MAYA CURRICULAR
Competencias Indicadores de Logros
1. Relaciona los 1.1. Identifica los
conceptos de las bases conceptos históricos,
históricas de la aportes, aplicaciones y
Auditoría y los aportes a contribuciones económicas
la economía de las más importantes de la
empresas en Auditoría, en la gestión
Guatemala. empresarial a principios del
siglo XX.
1.2. Identifica el rol de la
auditoría en la actividad
económica empresarial en
Contenidos
1.1.1. Identificación de la
historia de la Auditoría
en Guatemala en la
tercera década del siglo
XX.
1.1.2. Descripción del rol
de los primeros
contadores conocidos
como tenedores de
libros.
1.1.3. Identificación de
las ventajas de la
Auditoría.
1.1.4. Descripción de las
ventajas de la
independencia en la
Auditoría.
1.1.5. Determinación de
la importancia de la
auditoría como
herramienta de
prevención.
1.1.6. Argumentación de
las ventajas de la
profesionalización de la
Auditoría.
1.2.1. Definición de la
auditoría como medio de
anticiparse a los fraudes
la actualidad. contables.

1.2.2. Argumentación de
las ventajas y beneficios
económicos de la
auditoría permanente.

1.2.3. Análisis de la
importancia del trabajo
en equipo en el
desarrollo de la auditoría
interna.

1.2.4. Practica el control

estadístico de los
procesos.

1.2.5. Descripción del

proceso de elaboración
de informes de auditoría
interna en las empresas
auditadas.

1.3. Reconoce los 1.3.1. Descripción de la

diferentes tipos de auditoría de tipo fiscal.
auditoría que se practican
en el medio guatemalteco.
1.3.2. Argumentación
sobre la auditoría de tipo
financiera.

1.3.3. Explicación sobre

el proceso de la
auditoría de tipo
administrativo.

1.3.4. Descripción de la
 llamada auditoría social.

Identificación de la historia de la Auditoría en Guatemala en la tercera década del

siglo XX.

Conceptos
Auditoría: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones
financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las
entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión
sobre la información financiera y/o administrativa auditada, así como conclusiones y
recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión
empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables.
 Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:
1. Es un examen profesional, objetivo e independiente
2. De las operaciones financieras y/o Administrativas
3. Se realiza con posterioridad a su ejecución.
4. producto final es un informe
5. Conclusiones y recomendaciones
6. Promover la economía, eficiencia y eficacia
Este examen o Auditoría comprende:
1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes
administrativos y financieros.

2. Forma de adquisición, protección y empleo de los recursos materiales y humanos.

3. Racionalidad, economía, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes

financieros y administrativos.
El Comité para Conceptos Básicos de Auditoría define Auditoría de la siguiente
manera: "Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente
evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter económico;
con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas".
Esta definición es un poco restringida, por cuanto reduce la auditoría a eventos
solamente de carácter económico, siendo la labor de la auditoria mucho mas amplia,
abarcando también aspectos administrativos, como el manejo de los recursos
humanos, recursos técnicos y otros.

La historia de la Contaduría Pública, su Evolución y Seguimiento

Pretende aportar como novedad de manera sintética y entendible, todo un número de
hechos que al final se convirtieron en pasos importantes para lograr y definir lo que hoy
se reconoce como “Auditoría”. Desde la exposición de los antecedentes más remotos,
en el mundo hasta las actuales y vigentes instituciones y legislaciones que rigen la
profesión se abordan relevantes hechos que significaron, desde el punto de vista
conceptual, un cambio en la forma en que el ejercicio de la auditoría se venía
realizando.

Así cabe todo el mérito a las primeras obras que tratan los métodos de llevar libros de
contabilidad, como preceptos teóricos definitorios, unido a la incidencia que introdujo la
Revolución industrial en la Europa tradicional, para converger en todo un
desencadenamiento de escritos reguladores de tan importante trabajo. Uno de ellos lo
constituye el cuerpo legal, al que luego de varios años de aplicación de métodos y de
arduo trabajo, se logra obtener y aplicar en Cuba, es decir el Decreto Ley 159, el cual
deja muy bien claro sus objetivos y alcances.

Evolución histórica de la Auditoría

La fecha en que nació la Contaduría Pública no puede ser determinada con exactitud.
Se sitúa el comienzo de esa profesión en el antiguo Egipto donde se fiscalizaba el
empleo de los materiales utilizados en la confección de los tejidos.

Los historiadores señalan que los registros contables tuvieron su origen alrededor del
año 4000 antes de Cristo, cuando las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente
comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados. Estos se procuraron por
llevar cuentas de las entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos. Parte
integrante de esa preocupación fue el establecimiento de controles para disminuir
errores y fraudes por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez.

La palabra Auditor, viene del latin Audire que significa Arte de Oír. El título de auditor
apareció por primera vez en Inglaterra, en el siglo XIII, a través de la revolución
industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, se fomentó nuevas técnicas
contables relacionadas a la auditoría.

Para proteger la integridad profesional del auditor surgieron las siguientes

instituciones:

1. Institute Of Chartered Accounts, en Inglaterra.

2. Asociación escocesa en 1850.
3. American Insititute of Accounts, que publica reglamentos desde 1939 a la
fecha.

En Guatemala, a través del derecho gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de 1937,
aprobado en la Asamblea Legislativa, decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, se crea
la Facultad de Ciencias Económicas adscrita a la Universidad Nacional, dependiente
del poder ejecutivo, así nace la profesión de Contador Público y Auditor.

Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran extranjeros. Resaltan los
ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davis.
La única excepción guatemalteca fue el señor Joaquin Godoy que por razones de
Estado, recibió el título de Auditor, del general Lázaro Chacón, después de haber
estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica.

Con la promulgación del Código de Comercio en 1877, se normaron las transacciones

comerciales y surgieron las sociedades, entres estas los Bancos y con ello la
necesidad de Inspectores Bancarios que garantizaban con sus auditorías los intereses
de la colectividad.

Posteriormente a nivel estatal surgió la Superintendencia de Bancos que funciona a la

fecha.

Así los antecedentes de la Auditoria son casi tan antiguos como la propia historia de la
humanidad. La profesión del contador público surge debido a que antiguamente los
grandes señores se hacían acompañar de hombres de confianza cuando trataban de
operaciones comerciales de importancia, préstamos, financiamientos, etc. De ahí que,
por su función de oír nació la denominación de Auditores. La actividad Auditoría nació
en el momento en que la propiedad de unos recursos financieros y la responsabilidad
de asignar esos mismos recursos a sus productivos ya no están en manos de una
misma y única persona.

En un principio esta se remitía a las funciones de administración pública aunque

existen indicios de que en una época lejana se empleó en las rendiciones de cuentas
de los funcionarios y agentes, a partir de los cuales el auditor, persona que oía las
mismas, determinaba de que forma iba a proceder ante la situación dada.

También conocido como revisor profesional las primeras noticias de su trabajo

provienen de Italia en plena Edad Media donde por el año 1164 de nuestra era existían
diferentes personas que ejercían esta actividad al servicio de la Cátedra de Milán.

La profesión sigue su evolución como consecuencia del desarrollo de la actividad

económica aunque de forma discreta y en disímiles formas de ejecutarse, siendo
evidente su despegue a partir del año 1964 con la publicación del desarrollo de la
profesión de auditoría en todo el mundo no obstante, a su ya claro origen, a partir de
los antecedentes registrados en los siglos XIII y XVI en Inglaterra, que ha saber son:

Necesidad de comprobar la honestidad de los que administraban dinero y bienes de

otros.
El deseo de los administradores que su honradez quedara comprobada.

Que las clases superiores no eran las más cultas.

Falta de conocimientos en general, para rendir informes y cuentas de la gestión
realizada.
Que se guerreaba constantemente.

Así en Europa feudal, esta profesión comenzó a precisarse más llegando a identificarse
las funciones con el cargo y así nació el Auditor.
El Auditor debe su origen a la forma en que se recibían (oyéndolas) las liquidaciones de
las cuentas.

El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreció la base teórica para el desarrollo de la

comprobación de las cuentas con vistas a los libros de Contabilidad. Fue en el año
1589 a partir de toda esta base teórica inicial, en Venecia, donde se creó con carácter
oficial la primera Asociación de Revisiones profesionales.

En el desarrollo de la Contaduría Pública en el mundo principalmente en Inglaterra,

Alemania y Francia tuvieron gran incidencia las convenciones económicas y financieras
que se suceden en la humanidad en el siglo XVIII a raíz de la Revolución Industrial y
después de esta que alcanza hasta el siglo XIX, situaciones que demandaron de
hombres especializados en problemas económicos, financieros y contables.

En el proceso de desenvolvimiento de la Contaduría Pública en el mundo fue lento en

las primeras etapas, y puede decirse que alcanza su madurez en el siglo XX,
específicamente a partir del año 1916 cuando aparece la preparación de un programa
mínimo de procedimientos a seguir en las auditorías quedando establecida así las
primeras reglas que rigieron la contaduría pública.

Así cada país le ha dado a la Auditoría la importancia que merece y en cada uno de
ellas aparece estas regulada por leyes, normas o decretos, que evolucionan y se
transforman de acuerdo al desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la actividad
económica.

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos remotos.

El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su
residencia por los escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas
algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se desarrolló
el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de
la adecuación y fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales.
La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de
Sociedad Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período
de mandato de la ley: “Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era
deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude”. También
reconocía “...una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión
independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 hasta
1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los
Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la
detección del fraude, pero la auditoría
en los Estados Unidos tomó un camino independiente lejos de la detección del fraude
como objetivo primordial de la auditoría. En 1912 Montgomery dijo:
En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes
se les enseñaba que los objetivos primordiales de ésta eran:

1. La detección y prevención del fraude.

 2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes
hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos
actuales son:
A. El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de
una empresa.
B. La detección y prevención del fraude, siendo éste un objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición,

hasta aproximadamente 1940. En este tiempo “existía un cierto grado de acuerdo en
que el auditor podría y debería no ocuparse primordialmente de la detección del
fraude”. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión dela
posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados
financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la
adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas.

Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se

desarrollaba la auditoría interna y del Gobierno, lo que entró a formar parte del campo
de la auditoría. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la
importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de las
pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del
crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los
clientes, que se encargarían del desarrollo y mantenimiento de unos buenos
procedimientos de control interno, independientemente del departamento de
contabilidad general. Progresivamente, las compañías adoptaron la expansión de las
actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que están más allá del
alcance de los sistemas contables. En nuestros días, los departamentos de auditoría
interna son revisores de todas las fases de las corporaciones, de las que las
operaciones financieras forman parte.

La auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el Congreso

de los Estados Unidos estableció la Oficina General de Contabilidad.

Esta ley es la que investiga todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicación
de los fondos públicos. Legislaciones posteriores ampliaron y clarificaron su autoridad
auditora, particularmente con respecto a las corporaciones del Gobierno, pero la ley de
1921 sentó la base primaria para el amplio alcance de la auditoría, yendo más allá de la
contabilidad, asuntos financieros y cumplimiento legal.

