuatro días, el cual deberá ser
entregado en una sola exhibición, desde el inicio de la
incapacidad, lo que da cuenta que posiblemente entre en
desuso el certificado de enlace.
Los certificados de incapacidad que se expidan por riesgo de
trabajo o por enfermedad general considera días naturales,
es decir, días continuos a partir de la fecha de expedición,
siendo el criterio para su expedición el siguiente:
I. El médico adscrito a los servicios de urgencia podrá
expedir certificados de incapacidad temporal para el trabajo,
únicamente por el plazo de uno a tres días.
II. El estomatólogo podrá expedir certificados de incapacidad
temporal para el trabajo, únicamente por el plazo de uno a
siete días.
III. El médico familiar o no familiar podrá expedir certificados
de incapacidad temporal para el trabajo, por el plazo de uno
a veintiocho días.
Incapacidad cuando se traslada a un paciente a diferente
unidad médica
En el supuesto de que una asegurada o asegurado sea
atendido por su médico familiar o estomatólogo y ordenen
su traslado a un Hospital Regional o a una Unidad Médica
de Alta Especialidad, la incapacidad inicial será expedida
por estos y amparará el periodo necesario para la llegada
del paciente a su destino y consulta respectiva. El médico o
estomatólogo que reciba al paciente expedirá el certificado
de incapacidad temporal para el trabajo subsecuente, a partir
de la fecha siguiente a la que expire el plazo cubierto por el
certificado expedido previamente, anotando en el recuadro
correspondiente el diagnóstico y la validación o rectificación
del tiempo probable de días para su recuperación.
Incapacidad cuando la persona asegurada enferma en lugar
distinto a su adscripción
Si la o el asegurado enferman en una circunscripción
distinta a la de su adscripción, deberá acudir a la unidad
médica más cercana, el médico tratante expedirá el
certificado de incapacidad temporal para el trabajo, siempre
que la enfermedad le impida desempeñar su trabajo, con la
autorización previa del Director de la Unidad Médica, quien
hará del conocimiento de la Unidad Médica de adscripción
del asegurado o asegurada estos hechos.
Comisión de Seguridad
Social y Laboral
En el supuesto de que la asegurada o asegurado sea
hospitalizado en servicios médicos no institucionales dentro
la circunscripción de su clínica de adscripción o en otra en
donde existan servicios médicos del IMSS (por ejemplo, una
embarazada que se atiende en lo particular), la persona
asegurada o un familiar deberá dar aviso de su enfermedad
al Director o a la persona que en su ausencia funja como tal
en la Unidad Médica a la que está adscrito o a la más cercana
al lugar en donde se encuentre hospitalizado, en un lapso
no mayor de 72 horas a partir del día de su hospitalización.
En este caso el Director de la Unidad Médica, enviará
un médico o gestionará que la visita sea por parte de la
unidad más cercana para que verifique si el paciente está
hospitalizado, su enfermedad, su estado de incapacidad y,
de ser procedente, se expida el certificado de incapacidad
temporal para el trabajo correspondiente.
Si la persona asegurada enferma o se hospitaliza en
circunscripción donde no existan los servicios médicos
institucionales, el aviso de la enfermedad que le impida
laborar, deberá reportarlo, por sí o a través de alguna
persona o familiar, al Director de la clínica más cercana al
sitio en que se encuentre, dentro de los siete días naturales
siguientes al inicio de la enfermedad o de la hospitalización.
El certificado de incapacidad temporal para el trabajo
respectivo se otorgará hasta después de que se hubiere
comprobado plenamente la imposibilidad física o mental
del asegurado para trabajar, debiendo contener en todos
los casos, firma y fecha de autorización del Director de la
referida Unidad, quien hará del conocimiento de la unidad
de adscripción del asegurado estos hechos.
¿Se puede reponer un certificado de incapacidad?
En el supuesto que la persona asegurada a la cual se le
extendió un certificado de incapacidad para el trabajo
extravíe su copia o el duplicado correspondiente al patrón,
o cuando el extravío del original le suceda al personal del
IMSS, en ambos casos se deberá solicitar la reposición por
escrito al Director de la clínica de adscripción de la persona
asegurada, quien en forma conjunta con los servicios
institucionales de prestaciones económicas, verificará la
procedencia de dicha reposición.
En caso de proceder la reposición, el médico tratante,
estomatólogo o el jefe inmediato de éstos, reexpedirá el
certificado. De igual manera el Director de la Unidad Médica
dará aviso del extravío del certificado de incapacidad a
los servicios institucionales de prestaciones económicas y
ordenará la cancelación del original o las copias que existan
del certificado de incapacidad temporal extraviado.
¿Qué es el traslape de días?
Es cuando entre un certificado de incapacidad para el
trabajo se empalman o duplican días con el certificado
subsecuente; en este caso no se cancela ninguno de los
certificados, únicamente se realizarán los ajustes en cuanto
el pago del subsidio.
¿Cuál es el límite para la expedición de certificados de
incapacidad para el trabajo?
Cuando la enfermedad general incapacite al asegurado
para su actividad laboral habitual, se le amparará el tiempo
que amerite con certificados de incapacidad temporal para
el trabajo desde uno a veintiocho días y hasta el límite de
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 11
cincuenta y dos semanas, para el mismo padecimiento,
registrándose invariablemente el diagnóstico inicial en
los certificados de incapacidad subsecuentes. Se podrán
expedir certificados de incapacidad temporal para el trabajo
hasta por veintiséis semanas posteriores a las cincuenta y
dos antes señaladas, que serán considerados como prórroga,
previa revisión del paciente y del expediente clínico por
parte del médico tratante y del jefe inmediato o de quien en
su ausencia funja como tal3.
Certificados de incapacidad por Riesgos de Trabajo
Cuando la lesión o enfermedad impidan el desempeño
del trabajo, el certificado de incapacidad temporal inicial
se expedirá a título de probable riesgo por un periodo
de uno y hasta por tres días, para la calificación del
riesgo sufrido; al calificarse el riesgo como de trabajo, el
certificado de incapacidad temporal inicial o de recaída,
se determinará como accidente o enfermedad de trabajo,
según corresponda. Los certificados de incapacidad por
Riesgos de Trabajo se emitirán hasta por un período máximo
de cincuenta y dos semanas.
Certificados de incapacidad retroactivos
De conformidad con el artículo 157 del Reglamento “El
certificado de incapacidad temporal para el trabajo con
efecto retroactivo es el documento que con carácter inicial,
subsecuente o recaída se otorga al asegurado para amparar
una incapacidad ocurrida en fecha anterior a aquella en
que tenga conocimiento el médico tratante o estomatólogo
del Instituto o en este mismo caso, para cubrir tiempo no
amparado entre dos certificados de incapacidad expedidos
con anterioridad”.
La persona asegurada, deberá comprobar fehacientemente
y a criterio del médico institucional tratante, con los
estudios clínicos, antecedentes y demás elementos que
comprueben su padecimiento y el tratamiento recibido,
independientemente del motivo por el cual no lo había
solicitado se le otorgará tal certificado de incapacidad.
Si los días de incapacidad para el trabajo son hasta dos
anteriores a la fecha en que solicita la expedición, el
médico tratante la otorgará con el visto bueno del Director
de la Unidad. Si los días solicitados son tres o más deberá
someterse su expedición al acuerdo y resolución del órgano
colegiado competente. Si a juicio del órgano colegiado no
es procedente la expedición del certificado de incapacidad
temporal para el trabajo con efecto retroactivo, se deberá
informar por escrito al peticionario, sobre las razones en
que se fundamenta la negativa, en este caso a la persona
asegurada no le aplicará el Instructivo para el Trámite y
³ Artículo 150 del Reglamento
12 · www.fnamcp.org · Junio 2023
Resolución de las Quejas Administrativas ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social (no tiene derecho a interponer
lo que se conoce como Queja Médica).
Importancia de conservar los Certificados de Incapacidad
Muchas personas desconocen la importancia de conservar
los certificados de incapacidad; esos documentos que
expiden médicos del IMSS deben conservarse para el efecto
de acceder a una pensión mínima garantizada, ya sea de
invalidez, de cesantía o de vejez. Recordemos que cuando
una persona trabajadora entrega a su patrón el certificado
de incapacidad, este lo registra en el Sistema Único de
Autodeterminación para que, al determinar y enterar el
pago, se disminuyan los días cubiertos, lo que provoca que
el IMSS pudiera no reconocer las semanas precisamente
porque no hay cuotas. En este sentido, se recomienda
guardar los certificados en comento por si al momento de
solicitud de pensión hubiera discrepancia entre las semanas
reconocidas y las cotizadas.
CONCLUSIÓN
El certificado de incapacidad es el documento legal que
expide un médico del IMSS que justifica la ausencia al
trabajo impidiendo al patrón dar por terminada la relación
laboral mientras no expire. Este documento generará a
la persona trabajadora el derecho a percibir el subsidio
que corresponda según el tipo de incapacidad. Es muy
importante que la persona asegurada a quien se le extiende
un certificado de incapacidad verifique los datos personales
en el consignados como son el número de seguridad social,
nombre, fecha de inicio de la incapacidad, días que ampara,
fecha de expedición, entre otros, para que lleve un control
lo más exacto posible y pueda en un momento dado, aclarar
o exigir la prestación que corresponda.
La persona asegurada en caso de que no tenga ya en su poder
los certificados de incapacidad porque los destruyó o extravió
cuando recibió el pago del subsidio puede solicitarle a su
patrón le facilite una copia o bien, por medio de un escrito
solicitarlo en la unidad médica que se los expidió.
ACLARACIÓN
El contenido del presente estudio corresponde
ilustrativamente a la opinión de los miembros de la
Comisión de Seguridad Social y Laboral del Colegio de
Contadores Públicos “Universidad de Guadalajara”, A. C. y
su objetivo es única y exclusivamente el dar a conocer al
lector dicha opinión, sin que con ella se pretenda orientar,
influir o bien coadyuvar en forma alguna con el interés
particular del interesado.

