TEMA 1: REDUCIDO

Principios contables: Funcionamiento, devengo, uniforme, prudencia, no compensación….

• Empresa en funcionamiento → Hacer las cuentas como si la empresa tuviera una vida
útil ilimitada. La gestión de la empresa continuará en un futuro previsible,
• Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando
ocurran con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Los gastos y los ingresos se tienen que reconocer en el ejercicio en el que se producen o
consumen. Ejemplo: seguro de incendios en 2 mesos. El seguro cubre todo el periodo. Se
distribuye en los meses que nos cubbre. EJ → 2000 en 2 meses, pues en el primer mes
consumimos 1000 y el segundo 1000. LE LLAMAMOS GASTO CONSUMIDO O COSTE (lo que usas
en el proceso de producción). En la mitad del periodo ponemos que se ha gastado , consumido
una parte. RESULTADOS: INGRESO – COSTE, O GASTO CONUMIDO.

• Uniformidad: mantener el criterio contable a lo largo del tiempo. Si se cambia tiene que
ser por causa justificada (una ley…)
• Prudencia: cuando tenemos indicios de una posible pérdida de valor hay que
reconocerla contablemente como perdida, aunque no sean reales. Podemos reconocer
posibles pérdidas pero no posibles beneficios futuros.
• No compensación: no se puede compensar activo con pasivo, se debe tener en cuenta
todo. Si te has gastado 1000 y cobrado 3000, no podemos poner en la partida 2000 como
saldo neto, hay que ponerlo todo.
• Importancia relativa: permite la no aplicación de algún principio si no afecta en la
cuantía de las cuentas.

-Elementos de las cuentas anuales

o Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados (Adquisición, donación…), de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Para saber si se puede
considerar activo la probabilidad de que nos de rendimiento económico a futuro tiene que
ser elevada. TAMBIÉN tiene que ser fiable la valoración del activo (factura, documento…)
o Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados (concesión
prestamos…) para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro (cancelar la deuda). Para
considerar pasivo la probabilidad de producir beneficios tiene que ser elevada. Valoración
fiable.
o Patrimonio neto: Es la parte residual de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.
A-P
▪ Incluye aportaciones de los socios → CAPITAL SOCIAL (no el dinero, a la obligación
que tiene la empresa con los socios por entregar dinero) que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados acumulados (resultados ejercicios
anteriores como reservas) u otras variaciones que le afecten
▪ PN = Capital social + Resultados acumulados + Otras variaciones
o Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios, ya sean
monetarias o no.
o Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento
de valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios.

-Criterios de valoración: Cuando adquirimos un elemento si es un elemento físico se valorará

como coste histórico. Si es un activo financiero o un pasivo se valorarán por su valor razonable.

• Coste histórico o coste: coste de una activo o pasivo físico, mercancías, muebles,
inmuebles, intangibles, patentes….

En el momento que adquirimos un elemento y como lo valoramos (incluye el coste de

producción + de adquisición (transportes…)).

EJEMPLO: compramos mercancía y nos hacen factura → Proveedor: 100 euros. Nos dan un
descuento comercial de 5 euros, total 95. Se calcula el IVA sobre este último, + 19,95.

La empresa respecto al IVA tiene una función recaudadora, si paga más que lo que recibe del
impuesto, se recupera no se incorpora en el PRECIO DE ADQUISICÓN, PRECIO SIN IMPUESTO PQ
ES RECUPERABLE. No tiene ni beneficios ni perdidas por cobrar iva.

COSTE HISTORICO: Precio facturado – descuento, + los servicios que incrementan el precio.
Ejemplo: ordenador, los técnicos que arreglan los ordenadores, transportista para traer las
mercancías etc… NO CONTAR IVA.

• Valor razonable: activos y pasivos financieros

MÉTODO CONTABLE:

- Etapas:
- Analizar la transacción, análisis de datos
- La medición valoración de los flujos identificables mediante su coste histórico o
valor razonable
- Registro contable
- Resumir la información o presentar la información de síntesis y comunicarlo.
1.-Análisis de datos: identificación de flujos de entrada y de salida
Hay que identificar los flujos que se intercambian (los flujos son bienes, servicios, derecho de
cobro, obligaciones de pago…). Es decir, que tipo de transacción hace la empresa, una compra
o una venta.

EJEMPLO: Para ello la empresa tiene un proveedor donde le compra mercancía por 1000€ y lo
pagamos al contado, le entregamos dinero al proveedor a cambio de la mercancía.

• Empleos → derechos recibidos, flujos de entrada → mercancía → 1000€

• Recursos → derechos entregados, flujos de salida → dinero → 1000

2.- Medida y valoración de los flujos de entrada y de salida: coste historico o valor razonable

Ahora tenemos que cuantificarlo y valorarlo, tenemos que utilizar los criterios de valoración.
Entrada; coste histórico o valor razonable. Salida: coste histórico DE MOMENTO.
 • Los bienes reales su valoración es según su coste histórico.
• La valoración de los flujos de entrada tiene que ser igual a la valoración de los flujos de
salida. Si no es igual estaremos haciendo mal la contabilidad, esto es para que se cumpla
el principio de la partida doble de contabilidad o principio de dualidad.

EJEMPLO: Imaginamos que toda esta mercancía de la empresa la vendemos por 1200€ a un
cliente. La empresa recibe el dinero (1200€) y la mercancía que entrega es por su porte histórico
y la entregamos por 1000€. Hemos vendido mercancía por 1200€ la cual habíamos obtenido por
1000€. Por lo tanto, tenemos un beneficio de 200€. En este caso el empleo es el dinero (1200€)
i los recursos son la mercancía (1000€) y los beneficios son de 200€, que también está dentro
de recursos.

