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TRIBUTARIO II

Sesión 4 :
Inpuesto a la Renta de personas naturales : rentas de cuarta
y quinta categoría

Escuela profesional de Derecho

Docente
Dr. CARLOS HUARCAYA LOVON
Contador-Abogado
IMPUESTO A LA RENTA –PERSONAS NATURALES

CATEGORIZACIÓN DE RENTAS

RENTAS DE CAPITAL

1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

RENTAS DEL TRABAJO

1.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA


CATEGORIZACIÓN DE RENTAS (Art. 22 L.I.R.)

Alquiler de bienes, mejoras, cesión


1ra. Categoría de muebles, cesión gratuita de
predios

Dividendos, acciones y Ganancia de


2da. Categoría capital

4ta. Categoría Trabajo independiente

Trabajo en relación de dependencia


5ta. categoría

3ra. categoría Rentas empresariales


RENTA DE CUARTA CATEGORIA ART 33 LIR
RENTA DE CUARTA CATEGORIA ART 33

RB

a) Ejercicio individual de profesión, arte, ciencia, oficio o actividad no incluida en la 3ra.


Categoría.

b) Desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de


negocios, albacea, e inclusive el regidor municipal y consejero regional que
perciban dietas.
SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA ART 33

Los ingresos individuales


obtenidos por el desempeño de
una profesión, ciencia, arte u
oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera ABOGADO
categoría.

Síndico: encargado de liquidar el


El desempeño de funciones de activo y pasivo de un empresa en los
director de empresas, síndicos, concursos de acreedores y en las
mandatarios, gestores de quiebras.
negocios, albaceas y las dietas
Mandatario: se obliga a realizar uno
de los regidores de las o más actos jurídicos, por cuenta e
municipalidades. interés del mandante.

Gestor de negocios: persona que sin Albacea: aquél que tiene a su cargo
mandato expreso ni tácito, se encarga cumplir y ejecutar lo que el testador
voluntariamente de administrar los ha ordenado en su testamento u otra
negocios de otro o de velar por sus forma de disposición de última
intereses. voluntad.
(DEDUCCIONES A LA RB) ART 45

20% de RB para el caso del ejercicio individual de profesión,


arte, ciencia, oficio o actividad no incluida en la 3ra. Categoría (máximo
24 UIT).

En consecuencia, hay un grupo de rentas que NO tiene esta deducción


ART 74 .- PAGOS A CUENTA - RETENCIONES

Son agentes de retención las personas,


empresas y entidades obligados a llevar
contabilidad completa o registros de ingresos y
gastos, cuando paguen o acrediten rentas de
cuarta categoría.
La retención tiene el carácter de pago a cuenta
y asciende al 8 % de la Renta Bruta.
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta) Retenciones

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,


empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto
a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El


Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma
de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas


que tus ingresos en el año no superarán el monto de S/ 37,625.00, salvo, se trate de
rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá
superar será de S/ 30,100.00. Estos importes serán válidos para el ejercicio 2020 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello
ocurra.
La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero del 2020, ingresando a SUNAT
virtual con su clave SOL, procediendo a registrar y enviar el formulario virtual N° 1609.
Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática su solicitud de
suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas
complementarias….

…Si tus ingresos no superan los S/ 1,500 soles por cada recibo por honorarios
electrónicos, la misma no está sujeta a retención. Y si tus ingresos mensuales totales
superan los S/ 3,135.00 soles deberás efectuar pagos a cuenta (8%del monto
percibido) salvo, que el pagador de la renta te haya efectuado la retención por el pago a
cuenta total del mes o hayas obtenido la suspensión de retenciones. y/o pagos a cuenta,
según lo comentado en los párrafos anteriores.
ESQUEMA DE RENTA CUARTA CATEGORIA

Renta Bruta (ejercicio individual )


(-) 20% RB
Renta Neta
(+) Renta de directo , sindico, albacea, entre otros.
(-) 7 UIT
Renta Neta de Trabajo
(-) ITF
(-) Donaciones
(+) Renta Neta de Fuente Extranjera
Renta Nea Imponible de Trabajo y fuente extranjera
x Tasas progresivas 8%,14%,17%, 20%,30% según corresponda
(-) pagos a cuenta y/ o retenciones
(=) Impuesto a regularizar
Caso práctico INTEGRAL
Caso Práctico

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

El medico Alberto Pérez ha percibido únicamente rentas de


cuarta categoría en el ejercicio 2016 por S/ 40,000 mensuales . Se pide
determinar el impuesto anual sabiendo que es la única renta que percibe.

