La Auditoria y El Papel Del Auditor Interno en El Siglo 19 2021 y 22

CAPITULO II
2. MARCO TEORICO
2.1 AUDITORIA
2.1.1 CONCEPTO
El término Auditoría constituye un neologismo proveniente de la palabra inglesa

“Auditing”, que significa “examen de cuentas, fiscalización de cuentas”.
No existe un criterio unificado para definir lo que es Auditoría, a continuación se
exponen algunos conceptos expresados de la siguiente manera:
Las Normas Internacionales de Auditoría la definen así:
 “ Auditoría – El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de
referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las
frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar un punto de vista
verdadero y justo” o “presentar en forma apropiada, en todos los aspectos
sustanciales”, que son términos equivalentes”. 2/
____________
2/ Normas Internacionales de Auditoría, Emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de

Auditoría , cuarta edición Agosto, 1999.
“La Auditoría, en su aceptación más amplia, significa verificar que la información
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido
observados y respetados; que se cumple con obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
tendiendo al máximo de aprovechamiento de los recursos” 3/
“Auditoría - Es una actividad de Evaluación Independiente en una organización,
destinada a la revisión de operaciones contables, financieras y de otro tipo, con la
finalidad de prestar servicios a la administración. Es un control administrativo que
mide y evalúa la efectividad de otros controles” 4/.
La Auditoría es el proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una
manera objetiva, respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos y
eventos, para determinar el grado de correspondencia de estas afirmaciones y
criterios establecidos y luego comunicar los resultados a los usuarios interesados.
____________
3/ La Auditoría como Actividad Profesional. Emitida por Santillana, Juan Ramón segunda edición,
1998. 331 páginas.
4/ Frederic E. Mints, C.P.A. Auditor Residente de Lockheed Aircaft Corporation.

De las opiniones anteriores, se considera que el concepto de auditoría comprende
cuatro aspectos fundamentales:
1- El examen de registros y documentos
2- Señala el propósito del examen
3- Hace referencia a la opinión del Contador Público sobre el examen
4- Evaluación del control interno
Una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría ( NIAS ),
tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas
sustanciales. 5/
2.1.2 IMPORTANCIA
La importancia de la auditoría se aprecia a través de las diferentes actividades y
servicios profesionales que cubre el contador público independiente, que implica el
ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad para
examinar los estados financieros de una entidad. El Auditor también participa en
otros servicios relacionados, los cuales pueden variar desde exámenes especiales
hasta auditorías completas.
____________
5/ Normas Internacionales de Auditoría, Emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría , cuarta edición Agosto, 1999.

Otra de las razones por la que se considera importante, es porque comprueba la
exactitud y veracidad de las cifras mostradas en los estados financieros, que
constituyen los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable
y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, y que por consiguiente, hace posible que
el auditor exprese una opinión en forma independiente, satisface la necesidad que
tienen los inversionistas, generando confianza además, en todos los otros sectores
interesados en la empresa tales como: los acreedores, gobierno, empleados y
público en general.
La gestión de la auditoría es muy importante para las empresas del sector privado y
para las del sector público, basada en su capacidad técnica y experiencia
profesional, tiende a mejorar los procedimientos contables y el control interno.
La importancia de la auditoría, la determina sus funciones y objetivos que están
orientados a coadyuvar en el logro de la eficaz y eficiente gestión empresarial, a
través de la verificación y asesoramiento para garantizar que los planes financieros
y operativos, así como las políticas y procedimientos establecidos por la
administración superior, sean satisfactoriamente cumplidos.