Descripción del rol de los primeros contadores conocidos como tenedores de

libros.
La teneduría de libros consiste en el registro de las operaciones en los libros de
contabilidad. Es el proceso de tomar los valores consignados en los soportes contables
(comprobantes) que sustentan la realización de los hechos económicos y consignarlos
en los diferentes libros de contabilidad, el diario, el mayor y los libros auxiliares. En
cambio la contabilidad es un concepto más amplio el cual se apoya en la teneduría de
libros, el análisis y la interpretación de la información registrada en los libros de
contabilidad y los estados financieros, información que ha sido posible generar gracias
al arte de la teneduría de libros, pues a ella es que se debe el registrar los hechos
económicos.

El tenedor de libros ―bajo control y supervisión del contador― se ocupa de:

Recabar, registrar y clasificar las operaciones de empresa.

Narrar en forma escrita los hechos contables.
Ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos.
En cambio el contable se encarga de:

Analizar y valorar los resultados económicos.

Agrupar y comparar resultados.
Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.
Controlar el cumplimiento de lo programado.
Con la aparición del software de contabilidad, la teneduría de libros se ha reducido en
cuanto a su importancia, toda vez que la automatización es la encargada de hacer el
registro en los libros para ser interpretada y analizada.

Los Tenedores de Libros o Contadores Técnicos juegan un papel importante en

muchas empresas, ya que están a cargo de mantener, hacer el balance y actualizar los
libros contables, por lo tanto, tienen el deber de registrar todas las actividades
financieras de la corporación.

Su labor es de valor para todo tipo de organización o empresa, ya sea pública o

privada, ya que estos individuos hacen seguimiento al flujo de dinero que entra y sale
de la corporación. Las compañías de gran tamaño suelen tener a más de un Tenedor
de Libros dentro de su personal, mientras que el resto prefiere tener a un solo
profesional a cargo de esta gestión o, por el contrario, prefieren contratar los servicios
de una firma contable especializada en suministrar sus servicios a terceros. Asimismo,
hay Tenedores de Libros que optan por trabajar de manera autónoma o independiente.

Los Tenedores de Libros elaboran informes financieros basados en la información

recopilada de los libros que llevan. En base a ellos, los accionistas, Gerentes y
Contadores verifican el estado financiero de la empresa y determinan el modo más
idóneo para proceder en proyectos futuros.
Funciones principales
A continuación, las funciones más comunes de un Tenedor de Libros:
 Manejar y controlar los libros contables de la empresa en la que trabajan o de su
cliente:
o Establecer parámetros para los libros contables.
o Realizar el balance de los libros contables.
o Aprovechar los programas y sistemas capaces de simplificar su labor.
 Mantener actualizado el libro mayor:
o Revisar y registrar los ingresos y gastos diarios.
o Hacer el balance en las columnas de activos y pasivos del libro contable.
 Elaborar informes contables:
o Analizar las estadísticas detenidas y vigentes de la empresa.
o Verificar que los gastos estén debidamente justificados.
o Verificar que los ingresos estén debidamente registrados.
o Elaborar un informe en base a la información antes descrita.
 Crear y mantener el presupuesto de la empresa:
o Explicar el presupuesto a clientes o supervisores.
o Dar asesoría sobre materia presupuestaria.
 Preparar estados financieros:
o Calcular el estado de las cuentas al final del año.
o Elaborar y presentar informes en base a la información de las cuentas.
 Determinar el tipo de documentación requerida por la empresa.
 Hacer informes respecto a la declaración de impuestos:
o Cumplir con la legislación tributaria.
o Determinar posibles deducibles.
o Dar asesoría sobre irregularidades tributarias.
 Proyectar las estadísticas futuras de la empresa en base a su balance financiero
actual.
Identificación de las ventajas de la Auditoría.
Las auditorías externas son procesos que pueden apoyar la productividad de las
empresas y pueden convertirse en una herramienta estratégica muy útil dentro de la
organización.

Le presentamos algunas ventajas y desventajas de llevar a cabo este proceso en su

empresa:

VENTAJAS
Claridad y confiabilidad de estados financieros
Una auditoría contable externa tiene como resultado la emisión de una opinión
independiente acerca de la razonabilidad de los estados financieros de su empresa,
otorga credibilidad y confianza a la empresa y a sus procesos. Esto llega a ser muy útil
en una venta, alianza, incorporación de inversionistas o solicitud de créditos a
entidades financieras.

Identificación y disminución de riesgos

Una parte fundamental de las auditorías externas es la identificación de posibles
riesgos a los cuales la empresa se ve expuesta. Los riesgos pueden afectar todas las
áreas de la empresa: estrategia, operaciones y finanzas, por mencionar algunas. La
identificación y posterior manejo de riesgos, es esencial para reducir la probabilidad de
que los objetivos corporativos no se cumplan debido a imprevistos.