Renta Bruta : S/. 480,000.00


- 20% de la RB (Max 24 UIT) (94,800)
Renta neta 385,200.00
- 7 UIT ( 27,650.00)
Renta Neta de Trabajo 357,550.00
- ITF ( 1,200.00)
Renta neta imponible de trabajo 356,350.00

13
Hasta 5 UIT (5x3,950) 19,750.00 8% 1,580.00

Mas de 5 a 20 UIT 59,250.00 14% 8,295.00


(15x 3,950)
Mas de 20 a 35 UIT 59,250.00 17% 10,072.50
(15x 3,950)
Mas de 35 a 45 UIT 39,500.00 20% 7,900.00
(10x 3,950)
Mas de 45 UIT 178,600.00 30% 53,580.00

356,350.00 81,427.50

El impuesto anual de cuarta categoría es de S/. 81,427.50 el cual si ha


realizado pagos a cuenta y/o retenciones se descuenta del total y el
saldo por pagar se cancela con la declaración jurada respectiva.
RENTA DE QUINTA CATEGORIA
ART 34 LIR
Renta de 5ta categoría ART 34

a. Trabajo personal dependiente, incluye cargos públicos, sueldos, salarios asignaciones,


primas, dietas gratificaciones, aguinaldos, comisiones, representación y toda otra
retribución por servicios personales.

b. Rentas Vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales


como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.

c) Participaciones de los trabajadores.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los


socios
e) Los ingresos obtenidos por trabajos prestados en forma independiente
con contrato de prestación de servicios normado por la legislación civil,
cuando se preste en lugar y horario designado por el usuario y cuando éste
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos del servicio.
Rentas de 5ta. Categoría ART 34 LIR

f. Los ingresos obtenidos por la


prestación de servicios

considerados dentro de la cuarta

categoría, efectuados para un

contratante con el cual se

mantenga simultáneamente una

relación laboral de dependencia.


NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

• Las sumas que se paguen al servidor


que al ser contratado fuera del país
tuviera la condición de no domiciliado
y las que el empleador pague por los
gastos de dicho servidor, su conyugue e
hijos , por conceptos de pasajes al inicio
y termino del contrato ,alimentación,
etc
NO ES RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.- Art 20 RIR

• Sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las


personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera
del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
• Retribuciones que se asignen los dueños de empresas
unipersonales, las que constituyen renta de 3ra. Categoría (Art.
14 LIR)
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carácter general a favor del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud del servidor
ART 18 LIR.-INAFECTACIONES

✓ Indemnizaciones previstas por disposiciones laborales vigentes.


✓ Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.
CTS.
✓ Rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en el trabajo
personal, jubilación, montepío, invalidez.
✓ Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia.
RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Son rentas que se obtienen del trabajo personal en relación de un servicio


y por lo tanto un vinculo de subordinación entre el trabajador y
empleador, condición que es inherente a todo contrato de trabajo.

1. PRESTACIÓN PERSONAL DEL SERVICIO: Es una persona natural la que


debe ejecutar la prestación sin asistirse de algún tercero.

2. SUBORDINACIÓN: El trabajador presta su servicio bajo la dirección de


su empleador quien tiene facultad de dirigir la ejecución del servicio.

3. REMUNERACIÓN: Constituye el pago por los servicios prestados y que


se presenta como una ventaja o beneficio patrimonial.
RETENCIÓN MENSUAL
RETENCIÓN MENSUAL 5TA CATEGORÍA : ART 53 LIR

PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se


multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarán al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte
para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT .).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015 - ART 53 LIR

Hasta 5 UIT 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%


PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.