• Empleos → derechos recibidos, flujos de entrada → dinero → 1200€

• recursos → derechos entregados, flujos de salida → mercancia → 1200€

3.-Registro contable:

El cicle comptable ( del balanç de l’any N al balanç de N+1)

Concepte: Conjunt d’operacions efectuades per l’empresa des del moment que ha obert la comptabilitat d’un
exercici econòmic fins que la tanca, elaborant un balanç, el compte de pèrdues i guanys, la memòria, l’estat de
fluxos d’efectiu i l’estat de canvis en el patrimoni net.

Fases:

- 1.-Balanç de situació inicial

- 2.-Assentament d’obertura : ordenar el balanç de forma que l’actiu vagi al deure i el passiu l’haver.
- 3.-Registre d’operacions de l’exercici (llibre diari amb dates, llibre major) (Classificar en deure i haver les
masses patrimonials)
- 4.- Balanç de comprovació de sumes i saldos
- 5.-Regularització: Taxa d'amortització (VI-VResidual/anys) i Variació MMPP
- 6.-Càlcul del resultat de l'exercici (compte de resultats)
- 7.-Assentament de tancament, balanç final i comptes anuals.

• ASIENTO DE APERTURA: reconocer bienes, derechos y obligaciones del 1 de enero. LA

INFO LA SACAMOS DEL BALANCE A 31 DE DICIEMBRE o del ASIENTO DE CIERRE 31
diciembre.

Se coloca según el saldo, si es deudor o acreedor. Si se saca del balance, suele ser activo en debe
y pasivo + Pn en haber, pero no siempre es así, depende de los tipos de SALDOS.
En este asiento, se ordenan las cuentas como en el balance, sin relación alguna entre ellas.

A continuación, abrimos las CUENTAS A LIBRO MAYOR, CON UNA A entre paréntesis, de
APERTURA.

• LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR (Este último no obligatorio), del NUEVO ejercicio.

Lo que hemos hecho hasta ahora (asiento de apertura) + nuevas transacciones. A partir del
asiento de apertura, ponemos un 1 y seguimos con libro diario.

LIBRO MAYOR: Si en el libro diario esta la transacción en el DEBER, en el libro MAYOR también.
SALDAMOS TODAS LAS CUENTAS ABIERTAS.

• Balance de comprobación de sumas y saldos: incorpora la información del libro mayor

y nos permite comprobar que hemos aplicado correctamente la técnica de la partida
doble.

- REGULARIZACIÓN DE CUENTAS DE GASTO E INGRESO: Esto se hace porqué el resultado del

ejercicio lo tendremos que poner en el balance de situación.

Objetivos:

• Dejar con saldo 0 en el libro mayor las cuentas que representan gastos y ingresos.
Hacerlo todo al revés.
• Crear una cuenta en el libro mayor cuyo saldo nos indique el resultado del ejercicio, que
nos indique si la empresa ha tenido beneficios o pérdidas.

COMO SE HACE: Por cada gasto e ingreso, se pondrá al lado contrario de su saldo → el nombre
de la cuenta, y al otro RESULTADO DEL EJERCICIO. De este modo en el libro mayor pondremos
los números al lado contrario del que ya están puestos, con una doble R (RR), para que esas
cuentas salden 0. A continuación, crearemos una CUENTA T en el libro mayor, con el nombre de
RESULTADO DEL EJERCICIO.
4.- Información, en síntesis: resumir la información o presentar la información de síntesis y
comunicarla

• Balance al cierre del ejercicio:

SE ELABORA CON LOS SALDOS DE LAS

CUENTAS.

Activo: estructura económica, bienes y

derechos. Se ordena por la liquidez,
probabilidad de convertirse en dinero. DE
MENOS A MAS. BALANCE SITUACIÓN BACHI.

DATO: Clientes efectos a cobrar, el enunciado especifica que es con un PAGARÉ O LETRA DE
PAGO. / Desglosamos: Terrenos y Construcciones 120.000, Terrenos 100.000, Construcciones
20.000

Pasivo: PN y obligaciones. Estructura financiera. Se ordena menos exigible a mas exigible. Lo

menos exigible el PN. Lo más exigible son las obligaciones a corto plazo (proveedores

Los gastos e ingresos se verán dentro del resultado del ejercicio. Y en el balance de pérdidas y
ganancias.

• Cuenta de pérdidas y ganancias

PUEDEN HABER CUANTIAS EN SIGNO NEGATIVO, en cambio en libro diario y libro mayor todo es
positivo. EJEMPLO:

• 1.- Resultado de explotación → gastos de la actividad productiva de la empresa (RESTAR:

trabajo con sueldos (-1500), suministros de energía (-200), beneficio procedente de
mercancías 2600). Los gastos en paréntesis i negativos, lo que ganan en positivo.
• 2.-Resultado financiero: 0
• 3.- En resultado antes de impuestos (impuestos de sociedades): 900
• 4-: resultado antes de impuestos – IMPUESTOS): 900- IMPUESTOS
• B= Resultado del ejercicio (A + B).

AHORA CIERRE DE LA CONTABILIDAD: Agrupamos en ciclos contables (1 enero-31 diciembre)

Con el asiento de cierre cerramos libro mayor y libro diario, todas las cuentas saldadas al 0. Por
eso, paso 1 → QUE CUENTAS NOS FALTA SALDAR? REGULARIZACIÓN DE CUENTAS DEBAJO DEL
LIBRO DIARIO. Recordatorio: No está saliendo dinero, ni terrenos, ni nada de la empresa, es un
asiento TECNICO.