Identificación de debilidades en el control interno

Los sistemas de control interno son uno de los medios principales para facilitar el logro
de los objetivos de la organización y la administración de riesgos. Sin embargo, si
existen debilidades o fallas de aplicación del control interno, probablemente pierda su
utilidad. Una auditoría externa, permite identificar cuáles son las debilidades de control
y en qué áreas. El auditor externo, con su experiencia, brinda sugerencias de acciones
a toma
 Descripción de las ventajas de la independencia en la Auditoría.
Son las cualidades que el auditor público debe tener, obtener y mantener para asumir
con profesionalismo su trabajo de auditoría.
En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el personal de las instancias de
control deberá estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio,
autonomía y objetividad; en sus revisiones, seleccionar sus muestras, aplicar las
técnicas y procedimientos de auditoría, así como emitir sus conclusiones, opiniones y
recomendaciones con firmeza, desde el punto de vista organizacional, para que su
labor sea totalmente imparcial.
Los impedimentos a que pueden estar sujetos los auditores públicos son de naturaleza
personal y externa:
 Impedimentos personales. Son aquellas circunstancias que involucran directamente
al auditor público y por las que puede verse afectada su imparcialidad. Dentro de
los impedimentos personales se pueden citar:
o Relaciones oficiales, profesionales, personales o financieras con el personal de
las unidades administrativas a revisar.
o Responsabilidades previas en las decisiones o en la administración de las
operaciones o actividades que se revisarán.
o Prejuicios que resulten de prestar servicios o de guardar lealtad a determinada
persona, grupo de personas, asociaciones, organismos o de actividades en las
que el auditor se vio afectado o beneficiado.
o Interés económico, directo o indirecto.
 Impedimentos externos. Son aquellos factores ajenos al auditor, pero que lo limitan
o le obstaculizan el alcance, enfoque, selección de la muestra o la aplicación de
una técnica o procedimiento en una auditoría.
A continuación se señalan algunas circunstancias que podrían afectar negativamente a
la auditoría e impedir que el auditor formule con entera libertad un juicio independiente
y objetivo:
 Interferencia o acción externa al órgano fiscalizador o al auditor público, que en
forma improcedente o imprudente limite el alcance de una auditoría o modifique su
enfoque.
 Influencia externa en la selección o aplicación de técnicas y procedimientos de
auditoría, selección de muestras, asignación de personal o emisión de opiniones y
recomendaciones.
 Restricciones de los fondos u otros recursos que se suministren al órgano
fiscalizador que puedan limitar su capacidad para cumplir las responsabilidades a su
cargo.
 Influjo que haga peligrar la permanencia del auditor en su puesto de trabajo por
motivos ajenos a su capacidad profesional o a la necesidad de sus servicios.
Por lo anterior, en caso de que —aun existiendo alguna limitación— el auditor público
se viera obligado a realizar la auditoría, hará constar en su informe la situación en que
se encuentra
Determinación de la importancia de la auditoría como herramienta de prevención.

Conviene pues que profundicemos un poco en qué es una auditoria del sistema de

prevención y para qué sirve.

Todo sistema de gestión incluye el concepto de auditoría como herramienta para

verificar su funcionamiento, y los sistemas de gestión de la prevención no son una
excepción.

El concepto de “mejora continua” a través de la aplicación de los cuatro bloques que

configuran el sistema PDCA, incluye de manera inequívoca la auditoria como parte
ineludible del mismo.

A. La Dirección realiza la revisión del sistema basándose fundamentalmente en:

1. Los resultados del sistema (a ser posible cuantitativos) que se obtienen de la
etapa de seguimiento y medición.
2. El informe de auditoria.

En el mundo de la empresa, “lo que no se puede medir no existe”, por ello los

sistemas de gestión de la prevención deben contemplar el establecimiento de
objetivos medibles y alcanzables, los cuales serán objeto de seguimiento por la
Dirección, confiriendo a esta esencial área de la gestión de la empresa la
trascendencia que requiere.

Entendemos por tanto, la auditoría como una parte fundamental del sistema para
posibilitar una mejora continua del mismo. En el caso de la Prevención la mejora
continua implica:

3. Mejores resultados (accidentalidad, absentismo, salud) y/o

4. Mejores prácticas en el control de los riesgos (mejora de la calidad de las
actividades preventivas)

B. El Reglamento de los Servicios de Prevención relaciona directamente

la auditoría como parte del sistema de prevención, al definir en el art. 30 a la
auditoría como INSTRUMENTO DE GESTIÓN.
C. La Ley 31/1995 requiere la integración de la prevención a todos los niveles de la
empresa, así como la preceptiva planificación de actividades preventivas y el
seguimiento de su eficacia por parte del empresario, actividad para la que la
auditoria se muestra, si no como imprescindible, desde luego como un medio muy
adecuado.
 Argumentación de las ventajas de la profesionalización de la Auditoría.

El propósito principal de una auditoría es el de garantizar la confianza de los usuarios

de los Estados Financieros, para ello el Auditor diseña y aplica procedimientos de
auditoría que le permiten adquirir suficiente y apropiada evidencia para obtener
conclusiones razonables y emitir una opinión independiente sobre la presentación de
las cifras que se aprecian en los Estados Financieros, por lo tanto, el Auditor es el
profesional que posee la experiencia para conducir la revisión y examinar de forma
independiente los Estados Financieros de cada entidad que contrata sus servicios.

Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los Estados

Financieros el Auditor utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), las cuales detallan los requisitos y responsabilidades del Auditor para
efectuar la revisión de la contabilidad, asimismo, define las cualidades profesionales del
Auditor para efectuar su trabajo y también incluyen y orientan sobre la estructura de los
informes que presenta al concluir su revisión.

Es importante indicar que una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría, se conduce sobre la condición de que la administración de la entidad a
revisar reconoce sus responsabilidades sobre las que se fundamenta la conducción de
una auditoría, estas responsabilidades incluyen la preparación y presentación de los
Estados Financieros de acuerdo con un marco de referencia aplicable, también incluye
el cumplimiento del desarrollo organizativo y el cumplimiento de la aplicación de un
sistema de control interno para facilitar la preparación y presentación de los valores que
se aprecian en los Estados Financieros para que la información contable a revisar esté
libre de errores importantes, por otra parte, la administración debe proporcionar al
auditor acceso a toda la información que se haya considerado relevante en relación a
los Estados Financieros, asimismo, atender los requerimientos para proporcionar
información adicional que se requiera para propósitos de la auditoría.

