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Las normas de este Código son de derecho público y regirán las relaciones jurídicas que se
originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones tributarias
aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.
También se aplicarán supletoriamente a toda relación jurídica tributaria, incluyendo las que
provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autónomas y de
personas de derecho público no estatales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
Los Convenios Internacionales son instrumentos de carácter normativo, en donde existe
una concordancia de voluntades entre dos o más sujetos de Derecho Internacional,
destinados a producir efectos jurídicos y con el fin de crear derechos y obligaciones
entre las Partes.
b. Antecedentes históricos.
El Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario,
al que de aquí en adelante, se le hará referencia solo como; Código Tributario, se
fundamenta en dos antecedentes importantes: los legales que marcan su punto de partida
y desarrollo dentro del ordenamiento jurídico legal guatemalteco y los doctrinarios, que
sustentan su contenido filosófico-jurídico
Esta serie de modificaciones también se han justificado con el objeto de modernizar el sistema
tributario, por ser éste dinámico y no estático, debido a los avances tecnológicos de la ciencia y
al constante crecimiento económico; verbigracia, una de las mas recientes e importantes y que
fu |e la introducida por el Decreto Número 20-2006, denominado “Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria”, impulsada por la Superintendencia de
Administración Tributaria conocida por su siglas SAT, que incluye registro fiscal de imprentas y
autorización de facturas por medio de sistemas informáticos; bancarización en materia
tributaria, referente al uso de medios bancarios para sustentar pagos que respaldan gatos o
créditos fiscales, entre otros aspectos.
El modelo de Código Tributario C.I.A.T : La importancia del estudio del modelo de Código
Tributario C.I.A.T, radica en que sirve de referencia para nuestro Código Tributario; el cual fue
inspirado por el modelo propuesto por la O.E.A/B.I.D; no obstante, que en la actualidad, el
nuestro tiene sus características propias.
El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias conocido por sus siglas C.I.A.T, esta
conformado por varias administraciones tributarias de América Latina, donde comparten
experiencias a través de eventos internacionales con el fin de mejorar su desempeño. En uno de
estos eventos se estableció que la mayoría de las administraciones tributarias de América Latina,
se enfrentaban con serias dificultades, debido a la inadecuación de las normas que regulaban el
ejercicio de sus funciones, de la dispersión de normas tributarias y de la adopción de soluciones
diferentes para situaciones equivalentes; por lo que, con el objeto de crear una orientación
general, motivo la iniciativa del C.I.A.T de propiciar con los auspicios de la misión alemana en
este centro, el desarrollo de un modelo de Código Tributario, para lo que se constituyó un grupo
de trabajo que inicialmente y con la colaboración del jefe de aquella misión, Hans Fuchs, elaboró
un proyecto de modelo de Código de Tributario.
c. Conceptos.
El Código Tributario (documento) es el conjunto de leyes en Guatemala de derecho
público que regirán las relaciones jurídicas que se originen de los tributos establecidos
por el Estado, con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las
que se aplicarán en forma supletoria. También se aplicarán supletoriamente a toda
relación jurídico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a
favor de entidades descentralizadas o autónomas y de personas de derecho público no
estatales. Todo ello de acuerdo al Decreto 6-91 establecido por el Congreso de la
República de Guatemala.
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
término genérico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
d. Fines.
El código tributario establece que los impuestos son pagos que el estado requiere que las
personas paguen con el fin de obtener recursos para lograr sus objetivos y responsabilidades.
Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
En este sentido, los tipos de tributos son los diferentes cargos que aplica el Estado a la
ciudadanía, dependiendo estos de la actividad a la que se aplique, o la razón por la que se
aplican.
Impuestos.
Tasas.
Precios públicos.
Contribución.
Impuestos
Son tributos que se exigen sin una contraprestación establecida. Esto es, sin que el
contribuyente sepa en qué se gastarán los recursos.
La base imponible de los impuestos, es decir, a lo que se aplica el impuesto, son las actividades
que evidencian la capacidad de pago de un contribuyente. En este sentido, actividades como
negocios, renta, consumo, etc.
Entre los más comunes se encuentran el Impuesto sobre la renta (IRPF), impuesto sobre el
consumo (IVA) o impuestos especiales al tabaco.
Tasas
Una tasa es el pago que realiza un individuo por utilizar o servirse de un servicio público. En este
sentido, el mejor ejemplo son las tasas que se cobran para la homologación de títulos en las
universidades.
Precios públicos
Los precios públicos son el pago que debe realizar un individuo por adquirir un producto o
servicio público.
La principal diferencia que presenta este con las tasas es que, en este caso, existe alternativa
privada para el consumidor.
