TEMA 4.

EL PROCESO CONTABLE GENERAL

1. ACTIVIDAD ECONÓMICA Y CICLO CONTABLE.

Desde la creación de la empresa hasta su liquidación se da un proceso económico que se desarrolla
de forma continuada. Paralelamente al proceso económico se desarrolla el proceso contable que capta,
valora y representa .
El proceso contable no es continuado. La contabilidad introduce interrupciones que simulan la
paralización de la actividad empresarial. Cada una de estas paradas divide la vida de la empresa en
periodos con la misma duración. Normalmente el ejercicio contable tiene una duración de un año.

1.1. CICLO CONTABLE

A la representación contable del conjunto de operaciones realizadas por la empresa dentro de un
ejercicio económico, y que se repiten cíclicamente, la denominamos proceso o ciclo contable.

Las operaciones realizadas durante un ciclo contable se desarrollan siguiendo unas etapas:
1) Apertura de la contabilidad.
2) Registro cronológico de las operaciones del ejercicio.
3) Determinación del resultado.
- Ajustes previos a la regularización.
- Regularización contable.
4) Cierre de contabilidad
5) Síntesis del proceso: formulación de los estados financieros o cuentas anuales.
1) APERTURA DE LA CONTABILIDAD
El ciclo contable se inicia con la elaboración del inventario inicial. El inventario es representado en el
libro diario mediante el cargo de las cuentas de activo y el abono de las cuentas de pasivo y neto.
Cuando se abre el libro diario se abre el mayor a la vez.
2) OPERACIONES DEL EJERCICIO
Las operaciones del ejercicio se representan, por orden de fechas, en los libros Diario y Mayor. Cada
una de las transacciones debe ser previamente interpretada y valorada. Las operaciones (compras,
ventas, pagos, cobros,...) estarán relacionadas con el tipo de actividad desarrollada por la empresa,
que son:
- Actividad de las empresas de servicios.
- Actividad de las empresas comerciales.
- Actividad de las empresas.
Cada registro se hará abonando las cuentas que supongan origen de fondos y cargando las que
supongan aplicaciones.
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 3) LA REGULARIZACIÓN CONTABLE
Es el conjunto de operaciones que tienen como finalidad calcular el resultado del ejercicio. Se realiza el
cierre del ejercicio, tomando como base el último balance de comprobación.

En el proceso de regularización, los saldos de algunas cuentas deben ser corregidos o ajustados al
objeto de adecuarlos a la información conocida en ese momento. La necesidad de los ajustes está
motivada por la división de la vida de la empresa en ejercicios, y la existencia de transacciones que
duran varios ejercicios.

Consiste en realizar todas las operaciones necesarias para la obtención del beneficio. Todas las
cuentas de gestión (gastos e ingresos) se cancelarán, traspasando su saldo a la cuenta “Resultado del
ejercicio”.

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 a) RECONOCIMIENTO DE PARTIDAS NO FORMALIZADAS
Ejemplo:

b) RECLASIFICACIÓN DE PARTIDAS

c) PERIODIFICACIÓN CONTABLE
Tiene por objeto la correcta imputación de los ingresos y gastos al ejercicio que se pretende cerrar.
Está motivada por el desfase temporal que a veces existe entre los corrientes de gasto y pago o la de
ingreso y cobro. La obligatoriedad de periodificar se deriva del principio de devengo.

Ejemplo 1: El 1 de Noviembre del 20X1, contrata y paga una campaña de publicidad que saldrá en
prensa en 20X2, por un importe de 3.000€. Es decir, es un gasto pagado en el año 1, pero que
corresponde al año 2. Por lo tanto, se contabiliza:
- ACTIVO (AÑO 1) → Gasto anticipado o Intereses pagados por anticipado.
- P Y G (AÑO 2) → Gasto del ejercicio

Gastos anticipados → Gastos pagados en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al
siguiente. Figura en el activo del balance.
Intereses pagados por anticipado → Intereses pagados en el ejercicio que se cierra, pero que
corresponden al siguiente. Figura en el activo del balance.

Ejemplo 2: El 1 de Diciembre del 20X1, cobra por anticipado alquileres correspondientes a enero de
20X2, por un importe de 1.000€. Es decir, es un ingreso cobrado en el año 1, pero que corresponde al
año 2. Por lo tanto se contabiliza:
- PASIVO (AÑO 1) → Ingreso anticipado o Intereses cobrados por anticipado.
- P Y G (AÑO 2) → Ingreso del ejercicio.
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Ingresos anticipados → Ingresos cobrados en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al
siguiente. Figura en el pasivo del balance.