Existen beneficios para los inversionistas, los propietarios, la administración y en

general para todos los usuarios de los Estados Financieros al contratar los servicios de
auditoría, entre los beneficios podemos mencionar los siguientes:
o Proveer a las organizaciones los medios necesarios para cumplir con los
requisitos legales o crediticios.
o Proporcionar información confiable acerca de la entidad auditada para la toma de
decisiones.
o Determinar la correcta aplicación de los impuestos.
o Para implementar políticas y procedimientos de control interno.
o Detectar fraudes o errores en la preparación y presentación de los Estados
Financieros.
o Conocer los rendimientos y la situación financiera de la compañía.
o Genera transparencia y certeza del uso de los recursos.
o Ayuda a seleccionar y aplicar políticas contables importantes.
o Protección para los intereses de los accionistas y acreedores.
El trabajo del Auditor es un trabajo profesional, especializado, de confianza y es su
responsabilidad emitir una opinión independiente sobre los Estados Financieros al
cierre de cada período contable con base en su auditoría, en tanto que es
responsabilidad de la Gerencia de la entidad auditada, trabajar en el cumplimiento y
fortalecimiento de los sistemas de control utilizados, y en la implementación de los
controles necesarios para dar cumplimiento a las leyes que regulan la actividad de
negocios a la que están dedicados.

Definición de la auditoría como medio de anticiparse a los fraudes contables.

La mente de los seres humanos es muy grande ya que es capaz de crear una mentira
haciendo que todo parezca “normal”, cuando la realidad es otra. Las auditorías son el
análisis minucioso de los estados financieros en una empresa, con el objetivo de
corroborar que éstos muestren los resultados de las operaciones durante un tiempo
determinado, y en su defecto detectar el área del problema (fraude) para darle una
solución y prevenir o evitar posibles fraudes en un futuro.

Las zonas más vulnerables para realizar estos actos es dónde se maneja dinero
(efectivo) físico o documentos que forman parte de la contabilidad, ya que pueden
ingresar gastos que no corresponden al giro de la misma, o hacer mal uso los recursos
de la empresa. Sin embargo se deduce que las primeras personas sospechosas de los
fraudes son los administrativos, ya que por su poder adquisitivo pueden manipular
estos datos a su conveniencia.

Para detectar los fraudes se debe de planear y llevar acabo todo un plan de auditoría
donde se especifican todos los procedimientos y pasos a seguir, una vez ya terminado
dicho plan debe ser analizado para emitir un dictamen el auditor con su punto de vista
profesionalmente con las respectivas sugerencias, recomendaciones y observaciones
sobre su contabilidad. Este dictamen debe ser entregado al director o representante
legal de dicha empresa para proseguir con las sanciones correspondientes. Los
fraudes son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones con el objetivo
de obtener un beneficio personal, y este debe ser detectado a tiempo ya que trae
muchas consecuencias atróficas dentro de la empresa, incluso puede haber cierre total
de la misma.

Debe destacarse la función de la Auditoría interna en la detección y prevención del

fraude en las empresas y la necesidad de planificar adecuadamente su trabajo con
base en la normativa técnica, para lograr con sus recomendaciones, fortalecer el
control interno de tal forma que permita reducir hasta su mínima expresión el riesgo de
que ocurra del fraude y si llegara a ocurrir, poder detectarlo oportunamente y así
determinar tanto el costo como responsabilidad de los defraudadores

La Gerencia es responsable de su prevención. Auditoria Interna es responsable de

asistir en la prevención a través del examen y evaluación de lo adecuado y efectivo del
control interno, de acuerdo con el riesgo potencial en las diferentes áreas de la
organización.

La responsabilidad de la Auditoria Interna en el desarrollo, mantenimiento y evaluación

de la suficiencia de control interno, constituye su principal contribución para evitar
fraudes, mediante la utilización de los métodos, procedimientos y controles de
operaciones diarias en el marco de las políticas de control interno.

Las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, establecen que los
auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo que realicen,
para realizar sus procedimientos con base en un plan debidamente estructurado y que
contemple todos los procedimientos para asegurar que el riesgo está controlado.

Asimismo indican que al planificar cada trabajo, deben tener en cuenta, con relación a
la actividad a ser revisada, sus objetivos, los riesgos significativos, la adecuación y
eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y control. Deben considerar también, la
oportunidad de introducir mejoras importantes en estos sistemas y hacerlos flexibles en
el sentido de adaptarse a las cambiantes situaciones del interior y entorno de la
empresa
 Argumentación de las ventajas y beneficios económicos de la auditoría
permanente.

1.- Permiten obtener una comparación de los procedimientos de gestión de calidad

que la organización tiene documentados con las prácticas observadas.
Así pues, detecta aquellos casos en los que bien, por requerimiento de clientes,
regulaciones u otras consideraciones, las prácticas se han modificado, sin que se haya
actualizado en los documentos, el nuevo modo de operar.

2.- Identifica los fallos existentes en los diferentes procesos de gestión de la

calidad de la organización.

3.- Logra una mejora  de la comunicación interna, pues a través de las reuniones
informativas para transmitir los hallazgos de las auditorías internas, fomenta que el
personal esté informado tanto de sus actividades como de las del resto.
Esto evita el que se realicen acciones de forma incorrecta por falta de información.