Vicepresidencia Equidad y Género
La eliminación
de la violencia
contra la mujer,
es el camino para
llegar a lograr
una real equidad
de género
S
i bien el Día Internacional de la Mujer fue celebrado
el día 8 del mes de marzo, nos sigue el Día de las
Madres el 10 de mayo, y el gran Día Internacional de
la eliminación de la violencia contra la mujer que será este
año celebrado el 25 de noviembre a nivel internacional,
y esta gran celebración sin duda abarcará muchas de las
medidas, estrategias o compromisos públicos y privados
que estarán exponiendo y comprometiéndose durante
sus celebraciones, hasta llegar a la celebración del Día
Internacional de los Derechos humanos el 10 de diciembre;
por lo que la finalidad del artículo en esta ocasión es de
hacerles un llamado a la EMPATÍA, y unirnos a todas y cada
una de estas celebraciones, con lo cual estaremos poniendo
un granito de arena que nos permita llegar a tan ansiada
igualdad de género. Por parte de mi Vicepresidencia de
Equidad y Género en este Consejo Directivo 2023-2024,
que representa nuestro Presidente CPC Raúl Favela Montes,
quien en nuestras juntas de Consejo nos hace hincapié
sobre decir, hablar y hacer lo que esté en nuestras manos
para lograr nuestro plan de trabajo y poder llegar a los más
de 34 colegios federados quienes a su vez comparten la
información a los contadores colegiados, y con esta simple
y fácil sinergia estamos logrando ser esos MILES granitos
en pro y a favor de la EQUIDAD DE GÉNERO.
CPC y LAE Melania García Gómez
Vicepresidenta Equidad y Género
La violencia contra la mujer sigue siendo un obstáculo
para alcanzar igualdad, desarrollo, paz, al igual que el
respeto de los derechos humanos de mujeres y niñas. Lo
que es más, la promesa de los Objetivos de Desarrollo
Sostenible (ODS) de no dejar que nadie se quede atrás,
no podrá cumplirse sin primero poner fin a la violencia
contra mujeres y niñas.
Mientras exista violencia contra la mujer, se estarán
violentando nuestros derechos humanos, afectando
con ello la integridad, valor y garantías de las mujeres.
Permítanme comentarles que en el mes de marzo
participaba su servidora en el “XXIV FORO NACIONAL en
conmemoración por el Día Internacional de la Mujer” en el
Senado de la República, evento apoyado por la Senadora
Claudia Ruiz Massieu. Eran 8 mesas de trabajo, tocando
cada una alguno de los temas: Fin de la pobreza, Salud
y Bienestar, Educación de Calidad, Equidad de Género,
Derechos Humanos, La No violencia contra la mujer, Trabajo
decente y Crecimiento Económico, entre otros; tocándome
justo la mesa 1 con el tema referente a la Equidad y
Género. Asistieron al mismo grandes mujeres y hombres
de diversas partes de la república e incluso de otros
países, y otras en su gran diversidad de personalidades,
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 13
Vicepresidencia Equidad Y Género
por lo que el tema fue muy diverso en opiniones, como
que desde la escuela los maestros deben buscar evitar el
bullying por los niños que desde pequeños tienen ciertas
características en su aspecto físico o en sus preferencias,
y aprovechando la oportunidad de la voz, les comentaba
que si de todas estas opiniones aterrizadas en papel y que
le dejaríamos a la Senadora, quienes son los que legislan
lo deben convertir en iniciativas que vengan a regular o
apoyar estos comportamientos y disciplinarlos, de no ser
así no avanzaremos para llegar a la meta impuesta, por más
que hagamos mil marchas o manifestaciones, sino se va a
Ley y esta misma se aplica no serviría de nada.
Si bien es cierto que estos ejercicios reflejan una gran
apertura en el tema y ocupación a la misma equidad, no
son suficientes, pero sí está permitiendo a la sociedad ser
más abierta y participativa, integrándose y decidiendo
y haciendo lo que consideran una liberación y donde se
respeten los derechos de ambos sexos. Promoviendo los
diálogos de gobierno con estos sectores sin duda vendrán
a abonar a lograr la tan ansiada igualdad de género en
beneficio de todos.
La UNESCO (org.) mediante diversas encuestas que ha
desarrollado, ha generando una serie de indicadores
donde con ello logran percibir una igualdad de género
positiva, ya que viene respaldada de los miembros de una
sociedad, que sumada con las otras encuestas esto ayuda
a evaluar la posible disparidad existente.
La comunidad valoriza la igualdad de género pero no
existen medidas, inversiones y programas apropiados que
Foto ONU MUJER.
Otro futuro sin violencia contra la mujer es posible con educación, servicios esenciales en los sectores policial, judicial, sanitario
y social y financiación suficiente para hacer cumplir los derechos de la mujer.
Fuentes de datos · Encuesta Mundial de Valores (WVS): http://www.worldvaluessurvey.org
· Encuestas nacionales oficiales: normalmente, a cargo del organismo nacional de estadísticas o del Ministerio de Asuntos de la
Mujer (o su equivalente nacional).
Es.unesco.org.
14 · www.fnamcp.org · Junio 2023
permitan traducir esa actitud en resultados concretos para
las mujeres y los hombres. Seguimos con el camino trazado
y que tenemos que recorrer hasta alcanzar la meta que
nos venga a mostrar que nuestros gobiernos en verdad se
ocupen con políticas públicas constantes en la equidad de
género, permeando con ello en nuestra precaria sociedad
tan lastimada, tan falta de fe de llegar a ver realmente un
país, una sociedad empática, con el gran sentido de la
responsabilidad y una real igualdad de oportunidades para
hombre y mujeres. Con lo cual se podrá llegar a logar un
desarrollo sostenible.
Vamos, pues, empoderándonos -mujeres-, con la finalidad
de seguir la lucha de muchas antecesoras nuestras, de ser
nosotras quienes facilitemos, con nuestro trabajo, posición,
profesión, etc., el camino correcto al desarrollo; iniciando
con nuestra comunidad, nuestra ciudad y con nuestro país.
Sumémonos todos al esfuerzo de quienes levantan la voz,
seamos la voz en nuestros entornos, en nuestros hogares,
logrando con esto que las niñas y jóvenes que hoy son
susceptibles en esta ola de violencia en todas y cada una
de sus expresiones, tengan desde ahorita el conocimiento
que les permita crecer, madurar y hasta en su momento
liberarse de la misma.
Por último, les comparto este lema de la asociación de
empresarias que hoy represento por como resume lo
que tanto necesita nuestra sociedad: “Empatía, amor y
conciencia, nos une por excelencia”, mientras más empatía
tengamos entre todos nosotros, sin duda generaremos
mejores vibras y un entorno más saludable.
Vicepresidencia Fiscal
DR, L.C.P. y M.I. Pedro Solís Arrazola
Vicepresidente Fiscal

Análisis de la
Resolución
Miscelánea Fiscal
para 2023
Introducción tributario para la notificación electrónica de los actos o
resoluciones administrativas que emitan en documentos

E
l 27 de diciembre de 2022 se publica en el Diario Oficial
de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF)
2023, la cual contiene 28 reglas más que aquellas que
totalizaron la RMF del año 2022.
A continuación se presenta una comparación estadística
entre la RMF 2023 y la 2022.
La Resolución de 2023 entra en vigor el 1 de enero de 2023
y concluye el 31 de diciembre de 2023.
RMF 2023 2022
Número de Títulos 12 12
Número de Capítulos 64 63
Número de Reglas 1123 1095
A continuación se presenta el análisis de la Resolución 2023,
con las herramientas de análisis que caracterizan a Fiscalia,
las cuales facilitan la localización y visualización de reglas
y cambios mediante la aplicación de símbolos indicativos
del tipo de cambio realizado, y mostrando solamente las
secciones que al usuario le son de interés.
Transitorios
Uso de Buzón Tributario por entidades y
particulares (Quinto y Séptimo Transitorio).
Para los efectos del artículo 17-K, fracción I del CFF, las
autoridades fiscales distintas al SAT, como IMSS, Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores,
Procuraduría Federal del Consumidor, CONAGUA, así como
las autoridades que ejercen la facultad de fiscalización
en las entidades federativas, podrán hacer uso del buzón
digitales, incluyendo aquellas que puedan ser recurribles, a
partir del 31 de diciembre de 2023, por lo que en tanto entra
en vigor, las notificaciones que en el CFF hagan referencia al
buzón tributario, deberán realizarse de conformidad con las
otras formas establecidas en el artículo 134 del CFF.
Para los efectos del artículo 17-L, primer párrafo del CFF,
las autoridades de la administración pública centralizada
y paraestatal del gobierno federal, estatal o municipal, o
los organismos constitucionalmente autónomos, así como
los particulares, podrán hacer uso del buzón tributario
como medio de comunicación entre las autoridades y los
particulares o entre sí, a partir del 31 de diciembre de 2023.
Habilitación de Buzón Tributario (Sexto Transitorio).
Para los efectos de los artículos 17-K y 86-C del CFF, los
contribuyentes que no hayan habilitado el buzón tributario,
o no hayan registrado o actualizado sus medios de contacto,
les será aplicable lo señalado en el artículo 86-D del citado
Código a partir del 1 de enero de 2024.
Prórroga para uso de CFDI 3.3
(Octavo y Noveno Transitorio).
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, los
contribuyentes obligados a expedir CFDI podrán optar
por emitirlos en su versión 3.3 y para el CFDI que ampara
retenciones e información de pagos podrán optar por
emitirlos en su versión 1.0, conforme al Anexo 20,
publicado en el DOF el 28 de julio de 2017, hasta el 31
de marzo de 2023. Lo anterior también será aplicable a los
complementos y complementos concepto, compatibles con
dichas versiones.
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, quienes
realicen pagos por los conceptos a que se refiere el Título