Seguimos debajo del libro diario pasando los haberes al deber y viceversa de las cuentas que
faltan por saldar. Da igual que empleos o recursos no tengan relación (igual que asiento de
apertura).

Primero el capital social, luego todos los asentamientos.

AHORA ASIENTO DE APERTURA: Ahora empieza el año pasando lo que ha quedado del haber al
deber y viceversa.

Tema 2: Cuentas Anuales: Normas de Confección y Presentación de los Estados Financieros

según la nueva normativa vigente a partir de 2008. (RD 1514/2007 de 16 de noviembre)

CUADRO DE CUENTAS: El saldo de cuentas tiene 9 grupos: Cada grupo está relacionado con el
balance o cuenta de pérdidas y ganancias

• Grupo 1: Financiación básica: fuentes de financiación de la empresa a largo plazo. Se

encuentra en pasivo no corriente. Capital.
• Grupo 2: Activo no corriente
• Grupo 3: Existencias (mercancía, en activo corriente)
• Grupo 4: obligaciones de pago corto plazo y derecho de cobro (activo corriente y pasivo
corriente, obligación de pago con proveedor, cliente, acreedor…)
• Grupo 5: cuentas financieras (obligaciones y derechos, pero con entidades financieras).
Activo corriente y pasivo corriente (tesorería. Préstamo corto plazo…).
PARA PERDIDAS Y GANANCIAS:

• Grupo 6: gastos y compras

• Grupo 7: ventas e ingresos
• Grupo 8: gastos que se imputan a patrimonio neto
• Grupo 9: ingresos que se imputan a patrimonio neto

Dentro de los grupos hay subgrupos. Hacer las transacciones del registro contable poniendo el
numero entre paréntesis del grupo que forma parte cada cuenta. Ejemplo: Grupo 1 (10. Capital)
(100 capital social).

Ejemplo 2: Grupo 5 (57 dinero, 570 caja, 572 banco).

RECORDATORIOS DE EJERCICIOS HECHOS:

- Drets de cobrament per venda de mercaderies → CLIENTES, NO DEUDORES.

- 430. Clientes Derecho cobro en factura
- 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Esta seria con una letra de cambio
que tiene que decir el enunciado.
- Obligacions de pagament per compra de matèries primeres → Proveedores 400.
- Quantitats que li devem a Hisenda per IVA → GRUPO 4 → 47. Admin publuca
- 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales.
▪ Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 4750. Hacienda
Pública, acreedora por IVA
ACREEDORA NOSOTROS LE DEBEMOS. / Hacienda publica deudora, nos debe a nosotros.
- Construcció que fem servir en la nostre activitat habitual → Construcciones
- 211 construcciones
- EN ESTE CASO, NO → 221. Inversiones en construcciones. Tu tienes un edificio
que lo alquilas, especulas

Tema 3: Análisis patrimonial y financiero: el balance de situación. Elementos del balance de

situación. El activo y el pasivo. Ordenación y clasificación.

HAY 5 ESTADOS CONTABLES: Obligatorios ( Balance de situación, Cuenta anual de perdidas y

ganancias, memoria), LUEGO → estado de flujos e efectivo y estado de cambio de patrimonio
neto

1. Elementos del balance de situación

¿Qué es? Es un estado contable que compone las cuentas anuales. Refleja la situación
patrimonial de la empresa en un momento concreto del tiempo (generalmente la fecha de
cierre, que suele ser el 31 de diciembre). → Es decir, la riqueza a 31 de diciembre, un momento
concreto. En cambio, la cuenta de pérdidas y ganancias muestra la renta o el resultado del
ejercicio del periodo.
ELEMENTOS DEL BALANCE: ACTIVO Y PN + PASIVO

• Activo: estructura económica, posesiones y derechos. Ordenado según la LIQUIDEZ

• Pn + pasivo: estructura financiera, cuentas de financiación. Ordenado según la
EXIGIBILIDAD (lo que te obligan a devolver, más rápido).

Valoración de los flujos de entrada

- Flujos de entrada de BIENES: Valorados con su COSTE HISTÓRICO o Precio de

adquisición: Precio en factura + gastos adicionales (transporte, seguros, montaje,
aranceles, etc) - descuentos + gastos financieros devengados hasta el momento de la
puesta en condiciones para ser vendida cuando el plazo supere el año + impuestos
indirectos cuando no sean directamente recuperables de la Hacienda Pública.

EJEMPLO:

Adquirimos mercancía pagando al proveedor 10.000 euros. Para transportar la mercancía del
almacén del proveedor al nuestro contratamos a una empresa de transporte pagando por dicho
servicio 100 euros. El coste histórico de la mercancía será:

Preció de adquisición= 10.000 euros + 100 euros = 10.100 €

- Flujos de entrada: FINANCIEROS (acciones): valorados por su VALOR RAZONABLE

ajustados por los costes de transacción, en gran parte de los casos.

Valor razonable: importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo
mediante una transacción realizada entre partes interesadas y debidamente informadas, en
condiciones de independencia mutua. VALOR DE MERCADO, VALOR DE COTIZACIÓN.