4.- Detecta cuestiones que pueden llegar a ser graves, dando incluso lugar a
sanciones en caso de incurrir en incumplimiento.

5.- Descubre posibles oportunidades en lo referente a eliminación de residuos, lo

cual es un aspecto que juega especial importancia en la eficiencia de la fabricación.

6.- Identifica deficiencias en la forma en que los diferentes procesos de la

organización han sido definidos.
Es sumamente relevante, pues para realizar cualquier actividad que se ha planificado,
recurrimos a ver previamente los procedimientos e instrucciones definidas.

De forma que si no contamos con ellas, corremos el riesgo de no lograr el objetivo

perseguido con dicha actividad.

7.- Plantea las acciones correctivas y preventivas a aplicar a fin de poner solución a
las no conformidades detectadas.

8.- Controla que la aplicación de tales acciones correctivas y preventivas se ha

realizado de manera efectiva y en el tiempo adecuado.
9.- Propone recomendaciones para optimizar las prácticas de gestión de la calidad,
logrando reducir costes.

10.-Promueve la mejora continua de los procesos de la organización, pues

mediante las acciones correctivas y eliminación de problemas en conjunto con las
acciones preventivas, es posible obtener importantes beneficios en el proceso en
cuestión.
 Análisis de la importancia del trabajo en equipo en el desarrollo de la auditoría
interna.

La auditoría interna es la herramienta más eficaz para verificar la conformidad del SGC
con los requisitos solicitados por la norma ISO, y, así, definir acciones de mejora.
Debido a ello, estructurar un equipo de auditoría interna es una tarea que requiere
considerar factores de evaluación muy precisos.

Al conformar un equipo de auditoría interna, es necesario establecer el número ideal

de auditores, que, sin importar el tamaño de la organización, debe ser por lo menos
de dos personas. Esto resulta imprescindible si pensamos que las normas de
auditoría generalmente aceptadas nos indican que “un auditor no puede auditar su
propio trabajo”.

Debemos pensar también en que, un equipo de auditoría interna puede estar formado
por profesionales pertenecientes a organizaciones dedicadas a prestar el servicio
de auditoría. No dejaría de ser una auditoría interna, ya que el contratante es la
organización auditada.

Cómo estructurar un equipo de auditoría interna

Como ya hemos mencionado, una primera consideración deberá ser conformar el
equipo de auditoría interna según el recurso humano disponible o tercerizar la tarea en
una organización especializada en tal servicio.

Por supuesto, es necesario evaluar la conveniencia de tal decisión. Contar con un

equipo de auditoría interna de planta en la organización, facilita y flexibiliza la práctica
de auditorías en el momento en que el sistema lo requiera.

Otra ventaja de conformar un equipo de auditoría interna propio es que se asegura el

conocimiento para la organización y la transferencia efectiva del mismo a un número
considerable de empleados.

Características del equipo de auditoría interna

Los equipos de trabajo se constituirán de acuerdo con las características, objetivos y
plazos de cada trabajo, haciendo especial énfasis en:

El conocimiento y la experiencia de los candidatos, no solo con respecto a los procesos

internos de la empresa, sino en cuanto a los requisitos de la norma evaluada.
El número de miembros del equipo, de tal forma que exista rotación que asegure a
todos la oportunidad de conocer las diversas áreas o unidades de la organización.
El número de miembros que participarán en la auditoría interna debe ser proporcional
al volumen de trabajo, el número de áreas o departamentos o ubicaciones de la
organización.
La formación como factor clave en el éxito de un equipo de auditoría interna

Es normal que una organización no encuentre dentro de sus colaboradores, aunque

estos sean muchos, dos o más que cumplan con las características para proceder de
manera efectiva con una auditoría interna.

Es preciso que para ello cuenten con el conocimiento necesario de los procesos de la
organización y también de los requisitos y puntos clave de la norma ISO evaluada.

En estos casos, la recomendación es implementar programas de formación y

capacitación consistentes con la necesidad de la organización.
 Practica el control estadístico de los procesos.

Entre las más importantes herramientas en el control estadístico de la

calidad es la gráfica o carta de control, también
llamada gráfica de Shewart, por ser este economista quien la
investigó y la puso en práctica aproximadamente en el
año 1920.

Una de sus principales características es la

capacidad de diferenciar las causas asignables de las no
asignables de la variación de la calidad. Las gráficas de control son
útiles para vigilar la variación de un proceso en el
tiempo, probar la efectividad
de las acciones de mejora emprendidas
y para estimar la capacidad de un proceso.

Su uso posibilita el diagnóstico y

corrección de muchas dificultades presentes en un proceso,
en donde no sólo es necesario mejorar la calidad sino que
también hay que reducir el desperdicio y el
"retrabajo".

En el control estadístico de la calidad se habla de

un mejoramiento continuo, por esto las gráficas de control
se deben utilizar en forma permanente para observar el
comportamiento del proceso, aún cuando los resultados
revelen que se trata de un proceso estable, ya que se puede
lograr mayor uniformidad modificando el proceso básico a
través de ideas correctivas.
 Descripción del proceso de elaboración de informes de auditoría interna en las
empresas auditadas.

Las auditorías internas pueden traer una serie de beneficios para las empresas como
apuntar áreas o procesos que precisan cambio, revelar nuevos riesgos y preparar a la
organización para las auditorías externas.
Para eso, es imprescindible que los descubrimientos y los resultados de la auditoría
sean comprendidos por la alta dirección, haciendo valer todo el esfuerzo de
planificación y ejecución de auditorías internas. Es ahí que entra el informe de auditoría
interna.