2.2 CLASES DE AUDITORIA
2.2.1 AUDITORIA EXTERNA
Tradicionalmente se ha identificado a la auditoría externa, como la practicada por
contadores públicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de
emitir una opinión sobre la situación financiera y resultados de operación que
guarda el ente auditado. 6/
El Auditor no es empleado directo de la empresa, su presencia es planeada en
forma cíclica y su responsabilidad es limitada.
La Auditoría Externa se ocupa de la razonabilidad de los estados que muestran la
situación financiera de la empresa a una fecha determinada y los resultados de
operación de un período específico de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
____________
6/ La Auditoría como Actividad Profesional. Emitida por Santillana, Juan Ramón segunda edición,
1998. 331 páginas.
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría # 200 “Objetivo y principios
generales que gobiernan una auditoría de estados financieros”, el auditor externo
deberá cumplir con el Código de Etica para los Contadores Profesionales, emitido
por la Federación Internacional de Contadores. 7/ Los principios éticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
(a) Independencia;
(b) Integridad;
(c) Objetividad;
(d) Competencia profesional y debido cuidado;
(e) Confidencialidad;
(f) Conducta profesional; y
(g) Normas técnicas.
El auditor externo deberá conducir una auditoría, de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo.
____________
7/ Normas Internacionales de Auditoría: No. 200
2.2.2 AUDITORIA INTERNA
Según la Norma Internacional de Auditoría # 610 “Consideración del trabajo de
auditoría interna”:
“Significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar
y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
interno”. 8/
Es una actividad independiente, objetiva y de asesoría, que proporciona una
seguridad razonable a la institución ya que se crea para agregar valor y mejorar sus
operaciones, la efectividad de los procesos y de manejo de riesgos, control y
dirección, mediante la aplicación de enfoques sistemáticos y disciplinados.
El autor Walter Meigs, en su libro “Principios de Auditoría” define a la auditoría
interna como “una actividad de evaluación, independiente en una organización
destinada a la revisión de operaciones contables, financieras y de otro tipo, con la
finalidad de prestar servicios a la administración. Es un control administrativo que
mide y evalúa la efectividad de otros controles”. 9/
____________
8/ Normas Internacionales de Auditoría : # 610
9/ Principios de Auditoría. Walter Meigs

La auditoría Interna, es aquella cuyo ámbito de su ejercicio se da por auditores que
dependen, o son empleados, de la misma organización en que se practica. El
resultado de su trabajo es con propósitos internos o de servicio para la misma
organización. 10/
La auditoría interna abarca los tipos de auditoría:
 Auditoría administrativa
 Auditoría operacional
 Auditoría Financiera
El reconocimiento de la eficacia y el potencial de la auditoría interna en la empresa
moderna, ha elevado al auditor interno a un rango responsable e independiente en
la escala jerárquica de la división de funciones, de ahí que en la mayoría de las
organizaciones, el Jefe de Auditoría Interna dependa directamente de la Junta de
Directores, del Presidente de la Institución o de algún Vicepresidente Ejecutivo. 11/
____________
10/ La Auditoría como Actividad Profesional. Emitida por Santillana, Juan Ramón segunda
edición, 1998. 331 páginas.
11/ Charles A. Bacon. Manual de Auditoría Interna, México UTEHA, 2da. Edición 1982, 353
páginas.
2.2.3 RELACION Y DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA
Existe una relación significativa de coordinación y desarrollo profesional de la
auditoría externa, con la función que realiza la auditoría interna, se convierte en un
elemento muy valioso y de gran ayuda para que el trabajo se realice en forma
rápida y efectiva, minimizándo el riesgo de duplicar el trabajo y permitiéndo
aprovechar al máximo el conocimiento especializado que posee el auditor interno de
las operaciones de la empresa.
Si bien es cierto que la Auditoría Interna se relaciona con la Externa, aún cuando
los principios generales de conducción son semejantes, existe una marcada
diferenciación o distinción, ya que sus objetivos son significativamente distintos por
la naturaleza de sus propias actividades.
La diferencia entre el trabajo del auditor externo y el del auditor interno, se
distingue en la orientación y alcance de sus exámenes.
Otra diferencia entre la Auditoría Interna y la Externa, radica en el empleo de las
normas aplicadas en su gestión, así como la observación de un Código de Etica
Profesional.
La Auditoría Interna y la Externa, hacen uso relativamente de las mismas técnicas
de auditoría, por lo que sus conocimientos y habilidades deben ser similares.