Junio 2023 · www.fnamcp.org · 15

Vicepresidencia Fiscal
IV, Capítulo I de la Ley del ISR y que estén obligados a emitir
CFDI por los mismos, podrán optar por emitirlos hasta el 31
de marzo de 2023 en su versión 3.3 con complemento de
nómina en su versión 1.2, conforme al Anexo 20, publicado
en el DOF el 28 de julio de 2017.
Aplicación de carta de porte (Décimo Transitorio).
Para los efectos de los artículos 29, último párrafo, 84,
fracción IV, inciso d) y 103, fracción XXII del CFF, con
relación a la Sección 2.7.7., se entiende que cumplen con
las disposiciones fiscales, aquellos contribuyentes que
expidan el CFDI con complemento Carta Porte hasta el
31 de julio de 2023 y este no cuente con la totalidad de
los requisitos contenidos en el 'Instructivo de llenado del
CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte',
publicado en el Portal del SAT.
Subastas (Décimo Primero Transitorio).
Para los efectos del artículo 110 del Reglamento del CFF,
los postores que participen en la subasta, podrán optar por
lo dispuesto en las reglas 2.13.13., 2.13.14. y 2.13.15., a
partir del 1 de diciembre de 2023.
Inscripción remota por fedatario
(Décimo Segundo Transitorio).
Para los efectos del artículo Octavo, fracción IV de las
Disposiciones Transitorias del CFF, publicada en el DOF
el 12 de noviembre de 2021, los fedatarios públicos
incorporados al 'Esquema de Inscripción en el RFC a
través del fedatario público por medios remotos', cuya
autorización se encuentre vigente durante el ejercicio
fiscal 2022 y 2023, deberán cumplir con sus obligaciones
fiscales que deriven de dicha incorporación de conformidad
con las reglas de carácter general y fichas de trámite del
Anexo 1-A de la RMF vigente en 2021.
Procedimientos pendientes de EFOS
(Décimo Tercero Transitorio).
Para los efectos de la regla 1.4., tratándose de los
procedimientos iniciados al amparo del artículo 69-B
del CFF vigente hasta el 24 de julio del 2018, y que a la
fecha de la publicación de la presente resolución se
encuentren pendientes de concluir y sigan actuando al
amparo del Artículo Segundo Transitorio del 'Decreto por
el que se reforma el artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación', publicado en el DOF el 25 de junio de 2018,
una vez que hayan transcurrido los treinta días posteriores
a la notificación de la resolución a que se refiere el
tercer párrafo de dicho precepto legal, la autoridad fiscal
publicará un listado en el DOF y en el Portal del SAT, de los
contribuyentes que:
I. Ejercieron el derecho establecido en el artículo 69-B,
segundo párrafo del CFF, sin embargo, una vez valorada la
información, documentación y argumentos aportados, no
desvirtuaron la presunción de operaciones inexistentes o
simuladas a que se refiere el primer párrafo del citado artículo
y, por tanto, se encuentran definitivamente en la situación a
que se refiere el primer párrafo del citado artículo.
II. No ejercieron el derecho establecido en el artículo 69-
B, segundo párrafo del CFF y, por tanto, se encuentran
16 · www.fnamcp.org · Junio 2023
definitivamente en la situación a que se refiere el primer
párrafo del citado artículo.
III. Ejercieron el derecho establecido en el artículo 69-B,
segundo párrafo del CFF, y una vez valorada la información,
documentación y argumentos aportados, sí desvirtuaron la
presunción de operaciones inexistentes o simuladas a que
se refiere el primer párrafo del citado artículo.
IV. Promovieron algún medio de defensa en contra del
oficio de presunción a que se refiere el artículo 69-B, primer
párrafo del CFF, o en contra de la resolución a que se refiere
el tercer párrafo del artículo en comento y una vez resuelto
el mismo el órgano jurisdiccional o administrativo dejó
insubsistente el referido acto.
Informativa de transparencia de donatarias
(Décimo Cuarto Transitorio).
La regla 2.1.37., numerales 3, 11 respecto a la revisión de
la declaración informativa relativa a la transparencia del
patrimonio y al uso y destino de los donativos recibidos y
actividades destinadas a influir en la legislación y 12, así
como el sentido de suspensión de actividades, entrarán en
vigor hasta que se encuentre habilitada la funcionalidad en
el aplicativo de la opinión de cumplimiento de obligaciones
fiscales en términos del artículo 32-D del CFF.
Regularización por cancelación de sellos
(Décimo Quinto Transitorio).
Para los efectos de la regla 2.2.4., los contribuyentes que
no hubieren presentado el caso de aclaración para corregir
su situación fiscal o para subsanar las irregularidades
detectadas por haberse encontrado fuera del plazo de
cinco días hábiles señalado en el cuarto párrafo de la regla
citada y la ficha de trámite 47/CFF 'Aclaración para informar
que corrigió su situación fiscal o bien, para subsanar las
irregularidades detectadas por las que se dejó sin efectos
su Certificado de sello digital, o bien se restringió el uso de
su Certificado de e.firma o el mecanismo que utiliza para
efectos de la expedición de CFDI', contenida en el Anexo 1-A,
ambas vigentes antes de la entrada en vigor de la presente
Resolución, podrán presentar la aclaración correspondiente.
Asimismo, aquellos contribuyentes a los cuales se les
hubiera tenido por improcedente su caso de aclaración por
haberlo presentado fuera del plazo señalado en el párrafo
anterior, podrán ingresarlo nuevamente, siempre que
no hubieran interpuesto medio de defensa o de haberlo
interpuesto se desistan del mismo.
Controles volumétricos (Décimo Sexto Transitorio).
Para los efectos de la regla 2.6.1.4., fracción IV, los
contribuyentes obligados a llevar controles volumétricos
podrán presentar el certificado de la correcta operación
y funcionamiento de los programas informáticos
correspondientes al 2022 hasta el 31 de julio de 2023,
conforme a lo señalado en la ficha de trámite 283/CFF
'Avisos de controles volumétricos', contenida en el Anexo
1-A, siempre que conserven como parte de su contabilidad
las guías, instructivos, métodos de trabajo o manuales del
fabricante para la correcta medición del Hidrocarburo o
Petrolífero de que se trate y, en caso de que sus equipos
y sistemas de medición sean o hayan sido sometidos a
alguna verificación, conserven la documentación que
acredite el cumplimiento de las obligaciones en materia de
medición de hidrocarburos y petrolíferos, respecto de las
disposiciones siguientes:
I. Lineamientos Técnicos en Materia de Medición de
Hidrocarburos, emitidos por la Comisión Nacional de
Hidrocarburos, publicados en el DOF el 29 de septiembre
de 2015, modificados mediante acuerdos publicados el 11
de febrero y 2 de agosto de 2016, 11 de diciembre de 2017
y 23 de febrero de 2021.
II. Disposiciones Administrativas de Carácter General en
materia de medición aplicables a la actividad de transporte
por ducto de hidrocarburos, petrolíferos y petroquímicos,
emitidas por la Comisión Reguladora de Energía, publicadas
en el DOF el 17 de diciembre de 2015.
III. Disposiciones Administrativas de Carácter General
en materia de medición aplicables a la actividad de
almacenamiento de petróleo, petrolíferos y petroquímicos,
emitidas por la Comisión Reguladora de Energía, publicadas
en el DOF el 11 de enero de 2016.
IV. Normatividad referida en el Anexo 30, apartado 30.7.
denominado 'Referencias normativas'.
Emisión de CFDI del RIF en Mis Cuentas
(Décimo Séptimo y Décimo Octavo Transitorio).
Para los efectos de la regla 2.7.1.21., último párrafo, los
contribuyentes a que se refiere la regla 2.6.1.2., fracciones
VII y VIII, podrán seguir emitiendo un CFDI diario, semanal
o mensual por todas las operaciones que realicen con
el público en general, hasta el 31 de diciembre de 2023,
siempre que:
I. Emitan comprobantes de operaciones con el público en
general que cumplan con lo establecido en la regla 2.7.1.21.,
tercer párrafo, fracción III.
II. Emitan el CFDI global de acuerdo con el Apéndice 3
'Instrucciones específicas de llenado en el CFDI global
aplicable a Hidrocarburos y Petrolíferos' de la guía de
llenado del CFDI global versión 4.0. del CFDI, publicada en el
Portal del SAT por todas sus operaciones, inclusive aquellas
en las que los adquirentes no soliciten comprobantes y cuyo
monto sea inferior a $100.00 (cien pesos 00/100 M.N.).
III. Envíen a través del Portal del SAT, la información
de controles volumétricos de conformidad con las
'Especificaciones Técnicas para la Generación del Archivo
XML mensual de Controles Volumétricos para Hidrocarburos
y Petrolíferos' o las 'Especificaciones Técnicas para la
Generación del Archivo JSON mensual de Controles
Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos', según
corresponda, y la Guía de llenado de las Especificaciones
Técnicas para la Generación del Archivo XML o JSON mensual
de Controles Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos,
publicadas en el Portal del SAT.
Los contribuyentes que incumplan cualquiera de las
condiciones establecidas en el presente transitorio, perderán
el derecho de aplicar la facilidad que en el mismo se detalla
y estarán a lo dispuesto en la regla 2.7.1.21., último párrafo.
Uso de 'Factura fácil' y 'Mi nómina' sin e.firma
(Décimo Noveno y Vigésimo Quinto Transitorio).
Los contribuyentes que de conformidad con lo establecido
en las reglas 2.7.1.21. y 2.7.5.5. vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2021, hayan expedido CFDI a través del
aplicativo 'Mis cuentas' en los ejercicios 2019, 2020 o 2021,
podrán continuar expidiendo sus CFDI en 'Factura fácil' y
'Mi nómina' durante el periodo comprendido del 1 de enero
al 31 de marzo de 2023, haciendo uso de la facilidad de
sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado
de e.firma o de un CSD. Lo anterior no será aplicable a las
personas morales con fines no lucrativos autorizadas para
recibir donativos deducibles del ISR y a las asociaciones
religiosas constituidas de conformidad con la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Público.
Asimismo, los contribuyentes deberán apegarse a las
políticas de uso del aplicativo 'Mi nómina' para expedir el
CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores
o a quienes se asimilan a salarios.
Los contribuyentes personas físicas que tributen en términos
de la Sección IV del Capítulo II del Título IV de la Ley del
ISR, podrán expedir sus CFDI a través de las aplicaciones
'Factura fácil' y 'Mi nómina' de 'Mis cuentas', haciendo uso de
la facilidad de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con
el certificado de e.firma o de un CSD hasta el 31 de marzo
de 2023.
Complemento de Gastos por Cuenta de Terceros
(Vigésimo Transitorio).
Las obligaciones establecidas en las reglas 2.7.1.12.,
3.3.1.10., fracción III y 3.3.1.19., fracción III, referentes al
complemento 'identificación de recurso y minuta de gastos
por cuenta de terceros', serán aplicables una vez que el
SAT publique en su Portal el citado complemento y haya
transcurrido el plazo a que se refiere la regla 2.7.1.8.
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 17
Vicepresidencia Fiscal
Complemento de Hidrocarburos y Petrolíferos
(Vigésimo Primero Transitorio).
Para los efectos de la regla 2.7.1.41., la obligación de
la incorporación del complemento 'Hidrocarburos y
Petrolíferos' al CFDI que se expida por la realización de las
actividades señaladas en la regla 2.6.1.2., será aplicable una
vez que el SAT publique en su Portal el citado complemento
y haya transcurrido el plazo a que se refiere la regla 2.7.1.8.
Aviso para aplicar 'Mis Cuentas'
(Vigésimo Segundo Transitorio).
Para los efectos de la regla 2.8.1.14., el aviso presentado
durante el ejercicio fiscal 2022, o en ejercicios anteriores
de conformidad con la regla aplicable, mediante el cual las
asociaciones religiosas ejercieron la opción para utilizar
'Mis cuentas', seguirá vigente para el ejercicio fiscal 2023,
siempre que continúen cumpliendo los requisitos para ello.
Proveedores de certificación de recepción de
documentos digitales (Vigésimo Tercero Transitorio).
Para los efectos de la Sección 2.8.2. 'De los proveedores
de certificación de recepción de documentos digitales',
vigente hasta 2021, los proveedores de certificación de
recepción de documentos digitales, cuya autorización tuvo
vigencia durante el ejercicio fiscal 2022, deberán cumplir
con las obligaciones fiscales y verificaciones que deriven de
la misma, así como sujetarse al proceso de devolución de
garantía, de conformidad con las reglas de carácter general
y las fichas de trámite contenidas en el Anexo 1-A de la RMF
vigente hasta el citado ejercicio.
Pago de derechos por utilidad compartida
(Vigésimo Cuarto Transitorio)
Para los efectos de la regla 2.8.3.1., hasta en tanto se
habiliten en el 'Servicio de Declaraciones y Pagos', las
declaraciones de pago correspondientes a los derechos por
la utilidad compartida, de extracción de hidrocarburos o de
exploración de hidrocarburos, los asignatarios presentarán
las mismas vía Internet incluyendo sus complementarias,
extemporáneas y de corrección fiscal, a través de un caso
de aclaración que presenten a través del Portal del SAT,
debiendo acompañar a dicha declaración las formas
oficiales 'DUC-M', 'DUC-A', 'DEXTH' y 'DEXPH', contenidas en
el Anexo 1, según corresponda, así como el comprobante de
pago respectivo.
En el caso de declaraciones complementarias o de
correcciones, se deberá señalar adicionalmente el folio, el
monto pagado en la declaración que complementa y, en
su caso, el número de oficio de notificación de revisión, así
como la fecha de dicho oficio para el caso de declaración de
corrección.
Se considera que los contribuyentes han cumplido con
la obligación de presentar las declaraciones de pago en
los términos de las disposiciones fiscales, cuando hayan
presentado la información por los derechos declarados
a que se refiere este artículo en el Portal del SAT y hayan
efectuado el pago en los casos en que exista cantidad a
pagar al FMP.
Buzón Tributario del RESICO
(Vigésimo Sexto Transitorio).
Para los efectos del artículo 113-G, fracción II de la Ley
del ISR, los contribuyentes personas físicas que opten por
18 · www.fnamcp.org · Junio 2023
tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán
contar con buzón tributario habilitado, o bien registrar o
actualizar sus medios de contacto, adicionando, en su caso,
el que les haga falta, de acuerdo a la regla 2.2.7. a más tardar
el 31 de marzo de 2023, de conformidad con la ficha de
trámite 245/CFF 'Habilitación del buzón tributario y registro
de mecanismos de comunicación como medios de contacto',
contenida en el Anexo 1-A.
Los contribuyentes que no cumplan con esta disposición,
no podrán tributar en el Régimen Simplificado de Confianza.
Para tales efectos, la autoridad fiscal podrá asignar al
contribuyente el régimen fiscal que le corresponda.
E.firma del RESICO (Vigésimo Séptimo Transitorio).
Para los efectos del artículo 113-G fracción II de la Ley del
ISR, los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen
Simplificado de Confianza, deberán contar con e.firma activa
a más tardar el 31 de marzo de 2023. La e.firma se obtendrá
cumpliendo con los requisitos y condiciones establecidos
en las fichas de trámite 105/CFF 'Solicitud de generación
del Certificado de e.firma para personas físicas' y 106/CFF
'Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para
personas físicas', contenidas en el Anexo 1-A.
Los contribuyentes que inicien actividades deberán cumplir
con lo señalado en el párrafo anterior, a más tardar dentro
de los treinta días naturales siguientes a la fecha en que
iniciaron actividades.
Los contribuyentes que no cumplan con esta disposición,
no podrán tributar en el Régimen Simplificado de Confianza.
Para tales efectos, la autoridad fiscal podrá asignar al
contribuyente el régimen fiscal que le corresponda.
Autorización de planes personales de retiro
(Vigésimo Octavo Transitorio).
Se considerará que cumplen el requisito a que se refiere
el artículo 151, fracción V, segundo párrafo de la Ley del
ISR, consistente en estar autorizadas previamente a la
administración de planes personales de retiro, aquellas
instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de
fondos para el retiro, sociedades distribuidoras integrales de
acciones de fondos de inversión o sociedades operadoras de
fondos de inversión, que presenten el aviso a que se refiere
la ficha de trámite 60/ISR 'Aviso para la administración de
planes personales de retiro', contenida en el Anexo 1-A, a
más tardar el 31 de enero de 2023.
Aviso por abandono o entrada al RESICO (Vigésimo
Noveno Transitorio).
Para los efectos del artículo 214 de la Ley del ISR, los
contribuyentes que dejen de tributar en el Régimen
Simplificado de Confianza de Personas Morales, deberán
presentar a más tardar el 31 de enero de 2023, el 'Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones', a
través de la presentación un caso de 'Servicio o solicitudes',
desde 'Mi Portal', a través del Portal del SAT, eligiendo el
trámite 'AVISO_RSC_RGL_PM', a fin de cumplir con sus
obligaciones de acuerdo al régimen que le corresponda.
Tratándose de contribuyentes que a partir del 1 de enero de
2023 deban cumplir con sus obligaciones fiscales conforme
a lo establecido en el Capítulo XII, Título VII de la citada Ley
del ISR, deberán presentar a más tardar el 31 de enero de
2023, el 'Aviso de actualización de actividades económicas
y obligaciones', a través de la presentación de un caso de
'Servicio o solicitudes', desde 'Mi Portal', a través del Portal
del SAT, eligiendo el trámite 'AVISO_RSC_PM'.
Para la presentación del aviso a que se refieren los párrafos
anteriores, los contribuyentes deberán cumplir con lo siguiente:
I. Escrito libre en el que señalen bajo protesta de decir
verdad, el tipo de ingreso, actividad económica, si el total
de sus ingresos provienen de actividades de agricultura,
ganadería, silvicultura o pesca, y en su caso manifiesten si
tendrán trabajadores y el régimen fiscal en el que tributarán.
II. Manifestación bajo protesta de decir verdad, si uno o
varios de sus socios, accionistas o integrantes, participan
en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de
la sociedad o de su administración, o cuando sean partes
relacionadas en los términos del artículo 90 la Ley del ISR,
y si sus ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior
excedieron o no de la cantidad de $35'000,000.00 (treinta
y cinco millones de pesos 00/100 M.N.), respectivamente.
III. Capturar la información del Simulador del cuestionario
de actividades económicas y obligaciones fiscales del Portal
de SAT, disponible en el apartado de Trámites del RFC,
debiendo tomar las capturas de pantalla de todo el proceso
y adjuntarlas en un documento al mismo caso de 'Servicio o
solicitudes'.
IV. Toda la documentación que sea presentada por el
contribuyente deberá encontrarse debidamente firmada al
calce o al margen en formato .pdf comprimido en .zip, además
de presentarse acompañada de la identificación oficial
del representante legal de la persona moral, pudiendo ser
cualquiera de las señaladas en el Apartado I. Definiciones;
punto 1.2. Identificaciones oficiales, comprobantes de
domicilio y poderes, inciso A) Identificación oficial, del
Anexo 1-A.
En caso de ser procedente la actualización al régimen fiscal
solicitado, conforme a lo señalado en el acuse de repuesta
al caso de 'Solicitud o servicios', los contribuyentes tendrán
que actualizar dentro de los diez días hábiles siguientes a
la emisión del citado acuse, sus actividades económicas en
términos de la ficha de trámite 71/CFF 'Aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones', contenida en el
Anexo 1-A.
Deducción de aportaciones a planes de retiro
(Trigésimo Transitorio)
Para los efectos del artículo 218 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013, los contribuyentes
que hubieran efectuado la deducción de los depósitos,
pagos o adquisiciones, a los que hace referencia el citado
artículo deberán considerar como ingreso acumulable en la
declaración correspondiente al ejercicio en que reciban o
retiren los depósitos de la cuenta personal especial para el
ahorro, del contrato de seguro de que se trate o del fondo
de inversión de la que se hayan adquirido las acciones, la
cantidad que perciban por dichos conceptos hasta por
el monto que hubiera deducido en los términos de las
disposiciones fiscales.
Salida del RIF (Trigésimo Primero Transitorio).
Los contribuyentes que opten por continuar tributando en
el Régimen de Incorporación Fiscal, que rebasen el límite
de ingresos a que se refiere el Artículo 111 de la Ley del
ISR vigente en 2021, o bien, incumplan con alguna de sus
obligaciones, deberán tributar en el régimen fiscal que les
corresponda en términos de la Ley del ISR.
Reinicio de actividades en el RIF (Trigésimo
Segundo Transitorio).
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción IX de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicada en el
DOF el 12 de noviembre de 2021, los contribuyentes que
estuvieron tributando en términos de la Sección II, Capítulo II,
Título IV de la Ley del ISR hasta el 31 de agosto del año 2021
y hayan presentado aviso de suspensión de actividades
antes del 1 de septiembre del 2021, podrán optar por
permanecer en el RIF, siempre y cuando presenten, a más
tardar dentro del mes siguiente a la fecha en que reanudan
actividades, el aviso en el cual manifiesten que optan por
continuar tributando en el citado régimen, de conformidad
con la ficha de trámite 71/CFF 'Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones', contenida en el
Anexo 1-A.
Marco normativo del RIF
(Trigésimo Tercero Transitorio).
Para los efectos de la Sección II, Capítulo II, Título IV de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en
relación con las fracciones IX y X del Artículo Segundo de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021,
los contribuyentes que opten por seguir tributando de
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 19
conformidad con el RIF, continuarán aplicando lo establecido
en las reglas 2.2.16., 2.7.1.14., 2.7.1.37., 2.7.1.50., 2.8.1.8.,
2.9.1., 2.9.2., 3.13.1., 3.13.2., 3.13.3., 3.13.6., 3.13.7., 3.13.8.,
3.13.9., 3.13.11., 3.13.12., 3.13.13., 3.13.14., 3.13.15.,
3.13.16., 3.13.17., 3,13.18., 3.13.19., 3.13.20., 3.13.21.,
3.13.22., 3.13.23., 3.13.24., 3.13.25., 3.23.5., 3.23.6., 3.23.7.,
3.23.11., fracciones II, III, IV, 3.23.15., 4.5.1., 9.5., 9.12.,
11.9.11., 12.3.4., 12.3.5., 12.3.8., 12.3.10., 12.3.25. y 12.3.26.
de la RMF para 2021.
Acumulación de ganancia por acciones en
infraestructura (Trigésimo Cuarto Transitorio).
Los contribuyentes que de conformidad con lo establecido
en la regla 3.2.24., vigente hasta el 31 de diciembre de
2017, hayan optado por acumular la ganancia derivada de
la enajenación de acciones relacionadas con el desarrollo
de inversión en infraestructura, continuarán presentando
los avisos a que se refiere la ficha de trámite 125/ISR 'Aviso
para acumular la ganancia derivada de la enajenación de
acciones relacionadas con el desarrollo de inversión en
infraestructura', contenida en el Anexo 1-A, a más tardar el
30 de junio de cada año, durante el plazo en el que deba
acumularse la ganancia derivada de la enajenación de
acciones, y a más tardar el 30 de abril del ejercicio siguiente
a aquel en el que se haya actualizado el supuesto de
terminación anticipada de la concesión, cuando se fusione
o escinda la sociedad enajenante de las acciones o cuando
no se hubieren cumplido los requisitos establecidos en la
regla referida.
Declaración de presonas morales anteriores a 2019
(Trigésimo Quinto Transitorio).
Para los efectos de la regla 3.6.8., las sociedades integradas
que tributen en términos del Capítulo VI, del Título II de la
Ley del ISR, presentarán las declaraciones anuales normales
o complementarias correspondientes a ejercicios anteriores
al 2019, en la forma oficial 18 'Declaración del ejercicio.
Personas morales'.
Solicitudes de autorización condicionada
(Trigésimo Sexto Transitorio).
La regla 3.10.5., fracción V, inciso a) de la RMF para 2021,
será aplicable a las solicitudes de autorización condicionada
que se hubieran presentado hasta el último día hábil del
ejercicio fiscal 2021 conforme a las reglas 2.1.6. y 2.1.7.,
así como a las organizaciones civiles y fideicomisos que
20 · www.fnamcp.org · Junio 2023
presenten el acreditamiento de actividades en 2022 y
2023, en cumplimiento a la autorización condicionada que
hubiera sido otorgada durante 2021.
Consulta de enajenación de casa habitación
(Trigésimo Séptimo Transitorio).
Para los efectos de la regla 3.11.4., durante el ejercicio fiscal
de 2023, hasta en tanto se libere el sistema para la consulta
de enajenaciones de casa habitación en el Portal del SAT, se
tendrá por cumplida la obligación del fedatario público de
efectuar la consulta a que se refiere el artículo 93, fracción
XIX, inciso a), último párrafo de la Ley del ISR, siempre
que en la escritura pública correspondiente, se incluya la
manifestación del enajenante en la que bajo protesta de
decir verdad señale si es la primera enajenación de casa
habitación efectuada en los tres años inmediatos anteriores
a la fecha de esta enajenación.
Empresas certificadas IVA y IEPS
(Trigésimo Octavo Transitorio).
Los contribuyentes con Registro en el Esquema de
Certificación de Empresas modalidad IVA e IEPS, otorgada
con anterioridad a la entrada en vigor de la Primera
Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de
Comercio Exterior para 2020, podrán seguir aplicando
el procedimiento de la regla 2.3.5. de la RMF, publicada
en el DOF el 28 de diciembre de 2019, hasta la fecha de
vigencia que indique el último oficio en que se le notificó su
registro, siempre que sigan cumpliendo con los requisitos
y las obligaciones establecidas en las Reglas Generales de
Comercio Exterior.
Vigencia (Primero Transitorio).
La Resolución entra en vigor el 1 de enero de 2023 y estará
vigente hasta el 31 de diciembre de 2023.
Anexos (Segundo, Tercero y Cuarto transitorios).
Se dan a conocer los Anexos 1, 1-A, 5, 8, 11, 12, 13, 14, 16,
16-A, 17, 19, 22, 23, 25, 25-Bis, 26, 27, 28, 29, 30, 31 y 32
de la RMF para 2023.
Se prorroga la vigencia de los Anexos 2, 3, 6, 7, 9, 15, 20 y 24
de la RMF para 2022, que serán aplicables para la RMF 2023.
Se modifican los Anexos 3, 7 y 15 de la RMF para 2022.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
Colegio Profesional Veracruz Centro, A.C.
GOBIERNO CORPORATIVO
Sistema bajo el cual las sociedades
son dirigidas y controladas
A
lo largo de mi ejercicio profesional he escuchado
reiteradamente a empresarios preguntarse: ¿En qué
consiste el modelo de gobierno corporativo? ¿Cómo
se implementa? ¿Cuándo es el momento adecuado para
implementarlo? y, también he sido testigo de que, aunque
muestran interés, muchos de ellos desisten de implementar
el modelo por la complejidad que esto representa si no se
hace correctamente. La decisión de implementar el modelo
no tiene nada que ver con la estructura o el tamaño de la
organización. Cuanto más rápido decidan hacerlo, mejor.
Sin embargo, es necesario abstenerse de comenzar con
decisiones complejas y tratar de implementar todos los
comités de apoyo al mismo tiempo que comienza con las
reuniones del consejo.
El Gobierno Corporativo no es un concepto nuevo; tiene
su origen en lo que se denominó gobernanza, un concepto
relativamente antiguo. En la década de los noventa, el
término se utilizó para referirse a un nuevo estilo de
gobierno para las administraciones públicas a través del
cual se intenta administrar los recursos compartidos de
manera eficiente, honesta, transparente, equitativa y
responsable. Posteriormente, este concepto fue adoptado
por instituciones como el Banco Mundial y las Naciones
Unidas como un elemento clave en el financiamiento de los
países en desarrollo.
Asociado al término gobernanza surge el concepto de
gobierno corporativo, que fue introducido por Adam Smith
en su obra “La riqueza de las naciones” donde menciona:
“Cuando la propiedad y la gestión de las empresas
no coinciden plenamente, habrá potenciales
conflictos de interés entre los propietarios y los
administradores”.
Dra. Luz del Carmen García Arroyo
Miembro de la Comisión Fiscal
En concreto, el Gobierno Corporativo son las prácticas y
controles adoptados por el Consejo de Administración para
proteger los intereses de sus accionistas y de todos sus grupos
de interés, garantizando la transparencia y la equidad, evitando
conflictos de interés y posibles abusos, así como el menoscabo
o perjuicio patrimonial de la organización. Sin embargo, a pesar
de las ventajas de este modelo, solo algunas organizaciones
aún logran implementarlo. Se piensa erróneamente que es un
modelo exclusivo para grandes corporaciones; en realidad, es
un modelo para todo tipo de empresas si se comprometen a
implementarlo y hacerlo correctamente.
Este modelo inicia con la integración de un Consejo de
Administración incipiente, es decir, en constante aprendizaje.
El consejo tiene inicialmente el carácter de Consejo
Consultivo, es decir, de consulta, en esta etapa podemos
observar el desaprendizaje de viejas prácticas para dar paso
al aprendizaje de mejores prácticas corporativas. En este
proceso de cambio, es fundamental diagnosticar la madurez
de la organización para identificar los elementos críticos en
la puesta en marcha de un Consejo de Alto Desempeño:
1.- Un modelo adaptado a las necesidades del negocio.
Evita empezar con varios comités al mismo tiempo, es mejor
ir implementado estos órganos intermedios a medida que el
consejo evoluciona.
2.-Consejeros Independientes realmente
comprometidos con el resultado.
De poco sirve traer consejeros independientes con las
mejores credenciales si estos no se involucran con la
creación de valor, en un inicio, los consejeros jugarán más
un rol de mentor para el equipo directivo.
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 21
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
Colegio Profesional Veracruz Centro, A.C.
3.- Directivos con apertura para exponer sus
principales preocupaciones.
El Consejo debe ser el principal aliado del equipo directivo, sin
embargo, al inicio del proceso es común que los directivos no
exhiban sus principales preocupaciones y tiendan a entregar
menos información para no exhibir sus debilidades. A medida
que se formalicen las sesiones de consejo y se tomen decisiones
en consenso sobre temas críticos para la organización se verán
avances en la profesionalización del consejo.
Antes de implementar el modelo de gobierno corporativo,
es fundamental tener claro en qué consiste y desarrollar
un plan estratégico que permita trazar el rumbo y medir
el progreso; tener claro que el gobierno corporativo no se
trata de la profesionalización de la empresa, se trata de la
profesionalización del Consejo de Administración dónde se
traza el rumbo de la empresa y se alinean los intereses de
los socios con el bien del negocio.
Objetivo del Gobierno Corporativo
El gobierno corporativo tiene como objetivo facilitar la
creación de un entorno de confianza, transparencia y
rendición de cuentas necesario para favorecer las inversiones
a largo plazo, la estabilidad financiera y la integridad
empresarial. Todo ello contribuirá a un crecimiento más
sustancial y al desarrollo de sociedades más inclusivas.
Bases del Gobierno Corporativo
“Promueve la transparencia, la productividad, la
competitividad y la integridad de las instituciones”
En el gobierno corporativo, la administración de la
organización debe ejercerse a través de un Consejo de
Administración que defina la visión estratégica, supervise
la operación y apruebe la gestión. Mientras que el director
general estará a cargo de la administración, conducción y
ejecución de los negocios, con sujeción a las estrategias y
lineamientos aprobados por el Consejo de Administración.
En la medida en que se mantenga esta distinción, será fácil
determinar las líneas de autoridad y responsabilidad.
Principios de Gobierno Corporativo
El Gobierno Corporativo se basa en principios lógicos
como la equidad, la honestidad, la solidaridad y la justicia,
para proteger tanto a sus inversionistas como otros
grupos de interés y está fundamentado en los siguientes
principios básicos:
1.El trato igualitario y el respeto y protección de los intereses
de todos los accionistas.
2.La generación de valor económico y social, así como
la consideración de los terceros interesados en el buen
desempeño, la estabilidad y la permanencia en el tiempo
de la sociedad.
3.La emisión y revelación responsable de la información, así
como la transparencia en la administración.
4.La conducción honesta y responsable de la sociedad.
5.La prevención de operaciones ilícitas y conflictos de interés.
6.La emisión de un código de ética de la sociedad.
7. La revelación de hechos indebidos y la protección de
los informantes.
22 · www.fnamcp.org · Junio 2023
8.El aseguramiento de que exista el rumbo estratégico de la
sociedad, así como la vigilancia y el efectivo desempeño de
la administración.
9. El ejercicio de la responsabilidad fiduciaria del Consejo
de Administración.
10. La identificación, administración, control y revelación de
los riesgos estratégicos a que está sujeta la sociedad.
11. El cumplimiento de todas las disposiciones legales a que
esté sujeta la sociedad.
12. El dar certidumbre y confianza a los accionistas,
inversionistas y terceros interesados sobre la conducción
honesta y responsable de los negocios de la sociedad.
Órganos de gobierno y sus principales funciones
En este tipo de gobernanza se contemplan mecanismos
que incluyen la creación de órganos de gobierno como el
Consejo de Administración el cual se apoya con órganos
intermedios denominados comités de apoyo. Sus funciones
principales son:
Asamblea de Accionistas:
·Designar, elegir, ratificar y/o remover a los miembros del
Consejo de Administración.
·Discutir, aprobar y/o modificar los estados financieros,
creación de reservas, decreto de dividendos, incrementos o
disminución del capital social.
·Tomar decisiones de transformación, fusión o escisión de
la sociedad.
Consejo de Administración
Define la visión estratégica, vigila la operación y aprueba
la gestión. Se apoya en órganos intermedios conocidos
como comités:
·Comité de Finanzas y Planeación
·Comité de Auditoría
·Comité de Evaluación y Compensación
·Comité de Riesgos y Cumplimiento
En el caso de empresas familiares, existen además los
órganos de familia como el Consejo y la Asamblea. Entre
las funciones principales de estos órganos de gobierno se
encuentran:
Consejo Familiar
·Establece, implementa y actualiza el protocolo familiar y
vigila su cumplimiento.
·Previene y, en su caso resuelve los conflictos que se generen
entre familia y empresa.
·Define lineamientos de compensación y plan de carrera de
empleados familiares.
Asamblea Familiar
·Revisa estatutos, contrataciones, sueldos y prestaciones
a familiares.
·Mantiene y refuerza los valores de la familia.
·Detecta problemas que puedan surgir en la familia y afecten
la empresa
El gobierno corporativo más que una moda es un mecanismo
que ayuda a las empresas a lograr su trascendencia e
institucionalización. Implementar el modelo de gobierno
corporativo en las organizaciones, es sin duda una excelente
alternativa para lograr el crecimiento, la estabilidad y
la trascendencia.