EJEMPLO: Adquirimos 10 acciones cuyo precio de cotización es de 9 euros. Sabiendo que el valor
nominal de cada acción asciende a 7 euros y que la compra de acciones ha conllevado unos
costes de transacción que ascienden a un total de 4 euros, el valor razonable de las acciones
adquiridas será:

Valor razonable: 10 acciones x 9 euros/acción + 4 euros = 94 €. El valor nominal no se tiene en

cuenta.

Valor nominal: capital total dividido entre acciones. Tu compras acciones con este valor, luego
pueden cotizar en mercados financieros y tendrán un precio de cotización, según el mercado.

Valoración de los flujos de salida:

• Bienes individualizables: hay signos para identificar (ejemplo, matricula coche). Se paga
y se da de baja por su coste histórico (seguros, impuestos, precio…).
• Bienes difícilmente individualizables: Intercambiables, sillas, mobiliario…. Tienen las
mismas características, bienes homogéneos. Para valorar su salida, se aplica el coste
histórico, pero con un método GLOBAL.
o FIFO (Primera entrada / primera salida): la primera silla que entra se considera
que es la que sale, aunque no sea asi.
Transacciones con flujos reales acumulables

• Se pueden almacenar (estoc)

• Contribuyen a la obtención de ingresos y beneficios futuros
• Contabilización: 2 procedimientos → ADMINISTRATIVO O ESPECULATIVO.

MÉTODO ADMINISTRATIVO: mercancía, cuentas grupo 3. Se usa poco. HECHO CON MODELO
FIFO : la primera silla que entra se considera que es la que sale, aunque no sea asi).

• También denominado método de inventario permanente

• Permite conocer el beneficio o perdida que genera cada venta. Nos dice en cada
momento el valor del stock que hay en cada momento.
• Método aplicable al registro de transacciones de derechos acumulables

Ejemplo: Se apunta todos los movimientos al libro diario y libro mayor.

Explicación: compramos mercancía en distintos momentos por lo que el precio de una misma
pieza no es igual. Primero compramos una silla por 7 euros, luego 2 por 10. En el momento que
vendemos UNA SILLA, con este método se contabiliza como si de esas 3 sillas que tenemos de
estoc, vendiésemos la PRIMERA, siempre por orden de que entran flujos.

Cuando vendemos, se separa la cuenta en 2. El coste histórico del objeto que sale, y el beneficio
que obtenemos.

A CONTINUACIÓN, QUEREMOS HACER EL RESULTADO DEL EJERCICIO: Regularizamos esas

cuentas de gastos e ingresos.
MÉTODO ESPECULATIVO: cuando realizamos una compra utilizamos una cuenta de compras y
ventas (que son gastos e ingresos). Cuando compramos se registran en cuentas de grupo 6
valoradas por su coste histórico. Cuando se realiza una venta, se hace por su precio de venta,
NO coste histórico.

COMO ABRIMOS LAS

CUENTAS DE COMPRAS
Y VENTAS, CON ESTE
METODO NO EXISTE LA
MERCANCIA. No
tenemos mercancía
para ponerlo en el
balance, para ponerlo
se utilizará el asiento de
apertura.

Para conocer el stock se necesita un recuento físico del valor de la mercancía a 31 de diciembre.
Miramos cuantas existencias finales que quedan. NO NOS DICE EL COSTE.

Resultado del ejercicio será: Ingresos de ventas – coste de las compras. → Nos interesa
encontrar el coste de las ventas para calcular el resultado del ejercicio.

¿Como sabemos el coste? PASOS:

- En el asiento de apertura se ha abierto una cuenta de MERCANCÍA en libro diario y libro

mayor. En método especulativo solo nos sirve para darnos las EXISTENCIAS INICIALES.
- Ahora registramos las VENTAS y las COMPRAS
- RESULTADO DEL EJERCICO: IV – CV. → Nos falta coste de ventas, no es lo mismo que las
compras (su valor es gasto).
- Se abre una cuenta de almacén (no al libro mayor)
 LOS NUMEROS SON EUROS, NO UNIDADES.
Eo: Existencias INCIALES (Asiento
de apertura)
Compras: NUEVAS (Saldo cuenta
600)
EF: FINALES, las que quedan en
STOCK. (Nos las da el enucniado)
Eo + compras = Coste v + EF

COSTE V: E0-EF + COMPRAS

- REALIZAMOS VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS → Hay que reconocer contablemente la variación. ¿Como? → Asiento en
libro diario y libro mayor.
- Damos de baja las existencias iniciales en mercancía. Y en variación de existencias
miramos si el saldo es deudor o acreedor (este resultado es el que se pondrá en la
ecuación de Coste V).

IMPORTANTE SOBRE EL RESULTADO DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS:

- Tenemos: Resultado ej = IV – (Compras +/- Variación existencias). ¿De que depende el

signo?
- Si compras y variación tienen mismo saldo (Deudor) se sumarán
- Si tienen diferente saldo (VE tiene saldo acreedor) se restará

EJEMPLO: Silla 20 (precio de venta) es decir ingreso.

- Paso 1: Hacemos el recuento físico de existencias finales. Pero no reconocidas

contablemente. Sacamos la info de las cuentas.

Si despejamos tenemos:

coste ventas = compras +

(existencias iniciales – existencias
finales).

A esto le llamamos → VARIACIÓN

DE EXISTENCIAS.
EJEMPLO SILLAS CON METODO ESPECULATIVO:

Explicación: Adquirimos sillas iguales en distintos momentos por lo que el precio en dos de ellas
a ha subido. Realizamos el libro diario poniendo COMPRAS (grupo 6) y VENTAS (grupo 7). Cuando
vendemos no se desglosa en 2 partes, nombre de la cuenta y beneficio, por lo que no lo
sabemos.