Contribución
La contribución es un tributo que grava los beneficios obtenidos o la apreciación del valor de los
bienes de un contribuyente como consecuencia de la realización de obras públicas o la creación
o ampliación de los servicios públicos.
Para hacernos una idea, por ejemplo, suele darse cuando se construye una carretera o una
estación de metro. Cuando esto ocurre, el valor de los terrenos cercanos aumenta, de tal forma
que dicho suceso puede dar origen a la exigencia de un tributo.
a. Concepto.
Un impuesto es un tributo que se paga al Estado para soportar los gastos públicos.
Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas físicas, como a personas
jurídicas.
La colecta de impuestos es la forma que tiene el estado (como lo conocemos hoy en
día), para financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones.
b. Clasificación.
Los impuestos pueden dividirse en multitud de categorías. Aquí vamos a hablar de
algunas de ellas:
Impuesto progresivo: El tipo impostivo (el porcentaje que se aplica sobre la base
gravada por el impuesto) crece si la renta es mayor.
Ejemplo de impuestos
Impuesto sobre el valor añadido: Indirecto y regresivo.
c. Características.
Las características que tiene una contribución par ser considerados un impuesto son:
Es la cantidad que constituye una obligación.
Deben ser establecidos por la Ley.
Debe ser proporcional y equitativo.
Esta a cargo de personas físicas y morales.
Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley.
Debe destinarse a cubrir los gastos públicos.
d. Antecedentes históricos.
El primer sistema de impuestos conocido fue en el Antiguo Egipto alrededor de
3000-2800 AC, en la Primera Dinastía del Antiguo Reino de Egipto.3 Las formas de
impuestos más antiguas y más extendidas fueron la corvée y el diezmo. La corvée
era trabajo forzoso proporcionado al estado por campesinos demasiado pobres para
pagar otras formas de impuestos (trabajo en el antiguo egipcio es sinónimo de
impuestos). 4 Los registros de la época documentan que el faraón realizaría una gira
bienal por el reino, recogiendo los diezmos del pueblo. Otros registros son recibos
de graneros en escamas de piedra caliza y papiro. 5 Los impuestos primitivos
también se describen en la Biblia. En Génesis (capítulo 47, versículo 24 - la Nueva
Versión Internacional), dice "Pero cuando llegue la cosecha, dale una quinta parte al
Faraón. Las otras cuatro quintas partes las puedes guardar como semilla para los
campos y como alimento para ustedes mismos y sus hogares y sus hijos". Samgharitr
es el nombre mencionado para el recaudador de impuestos en los textos védicos.6
En Hattusa, la capital del Imperio hitita, los granos se recolectaban como impuesto
de las tierras circundantes y se almacenaban en silos como muestra de la riqueza del
rey. 7
En el Imperio Persa, Darío I el Grande introdujo un sistema fiscal regulado y
sostenible en el 500 a. C.8 el sistema de impuestos persa se adaptó a cada satrapía
(el área gobernada por un sátrapa o gobernador provincial). En diferentes momentos,
hubo entre 20 y 30 Satrapías en el Imperio y cada una fue evaluada de acuerdo con
su supuesta productividad. Era responsabilidad del Sátrapa cobrar el monto
adeudado y enviarlo a la tesorería, después de deducir sus gastos (los gastos y el
poder de decidir precisamente cómo y de quién recaudar el dinero en la provincia,
ofrecen la máxima oportunidad para que los ricos acumulen ganancias). Las
cantidades demandadas a las distintas provincias dieron una imagen vívida de su
potencial económico. Por ejemplo, se evaluó a Babilonia por la mayor cantidad y
por una sorprendente mezcla de productos; 1.000 talentos de plata y suministro de
alimentos para el ejército para cuatro meses. India, una provincia legendaria por su
oro, iba a suministrar polvo de oro equivalente en valor a la gran cantidad de 4.680
talentos de plata. Egipto era conocido por la riqueza de sus cosechas; iba a ser el
granero del Imperio Persa (y, más tarde, del Imperio Romano) y debía proporcionar
120.000 medidas de grano además de 700 talentos de plata.9 Este impuesto se
aplicaba exclusivamente a las satrapías en función de sus tierras, capacidad
productiva y niveles de tributos.10
b. Clasificación.