Comisión Nacional de Síndicos
PLANTEAMIENTOS DE NUESTROS SÍNDICOS
Planteamiento 1 .
IVA Trasladado (Ley del Impuesto al Valor Agregado).
HECHOS DEL PLANTEAMIENTO
Contribuyentes que se encuentran tributando como
personas físicas bajo el Régimen Simplificado de Confianza
y que realizan operaciones sobre enajenación de bienes
inmuebles. Siendo el caso de una contraprestación por una
casa habitación, de esta manera no existe un IVA Trasladado,
solo genera la Retención del IVA. Sin embargo, para el
cumplimiento de la obligación, la plataforma del Servicio
de Administración Tributaria solicita dicho dato el cual no
procede.
FUNDAMENTO LEGAL: Ley del Impuesto al Valor Agregado
artículo 9 fracción II, artículo 1-A fracción III.
PLANTEAMIENTO, PETICIÓN O QUEJA
Personas Físicas que se encuentran en el Régimen
Simplificado de Confianza manifiestan que en el aplicativo
del Portal del Servicio de Administración Tributaria existe
un error, debido a que cuando se realiza la enajenación
de bienes inmuebles y al cumplir con la obligación, en la
captura solicita el Ingreso obtenido, IVA Trasladado y la
Retención del IVA. Sin embargo, no se puede Ingresar el IVA
Traslado porque no aplica para tal operación. El aplicativo
no permite la captura de este apartado “IVA Traslado” en
Planteamiento 2 .
Estímulos Fiscales
HECHOS DEL PLANTEAMIENTO
En el artículo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación
2022, en materia de estímulos fiscales, las personas físicas
y morales, dedicadas a las actividades agropecuarias o
silvícolas, conforme al art. 74 de la ley del ISR podrán solicitar
la devolución del IEPS.
DR, L.C.P. y M.I. Pedro Solís Arrazola
Presidente
cero, realizando la observación de que “El importe debe ser
mayor a cero”, si se selecciona “Sin actos o actividades, el
importe debe ser igual a cero”, pero en este caso sí existe
el acto.
Por lo tanto, al capturar el dato de “IVA Retenido” no acepta
el dato correcto debido a que aparece que “El IVA retenido
debe ser menor o igual que el IVA Trasladado” es decir
proporcional pero no se cuenta con dicho dato.
SOLUCIÓN PROPUESTA
Se solicita se aclare la forma en que debe capturarse la
obligación de “IVA Retenido” y que la autoridad realice la
modificación del apartado de “IVA Trasladado” en el aplicativo
del portal de Servicios de Administración Tributaria, debido
a que no aplica para este tipo de operaciones.
Respuesta SAT:
En relación a este caso y en virtud de que el acto o
actividad que generó la retención no está gravado
para la Ley del IVA, se considera que tendría que
corregirse la operación correspondiente; toda vez
que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
1-A de la LIVA, la retención del impuesto al valor
agregado únicamente se realiza hasta por el monto
del impuesto trasladado, en ese sentido la retención
que se realizó en esta operación fue indebida.
Para el ejercicio 2022, se eliminó la fracción III del art. 74 de
la ley del Impuesto Sobre la Renta, eliminando a las personas
físicas, sin opción de obtener dicho estímulo fiscal.
Toda vez que ahora deben tributar conforme a lo previsto en
el capítulo VIII régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras del título II o en el título IV.
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 23
Comisión Nacional de Síndicos
CAPÍTULO II, SECCIÓN IV DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE
CONFIANZA.
LAS PERSONAS MORALES DEL SECTOR PRIMARIO, EN EL
CAPÍTULO VIII, EN SU ARTÍCULO 74 FRACCIÓN I DE LA LEY DEL
ISR, ESTÁN TRIBUTANDO Y CUMPLIENDO SUS OBLIGACIONES
FISCALES CONFORME A LO QUE SE LES INDICA Y PUEDEN
OPTAR POR OBTENER LOS ESTÍMULOS FISCALES QUE SE
MENCIONAN EN LA LEY DE INGRESO DE LA FEDERACIÓN DEL
2022, EN SU ART. 16.
FUNDAMENTO LEGAL
En el artículo 16 fracc. III de la Ley de Ingresos de la
Federación 2022 dice: En materia de estímulos fiscales,
las personas físicas y morales, dedicadas a las actividades
agropecuarias o silvícolas conforme al art. 74 de la ley del
ISR, podrán solicitar la devolución del IEPS.
PLANTEAMIENTO PETICIÓN O QUEJA
A las personas morales del sector primario, que se
están inscribiendo durante el ejercicio 2022, el SAT los
Respuesta SAT:
Sobre la problemática planteada relativa al estímulo fiscal
previsto en la fracción III del artículo 16 de la LIF, para
aquellos contribuyentes del sector primario, se comenta lo
siguiente:
Derivado de la publicación del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal
del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código
Fiscal de la Federación y otros ordenamientos, en el DOF
del 12 de noviembre de 2021, se derogó la fracción III
del primer párrafo del artículo 74 de la LISR, por lo que
las personas físicas que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
ya no podrán tributar dentro del Título II, Capítulo VIII
de la Ley invocada, éstos contribuyentes migraron al
Régimen Simplificado de Confianza en aquellos casos
en que cumplieron con los requisitos establecidos en el
artículo 113-E de dicho precepto.
Bajo ese contexto, el artículo 113-I, último párrafo de la
LISR establece lo siguiente:
“Artículo 113-I. …
Los contribuyentes que tributen en esta Sección no podrán
aplicar conjuntamente otros tratamientos fiscales que
otorguen beneficios o estímulos.”
De lo anterior, se advierte que las personas físicas del
sector primario que tributen en el Régimen Simplificado
de Confianza, no podrán aplicar conjuntamente otros
beneficios o estímulos fiscales.
Lo anterior obedece al hecho de que este régimen
contempla tasas progresivas, así como una exención de ISR
para los contribuyentes del sector primario cuyos ingresos
24 · www.fnamcp.org · Junio 2023
está registrando de forma obligatoria en el régimen
simplificado de confianza, título II, capítulo II, sección IV de
la Ley del ISR, sin considerar que es opcional el estar en el
régimen general de la ley (art.74 Ley ISR).
Al queda registrados en el régimen simplificado de confianza
no hay opción de aprovechar los estímulos referidos en el
art. 16 de la LIF.
Acudimos ante las autoridades respectivas para cambiar al
régimen de ley mediante aclaración y de forma presencial, lo
que no ha sido posible realizar. Cabe mencionar que sucedió
en los estados de Puebla, Guerrero, Oaxaca y Veracruz.
SOLUCIÓN PROPUESTA
Que la Ley de Ingresos de la Federación en su art. 16 fracc.
III, incluya los artículos de la Ley de ISR, en los que tributen
tanto las personas físicas como las morales, sector primario,
independientemente del régimen en el que estén tributando.
en el ejercicio no excedan de novecientos mil pesos
efectivamente cobrados en el ejercicio, provenientes
de dichas actividades. En ese sentido, el Régimen
Simplificado de Confianza para personas físicas del
sector primario, corresponde a un régimen fiscal que
otorga beneficios y, por ende, las personas físicas de este
régimen no pueden aplicar otros estímulos o beneficios,
tal como lo establece el artículo antes citado.
Ahora bien, conforme a lo previsto en la regla “2.5.8.
Aclaración de obligaciones fiscales en el RFC”, los
contribuyentes que consideren que les han sido asignadas
obligaciones fiscales diferentes a lo establecido en las
disposiciones fiscales que le sean aplicables, como lo
es el supuesto de actualización de obligaciones fiscales
realizado por la autoridad, deberán ingresar un caso
de aclaración a través del Portal del SAT, anexando la
documentación soporte que consideren pertinente, a
efecto de que la autoridad resuelva su aclaración por el
mismo medio.
Cabe señalar que, tratándose de las personas, esta
autoridad fiscal realizó un análisis de la problemática
planteada, destacando que de la revisión a los aplicativos
del SAT se detectó que los contribuyentes, al momento de
responder el cuestionario en la preinscripción, eligieron
una opción distinta en el porcentaje de sus ingresos,
por lo que al acudir a inscribirse en las oficinas del SAT
en el RFC, se considera lo que se respondió en dicho
cuestionario, y en base a ello se les asigna el régimen de
tributación que les corresponde. No se omite mencionar
que, una vez elegido un régimen, no se puede variar la
opción durante el resto del ejercicio fiscal.
En ese sentido, es importante que se oriente a sus
agremiados a elegir la opción correcta en el cuestionario
de conformidad con sus ingresos, esta misma cuestión
se ha hecho del conocimiento de los asesores fiscales
en las oficinas del SAT a efecto de que se oriente al
contribuyente en el momento de realizar el trámite.