¿QUE HACEMOS? LA ECUACIÓN.

COSTE DE VENTAS: compras 27 (+ o – LA VARIACIÓN DE EXISTENCIAS) (la hacemos)

20 euros de existencias finales porqué nos la da el enunciado.

 PARA ENCONTRAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO:

Características Administrativo Especulativo

Identificación flujos de entrada Cuenta del grupo 3: Cuenta del grupo 6: compras
Existencias y gastos
Valoración flujos entrada Coste histórico Coste histórico
Identificación flujos salida Cuenta del grupo 3: Cuenta del grupo 7: ventas e
existencias ingresos
Valoración flujos de salida Coste histórico Precio de venta
Coste ventas En cada venta Al finalizar el ejercicio
contable
Variación existencias No Si
Resultado Individualizado Global
Valoración continua del stock en Si No
almacen

2. Compraventa de existencias con IVA

- Compras de existencias

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava entre otras la entrega de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresario o profesionales.

• Tipo impositivo: 21%, 10%, 4%

• Obligaciones contables:
➢ HP IVA soportado: importe del impuesto soportado en las compras y
adquisición de bienes y servicios. Se reconoce en la cuenta (472) HP IVA
Soportado
➢ HP IVA repercutido: importe del impuesto transferido al cliente por ventas o
prestaciones de servicios. Se reconoce en la cuenta (477) HP IVA Repercutido
- Precio de adquisición:

Precio en factura + gastos adicionales (transporte, aranceles, etc…) – descuentos +Gastos

financieros si las existencias necesitan un periodo de tiempo superior al año para estar en
condiciones de ser vendidas +impuestos indirectos cuando no sean directamente
recuperables de la Hacienda Pública = precio de adquisición o COSTE HISTÓRICO

- Precio de venta:

• Precio acordado en la transacción

• -descuentos
• Los gastos de transporte a cargo del vendedor se contabilizan en la cuenta
“(624) Gastos de Transporte”

EJEMPLO DE GASTOS DE TRANSPORTE: . La empresa Alfa S.A. adquiere mercancía por 50.000
€ que deja a deber, al igual que los gastos de transporte de 500 € que debe asumir para
trasladar la mercancía desde la empresa del proveedor hasta su almacén.

• Obligaciones contables:
➢ HP IVA soportado: importe del impuesto soportado en las compras y
adquisición de bienes y servicios
➢ HP IVA repercutido: importe del impuesto transferido al cliente por ventas o
prestaciones de servicios
• Liquidación del IVA:
➢ Consiste en declarar el IVA repercutido a los clientes, restando de éste el
soportado en las adquisiciones a proveedores.
➢ La declaración del IVA puede presentarse trimestral o mensualmente
➢ El resultado de la liquidación del IVA puede ser positivo o negativo:
➢ Resultado positivo: HP IVA Repercutido > HP IVA Soportado ➔ (4750)
HP acreedora por IVA
➢ Resultado negativo: HP IVA Repercutido < HP IVA Soportado ➔ (4700)
HP deudora por IVA
• Objetivo del asiento contable de liquidación del IVA:
➢ Dejas las cuentas (472) HP IVA Soportado y (477) HP IVA Repercutido con saldo
cero.
➢ Determinar si se ha generado unas obligaciones de pago o un derecho de cobro
con la hacienda pública.
• Liquidación trimestral:
➢ Si el resultado es positivo debe efectuarse el pago al Tesoro, en las fechas que
fije.
➢ Si el resultado es negativo, el resultado se compensa en las declaraciones-
liquidaciones siguientes salvo que se trate de la declaración-liquidación de final
de ejercicio, en la que se puede solicitar la devolución.
• Liquidación mensual:
➢ Si el resultado es positivo debe pagar al Tesoro
➢ Si el resultado es negativo se recibe un cobro del Tesoro.

EJEMPLO: IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO

3. ANALISIS PATRIMONIAL Y FINANCIERO: composición masas patrimoniales

• Aspectos para analizar:

➢ Endeudamiento (solvencia)
➢ Capacidad de generar recursos (solvencia)
➢ Capacidad de atender las obligaciones de pago a corto (liquidez) y a largo plazo
(solvencia)

El análisis patrimonial y financiero comporta inicialmente un análisis de la situación de equilibrio

financiero de la empresa.

• Situación de equilibrio financiero

Fondo de maniobra (FM) o capital circulante (CC)

- Informa sobre la solvencia de la empresa.

- Es la diferencia entre en activo corriente y el pasivo corriente.

FM > 0 → La empresa esta en equilibrio financiero a corto plazo

La empresa puede hacer frente a sus obligaciones de pago a corto plazo con los activos que la
empresa espera transformar en dinero en un periodo igual o inferior a 1 año.

➢ No existe un valor óptimo.

 3.1. ANÁLISIS DE SOLVENCIA A CORTO PLAZO:

Permiten determinar la capacidad de una empresa para atender las obligaciones de pago a corto
plazo.