Arbitrio de Limpieza Pública: Este arbitrio se encuentra comprendido por dos tipos de servicios:
Barrido de Calles y Recolección de Residuos Sólidos:
o Barrido de Calles: Comprende el servicio de barrido de vías y espacios de dominio
público, transporte, descarga, transferencia y disposición final de los desechos sólidos
correspondientes.
o Recolección de Residuos Sólidos (concepto): Los residuos sólidos se definen a todo
material que proviniendo de actividades humanas y económicas, es desechado como
desperdicio o basura, generados por las unidades económicas, que comprende desde la
familia hasta las grandes industrias, las cuales sienten la necesidad de deshacerse de
ellos de modo tal que, dichos residuos proceden se servicios y actividades de consumo,
que junto a los residuos de los hogares, incluyen materiales tan heterogéneos, como
animales muertos, neumáticos viejos, enseres caseros desechados, residuos
industriales, hospitalarios, etc.; en virtud de lo establecido en la normatividad nacional
o de los riesgos que causan a la salud y el ambiente, provenientes de los predios
referidos en el literal a) del presente artículo y de las áreas de dominio público. Esta
definición incluye a los residuos generados por eventos naturales.
c. Características.
los Arbitrios Municipales son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de los
servicios públicos de limpieza pública, parques y jardines públicos y serenazgo, los cuales
son aprobados mediante Ordenanza, la misma que establece los montos de las tasas que
deban pagar los contribuyentes.
d. Antecedentes históricos.
Ayuntamientos en la colonia
El sistema administrativo español tendía al centralismo. Sin embargo, los cabildos de las ciudades
poseían autonomía de facto. Esta contradicción aparente fue el resultado de la incapacidad inicial del
gobierno central de administrar los nuevos territorios, por lo que la autonomía sirvió como un aliciente
para llevar a un buen puerto la política de colonización.
Prueba de lo dicho lo constituye que la autonomía del cabildo se basó en el dominio de sus subalternas:
pueblos de indios y villas. Para el caso del cabildo de Santiago, casi exclusivamente en pueblo de indios.
Con las reformas borbónicas, la Corona trató de terminar con el dominio de alcaldes mayores y
corregidores. En Guatemala esta medida necesariamente debía pasar por la reducción del poder
político-administrativo que tenía el cabildo de Santiago, cuestión que se hizo con algún grado de éxito.
Similar evolución presentan las finanzas municipales. Con respecto del cabildo es casi idéntica a la
evolución del sistema de administración estatal. Sin embargo, con los pueblos de indios se trató de
controlar sus finanzas gradualmente. Otro aspecto derivado de la subordinación de los pueblos de indios
era que tanto la Real Hacienda, como el cabildo de las ciudades —al menos el caso de Santiago y
Guatemala de la Asunción— podían extraer fondos de las cajas de comunidad de dichos pueblos.
Los ingresos tributarios de los cabildos de las ciudades eran de dos fuentes: impuestos arrendados a la
Corona y arbitrios. Para estos últimos solo de algunos se pedía aprobación.
En las postrimerías del período colonial se trató de ejercer por parte de la hacienda real un poco de
control sobre los llamados fondos de propios.
Con la independencia y bajo el régimen federal, se trató de poner a los municipios bajo un rasero
común. También en este período aparece un elemento común a todas las constituciones vigentes hasta
la actualidad, la potestad del gobierno central para fijar o modificar arbitrios.
Con respecto de los arbitrios indirectos, eran relativamente pocos y se dividieron en cuatro categorías:
sobre establecimientos, permiso de uso de bienes, selectivos y al comercio interprovincial.
Una característica importante de las municipalidades, a inicios del régimen liberal, era que constituían
un apoyo del gobierno, ya que con sus fondos se procedía a financiar servicios que ahora los
proporciona el gobierno central. Sin embargo, no es de creer que todas las municipalidades pudieran
“colaborar”. Se mencionó hasta este régimen tal asunto, no porque antes no existiera, sino porque tal
apoyo adquirió aquí una nueva dinámica producto de “políticas desarrollistas” de los primeros gobiernos
liberales.
De 50 a 10 arbitrios
El gobierno de Ubico anuló la poca autonomía política existente a través de las intendencias
municipales. En cuanto a las finanzas municipales, progresivamente se trató de controlarlas.
Otro aspecto lo constituye la presunta aparición de los impuestos compartidos, desde inicios del período
liberal. Además, se entregó el impuesto de contribución urbana a algunas municipalidades hasta que fue
derogado por el Código Fiscal, en 1881.
En los inicios del período liberal se intentó eliminar los arbitrios que gravaban la entrada de artículos en
el municipio, o sea los gravámenes al comercio interprovincial. En consecuencia, se procedió al
desarrollo de arbitrios sobre establecimientos y sobre permiso de uso de bienes.
En este período inició un proceso de diversificación de los arbitrios indirectos, sin parangón con la
historia anterior, puesto que los planes de arbitrios a inicios del período contaban con un promedio
estimado de 10 arbitrios, y para el final contaban con 50 o más.