Manual

CIERRE CONTABLE
1 Cierre contable

ÍNDICE

 REGULARIZACIÓN:
- Comprobación de coherencia de importes.
- Periodificación de ingresos y gastos.
- Regularización de existencias.
- Registro de correcciones valorativas.
- Reclasificación correcta.
- Registro de operaciones pendientes.
- Determinación del resultado e impuesto de sociedades.
 ASIENTO DE CIERRE.
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Regularización

El fin último de la contabilidad es mostrar la imagen fiel de los resultados de la empresa (ingresos y
gastos) y de la situación económico - financiera (activos, pasivos y netos). Ello se plasma en los
estados financieros, concretamente en las cuentas anuales (balance, cuenta de pérdidas y ganancias
o de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria)
Para conseguir dicha “imagen fiel”, al cierre se deben realizar las operaciones tendentes a dejar la
contabilidad totalmente actualizada.

La fecha de cierre del ejercicio contable varía en función de la empresa. Generalmente, el año
contable de la empresa coincide con el año natural. Si tu empresa sigue la norma general, el cierre
del ejercicio contable 2018 será el día 31 de Diciembre de 2018.

Una vez realizado el cierre contable, las empresas tienen los 6 meses posteriores para presentar las
cuentas a Hacienda. Por ejemplo, en el caso de las empresas que hayan cerrado el año fiscal el 31
de Diciembre de 2018, tendrán hasta Junio de 2019 para presentar los documentos ante Hacienda.
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Balance de comprobación y de sumas y saldos.

Debemos obtener un balance de saldos que, como su propio nombre indica, nos va a servir para
comprobar que no haya errores absurdos en contabilidad.
Repasamos las cifras en busca de incongruencias:

- Comprobamos que todos los activos y gastos tengan saldo deudor y que todos los pasivos,
ingresos y netos tengan saldo acreedor. No es inusual encontrarse, por ejemplo, pasivos por
préstamos recibidos con saldo deudor, lo cual es un fallo típico de malos contables
normalmente debido a que no se ha contabilizado el primer asiento, el de obtención del
préstamo, y solamente nos hemos ido limitando a contabilizar los pagos que nos ha ido
cargando el banco.
- Observamos que no haya cifras con importes claramente desproporcionados. A veces nos
encontramos algún importe excesivamente sobreelevado lo cual puede ser debido a un
despiste al introducir el asiento, por ejemplo nos puede haber pasado que se nos olvide
poner una coma por lo que una cantidad que debería ser 450,86, con el olvido de la coma
separadora se haya quedado en 45086 €.
- Intentar dejar saldadas cuentas utilizadas provisionalmente tales como (551) Cuenta
corriente con socios o administradores o (555) Partidas pendientes de aplicación.
o La cuenta 555 se suele utilizar para recoger partidas, normalmente del banco,
desconocidas. Hay que intentar indagar en el origen de dichas partidas para
contabilizarlas correctamente.
o La cuenta 551 se utiliza para recoger los pagos y cobros “provisionales” de los socios
con la empresa. Debemos decidir si dichos importes se van a devolver, en cuyo caso
convirtiéndolos en préstamos, o si por el contrario no serán retornables, en cuyo caso
llevándolos a la cuenta de neto correspondiente. (como veremos en el anexo al final
del tema)
- Conciliación bancaria y arqueo de caja. El importe de la caja tiene que cuadrar con lo que
digan los libros y en su defecto indagar y buscar el error, no obstante es normal que exista
algún pequeño descuadre el cual se suele llevar a resultados: cuentas 659, si en la caja falta
dinero, o 778, si en la caja sobra dinero.
En cuanto al banco, debemos comprobar que tenemos debidamente contabilizados todos
los apuntes bancarios.
- Cuentas con la administración pública. Debemos comprobar el saldo de la cuentas del
subgrupo 47:
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o La cuenta 4751. HP Acreedora por retenciones practicadas debe recoger el sado del
último trimestre de los modelos 111, 115 y 123 (o del último mes en caso de
empresas que realicen las liquidaciones mensualmente).
o La cuenta 4750 o 4700 HP acreedor o deudor por IVA debe contener el saldo
correspondiente a la deuda o crédito pendiente con Hacienda por IVA. Además, las
cuentas 472 y 477 deben de estar saldadas a consecuencia de sus respectivas
liquidaciones.
o La cuenta 473. HP retenciones y pagos a cuenta debe contener la suma de las
retenciones que nos han practicado durante el ejercicio más los pagos a cuenta
realizados en el modelo 202.
o La cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social Acreedores debe contener el
importe de los seguros sociales del mes de diciembre.
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Periodificación de ingresos y gastos.