Intereses cobrados por anticipado → Intereses cobrados en el ejercicio que se cierra, pero que
corresponden al siguiente. Figura en el pasivo del balance.

Además de las anteriores, existen otras cuentas de activo y pasivo utilizadas con la misma finalidad:
- Acreedores por prestación de servicios → Utilizada para registrar la deuda por servicios
exteriores correspondientes al ejercicio que se cierra (devengados) pero aún no pagados.
- Anticipo de remuneraciones → Cantidades anticipadas a los trabajadores a cuenta de su
nómina.
- Remuneraciones pendientes de pago → Deuda por gastos de personal devengados y no
pagados.

d) CORRECCIONES VALORATIVAS
PÉRDIDAS DE VALOR SISTEMÁTICAS E IRREVERSIBLES → AMORTIZACIONES
Expresión contable de la pérdida de valor sistemática e irreversible sufrida por los elementos del
inmovilizado en su aplicación al proceso productivo.
- ACTIVO → Inmovilizado → Amortización acumulada.
- CUENTA DE P Y G → Gastos → Dotación a la amortización
Por la depreciación anual de los inmovilizados se hará:

𝑃𝑎 − 𝑉𝑟
Gasto anual por amortización → o (𝑃𝑎 − 𝑉𝑟) * 𝑡
𝑉𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙
- Pa → Precio de adquisición.
- Vr → Valor residual.
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- t → tasa anual de amortización (t = 𝑛º 𝑑𝑒 𝑎ñ𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙
)

Ejemplo amortización: El 1 de Enero de 20X0, el hotel Tafira adquirió mobiliario por importe de 40.000 €.
Vida útil estimada de 10 años. Valor residual 0. El asiento de amortización a 31/12/20X0 será:

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PÉRDIDAS DE VALOR REVERSIBLES → DETERIOROS DE VALOR
Expresión contable de la pérdida de valor reversible sufrida por algunos elementos del activo por
causas atribuibles al mercado o a insolvencias.
- ACTIVO → Cuenta de activo → Pérdida por deterioro.
- CUENTA DE P Y G → Gastos → Deterioro de valor.

Por la pérdida de valor reversible se hará:

PÉRDIDAS IRREVERSIBLES DISTINTAS DE AMORTIZACIONES → MINORACIÓN DIRECTA DEL ACTIVO

Baja y inventario y registro de la pérdida. Ejemplo:

e) ADECUACIÓN DEL SALDO DE ALGUNAS CUENTAS AL INVENTARIO

Necesidad de corregir el saldo de algunas cuentas de acuerdo al inventario realizado, El caso más
típico son las cuentas de existencias. Las compras se registran en cuentas de gastos y las ventas en
cuentas de ingresos, quedando las cuentas de activo solo para los inventarios de existencias. En
consecuencia, al cierre del ejercicio, será necesario adecuar su saldo (mercaderías, materias primas…)
para que representen el valor de las existencias finales en almacén. Ejemplo mercaderías:

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 4) CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Mediante esta anotación contable se cierran (en el libro diario y en el mayor) todas las cuentas que
quedan abiertas después de la regularización, esto es, las cuentas patrimoniales → activo, pasivo y
neto.

La información contenida en el asiento de cierre, convenientemente ordenada, servirá de base para

elaborar el balance de situación. Los datos de cierre del ejercicio X1 coincidirán con los de apertura del
X2.
Asiento de cierre de la contabilidad:

Asiento de reapertura de la contabilidad;

2. RESUMEN, COMUNICACIÓN Y REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN

La información procesada a lo largo de todo el ejercicio se resume en las cuentas anuales. Esta
información es comunicada a los usuarios externos. Y para que no sea utilizada con toda fiabilidad
debe ser revisada por profesionales independientes (auditores de cuentas).

3. PROCESO CONTABLE DE ALGUNAS EMPRESAS

EMPRESAS COMERCIALES
- Mercaderías.
- Compra de mercaderías.
- Venta de mercaderías.
- Variación de existencias de mercaderías.

EMPRESAS HOTELERAS
Ingresos y gastos más característicos:
- Prestaciones de servicios.

AGENCIAS DE VIAJES
Ingresos y gastos más característicos:
- Prestaciones de servicios.
- Adquisiciones de servicios para emisión → Trabajos realizados por otras empresas.