¿Qué es un informe de auditoría interna?

El informe de auditoría interna es un documento que formaliza los resultados de la
auditoría. Es a través de él que el auditor interno va a mostrar lo que fue examinado,
destacando los puntos positivos, puntos negativos y sus conclusiones, para que la
dirección de la empresa sepa lo que está yendo bien y lo que precisa ser mejorado.

El informe debe ser elaborado cuidadosamente. Sin embargo, en este momento

muchos auditores internos fallan.

El texto precisa ser claro, objetivo e imparcial, para garantizar que los resultados de la
auditoría sean útiles y que la organización pueda utilizarlos como guía para direccionar
sus acciones.

¿Qué cuidados deben ser tomados durante la elaboración del informe?

Reforzando lo que ya fue citado anteriormente, uno de los beneficios de la realización
de auditorías internas es identificar oportunidades de mejora. Por lo tanto, es en eso
que el auditor debe concentrarse mientras produce el informe. Él debe evitar:

Buscar culpados o decir que determinada persona falló;

Encarar los problemas de forma universal;
Producir un informe evasivo;
Aplicar términos técnicos innecesarios;
Exaltar su trabajo. El informe debe tener un tono natural y de simplicidad.

¿Cómo elaborar un informe de auditoría interna?

1. Prepare una tapa

El trabajo del auditor debe causar buena impresión, por eso, comenzar con una tapa de
calidad es fundamental. Ella será el primer punto de contacto de la alta dirección con
los resultados de la auditoría, por eso es importante que presente informaciones como:

Título del informe

Nombre del auditor responsable
Fecha de conclusión de la auditoría
Nombre de la empresa o unidad de negocio auditada.
Template informe auditoría interna

2. Elabore una introducción

En esta sección, el auditor debe suministrar una visión general con informaciones sobre
el área y procesos auditados, qué normas están dando soporte para la realización del
trabajo (Ej.: ISO 9001, ISO 14001), además de informar al lector sobre cualquier
historial que pueda precisar saber antes de leer el informe completo. Así, cualquier
persona que lea el informe, podrá entender las razones que llevaron a ser realizada la
auditoría.

Ejemplo: El informe puede tratar del surgimiento de una nueva legislación que impacta
en las operaciones de la empresa. La introducción puede describir qué leyes eran
aplicables hasta entonces, en dónde ellas fallaban y cómo la nueva ley se propone
tratar estas cuestiones.

3. Elabore un resumen ejecutivo

El resumen ejecutivo debe presentar las conclusiones de los trabajos realizados de
forma compacta. Debe ser estructurado de la siguiente forma:

Una breve descripción de lo que fue auditado, objetivos, alcance y fecha de inicio y
conclusión.
Presentar las conclusiones del auditor.
Ejemplo: Informar que el principal objetivo de la auditoría era evaluar los procesos de la
organización, para identificar el nivel de adherencia/gaps con relación a la nueva
legislación. Al final, puede informar que una de las principales conclusiones es de que
la empresa precisa adecuar las instalaciones.

4. Presente la Terminología utilizada

La próxima sección deberá presentar los términos utilizados en la elaboración del
informe, para que todos puedan comprender las informaciones presentadas.

Ejemplo: Si hubiere referencias a la ISO, es importante esclarecer que se trata de la

Organización Internacional para Estandarización.

5. Presente el Plan de Auditoría

El plan de auditoría debe presentar al auditor líder y sus calificaciones, así como los
demás auditores que componen el equipo. Esta sección también debe describir cuáles
fueron los documentos evaluados y quiénes fueron las personas entrevistadas.

El auditor debe describir cuáles fueron las etapas seguidas en el transcurso de la

auditoría (una herramienta para mapeo de procesos puede ayudar), y cuáles son los
criterios utilizados para seleccionar los documentos evaluados y las personas
entrevistadas.
6. Describa los hechos constatados
Cuando algo esté en desacuerdo con los estándares establecidos, el auditor debe
tomar nota, describiendo los hechos y las evidencias constatadas.

7. Presente las recomendaciones

Finalmente, el auditor debe concluir el informe con una sección de “Recomendaciones”
de mejora para la organización. En esta etapa, él debe considerar los siguientes
aspectos:

Ser positivo: Él debe concentrarse en lo que está sucediendo en el momento y en cómo

los aspectos positivos de la empresa pueden ser aplicados en las áreas o procesos
ineficaces.
Ser específico: El auditor debe ser muy claro y específico sobre qué aspectos no están
en conformidad con los estándares establecidos, y qué acciones deben ser
implementadas para garantizar la conformidad. Él debe dejar claro quién precisa
actuar.
Ser sucinto: El auditor debe ser breve en las recomendaciones e incluir sólo las
informaciones y detalles realmente necesarios.
Consideraciones finales
Como usted pudo observar, la elaboración de un informe de auditoría interna de alto
impacto, exige que sean seguidos algunos pasos.

La alta dirección vive una rutina agitada, con agendas repletas de compromisos. Los
auditores están concienciándose de que precisan presentar los resultados de la
auditoría de forma clara y objetiva, para que los ejecutivos puedan comprender la
situación y actuar en favor de la mejora continua. Eso es posible a través del informe
de auditoría interna.
 Descripción de la auditoría de tipo fiscal.

Cuando hablamos de “…auditoría fiscal, nos referimos al control e inspección de la

situación tributaria ya sea de una persona física o jurídica. A través de estos tipos de
auditorías se verifica si el contribuyente cumple o no con sus obligaciones tributarias”
(emprendepyme.net, s.f.).