Consiste en la correcta imputación temporal de los gastos e ingresos conforme a su devengo, es

decir, conseguir que en resultados de este año queden contabilizados los ingresos y gastos
devengados este año independientemente de cuando se paguen.
A. Ajustes de periodificación para gastos e ingresos contabilizados y no devengados a 31 del
12.
Es el caso de los gastos e ingresos pagados por anticipado. Cuando se da el caso de haber pagado o
cobrado por anticipado importes que se devengarán el año próximo debemos realizar los ajustes
pertinentes para que dichos importes no aparezcan en el resultado del ejercicio que se cierra.
Ej.: El 1.11.X1 pagamos por anticipado 12.000 € por el alquiler de 12 meses
Al pagar, el 1.11. X1:
12.000 (621) Arrendamientos y cánones ( gasto) a (572) Bancos ( activo) 12.000

A 31.12.X1 debemos realizar un “ajuste de periodificación” para quitar de resultados de este año la
parte de gasto que se devengará el año próximo, debemos quitar 10 meses contabilizados y no
devengados este año
10.000 (480) Gastos anticipados ( activo) a (621) Arrendamientos y cánones ( gasto) 10.000

El arrendador, al cobrar el alquiler el 1.11.X1 habrá contabilizado

12.000 (572) Banco ( activo) a (752) Ingresos por arrendamientos 12.000

A 31.12.X1 se realiza ajuste de periodificación para quitar de resultados 10 meses de ingreso

contabilizado y no devengado en este año X1
10.000 (752) Ingresos por arrendamientos ( a (485) Ingresos anticipados ( pasivo) 10.000
ingreso)

B. Gastos e ingresos devengados y no contabilizados.

A veces, al cierre, tenemos gastos e ingresos aún sin contabilizar, bien por olvido o bien por ausencia
de documento acreditativo, por ejemplo, por ausencia de factura. Es al cierre cuando debemos
revisad y registrar todo lo pendiente puesto que al elaborar los estados contables de este año deben
contener todos los activos, pasivos, gastos e ingresos correctamente actualizados.
Ej.: A 31.12.X1 tenemos sin registrar, por ausencia de factura, el gasto de energía eléctrica de
diciembre, el cual estimamos en 500 €
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500 (628) Suministros ( gasto) a (4109) Acreedores por prestación de 500

servicios, facturas pendientes de recibir o
de formalizar ( pasivo)
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Regularización de existencias

El método elegido por el PGC (Plan General Contable) para el registro de compra de existencias es
un método basado en inventarios periódicos, esto quiere decir que cuando compramos existencias
no las registramos como aumento de activo, no llevamos el activo actualizado, sino como aumento
de gasto ya que se presupone que se van a gastar durante el año. En este método solo
periódicamente, normalmente al cierre de ejercicio, registramos en el activo el valor de las
existencias que tenemos en stock.
Al cierre debemos activar las existencias inventariadas, es decir, tenemos que dar de alta en el activo
las existencias que tenemos en el inventario, las que no hemos gastado.
Se hace en dos pasos:
1º Damos de baja las existencias iniciales (las finales del año pasado), llevándolas a gastos:
(610) Variación de existencias de a (300) Mercaderías ( activo)
mercaderías ( gasto)

2º Damos de alta las existencias finales

(300) Mercaderías ( activo) a (610) Variación de existencias de
mercaderías (gasto)

Estas existencias finales se han de valorar por su coste o precio de adquisición el cual se puede determinar
de tres formas:

- Utilizando el precio de adquisición específico de cada unidad. Así tenemos que hacerlo cuando los
bienes no son intercambiables, es decir, cuando los bienes son diferentes obligatoriamente cada uno
debe estar valorador por su precio de adquisición concreto, no pudiendo utilizar ningún otro método
de estimación para el cálculo de su coste.
- Precio Medio Ponderado (PMP). Este método se puede utilizar para calcular el precio de las
existencias finales cuando todas son idénticas y consiste en atribuirle un precio medio de adquisición
a dichas existencias finales.
Precio medio ponderad = (valor de las existencias iniciales + valor de todas las compras) /
(unidades iniciales + unidades compradas)
- FIFO. (first in, first out: 1ª entrada, 1ª salida) Este método se puede utilizar para calcular el precio de
las existencias finales cuando todas son idénticas y consiste en suponer que se han ido vendiendo las
más antiguas por lo tanto las existencias finales quedarán valoradas al precio de las últimas compras.
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Ejemplo:

- Existencias iniciales de mercaderías (las que teníamos a 1 de enero de 2018): 300 unidades x 50 € /
unidad = 15.000 €
- Compras realizadas durante el año:
o 1/3/2018: 400 unidades x 60 € / unidad = 24.000 €.
o 1/8/2018: 500 unidades x 55 € / unidad = 27.500 €.
o 1/12/2018: 350 unidades x 58 € / unidad = 20.300 €.
- Existencias finales (las que tenemos a 31 del 12 según inventario extracontable): 450 unidades

Se pide: Realizar la regularización de existencias al cierre de ejercicio.

Solución:

1º Damos de baja las existencias iniciales:

15.000 (610) Variación de existencias de a (300) Mercaderías ( activo) 15.000
mercaderías ( gasto)

2º Damos de alta las existencias finales:

Debemos calcular el precio de adquisición de las existencias finales. Como no me lo han dado
explícitamente porque seguramente lo desconocemos ya que probablemente todas las existencias sean
iguales, podemos utilizar FIFO o PMP.

Si utilizamos PMP

Primero calculamos el PMP =

(15.000 + 24.000 + 27.500 + 20.300) / (300 + 400 + 500 + 350) = 56 € / unidad.

Valor de las existencias finales valoradas al PMP = 56 € x 450 unidades = 25.200 €

Alta las existencias finales valoradas a PMP

25.200 (300) Mercaderías ( activo) a (610) Variación de existencias de 25.200
mercaderías (gasto)
9 Cierre contable

Si utilizamos FIFO

Cuando la empresa utiliza FIFO, como se supone que ha vendido primero las existencias más antiguas,
a final de año las existencias que quedan en almacén están valoradas al precio de las últimas compras

Valor de las 450 unidades x existencias finales valoradas con FIFO = 350 unidades de la última compra + 100
unidades de la penúltima compra = 350 unidades x 58 € + 100 unidades x 55 € = 25.800 €

Alta las existencias finales valoradas con FIFO

25.800 (300) Mercaderías ( activo) a (610) Variación de existencias de 25.800
mercaderías (gasto)
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Registro de correcciones valorativas

Amortizaciones de inmovilizado.

Como hemos visto anteriormente al cierre debemos amortizar todos los inmovilizados de la
empresa (excepto los terrenos) para recoger lo que han perdido de valor a causa del uso, paso del
tiempo u obsolescencia.
(68) Amortización del inmovilizado ( a (28) Amortización acumulada del
gasto) inmovilizado ( activo)

Es una práctica habitual, sobre todo en pymes, amortizar contablemente el mismo importe que
fiscalmente sea deducible según la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 12 (LIS). Correcciones de valor: amortizaciones.

1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material,
intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la siguiente

tabla:

Periodo de
Coeficiente
Tipo de elemento años
lineal máximo
máximo
Obra civil
Obra civil general 2% 100
Pavimentos 6% 34
Infraestructuras y obras mineras 7% 30
Centrales
Centrales hidráulicas 2% 100
Centrales nucleares 3% 60
Centrales de carbón 4% 50
Centrales renovables 7% 30
Otras centrales 5% 40
Edificios
Edificios industriales 3% 68
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Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50

Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía 5% 40
Cables 7% 30
Resto instalaciones 10% 20
Maquinaria 12% 18
Equipos médicos y asimilados 15% 14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25
Buques, aeronaves 10% 20
Elementos de transporte interno 10% 20
Elementos de transporte externo 16% 14
Autocamiones 20% 10
Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20
Lencería 25% 8
Cristalería 50% 4
Útiles y herramientas 25% 8
Moldes, matrices y modelos 33% 6
Otros enseres 15% 14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos 20% 10
Equipos para procesos de información 25% 8
Sistemas y programas informáticos. 33% 6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series
33% 6
audiovisuales
Otros elementos 10% 20

2. El inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. Cuando la misma no pueda

estimarse de manera fiable, la amortización será deducible con el límite anual máximo de la
veinteava parte de su importe.
La amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual máximo de la veinteava
parte de su importe.
3. No obstante, podrán amortizarse libremente:

a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las

sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización de sus
actividades, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su calificación como
tales.
b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las
actividades de investigación y desarrollo.
Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que
se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
12 Cierre contable

c) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las
amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.
d) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la
calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995,
de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros
años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.
e) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros,
hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el período impositivo tuviera una
duración inferior a un año, el límite señalado será el resultado de multiplicar 25.000 euros por la
proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización minorarán, a efectos fiscales, el valor de

los elementos amortizados.

Deterioros.

Son probables pérdidas de valor de los activos. En la pyme no se suelen contabilizar debido a que
no suelen ser deducibles excepto en algunos casos como le sucede al “deterioro de valor de créditos
comerciales” llevado de forma individualizada (recoge la probable pérdida ante el saldo de clientes
dudosos)

Cuando un cliente se considera de dudoso cobro:

(436) Clientes de dudoso cobro
( activo) a (430) Clientes ( activo)

En este caso, además, se dota un deterioro para recoger la probable pérdida

(694) Pérdidas por deterioro de créditos
por operaciones comerciales ( gasto) a (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales. ( activo)

Artículo 13 (LIS). Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos
patrimoniales.
1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles
insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de
las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
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d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial
o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:

1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que
sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que
estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez,
en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y
deudores.

2. No serán deducibles:

a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado
intangible, incluido el fondo de comercio.
b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en
los fondos propios de entidades respecto de la que se den las siguientes circunstancias:

1.ª que, en el período impositivo en que se registre el deterioro, no se cumpla el requisito

establecido en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de esta Ley, y
2.ª que, en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no
residentes en territorio español, en dicho período impositivo se cumpla el requisito
establecido en la letra b) del apartado 1 del citado artículo.

c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.

14 Cierre contable

Reclasificación correcta

Si durante el año alguna deuda o crédito de largo plazo se ha reducido su fecha de vencimiento a
menos de un año y aún no le hemos cambiado el nombre, ahora, a 31 del 12, debemos de
reclasificar o recalificar dicha partida pasándola a corto plazo.

Ej.: a 31.12.X1 tenemos un préstamo de 10.000 € contabilizado como largo plazo que vence
durante el año X2.
10.000 (171) Deudas largo plazo ( pasivo) a (520) Deudas corto plazo ( pasivo) 10.000
15 Cierre contable

Registro de operaciones pendientes

Es normal que durante el año se dejen operaciones sin contabilizar por diversos motivos.
Al cierre de ejercicio se deben contabilizar dichas operaciones para la correcta elaboración de los
estados financieros.
Ej.: hemos entregado mercaderías a un cliente por valor de 3.000 € pero al cierre del ejercicio aún
no le hemos confeccionado la factura por quedar pendiente de negociar el precio de unos géneros

3.000 (4309) Clientes, facturas pendientes de a (700) Venta de mercaderías ( ingreso) 3.000
formalizar ( activo)
16 Cierre contable

Determinación del resultado antes de impuestos

Consiste es trasladar el saldo de todas las cuentas de los grupos 6 y 7 (gastos, pérdidas, ingresos y
beneficios) a la cuenta de neto (129) Resultado del ejercicio, para calcular cual ha sido el resultado
empresarial.
Se suele hacer en dos asientos:
Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con a (129) Resultado del ejercicio
saldo acreedor
(129) Resultado del ejercicio a Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con
saldo deudor

Posteriormente calculamos el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

- Si sale acreedor indica que hemos tenido beneficio.
- Si sale deudor indica que hemos tenido pérdida.
17 Cierre contable

Contabilización del impuesto sobre beneficios y cálculo del

resultado del ejercicio después de impuestos

La liquidación del impuesto sobre beneficios o impuesto de sociedades se realiza (como casi todos los pasos
del cierre contable) durante el mes de junio del año siguiente y se refleja en el modelo 200.