Los indicadores más habituales son:

- Ratio de solvencia a corto plazo

- Ratio de liquidez o acid-test
- Ratio de efectivo

Ratio de solvencia a corto plazo: (activo corriente / pasivo corriente)

𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑠𝑜𝑙𝑣𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑎 𝑐/𝑝 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒

Valor óptimo: entre 1-1,5 (0 < 1: puede indicar problemas de liquidez para atender
obligaciones de pago a corto plazo)

Solución: ampliación de capital, renegociar la deuda, pagos y cobros , venta de activos

 - Muy elevado: infrautilización de los activos corrientes

Ratio de liquidez: pagar deutes a c/t amb recursos més liquids

𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒

Valor óptimo: alrededor de 1

0< 1: puede indicar problemas de liquidez para atender obligaciones de pago a corto plazo

Solución: ampliación de capital, renegociar la deuda y pagos , venta de activos, mejorar plazos
de cobro

- Muy elevado: infrautilización del realizable y disponible

Ratio de efectivo:
𝐸𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑦 𝑜𝑡𝑟𝑜𝑠 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜𝑠
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 = 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
REALIZABLE NO

Valor óptimo: entre 0,2 y 0,3

- Reducido: puede indicar problemas de liquidez para atender obligaciones de pago a
corto plazo
Solución: ampliación de capital, renegociar la deuda y pagos , venta de activos

- Muy elevado: infrautilización del disponible

 3.2. ANÁLISIS DE SOLVENCIA A LARGO PLAZO

Permiten determinar la capacidad de una empresa para atender las obligaciones de pago a largo
plazo.

Los indicadores más habituales son:

- Ratio de endeudamiento
- Ratio de garantía
- Ratio de consistencia o firmeza
- Ratio de estabilidad

Ratio de endeudamiento: Evalúa la cuantía de las obligaciones de pago a las que debe hacer
frente con respecto a los recursos propios. (grado de la deuda).
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑛𝑑𝑒𝑢𝑑𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 =
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜
Valor óptimo: en torno a 1

- Muy baja: exceso de capitales propios.

- Muy elevado: riesgo financiero de acreedores y accionistas y mayor probabilidad de
insolvencia

Solución: ampliación de capital o reservas, capitalizar deuda convirtiendo obligaciones en

acciones.

Esta ratio se puede descomponer:

Permite detectar situaciones de estabilidad o inestabilidad financiera derivada de la calidad de
la deuda. La deuda a corto plazo se considera de poca calidad al ser restituida antes que la deuda
a largo plazo

Ratio de garantía:

• Evalúa la garantía que ofrece la empresa a los acreedores

• Informa sobre la capacidad global de la empresa para con sus activos afrontar las deudas
contraídas con terceros.
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑔𝑎𝑟𝑎𝑛𝑡í𝑎(𝑜 𝑑𝑖𝑠𝑡𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑞𝑢𝑖𝑒𝑏𝑟𝑎) =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜
Valor óptimo: superior a 1,5 y preferible en torno a 2 (las inversiones se financian con
recursos propios y ajenos a partes iguales)

<1: graves problemas financieros, esto es, la empresa se encuentra en una situación de
insolvencia o quiebra

Solución: ampliación de capital, capitalizar deuda convirtiendo obligaciones en acciones.

• Muy elevado: exceso de patrimonio neto (menos rentables)

Ratio de consistencia o firmeza: Indica la relación entre la inversión a largo plazo y la

financiación ajena a largo plazo que la financian.
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑛𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑜 𝑓𝑖𝑟𝑚𝑒𝑧𝑎 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑛𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
Valor óptimo: 2 (las inversiones se financian con recursos propios y ajenos a partes iguales)

• Bajos: desequilibrios financieros por exceso de deuda.

Solución: ampliación de capital, capitalizar deuda convirtiendo obligaciones en acciones. Muy

elevado: mayor fortaleza y solidez, pero mayor riesgo y menor rentabilidad para los accionistas
Ratio de estabilidad: Indica la relación entre la inversión a largo plazo y la financiación básica
que la financian.
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑛𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 =
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜 + 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑛𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑛𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
=
𝐹𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑏𝑎𝑠𝑖𝑐𝑎

Valor óptimo: inferior a 1 (los recursos a largo plazo deben ser superiores a sus activos no
corrientes)

Tema 4: Análisis económico: La cuenta de pérdidas y ganancias.

1. La cuenta anual de pérdidas y ganancias:

• Es un estado contable que componen las cuentas anuales.
• Refleja la renta que ha generado la empresa durante un ejercicio contable, y por tanto
la capacidad de la empresa para generar recursos procedentes de su actividad.
• Muestra una relación ordenada y valorada de los ingresos y gastos devengados durante
el ejercicio (que no deban imputarse directamente a patrimonio neto), utilizando las
mismas cuentas que figuran en el asiento de regularización del resultado del ejercicio.
• Los ingresos y los gastos se presentan en forma de lista (parte tercera del PGC), los
ingresos o beneficios figuran con signo positivo y los gastos o pérdidas figuran con signo
negativo (entre paréntesis indica que el signo es negativo).
• El resultado del ejercicio que refleja la cuenta anual de pérdidas y ganancias forma
parte del patrimonio neto del balance de situación.
• El resultado del ejercicio puede ser positivo (beneficios) o negativo (pérdidas).
 o Beneficios: la empresa ha aumentado sus recursos, esto es, Ingresos > Gastos
(devengados)
o Pérdidas: la empresa ha disminuido sus recursos, esto es, Ingresos < Gastos
(devengados)
• Calidad del resultado: dependerá del tipo de ingresos y gastos que generan el resultado
(procede de operaciones relacionadas con su actividad habitual o procede de
operaciones de carácter esporádico que realiza la empresa).