Colaborador invitado
AVANCES Y
PROBLEMÁTICAS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL EN
MÉXICO
Pensiones. El 16 de diciembre de 2020 se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la reforma a la Ley del Seguro
Social y a la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro en
materia de pensiones,6 fijando su entrada en vigor el 1 de
enero del año 2021 y consistió en lo siguiente:
a) Incremento en el porcentaje de las aportaciones
patronales que va del 6.5% a 15% del salario base de
cotización, el cual se programó de forma gradual para que
ese aumento se logre en 8 años, comenzando en 2023 y
concluyendo en 2030, bajo la siguiente categorización:
1. Dicha contribución pasará de 5.15% en 2021 y 2022 a
13.875% del SBC en 2030.
2. La aportación del trabajador permanece igual en
1.125% del SBC. 7
b) Se contempla un esquema flexible para la obtención
de la pensión mínima garantizada, que tomará en cuenta
la edad, el salario promedio del trabajador y las semanas
de cotización, aquí habrá que señalar que el anterior
esquema generaba el derecho a una pensión mínima
garantizada fija, correspondiente a un salario mínimo.
La pensión mínima garantizada para 2020 fue de
$3,289.34 pesos mensuales, ahora con la reforma se
6 https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5607729&fecha=16/12/2020
7 La reforma del Sistema de Pensiones de México: posibles efectos sobre las jubilaciones, la dinámica del ahorro obligatorio y las finanzas públicas. Banco de México, p. 2,
http://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-prensa/informes-trimestrales/recuadros/%7B097F33DE-A56A-DA9E-9620-7A9CDC32AA8B%7D.pdf
8 Ídem, p. 3.
9 La Junta de Gobierno de la CONSAR autorizó las comisiones de las siguientes AFORE: Azteca, Citibanamex, Inbursa, Invercap, PENSIONISSSTE,
Principal, Profuturo, SURA y XXI Banorte, a
Dra. María Susana García Soto
Academia Mexicana de Derecho de la
Seguridad Social, Colegio de Jalisco, A.C.
Parte II...
pretende que la pensión mínima garantizada, a partir
de los factores que influirán, oscile entre los 2,622 y los
8,241 pesos mensuales, que en el caso de la primera
cantidad es aún menor que la obtenida en 2020, este
sería en materia de derechos humanos una violación al
principio de progresividad, pues lo menos debería ser la
cantidad que ya se otorgaba.8
c) Se reduce el número de semanas de cotización al IMSS
para que un trabajador tenga derecho a una pensión. La
reducción transitará anualmente en cantidad, explico: se
pasa de 1,250 semanas de cotización a 750 en 2021,
posteriormente se aumentarán 25 semanas anualmente
hasta llegar a 1,000 semanas que será el mínimo
definitivo para el 2031, así para 2022 serán 775, para
2023 aumenta a 800 y así sucesivamente.
d) Se pone un tope máximo al monto de las comisiones
que las AFORE cobran a los trabajadores. Esta parte sí
resulta confusa, pues mencionan que el monto será
determinado del promedio aritmético de los cobros en
materia de comisiones en los sistemas de contribución
de los EUA, Colombia y Chile y de acuerdo a los criterios
que emita la Junta de Gobierno de la CONSAR.
De acuerdo a la CONSAR las comisiones promedio que
cobrarán las diez AFORE9 en 2021 serán de 0.807%,
disminuyendo 11.5 puntos base.
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 25
Colaborador invitado