La liquidación del impuesto se ve en un bloque específico, adecuadamente ampliado, debido a su

complejidad y extensión.

Cuota líquida (6300) Impuesto corriente a (473) HP, retenciones y pagos a cuenta
Cuota
Cuota (4709) HP deudor por devolución de impuestos a (4752) HP Acreedor por impuesto sobre diferencial
diferencial sociedades positiva
negativa

Posteriormente se ha de trasladar al resultado el gasto por el impuesto previamente contabilizado.

(129) Resultado del ejercicio a (6300) Impuesto corriente
18 Cierre contable

Asiento de cierre

Consiste es saldar todas las cuentas que quedan abiertas tras la determinación del resultado, que son las de
activo, pasivo y neto (grupos 1 a 5). Con la información de este asiento se elabora el balance de situación.
Todas las cuentas de los grupos 1 a 5 con a Todas las cuentas de los grupos 1 y 5 con
saldo acreedor saldo deudor

El año próximo comenzaremos la contabilidad con el “asiento de apertura” que será el inverso del cierre
del año previo.
 19 Cierre contable

Aplicación del resultado (con posterioridad al cierre)

Aplicación del resultado negativo (baja de la pérdida del año pasado)

(121)Resultados Negativos de Ejercicios a (129) Resultado del ejercicio (pérdida del
Anteriores ejercicio que acabamos de cerrar)

Aplicación de resultado positivo (baja del beneficio del año pasado)

Beneficio del (129) Resultado del ejercicio

año pasado

(11) Reservas libres (reserva voluntaria o

prima de emisión
(Si además del resultado queremos
repartir vía dividendos parte de las
reservas)
a (112) Reserva legal
(10% del resultado positivo hasta que la
reserva legal alcance el 20% del capital)
a (121) Resultados negativos de ejercicios
anteriores
(Si queremos sanear pérdidas o si el
Patrimonio Neto es menor que el capital)
a (557) Dividendo Activa a cuenta
(baja de anticipo entregado en el
pasado)
a (526) Dividendo a cuenta
a (113) Reservas voluntarias (por
descuadre)
20 Cierre contable

ANEXO:
Cuenta corriente con socios y administradores (551).

Se suele utilizar provisionalmente para recoger las aportaciones puntuales de los socios a la empresa
así como las retiradas de efectivo que los socios realizan en la empresa.

A. Si los socios se han llevado recursos de la empresa

EJEMPLO. Los socios durante el año han retirado de la empresa fondos por importe de 100.000€.
100.000 (551) Cuenta corriente con socios
↑Activo
a (57) Tesorería 100.000
↓ Activo

Si la cuenta presenta SALDO

DEUDOR, es un ACTIVO.

A partir de ahora se pueden dar dos situaciones: que el socio decida devolver o que decida no
devolver la cantidad que ha retirado de la empresa:

A.1. Si el socio decide NO DEVOLVER lo que se llevó, se considerará como un reparto de dividendos
(esto sólo se podrá hacer si se cumplen todos los requisitos para el reparto de dividendos, entre
otros, que exista beneficios o reservas disponibles para repartir).

(129) Resultado del ejercicio

123.456,79 O
(113) Reserva voluntaria
↓ Neto a (526) Dividendo a pagar 123.456,79
↑ Pasivo

IMPORTE INTEGRO O IMPORTE BRUTO

𝐿𝐼𝑄𝑈𝐼𝐷𝑂
IMPORTE INTEGRO =
1−% 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖ó𝑛

Supongamos que el portaje de retención aplicable es del 19%

21 Cierre contable

100.000 100.000
IMPORTE INTEGRO = = = 123.456,79€
1−0,19 0,81

123.456,79 (526) Dividendo a pagar

↓ Pasivo
c a (4751)HP acreedora por retenciones 23.456,79
Este importe será un rendimiento del practicadas
capital mobiliario que deberá declarar ↑Pasivo
el socio en su renta (Mod. 100) (551) Cuenta corriente con socios 100.000
↓ Activo

A.2. Si el socio va a DEVOLVER lo que se llevó, se debe formalizar un contrato de préstamo en el

cuál se especifique como se va a pagar el principal y los intereses, que como mínimo, será igual al
interés legal del dinero con su respectiva retención del IRPF.