Principios contables importantes para entender el contenido de la cuenta de pérdidas y

ganancias:

o Principio de no correlación
o Principio de devengo (amortización, ajustes de periodificación)
o Principio de prudencia (amortización, deterioros)

1. Los ingresos y los gastos: tipo:

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma

de entradas o aumentos del valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que
no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

Partidas habituales:
• Subgrupo 70: ventas de mercaderías, de producción propia, de prestación de servicios, etc…
• Subgrupo 71: Variación de existencias
• Subgrupo 75: Otros ingresos de gestión
• Subgrupo 76: Ingresos financieros
• Subgrupo 77: Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales
• Subgrupo 79: Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma

de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor
de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.

Partidas habituales:
• Subgrupo 60: Compras
• Subgrupo 61: Variación de existencias
• Subgrupo 62: Servicios exteriores (suministros, servicios de profesionales
independientes, etc…)
• Subgrupo 63: Tributos
• Subgrupo 64: gastos de personal
• Subgrupo 66: gastos financieros
• Subgrupo 67: pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
• Subgrupo 68: Dotaciones para amortizaciones
• Subgrupo 69: Pérdidas por deterioro
 2. Criterios de ordenación y clasificación

3. Deterioro de existencias: Reversible: Deterioro es cuando el valor de mercado es

inferior al coste histórico.

• Detallado en la norma de registro y valoración nº10 del Plan General Contable (PGC).
• El deterioro supone una disminución de valor de las existencias de la empresa. Esta
pérdida de valor es de carácter reversible y coyuntural (causada por la fluctuación de los
precios en el mercado).

Ejemplo: venden turrones en diciembre, los que sobran no los podemos vender ahora. Habrá
que mitrar la fecha de caducidad, pero el precio será a un precio más reducido. Es decir, el precio
varía según la época. Pero si los dejamos en estoc hasta el siguiente diciembre, los venderemos
a un precio más alto.

• Si hay posibles indicios de perdida de valoración del bien, se tiene que reconocer como
perdida. PRINCIPIO DE PRUDENCIA. → Aplicación del principio de prudencia

VNR: Coste
histórico – valor de
venta – costes
adicionales.

En el primer caso
como el VNR es
mayor al coste
histórico no hay
deterioro.
ASIENTO DE DETERIORO:

Como suele dar saldo acreedor se pone en el activo :

Procedimiento de registro: explicado en clase

- Primero damos de baja el deterioro del año pasado (dejar la cuenta con saldo 0)
- Luego miramos si este año hay deterioro

1. Eliminación al finalizar cada año el importe asignado como deterioro el año anterior:

2. Al finalizar el año, se comprobará si las existencias han sufrido deterioro, calculando la

cuantía del mismo.

DETERIORO EXISTENCIAS: EJERCICIO 1:

EJEMPLO: INICIAMOS LA ACTIVIDAD ESTE AÑO 2019 (no hay deterioro del año anterior por
qué no había empresa).

A 31 de diciembre de 2019, la empresa Rock S.A. tiene en almacén stock correspondiente a un

producto. Sabiendo que el precio de adquisición y el valor neto realizable es el que se detalla en
la tabla, determinar si ha existido deterioro y cuantificarlo. La empresa inició su actividad
productiva en el año 2019.

Realizar el registro contable en el libro diario en caso de existir deterioro.

- ¿Existe deterioro? Si: pérdida de valor de 850

DETERIORO EXISTENCIAS: SOLUCIÓN EJERCICIO 1:
- RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO (31/12/2019):

- ASIENTO DE APERTURA (01/01/2020)

- REVERSIÓN DE DETERIORO (31/12/2020)

DETERIORO EXISTENCIAS: EJERCICIO 2:

A 31 de diciembre de 2019, la empresa Alfa S.A. tiene en almacén mercancías valorada en 200
euros. En la misma fecha la empresa estima que si quisiese vender la mercancía, en estos
momentos no podría obtener más de 180 euros, incurriendo en unos gastos de transporte para
trasladar la mercancía del almacén a la tienda de 10 euros.
Sabiendo que el valor de la mercancía el 1 de enero de 2019 era de 50 euros, se pide:
A. Realizar el asiento de ajuste de variación de existencias
B. Determinar si ha existido deterioro, cuantificarlo y registrarlo contablemente. (El año
anterior la empresa no reconoció un deterioro de existencias)
 - AJUSTE DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS:

- DETERIORO:

4. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

OBJETIVO:

❑ Imputar en cada ejercicio contable los gastos e ingresos devengados con independencia
de la fecha de cobro o pago.

❑ A través de los ajustes de periodificación se está aplicando el PRINCIPIO DE DEVENGO.

PRINCIPIO DE DEVENGO

❑ La imputación de gastos e ingresos debe hacerse en función de la corriente real

(intercambio o prestación) de bienes y/o servicios con independencia del momento en
que se produzca la corriente financiera (cobros o pagos) derivada de ellos.

Operaciones corrientes:

❑ Los ajustes por periodificación tendrían como propósito imputar como gastos y/o
ingresos del periodo aquellos que corresponden al ejercicio actual . (PRINCIPIO DE
DEVENGO)
 ❑ Esto implica reconocer como gastos o ingresos anticipados aquellos que registrados en
el ejercicio contable que termina corresponden al ejercicio/s siguiente/s.

❑ Supuesto 1: Gastos devengados (generados) y pagados.

El 1 de agosto de 2009 se contrata y paga una póliza anual de seguro contra robos cuyo
importe asciende a 2.400 euros. El ejercicio contable de la empresa se ajusta al año natural.

El gasto correspondiente a cada mes será de 200 euros (2.400/12=200)

El gasto devengado durante el ejercicio 2009 será el correspondiente a los meses de agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre, por tanto, 1000 euros. (200*5=1.000 euros).