En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto
que el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
Pagos a Cuenta Quinta Categoría. Base Legal:
Art. 75 LIR; Art. 40 RIR

Nº meses que Gratificaciones,


Remuneración
Mensual X falta incluido el
de retención
+ participaciones,
ingresos,
otros

_ _ Créditos Impuesto
7 UIT X Tasas
Saldo a Favor = Anual

En/Marzo Abril May/Jul Ago Set/Nov Dic


IC/12 IC-R1/9 IC-R2/8 IC-R3/5 IC-R4/4 IC-R1,2,3,4,5
1 2 3 4 5

Remuneración semanal o quincenal Retención/4 ó 2

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ESQUEMA DE RENTA QUINTA CATEGORIA

Renta Bruta de quinta categoría


(-) 7 UIT
Renta Neta de quinta categoría
(-) Donaciones
(-) Renta Neta de Fuente Extranjera
Renta Neta de Trabajo y fuente extranjera
(-) Créditos contra el impuesto
Saldo a favor del fisco o del contribuyente
Caso práctico
CASO PRÁCTICO
El Señor Panta empezó a trabajar para la empresa industrial ABC S.A. desde
enero del 2006. Durante el año 2007 está percibiendo la suma de S/ 2,300
mensuales (más gratificaciones ordinarias).
Detalle el cálculo efectuado de las retenciones desde enero hasta abril del
presente año.

Retención de enero de 2007

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) S/. 27,600


Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4, 600
Remuneración bruta anual proyectada S/. 32, 200
Deducción 7 UIT (7 X 3,450) S/. (24,150)
Renta neta anual de 5ta Cat. proyectada S/. 8,050
Impuesto a la Renta de 5ta Cat. (15% X 8,050) S/. 1,208
Deducciones de retenciones anteriores 0
Retención correspondiente a enero (1,208/12) S/. 101

IMPUESTO A LA RENTA 2006


(15%, 21%,30%)
Retención de febrero de 2007

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) S/. 25,300


Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4,600
Remuneración percibida en enero S/. 2,300
Remuneración bruta anual proyectada S/. 32,200
Deducción 7 UIT (7 X 3,450) S/. (24,150)
Renta neta anual de 5ta Cat. proyectada S/. 8,050
Impuesto a la Renta de 5ta Cat. (15% X 8,050) S/. 1,208
Deducciones de retenciones anteriores 0
Retención correspondiente a febrero (1,208/12) S/. 101

Retención de marzo de 2007

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10) S/. 23,000


Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4,600
Remuneración percibida en enero y febrero S/. 4,600
Remuneración bruta anual proyectada S/. 32,200
Deducción 7 UIT (7 X 3,450) S/. (24,150)
Renta neta anual de 5ta Cat. proyectada S/. 8,050
Impuesto a la Renta de 5ta Cat. (15% X 8,050) S/. 1,208
Deducciones de retenciones anteriores 0
Retención correspondiente a marzo (1,208/12) S/. 101
Retención de abril de 2007

Remuneraciones abril (2,300 X 9) S/. 20,700


Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. 4,600
Remuneración percibida en ene.,feb. y mar. S/. 6,900
Remuneración bruta anual proyectada S/. 32,200
Deducción 7 UIT (7 X 3,450) S/. (24,150)
Renta neta anual de 5ta Cat. proyectada S/. 8,050
Impuesto a la Renta de 5ta Cat. (15% X 8,050) S/. 1,208
Deducciones de Reten. ant. Ene. a mar. (101 x 3) S/. ( 303)
Impuesto a la Renta de 5ta Cat. S/. 905
Retención correspondiente a abril (905/9) S/ 101
RECOMENDACIÓN
Ojo con el valor de la UIT

Año 2016 Valor de la UIT S/ 3950


Año 2015 Valor de la UIT S/ 3850
Año 2014 Valor de la UIT S/ 3800
Año 2013 Valor de la UIT S/ 3700
Año 2010 Valor de la UIT S/ 3600
Año 2009 Valor de la UIT S/ 3550
Año 2008 Valor de la UIT S/ 3500
Año 2007 Valor de la UIT S/ 3450
Año 2006 Valor de la UIT S/ 3400
S/ 3300
Año 2005 Valor de la UIT

AñO 2019……….S/. 4,200


Año 2020……..S/. 4,300
GRACIAS POR SU ATENCION

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