De acuerdo con la definición de la American Accounting Association (1973, citada por

Arenas, 2003), la auditoría fiscal “es el proceso sistemático de obtener y evaluar la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos de
acontecimiento de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas”.

Por lo general en una práctica de auditoría fiscal, el principal interesado es el gobierno

federal, pues es quien la mayor parte de veces lo solicita cuando el contribuyente le
genera alguna duda de sus responsabilidades y o contribuciones.

Aunque la petición de una auditoría o dictamen fiscal puede ser también requerido por
alguna parte interna de la empresa, como por los socios y/o propietarios. Esto ocurre
cuando alguno considere que puede haber irregularidades en los números o en las
contribuciones por parte de la empresa.

Otra razón también es por interés propio, cuando un socio crea que su inversión está
en riesgo y no por perder su dinero, sino porque este pueda ser usado para alguna
malversación o fraude. Para ello podrá solicitar una auditoría financiera a un contador
independiente, para así poder obtener un dictamen fiscal.
 Argumentación sobre la auditoría de tipo financiera.

El proceso que sigue una auditoría financiera, se

puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de
la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el
ente examinado.

Las Normas Técnicas de Auditoría

Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designará por escrito a los auditores
encargados de efectuar el examen a un ente o área,
precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura
del equipo".

Las principales razones de una auditoría financiera tienen que ver con las
actividades de negocios y las legalidades, pero, no debe olvidar el aspecto
psicológico que es realmente importante cuando se trata de terceros, como entidades
bancarias, clientes y accionistas.

Si realiza auditorías regulares, no solo mejorará la confianza entre su personal de

trabajo, también con las entidades financieras y gubernamentales pertinentes.
 Explicación sobre el proceso de la auditoría de tipo administrativo.

La auditoría administrativa se puede considerar como un examen integral de la

estructura de una organización, ya sea una empresa, institución o departamento
gubernamental o cualquier otra entidad. También son evaluados los métodos de
control, los medios de operación y el empleo de sus recursos humanos y materiales.
Sin embargo, existen diferentes definiciones de auditoría administrativa de diversos
expertos en el tema.
A partir de lo señalado en las definiciones citadas podemos decir que la auditoria
administrativa proporciona una evaluación cuantificada de la eficiencia con la que la
empresa desarrolla sus funciones en las diferentes etapas del proceso administrativo.
Dicho de otro modo: brinda un panorama administrativo de la organización auditada y
señala el grado de efectividad con el que operan cada una de las unidades
administrativas que la integran.
En consecuencia, la auditoría administrativa permite detectar aquellas áreas cuyos
problemas exigen mayor atención por parte de la dirección y que requieren de un
cuidado constante en el desarrollo de la actividad. Puede también prevenir situaciones
críticas que generen costos adicionales e ineficiencias hasta el punto de poner en
riesgo la continuidad del negocio.
Metodología de una auditoría administrativa
Toda auditoría administrativa se compone de cuatro pasos elementales:
Planeación. Se establecen los parámetros y lineamientos que servirán para enfocar la
revisión de la auditoría, es decir, se debe primero definir qué cosas buscar y cuál será
el criterio específico de búsqueda. Esto pasa por una lectura de “síntomas” o de
conflictos aparentes.
Instrumentación. Se elige entre diversos modelos de recolección de datos y de
medición de los mismos, en función de la naturaleza empresarial y del tipo de
conclusiones a las que se quiere llegar.
Examen. Se aplica la planificación y se recaudan los datos y las estadísticas o
cualquier otro tipo de información que responda a los lineamientos preestablecidos.
Informe. El cierre de la auditoría arroja como resultado un informe en el cual se detalla
y explica todo el proceso, se rinde cuenta de los resultados y, finalmente, se hacen las
recomendaciones pertinentes.
 Descripción de la llamada auditoría social
Este tipo de auditoría ha alcanzado una gran importancia y presencia en todo tipo de
organizaciones a nivel global. De hecho, se ha convertido incluso en una herramienta
para la ciudadanía con la que poder medir a sus instituciones.

Alternativamente, existen muchos otros compromisos éticos como la inclusión

profesional de minorías culturales o étnicas, así como el potenciamiento del papel de la
mujer en el mercado de trabajo y el plano social, político y económico.

La auditoría social es un mecanismo para hacer balance que ponen en marcha las
sociedades mercantiles o muchas organizaciones públicas acerca de su acción social
dentro de su mapa de acción global.

En las últimas décadas, las empresas instituciones de todo el mundo han desarrollado
un mayor interés por acompañar a su actividad económica principal de otros objetivos
con un carácter ético y solidario mayor.

Funciones

 Vigilar el funcionamiento adecuado de la administración pública en cuanto a

transparencia y eficacia.
 Atender denuncias sobre violaciones al derecho público y de ser servido con
prontitud y eficacia, así como violación a los derechos humanos, seguridad e
integridad física departe de funcionarios del Estado.
 Solicitar y obtener información sobre planes, proyectos y programas de inversión
pública, fuentes de los recursos y ejecución de presupuesto.
 Coordinación con otras instancias (de gobierno, privadas, locales, etc.) para evaluar
los resultados de proyectos y programas públicos.
 Estimular a los gobernantes el cumplimiento transparente de sus funciones,
contribuyendo así al buen funcionamiento del gobierno.
 Fomentar la participación y autoestima ciudadana, proporcionando medios para
expresarse (queja, protesta, denuncia, propuesta, etc.).

En otras palabras, se mide el impacto social de una empresa o un gobierno en el

diálogo social y su contribución a la mejorar de las condiciones de vida en un
determinado territorio.