(242) Créditos a l/p a partes

vinculadas
100.000 O
(532) Créditos a c/p a partes
vinculadas a (551) Cuenta corriente con socios 100.000
↑Activo ↓ Activo

 Si al año nos DEVUELVE, por ejemplo, 10.000€ de principal más un 3% de interés:

1º) Recogemos el crédito e ingreso por intereses devengados:

3.000 (534) Intereses a c/p de créditos a

partes vinculadas
↑ Activo a (762) Ingresos de créditos 3.000
↑ Ingreso

2º) Cobramos: Principal + Intereses – Retención

570 (473) HP retenciones y pagos a

cuenta (19% sobre 3.000)
↑ Activo
(19% sobre 3.000)

12.430 (572) Bancos a (534) Intereses a c/p de créditos 3.000

↑ Activo ↓ Activo

(532) Créditos a c/p a partes 10.000

vinculadas
↓ Activo
22 Cierre contable

B. Si los socios han aportado recursos a la empresa.

EJEMPLO: Durante el año, los socios han ido realizando aportaciones puntuales a la empresa por
valor de 70.000€

(572) Bancos
70.000 O
(570) Caja
↑ Activo a (551) Cuenta corriente con socios 70.000
↑ Pasivo
c

Cuanto tiene saldo ACREEDOR es un PASIVO

B.1. Si la empresa le va a DEVOLVER al socio lo que aportó, debe formalizar un PRÉSTAMO con todos
los requisitos legales:

70.000 (551) Cuenta corriente con socios

↓ Pasivo

a (163) Otras deudas a l/p con partes

vinculadas 70.000

(513) Otras deudas a c/p con partes

vinculadas
↑ Pasivo

 Si al año DEVOLVEMOS 10.000 de principal más 3% de interés:

1º) Recoger gasto y deuda por el interés devengado.
2.100 (662) Intereses de deudas
↑ Gasto
a (514) Intereses a c/p de deudas con 2.100
partes vinculadas
↑ Pasivo

2º) Pagar principal más intereses:

10.000 (513) Otras deudas a c/p con partes

vinculadas
↓ Pasivo
MOD. 123
2.100 (514) Intereses a c/p de deudas con a (4751) HP acreedora por retenciones 400
partes vinculadas practicadas
↓ Pasivo ↑ Pasivo
c (19% de 2.100) 11.700
(572) Bancos
↓ Activo

El accionista en su renta imputará 2.100€ de intereses como aumento de ingreso

23 Cierre contable

B.2. Si la empresa NO LE DEVUELVE la aportación, tenemos varias opciones:

 OPCIÓN RECOMENDABLE: Considerarlo como una “aportación de socios” para la

compensación de pérdidas si es que hay pérdidas para compensar.

70.000 (551) Cuenta corriente con socios

↓ Pasivo
a (118) Aportaciones de socios 70.000
↑Neto

Para sanear o compensar las pérdidas realizaremos el siguiente asiento:

70.000 (118) Aportaciones de socios

↓ Neto
a (121) Resultados negativos de 70.000
ejercicios anteriores
↑Neto

 OTRA OPCIÓN sería transformar la aportación en capital social (con la consiguiente

modificación estatutaria y costes notariales):

70.000 (551) Cuenta corriente con socios

↓ Pasivo
a (194) Capital emitido pendiente de
inscripción 70.000
↑ Pasivo

70.000 (194) Capital pendiente de inscripción

↓ Pasivo
a (100) Capital social 70.000
↑ Neto

 OPCIÓN MENOS RECOMENDABLE FISCALMENTE:

Considerarlo como un ingreso en la empresa:

70.000 (551) Cuenta corriente con socios

↓ Pasivo a (778) Ingreso excepcional 70.000
↑Ingreso