Outsorcing. El outsorcing es una figura que se empezó a
utilizar en nuestro país desde principios del siglo XXI, con
empresas como Manpower, que le facilitaban el personal
de demostración de productos a las tiendas de autoservicio
(Walmart, Costco) o a otras empresas les mandaban
personal que requirieran y no adquirían los trabajadores
ninguna prestación o derecho frente a la empresa en la que
trabajaban, pues ellos no las contrataban directamente.
El 23 de abril de 2021 se publicó en el Diario Oficial de la
Federación la reforma a la Ley Federal del Trabajo en materia
de outsorcing,10 bajo los siguientes lineamientos.
Se prohíbe la subcontratación de personal. La
subcontratación es entendida en los siguientes términos:
cuando una persona física o moral proporciona o pone a
disposición trabajadores propios en beneficio de otra.
Las agencias de empleo o intermediarios que intervienen en
el proceso de contratación de personal podrán participar en
el reclutamiento, selección, entrenamiento y capacitación,
entre otros. Estas no se considerarán patrones, ya que este
carácter lo tiene quien se beneficia de los servicios. (Art. 12)
Se permite la subcontratación de servicios especializados o
de ejecución de obras especializadas que no formen parte
del objeto social ni de la actividad económica preponderante
de la beneficiaria de estos, siempre que el contratista esté
registrado en el padrón público. (art. 13)
Los servicios u obras complementarias o compartidas
prestadas entre empresas de un mismo grupo empresarial
también serán considerados como especializados siempre
y cuando no formen parte del objeto social ni de la actividad
económica preponderante de la empresa que los reciba.
La subcontratación de servicios especializados o de
ejecución de obras especializadas deberá formalizarse
mediante contrato por escrito en el que se señale el objeto
de los servicios a proporcionar o las obras a ejecutar, así como
el número aproximado de trabajadores que participarán en
el cumplimiento de dicho contrato. (art. 14)
La persona física o moral que subcontrate servicios
especializados o la ejecución de obras especializadas
con una contratista que incumpla con las obligaciones
que deriven de las relaciones con sus trabajadores, será
responsable solidaria en relación con los trabajadores
utilizados para dichas contrataciones.
Las personas físicas o morales que proporcionen los
servicios de subcontratación deberán contar con registro
ante la Secretaría del Trabajo y Previsión Social. El registro
deberá ser renovado cada tres años. (art. 15)
Reflexiones:
Con todo lo anterior, ¿podemos decir que ha avanzado la
Seguridad Social? La respuesta es afirmativa, pero en cuanto
a las percepciones, como se percibe este avance, dado que
tiene sus pros y sus contras en cuanto a la aplicabilidad de
la ley en la práctica, sobre todo en materia de las personas
trabajadoras del hogar, cuya incorporación no ha sido la ideal.
En cambio, las condiciones de igualdad se aplicaron en las
guarderías y con la reforma se dio un paso trascendente y
se subsanó la distinción por género o la desigualdad en las
prestaciones de seguridad social.
En diferentes foros he expresado mi propuesta de migrar
a un modelo de seguridad social universal, los avances se
consideran un paso para lograrlo o seguiremos teniendo
una seguridad social contributiva, muy distante al modelo
universal, veremos qué pasa con la inclusión del nuevo
modelo del IMSS Bienestar, que ese es otro tema.

AFORE Coppel le fue denegada por que se consideró que era excesiva para los intereses d ellos trabajadores.
10 https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5616745&fecha=23/04/2021
11 La Secretaría del Trabajo y Previsión Social deberá pronunciarse respecto de la solicitud de registro dentro de los veinte días posteriores a la recepción de la misma, de no hacerlo,
los solicitantes podrán requerirla para que dicte la resolución correspondiente, dentro de los tres días siguientes a la presentación del requerimiento. Transcurrido dicho plazo sin que
se notifique la resolución se tendrá por efectuado el registro para los efectos legales a que dé lugar.
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social negará o cancelará en cualquier tiempo el registro de aquellas personas físicas o morales que no cumplan con los requisitos previstos por
esta Ley.
Las personas físicas o morales que obtengan el registro a que se refiere este artículo quedarán inscritas en un padrón, que deberá ser público y estar disponible en un portal
de Internet.

26 · www.fnamcp.org · Junio 2023

 L.C.P. y M.I. Marisela RaygozaVelarde
Comisión Fiscal L.A.E. Carmen Yolanda Díaz Galindo

¿QUIÉN ES
BENEFICIARIO
CONTROLADOR
Y POR QUÉ ES
IMPORTANTE?

E
l 12 de noviembre del 2021 se publica en el Diario
Oficial de la Federación, la reforma al artículo 32 B
Ter del Código Fiscal Federal, en el cual obliga a todas
las personas morales, independientemente de su giro
comercial, a identificar una figura muy importante dentro
de sus estructuras corporativas: el Beneficiario controlador,
así como tener un expediente y un manual de identificación
como parte de su contabilidad, en todo momento a
disposición de la autoridad si lo solicita. Pero, ¿qué papel
juega este personaje en las empresas? ¿Por qué es tan
importante identificarlo? ¿Qué es lo que quiere lograr con
esto la autoridad?
Vamos por partes. México está obligado a cumplir con
las recomendaciones del Grupo de Acción Financiera
Internacional (GAFI), al formar parte de este importante
organismo encargado del combate de las operaciones
con recursos de procedencia ilícita a nivel mundial; en la
última revisión de este organismo a nuestro país, uno de
las principales hallazgos fue que México no cumplía con
la recomendación 24 que dice: “Los países deben asegurar
que exista información adecuada, precisa y oportuna sobre
el beneficiario final y el control de las personas jurídicas,
que las autoridades competentes puedan obtener o a la que
puedan tener acceso oportunamente”.
Es por esto que nuestro país se ve urgido a presentar
resultados y el 01 enero de 2022 entra en vigor lo publicado
en DOF en 2021, pero esta obligación no solo se centró en
las empresas o actividades obligadas al régimen de PLD,
sino que es obligación de todas las empresas determinar
quién es su Beneficiario controlador (Beneficiario final
según GAFI).
Lo que pretende la autoridad es saber quiénes son las
personas físicas que integran las estructuras corporativas
de las personas morales y que reciben o se benefician de
sus operaciones. Una de las principales razones es evitar
que sigan proliferando las empresas fantasma que realizan
operaciones simuladas (factureras) y saber quién o quiénes
las integran.
La gran mayoría de las empresas que facturan operaciones
simuladas se encuentran en 9 entidades. Estas son
equivalentes a un 60% de las más de 8,000 factureras ilegales
detectadas en el país durante los años 2014 a 2020. Las más
de ocho mil empresas factureras crearon prácticamente 12
millones de facturas de operación simulada.
Dicha lista de factureras está liderada por estos cinco estados.
• Ciudad de México: Con 1,064 empresas que facturan
operaciones simuladas.
• Jalisco: Con 840 empresas que facturan operaciones
simuladas.
• Nuevo León: Con 712 empresas que facturan
operaciones simuladas.
• Veracruz: Con 428 empresas que facturan operaciones
simuladas.
• Coahuila: Con 428 empresas que facturan operaciones
simuladas.
El resto de las entidades que más cuentan con EFOS son
Estado de México, Guanajuato, Guerrero y Puebla.
El año pasado, el Global Financial Integrity, organismo
internacional enfocado a analizar temas de crímenes
financieros, corrupción y lavado de activos, estimó que
en México logran lavarse cada año entre 44,000 y 60,000
millones de dólares, producto de las operaciones simuladas
por empresas factureras; es por eso que con todos estos
antecedentes resulta urgente que nuestro país tome medidas
para cumplir con las observaciones de GAFI respecto a la
correcta identificación del beneficiario controlador.

Junio 2023 · www.fnamcp.org · 27

Importancia de identificar al
beneficiario controlador
Recordemos que las personas jurídicas son independientes
de los miembros que la integran y tienen personalidad y
patrimonio propio. A esta separación se le conoce como velo
corporativo y permite mantener el anonimato a las personas
que están detrás, protegiéndolas de que sus bienes no se
confundan con los de la persona moral y para que esta
última asuma derechos y obligaciones en nombre propio
sin implicar la responsabilidad directa de los socios (salvo
algunas excepciones como en el rama fiscal o laboral).
En virtud de que los delincuentes no quieren que los
activos ilegales estén a su nombre, suelen crear, administrar,
controlar, poseer y financieramente operar a las personas
jurídicas para que se conviertan en propietarias de sus
recursos. Así, estas fachadas son aprovechadas para encubrir:
• La identidad de los criminales conocidos o sospechosos.
• El verdadero propósito de una cuenta o los bienes.
• La fuente o el uso de fondos relacionados.
De ahí la relevancia de “ver a través del velo” para descubrir
al verdadero dueño que disfraza y convierte los productos
del delito para introducirlos en el sistema financiero y quién
se beneficia de ellos.
En Diciembre de 2021 se publican las reglas para dar
cumplimiento a esta nueva obligación, y el enunciado del
Art. 32 B Ter del Código fiscal de la federación dice a la letra:
Las personas morales, las fiduciarias, los fideicomitentes
o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como las
partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier
otra figura jurídica, están obligadas a obtener y conservar,
como parte de su contabilidad, y a proporcionar al Servicio
de Administración Tributaria, cuando dicha autoridad así lo
requiera, la información fidedigna, completa y actualizada de
sus Beneficiarios Controladores, en la forma y términos que
dicho órgano desconcentrado determine mediante reglas de
carácter general. Esta información podrá suministrarse a las
autoridades fiscales extranjeras, previa solicitud y al amparo
de un tratado internacional en vigor del que México sea
parte, que contenga disposiciones de intercambio recíproco
de información, en términos del artículo 69, sexto párrafo del
presente Código.
Entonces, la siguiente pregunta sería: ¿Cómo vamos a
determinar quién es este beneficiario controlador? ¿Qué
reglas existen? El mismo Art. 32-B Quárter nos lo aclara y
nos da 3 supuestos de quién es un beneficiario controlador
y son los siguientes:
28 · www.fnamcp.org · Junio 2023
a) Quien tenga por lo menos un 15% de las acciones de
una empresa será considerado beneficiario controlador
por el solo porcentaje.
b) Quien tenga poder para imponer, directa o
indirectamente decisiones en las asambleas generales
de accionistas o nombrar o destituir a la mayoría de los
consejeros, administradores o sus equivalentes.
c) Dirigir directa o indirectamente la administración,
la estrategia o las principales políticas y recursos de
la persona moral, en este supuesto podríamos incluir
a quienes tengas poderes para actos de dominio y
administración sin restricción alguna.
¿Cómo se integrará, entonces, el expediente de este
beneficiario controlador y qué otras obligaciones
nos da el código?
Para esto es necesario elaborar un formato en el cual
incluyamos los datos generales de las personas que son
beneficiarios controladores tales como nombre completo,
alias, género, nacionalidad, lugar de nacimiento, fecha de
nacimiento, dirección, registro federal de contribuyente,
CURP, estado civil, si es casado régimen conyugal, datos de
contacto, etc., y estos datos deberán de estar soportados
con la siguiente documentación:
a) Identificación Oficial
b) Constancia de situación fiscal
c) Comprobante de domicilio
d) CURP
e) Acta de matrimonio
f) Identificación del cónyuge
También es obligación del contribuyente tener un
documento de políticas, criterios y procedimientos de cómo
hará la identificación de este beneficiario controlador y
tenerlo a disposición de la autoridad por si lo requiere, esto
no es otra cosa que un manual de procedimientos para la
identificación del beneficiario controlador.
Cabe mencionar que de hacer caso omiso a este
cumplimiento las multas oscilan entre 500,000 y 2,000,000
de pesos, y podría incluir también la cancelación de sellos y
certificados discales.
Por último, no omito mencionar que los Notarios públicos
tienen la obligación de identificar a este beneficiario
controlador únicamente cuando constituyen personas
morales o Fideicomisos, y observaran las mismas directrices
anteriormente descritas.
Colegio de Profesionales de la Lic. I. Alicia Noguez Villarreal
Contaduría de la Riviera Maya, A.C. Socio

LAS MARCAS Y
LA IDENTIDAD
EMPRESARIAL
T
oda empresa, independientemente de su tamaño, generan un valor económico que puede llegar a ser
localización o giro comercial utiliza o ha utilizado bastante considerable.
alguna marca para identificar sus productos o
servicios dentro del mercado. Incluso, muchas empresas A manera de ejemplo, y de acuerdo con un reciente estudio
invierten una gran cantidad de recursos en la creación y realizado por la consultora Kantar Brandz, las marcas más
el posicionamiento de sus marcas al punto en que éstas valiosas en México son las siguientes :1

Clasificación Marca Categoría Valor de marca en 2023

en 2023 (millones de dólares)
1 Telcel Proveedor de telecomunicaciones 12,786
2 Corona Bebidas alcohólicas 8,291
3 Bodega Aurrera Minorista 6,270
4 Tecate Bebidas alcohólicas 4,213
5 Telmex Proveedor de telecomunicaciones 3,503
6 Bimbo Alimentos y bebidas 3,313
7 Oxxo Minorista 3,308
8 Victoria Bebidas alcohólicas 2,563
9 Banorte Bancos 2,283
10 Del Valle Alimentos y bebidas 2,188
Cabe mencionar que el uso de una marca no es exclusivo todo signo perceptible por los sentidos y susceptible de
de grandes corporativos, sino cualquier empresa -sea micro, representarse de manera que permita determinar el objeto
pequeña o mediana- también puede agregar valor a su claro y preciso de la protección, que distinga productos o
negocio a través del uso y la protección de una marca. De ahí servicios de otros de su misma especie o clase en el mercado”.
que el propósito de este artículo es resaltar la importancia de
las mismas como elemento de identidad empresarial, sin dejar De igual manera, la referida ley señala que “Cualquier
a un lado el marco regulatorio de estos signos distintivos. persona, física o moral, podrá hacer uso de marcas en la
industria, en el comercio o en los servicios que presten. Sin
El artículo 171 de la la Ley Federal de Protección a la embargo, el derecho a su uso exclusivo se obtiene mediante su
Propiedad Industrial establece que “Se entiende por marca registro en el Instituto”.