El gasto anticipado será de 1.400 euros (200*7=1.400 euros) correspondiente a los meses de
enero a julio de 2010.
 ❑ Supuesto 2: Ingresos generados y cobrados

El 1 de agosto de 2009 se alquila un local de comercial de nuestra propiedad por un importe de

24.000 euros que el inquilino paga en el momento de la firma del contrato, es decir, el
1/8/2009. El ejercicio contable de la empresa se ajusta al año natural.

El ingreso correspondiente a cada mes será de 2.000 euros (24.000/12=2.000 euros)

El ingreso generado durante el ejercicio 2009 será el correspondiente a los meses de agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre, por tanto, 10.000 euros. (2.000*5=10.000 euros).

El ingreso anticipado será de 14.000 euros (2.000*7=14.000 euros) correspondiente a los meses
de enero a julio de 2010.
 ❑ La Cuenta de Pérdidas y Ganancias de este ejercicio recogerá un ingreso por un importe
de 10.000 €.

❑ En el pasivo del Balance de Situación final figurará la cuenta (485) Ingresos anticipados
por un importe de 14.000 euros, indicando que la empresa tiene la obligación de ceder,
en parte del ejercicio siguiente, el derecho de uso de un local

La cuenta (485) Ingresos anticipados ha actuado como cuenta “puente” para distribuir los
ingresos por arrendamiento entre dos ejercicios contables.

Amortización:

El inmovilizado intangible, material y las inversiones inmobiliarias (excepto terrenos e

inversiones en terrenos) se amortizan.

• Activos intangibles/inmovilizado material e inversiones inmobiliarias:

• Se amortizará en función de su vida útil y valor residual
• Se evaluará anualmente si existen indicios de que pueda producirse una pérdida
por deterioro
La amortización refleja la depreciación gradual e irreversible del valor de un elemento
inmovilizado.

La amortización de un inmovilizado durante un ejercicio económico recoge el consumo del bien

durante ese ejercicio contable, computándose como gasto cuando calculamos el resultado del
ejercicio.

Por tanto, desde un punto de vista económico, la amortización implica una disminución del
resultado disponible para la empresa (accionistas) al incrementar el gasto del ejercicio.
▼Resultado = Ingresos - ▲Gastos

Desde el punto de vista financiero, la amortización permite acumular recursos financieros con
los que reponer o sustituir el elemento, pues la cuota anual a amortizar no implica un pago.

Desde el punto de vista de la información, la amortización nos permite calcular el valor contable
o valor en libros del bien, de forma que en el balance de situación se refleja el valor contable del
bien.

Valor Contable = Precio de Adquisición – Amortización Acumulada – Deterioro

Las correcciones valorativas se realizan anualmente al finalizar el ejercicio contable o en el

momento en que se da de baja (por venta, etc…) el elemento de inmovilizado sobre el que se
aplica.

Esta corrección valorativa supone la aplicación del principio de prudencia, devengo y

uniformidad.

La cuota de amortización anual se calcula a partir de la siguiente fórmula (método de

amortización lineal o de cuota constante):

• P Adquisición: importe de la inversión realizada cuando se adquiere el inmovilizado.

• V residual: el valor que la empresa estima que obtendrá por la venta del inmovilizado al
final de su vida útil.
• Vida útil: es el número de años que la empresa estima que se podrá utilizar el elemento
de inmovilizado.

• Tratamiento contable:

• La cuenta (68X) recoge el importe estimado de la pérdida de valor del inmovilizado que
la empresa imputará a resultados.
• La cuenta correctora (28X) se incluirá en el Balance de Situación, minorando el precio
de adquisición del activo intangible/material/ inversiones inmobiliarias, que figurará en
el Balance por su valor contable.
Ejemplo amortización:
El 1 de enero de 2019, la empresa Alfa S.A. adquirió una máquina por 10.000 euros, estimándole
una vida útil de 10 años y un valor residual de 100 euros.
Se pide:

1. Calcular la cuota de amortización a 31 de diciembre de 2020

1. Realizar el asiento contable correspondiente a la amortización

DAR DE Baja:
• Tratamiento contable de la baja por finalización de la vida util
• Tratamiento contable de la baja por acontecimiento extraordinario

* Tratamiento contable de la baja por venta no planificada (oportunidad de negocio)

Ejemplo de baja: supuesto 1

El 1 de enero de 2019, la empresa Alfa S.A. adquirió una máquina por 10.000 euros,
estimándole una vida útil de 100 euros y un valor residual nulo.

El día 1 de julio de 2021, la empresa sufre un pequeño incendio quedando la máquina

inutilizable, por lo que procede a darse de baja.

Se pide reconocer el asiento que realizará la empresa el 1 de julio de 2021:

Ejemplo de baja: supuesto 2

El 1 de enero de 2019, la empresa Alfa S.A. adquirió una máquina por 10.000 euros,
estimándole una vida útil de 100 euros y un valor residual nulo.

El día 1 de julio de 2021, la empresa decide vender la máquina por 3.000 euros.

Se pide reconocer el asiento que realizará la empresa el 1 de julio de 2021:

ERRROR:

El asiento de regularización del resultado: Generará saldo en la cuenta (129) Resultado del
ejercicio constituyendo un elemento del patrimonio neto en el balance de situación .

El endeudamiento tendrá un efecto positivo sobre la rentabilidad financiera de la

empresa cuando el coste financiero sea inferior a la rentabilidad económica que
generan las inversiones.