¹Fuente: https://global-it.mx/2023/01/30/conoces-las-marcas-mexicanas-mas-valiosas/. Consultado el 3 de mayo de 2023.

Junio 2023 · www.fnamcp.org · 29

De lo anterior se desprende que toda empresa tiene el
derecho de utilizar una o varias marcas para identificar sus
productos y/o servicios y diferenciarlos de otros de su misma
especie o clase en el mercado; no obstante, el derecho antes
mencionado no se confiere de manera exclusiva sino hasta
el momento en que se obtiene el registro correspondiente
ante la autoridad competente, que en este caso es el Instituto
Mexicano de la Propiedad Industrial (en lo sucesivo, IMPI).
Por lo tanto, las marcas son signos distintivos que permiten
que las empresas asocien los productos o servicios que
ofrecen con determinada calidad, de tal manera que sus
clientes o consumidores puedan diferenciar tales productos
o servicios de aquéllos que ofrece su competencia.
I. ¿Qué se puede registrar como marca?
Antes de utilizar una marca como signo distintivo de los
productos o servicios de la empresa e incluso de invertir
recursos en campañas de publicidad o en estrategias
posicionamiento de mercado, se recomienda analizar
la viabilidad de obtener su registro ya que como se ha
mencionado anteriormente, toda persona puede utilizar
una marca para distinguir sus productos o servicios pero
el derecho a su uso exclusivo sólo se obtiene a través de
su registro ante el IMPI, por lo tanto debe minimizarse el
riesgo de emplear una denominación que no es susceptible
de protección conforme a la ley o bien, que podría invadir
derechos de terceros.
Ahora bien, la Ley Federal de Protección a la Propiedad
Industrial en su artículo 172 señala lo siguiente:
Artículo 172.- Pueden constituir una marca los siguientes signos:
I.- Las denominaciones, letras, números, elementos figurativos
y combinaciones de colores, así como los hologramas;
II.- Las formas tridimensionales;
III.- Los nombres comerciales y denominaciones o razones
sociales, siempre que no queden comprendidos en el artículo
siguiente;
IV.- El nombre propio de una persona física, siempre que no se
confunda con una marca registrada o un nombre comercial
publicado;
V.- Los sonidos;
VI.- Los olores;
VII.- La pluralidad de elementos operativos o de imagen,
incluidos, entre otros, el tamaño, diseño, color, disposición de
la forma, etiqueta, empaque, decoración o cualquier otro que,
al combinarse, distingan productos o servicios en el mercado, y
VIII.- La combinación de los signos enunciados en las
fracciones I a VI del presente artículo.
30 · www.fnamcp.org · Junio 2023
De ahí que sea posible registrar nombres, palabras, frases,
logotipos o combinaciones de los mismos, así como la
imagen de un producto e incluso sonidos y olores.
Posteriormente, el artículo 173 de la referida ley enlista
cuáles son los signos distintivos que no son susceptibles de
protección, destacando los siguientes:
1. Los nombres técnicos o de uso común de los productos
o servicios que pretenden distinguirse con la marca,
así como aquellas palabras, denominaciones, frases, o
elementos figurativos que, en el lenguaje corriente o
en las prácticas comerciales, se hayan convertido en
elementos usuales o genéricos de los mismos; así como
aquellas que carezcan de distintividad. Un ejemplo de
esta prohibición sería pretender registrar la palabra
“jeans” para proteger pantalones de mezclilla.
2. Los signos que considerando el conjunto de sus
características sean descriptivos de los productos o
servicios que pretenden distinguir. Por ejemplo, “The
Yoga Center” para un centro o escuela donde se imparten
clases de yoga o “Artesanía de Barro” para vasijas hechas
de este material.
3. Los nombres o denominaciones idénticos o semejantes
en grado de confusión al título de una obra literaria
o artística, así como la reproducción o imitación de
elementos contenidos en ella, cuando dicha obra tenga tal
relevancia o reconocimiento que el signo solicitado pueda
ser susceptible de engañar al público o inducir a error por
hacer creer infundadamente que existe alguna relación
o asociación entre éste y la obra, salvo que el titular del
derecho correspondiente lo autorice expresamente. Un
ejemplo de ello es intentar registrar la marca “Cien años de
soledad” ya que este es un título de una obra literaria del
reconocido autor Gabriel García Márquez o bien, intentar
registrar como marca el nombre de algún personaje de
dicha obra.
4. Los signos idénticos o semejantes en grado de
confusión a una marca que el Instituto estime o haya
declarado famosa tales como Elektra, Bimbo, Italika, Red
Bull, entre otras.
5. Los signos idénticos o semejantes en grado de
confusión, a una marca en trámite de registro presentada
con anterioridad, o a una registrada y vigente, aplicada
a los mismos o similares productos o servicios. Los
registros de marca siguen un principio de prelación en
el sentido de que “el primero en tiempo es primero en
derecho”; por tanto, la persona que haya presentado en

primer lugar la solicitud de marca tendrá preferencia para
obtenerla. Por lo anterior, se recomienda que antes de
presentar la solicitud de registro ante el IMPI se realice
una búsqueda de anterioridades fonéticas o en su caso,
una búsqueda figurativa para saber si la marca o el
logotipo que pretendemos registrar no invade derechos
de terceros por ser idéntica o parecida en grado de
confusión a una ya registrada o en proceso de registro.
II. ¿Cómo es el procedimiento de registro de marca?
Una vez que se ha analizado la viabilidad para obtener el
registro de la marca en cualquiera de sus modalidades,
se debe identificar cuáles son los productos o servicios
que pretenden protegerse ya que existe una clasificación
internacional que agrupa los mismos en 45 clases y es el
solicitante quien debe ubicar la clase que corresponde a su
producto o servicio.
En caso de que la marca proteja diferentes productos o
servicios, deberá presentarse una solicitud por cada clase.
Una vez identificada la clase, deberá requisitarse la solicitud
en el formato autorizado por el IMPI y posteriomente
presentarse de manera presencial en las oficinas del IMPI
o Delegaciones o Subdelegaciones de la Secretaría de
Economía o bien, a través de la página https://eservicios.
impi.gob.mx/seimpi/ acompañando el pago de derechos
correspondiente.
Una vez recibida la solicitud, el IMPI ordenará su publicación
en la Gaceta de la Propiedad Industrial y a partir de ello,
el o los terceros que consideren invadidos sus derechos
o bien, que la marca que pretende registrarse incurre en
alguna prohibición legal, podrán oponerse a su registro
presentando los argumentos que correspondan.
El trámite de registro de marca consta de dos
etapas: una examen de forma y un examen de fondo, el cual
permite al examinador del IMPI determinar si la solicitud
cumple con los requisitos de ley para ser registrada.
Una vez concedida la marca, el registro será válido por 10
años contados desde la fecha de su otorgamiento, teniendo
el titular la obligación de presentar una declaración de uso
real y efectivo de la marca durante los tres meses posteriores,
contados a partir de que se cumpla el tercer año de haberse
otorgado el registro.
La obligación de declarar el uso de marca aplica para
aquéllas que fueron concedidas después del 10 de agosto
de 2018.
El registro de marca puede renovarse cada diez años
presentando la solicitud correspondiente ante el IMPI.
III. ¿Cuáles son los beneficios de obtener el registro
de marca?
1. Uno de los mayores beneficios de proteger una marca
es establecer mecanismos de salvaguarda de la misma,
evitando que otras personas las imiten o usen indebidamente
sin derecho y sin consentimiento de su titular.
2. La marca es un ACTIVO INTANGIBLE que posee un VALOR
ECONOMICO por sí misma, lo cual puede ser interesante en
²Se recomienda consultar el siguiente sitio web: https://clasniza.impi.gob.mx/clases
Colegio de Profesionales de la
Contaduría de la Riviera Maya, A.C.
procesos de venta de una empresa o en el establecimiento
de alianzas comerciales con terceros.
3. También se obtienen beneficios económicos al poder
establecer acuerdos, contratos y convenios para licenciar,
enajenar, usufructuar o transmitir en términos generales los
derechos de uso y explotación de la marca.
4. La marca crea ventajas competitivas ya que permite
diferenciar los productos o servicios de una empresa,
agregando un valor e incluso una lealtad del cliente o
consumidor hacia la marca.
5. Administrar y gestionar de propiedad intelectual en
las empresas representa encontrar mecanismos para el
establecimiento de políticas internas en esta materia, así
como mejores prácticas entorno a la administración de sus
bienes intangibles como lo son las marcas.
IV. Recomendaciones.
1. El empresario debe ser cuidadoso en el momento de
seleccionar una marca para la identificación de sus productos
o servicios. No basta con que el nombre sea “atractivo” o que
funcione en términos de publicidad, sino que es necesario
que ese nombre, logotipo, sonido, olor, imagen o diseño sea
registrado para tener exclusividad en el mercado, lo cual
también puede aumentar la competitividad de la empresa.
2. Antes de “ponerle nombre” a un producto o servicio, es
importante cerciorarse de que el mismo no contravenga
las disposiciones de la Ley de la Propiedad Industrial,
para asegurarse de que el registro será viable y no invertir
tiempo y recursos en la promoción de una marca que
nunca se podrá registrar y, en consecuencia, no se tendrá
exclusividad sobre la misma.
3. Una vez obtenido el registro, el titular debe asegurarse
de usarla con las siglas M.R. o R y hacer un uso efectivo
de la misma, además de presentar la declaración
correspondiente ante el IMPI para la conservación de
sus derechos ya que la falta de uso de una marca puede
derivar en la caducidad del registro.
Junio 2023 · www.fnamcp.org · 31
Colegio de Licenciados en
Contaduría Pública de Jalisco, A.C.
TRIBUTACIÓN Y
EXENCIÓN FISCAL
INTRODUCCIÓN
L
a materia tributaria es siempre una materia
trascendente, tanto para los sujetos que la
desarrollan y componen; esto es, el contribuyente
y para la autoridad fiscal, y de igual manera para
toda la población de un país, en razón de que su esencia y
funciones tiene que ver con los recursos públicos. Recursos
que por disposición constitucional los mexicanos habremos
de aportar con carácter de contribuciones, de conformidad
con lo establecido por el artículo 31, fracción IV de la Carta
Magna y cuyo destino será el gasto público.
Dicha materia es por demás compleja, por las múltiples
figuras e instituciones que la integran, además de los
requisitos previstos también por la Constitución Política de
los Estados Unidos (CPEUM) y sus leyes reglamentarias y,
especialmente, el Código Fiscal de la Federación (CFF) a que
invariablemente se debe apegar la tributación.
Esa complejidad de la tributación se ve aumentada toda vez
que la misma es instrumentada y se ocupan de ella los tres
poderes de la Unión, así como los tres niveles de gobierno
de nuestro país.
Lo anterior, se traduce y la convierte también en un tema de
sumo interés para los estudiosos del derecho tributario y fiscal
y del mismo derecho financiero, así como de otros campos
científicos como la economía, la sociología, la psicología y, por
supuesto, las ciencias contables y financieras.
En ese orden de ideas, en el ámbito o mundo de la tributación
existen muchas y diversas figuras, así como diversos
requisitos para su instrumentación o aplicación que se
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L.C.P; L.D. y MAT. José Luís Martínez Espinoza
Presidente
comentan de manera genérica aquí para luego abordar una
figura que sobresale por su esencia y funciones, la conocida
en el medio como exención fiscal que en la práctica viene
a ser un no nacimiento de la obligación de contribuir o una
dispensa del pago del impuesto en particular o del tributo
en general.
1.- La tributación, sus requisitos.
La tributación se puede entender como la facultad otorgada
al Estado para imponer y recaudar tributos o contribuciones
según establece la CPEUM en su artículo 31, fracción IV,
pero de conformidad y con apego a ciertos requisitos donde
destacan que dichos recursos se destinen al gasto público,
que se encuentren establecidos en las leyes correspondientes
y sean proporcionales y equitativos. A los dos primeros
requisitos se les conoce y denomina “principios” y se los
conoce, respectivamente, como “principio de destino” o que
deben canalizarse las contribuciones para el gasto público
y “principio de legalidad” o que se establezcan en normas
previamente formuladas.
Por su parte los dos requisitos restantes que son la
proporcionalidad y la equidad caen en el rango de
“garantías” que se entienden la primera que exista capacidad
contributiva y la equidad se explica en el sentido de “tratar
como iguales a los iguales y de manera desigual a los que
sean desiguales”.
De igual manera, atento lo determinan los tribunales
judiciales además se deben considerar de manera expresa
los elementos de los impuestos o contribuciones como lo
son el objeto, el sujeto, la base y la tasa y el período de pago
de las mismas.

En eso mismo ha coincidido el Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación (SCJN), con la emisión de la Tesis
Jurisprudencial Constitucional Administrativa con registro
232796, visible en la página 172 del Semanario Judicial
de la Federación, Volumen 91-96, Primera Parte que se
transcribe a continuación:
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR
CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY. Al disponer
el artículo 31 constitucional, en su fracción IV, que son
obligaciones de los mexicanos "contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación como del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes", no solo establece que para la
validez constitucional de un tributo es necesario, primero,
que esté establecido por ley, sea proporcional y equitativo,
y después, sea destinado al pago de los gastos públicos;
además exige que los elementos esenciales del mismo,
como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y época de
pago, estén consignados de manera expresa en la ley,
para que así no quede margen para la arbitrariedad de
las autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos
imprevisibles o a título particular, sino que a la autoridad no
quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales de
observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso
concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la relación
tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta
de contribuir para los gastos públicos de la federación, del
estado o municipio en que resida.
Séptima Época, Primera Parte:
Volúmenes 91-96, página 90. Amparo en revisión 331/76.
María de los Ángeles Prendes de Vera. 31 de agosto de
1976. Unanimidad de quince votos. Ponente: Carlos del
Río Rodríguez.
Volúmenes 91-96, página 90. Amparo en revisión 1008/76.
Antonio Hernández Abarca. 31 de agosto de 1976.
Unanimidad de quince votos. Ponente: Arturo Serrano Robles.
² SALINAS A., Pedro. LA EXENCIÓN EN LA TEORÍA GENERAL DEL DERECHO TRIBUTARIO. Página 43. Tribunal Fiscal de la Federación, Colección de Estudios Jurídicos,
Volumen XII. México, D.F. 1980.
Colegio de Licenciados en
Contaduría Pública de Jalisco, A.C.
Volúmenes 91-96, página 90. Amparo en revisión 5332/75.
Blanca Meyerberg de González. 31 de agosto de 1976.
Unanimidad de quince votos. Ponente: Ramón Canedo Aldrete.
Volúmenes 91-96, página 90. Amparo en revisión 5464/75.
Ignacio Rodríguez Treviño. 31 de agosto de 1976. Unanimidad
de quince votos. Ponente: Arturo Serrano Robles.
Volúmenes 91-96, página 90. Amparo en revisión 5888/75.
Inmobiliaria Havre, S.A. 31 de agosto de 1976. Unanimidad
de quince votos. Ponente: Arturo Serrano Robles.
Nota: En el Informe de 1976, la tesis aparece bajo el
rubro "IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE DEBE
SALVAGUARDAR LOS.".
(El destacado es autoral)
2.- La exención y la tributación.
En relación a la figura en comento y respecto de su ubicación
en el espacio del derecho tributario y/o fiscal e inclusive en
el campo aduanero. Por lo que encontramos que la figura
es establecida tanto en los impuestos directos como lo
es el Impuesto sobre la Renta (ISR) o indirectos como el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) o el Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios (IEPS) y en la Ley Aduanera
(LAd), y las respectivas leyes Generales de Importación y
Exportación.
En esa tesitura, la misma ha sido estudiada y comentada
por los estudiosos del tema, donde destaca Pedro Salinas
Arrambide que en un amplio estudio sobre el tema la
define como:
“Una relación jurídica que resulta de la confluencia de
dos normas –la de sujeción y la de exención—con distinta
valoración, produciendo un efecto jurídico concreto: el
sometimiento de un hecho o persona determinada a un
régimen jurídico que se caracteriza por el no nacimiento de
la obligación tributaria.” 2
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Colegio de Licenciados en
Contaduría Pública de Jalisco, A.C.

Por tanto, el acto de eximir, de no gravar o de desgravar legalidad, así como con el cumplimiento de las garantías de
es también una forma de ejercer la potestad tributaria proporcionalidad y equidad, toda vez que de no ser de esa
del Estado, toda vez que tanto el establecimiento de la manera se estaría violentando la norma máxima.
obligación como de la exención tributaria son dos aspectos
referidos a la misma potestad. La segunda es en el sentido de que las funciones del Estado
no se circunscriben a la aplicación de recursos financieros y
En esa afirmación coincide el Décimo Quinto Tribunal económicos, sino de igual manera a ser rector y garante del
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito con desarrollo y que este sea integral y sustentable, además de
la emisión de la Tesis Aislada I. 15o.A 155 A, visible en la procurar el fomento del crecimiento económico y el empleo,
página 1444 del Semanario Judicial de la Federación y su así como una más justa distribución del ingreso que son
Gaceta, Tomo XXXII, del mes de noviembre de 2010 donde funciones macroeconómicas por excelencia.
a la letra expresa tajantemente que la exención: “…tiene su
génesis en la propia obligación de contribuir para sufragar los Es así que, en el espacio de las funciones macroeconómicas
gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que del ente público, se origina la figura de la exención que en la
dispongan las leyes, consagrada en el artículo 31, fracción practica y en materia tributaria dispensa del cumplimiento
IV, constitucional,…” La tesis se reproduce a continuación. del pago del impuesto o contribución en los casos en que el
legislador por motivos fundados en la escasa capacidad fiscal
EXENCIÓN TRIBUTARIA. SU FUNDAMENTO del contribuyente o por considera¬cio¬nes extrafiscales de
CONSTITUCIONAL. Esa figura ha abandonado la carácter económico, comercial o inclusive de justicia social
connotación excepcional y negativa del tributo que la la establece en la norma.
caracterizaba, para erigirse como un elemento eficaz
que impide la aplicación de parámetros comunes BIBLIOGRAFÍA.
de tratamiento que resulten excesivos e injustos,
permitiendo una detallada y exacta definición del Constitución Política de los Estados Unidos.
hecho imponible, en atención a que la carga tributaria
se modula a través de técnicas desgravatorias. Medida Semanario Judicial de la Federación, Volumen 91-96,
fiscal que tiene su génesis en la propia obligación de Séptima Época. Primera Parte.
contribuir para sufragar los gastos públicos de la manera Órganos formales y no formales en las empresas familiares,
proporcional y equitativa que dispongan las leyes, la importancia de llamarse Ernesto…
consagrada en el artículo 31, fracción IV, constitucional,
en tanto que de este deber no se desprende una regla
general u omnímoda que imponga el sometimiento
a contribuir con la misma intensidad a todas las
manifestaciones de capacidad contributiva, sino por
el contrario, de la citada porción normativa deriva una
orden de validez negativa o principio general de signo
contrario, que obliga al legislador tributario a diferenciar
todas esas manifestaciones al tenor de sus características
cualitativas o cuantitativas, a efecto de verificar si
pueden ser gravadas o en qué medida pueden serlo. En
esa tesitura, es patente que las normas de exención y las
normas configuradoras de los tributos tienen el mismo
fundamento en el citado precepto constitucional, pues
la exención delimita la mecánica interna que inspira un
determinado tributo, no para contradecirla, sino para
adaptarla a la razón que inspira el sistema tributario en
su conjunto, es decir, ajustarla a la realidad económica
imperante y a la diversidad de capacidades que merecen
cierta distinción, incluso, en una misma categoría de
contribuyentes.

DÉCIMO QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo en revisión 325/2010. Gerardo Nieto Martínez.

14 de octubre de 2010. Unanimidad de votos. Ponente:
Armando Cortés Galván. Secretario: Gabriel Regis López.

CONCLUSIONES.
La primera conclusión es en el sentido de que las funciones
del Estado Mexicano que le son asignadas por la CPEUM,
se materializan mediante la tributación que también
la propia Carta Magna le establece y faculta, si bien es
cierto, con estricto apego a los principios de destino y de

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Vicepresidente de Región III
LA FISCALIZACIÓN A TRAVÉS
DE LAS PLATAFORMAS
DIGITALES.
INTRODUCCIÓN
E
n este artículo hablaremos de la fiscalización a través
de plataformas digitales en México, su importancia
y cómo funciona, ya que, con el creciente de uso de
plataformas digitales en los negocios, se ha vuelto un tema
de gran relevancia en la actualidad, en la medida en que el
comercio ha crecido de manera acelerada en los últimos
años, esto está cambiando la forma en que las empresas
operan y cómo se generan los ingresos y gastos. Es por esto
que la fiscalización en el ámbito digital se ha convertido en
una prioridad para los organismos fiscales a nivel global y en
México no es la excepción.
DESARROLLO
El covid-19 vino a cambiar muchas cosas en el mundo, sin
duda alguna también cambió de manera acelerada la manera
de fiscalizar. Esto no es nuevo, ya que la autoridad, desde
antes de la pandemia, se fue involucrando en el mundo de
la tecnología; a partir del 2011 inició la transformación en
el cumplimiento de las obligaciones fiscales en México. Del
papel pasamos a usar archivos digitales y, justo ese año, la
Factura Electrónica se estableció como obligación para todos
los contribuyentes mexicanos, modificando la manera de
emitir y entregar ese tipo de comprobantes. De esta manera
nace la obligación de hacer las facturas electrónicas, la cual
entró en vigor a partir del 1 de enero de 2014; en ese mismo
año inició la obligación de registrar y enviar la contabilidad
electrónica, esta entró en vigor en el mes de julio de 2014
para las personas morales, mientras que para las personas
físicas entró en vigor en el mes de enero de 2015. Y para esa
época ya se enviaban las declaraciones por plataforma digital,
así que la autoridad ya tenía toda la información para poder
fiscalizar; sin embargo, no tenía todas las herramientas para
fiscalizar digitalmente y a raíz de esta pandemia nació otra
forma de comunicación y fue entonces como la autoridad y
empresarios se vieron obligados a actualizar sus plataformas
y entrar de lleno al mundo de la tecnología, adoptando
nuevas herramientas para analizar la información y que esta a
la vez sea veraz y oportuna.
¿EN QUÉ CONSISTE LA FISCALIZACION A
TRAVÉS DE PLATAFORMAS DIGITALES?
L.C. y M.I. Olivia Onofre Basave
Vicepresidente de Región III
Consiste en la implementación de medidas y herramientas
tecnológicas para monitorear las operaciones comerciales que
se realizan en línea. En México, el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) ha implementado diversas estrategias para
garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
el ámbito digital. Una de las medidas es la obligación de los
proveedores de servicios en línea, como las plataformas de
comercio electrónico, de que retengan y enteren el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) correspondiente a los movimientos
que se realizan en sus plataformas.
Esta medida tiene como objetivo principal combatir la
evasión fiscal en el ámbito digital y garantizar la equidad
fiscal en el mercado. Además, esta medida también beneficia
a los contribuyentes y consumidores, ya que se promueve
una competencia justa en el mercado y se evita que los
contribuyentes que cumplan con sus obligaciones fiscales
estén en desventaja frente a aquellos que no lo hacen.
Otra estrategia que ha implementado el SAT es la utilización
de herramientas tecnológicas para identificar y monitorear
las transacciones comerciales que se realizan en plataformas
digitales. De esta forma el SAT puede detectar que no han sido
reportadas las operaciones y sancionar a los contribuyentes
que no cumplan con sus obligaciones fiscales. Asimismo, el
SAT también puede fiscalizar de manera electrónica para
verificar la veracidad de la información proporcionada por
los contribuyentes en sus declaraciones fiscales.
CONCLUSIONES
La fiscalización a través de plataformas digitales es una
herramienta clave para combatir la evasión y elusión fiscal
en México y garantizar la equidad fiscal en el mercado.
La implementación de medidas y herramientas tecnológicas
para monitorear las operaciones comerciales de una
empresa que se realizan en línea es fundamental para lograr
una mayor recaudación de impuestos y en consecuencia
para mejorar los servicios públicos y la calidad de vida
de los ciudadanos, poniendo más hospitales, escuelas,
alumbrado público, carreteras etc. Por lo tanto, es muy
importante que los contribuyentes cumplan en tiempo y
forma con sus obligaciones fiscales en el ámbito digital para
evitar sanciones y contribuir al fortalecimiento del sistema
tributario de nuestro país.
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