Para comprender de una mejor forma las similitudes y diferencias entre la Auditoría
Externa y la Auditoría Interna, a continuación se presenta un cuadro comparativo
de características en las actividades que ambas realizan:
LA AUDITORIA EXTERNA LA AUDITORIA INTERNA
- El auditor externo se ocupa de la - El auditor interno se interesa más

razonabilidad de los estados que en el problema de si existe o no un
muestran la situación financiera de la adecuado sistema de contabilidad que
empresa a una fecha determinada y provea información precisa sobre
los resultados de operación de un bases continuas en lugar de sobre una
período específico de conformidad fecha determinada, así mismo, en el
con Principios de Contabilidad hecho de si los diferentes informes
Generalmente Aceptados. sean confiables para la toma de
(PCGA). decisiones.
- El trabajo del auditor externo - El auditor interno es empleado
protege los intereses de los Staff de la presidencia, es un
accionistas de la empresa al rendir su elemento integral de control, creando
informe en el cual afirma o niega si las sugerencias y recomendaciones
cifras de los estados financieros son encaminadas a mejores y más
razonables y que no existen errores o efectivas prácticas de operaciones en
irregularidades en la administración. la empresa.
- Para el auditor externo, su - Para el auditor interno, su

responsabilidad es comprender el responsabilidad es verificar y opinar
control interno de la entidad y opinar sobre el funcionamiento y efectividad
sobre los estados financieros. del control interno de la entidad.
- La auditoría externa es periódica y - La auditoría interna es continua y
desarrollada por profesionales de la realizada por una unidad Staff de la
contaduría pública, con el fin de compañía, integrada por personal
asegurar a la gerencia y al público en encargado de practicar chequeos del
general, la razonabilidad de los trabajo desarrollado por los
registros y compromisos de la departamentos de la empresa.
compañía con terceras personas.
- El auditor externo debe ser - El auditor interno debe ser

independiente respecto de la entidad a independiente, respecto a la actividad
ser examinada. a ser auditada.
2.2.4 AUDITORIA FINANCIERA
La auditoría financiera, expresa una opinión respecto a los estados financieros. Es
un exámen sistemático de los registros y operaciones contables, para determinar si
los Estados Financieros reflejan resultados de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y de las políticas de la administración.
El objetivo de practicar una auditoría financiera, es asegurarse en base a la revisión
y evaluación del sistema de información contable y financiera de una entidad; la
existencia, propiedad, valuación y presentación de los derechos y obligaciones
que se presentan en los estados financieros, así como los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
De aquí surge la vital importancia de la auditoría financiera como elemento de la
administración que ayuda en la obtención y proporcionamiento de información
contable-financiera, y su complementaria operacional y administrativa, base para
conocer la marcha y evolución de la organización como punto de referencia para
guiar su destino. 12/
____________
12/ La Auditoría como Actividad Profesional. Emitida por Santillana, Juan Ramón segunda
edición, 1998. 331 páginas.
2.2.5 AUDITORIA DE SISTEMAS
La Auditoría de Sistemas: Es la auditoría practicada a un sistema de información,
que inicia en el momento en que ocurren las transacciones, hasta llegar a efectuar
el análisis y evaluación a las aplicaciones por medio de un computador.
La definición antes expuesta incluye los conceptos de sistemas de información y
aplicaciones de computador, que con alguna frecuencia son utilizados como
equivalentes; sin embargo desde el punto de vista de auditoría es de precisar cada
uno de ellos, de tal forma que pueda definirse el alcance de la revisión en la
auditoría en una manera más clara.
Sistema de Información: Es un concepto amplio que comienza en el momento en
que una empresa realiza operaciones comerciales, lo cual puede generar varios
sistemas de información (contable, financiero y administrativos), cumpliendo su
ciclo con el uso de la información en la toma de decisiones gerenciales y su archivo
para cumplir con regulaciones legales ó simplemente para permitir su posterior
utilización.
Aplicación por computador: Es solo una parte del sistema de información y está
conformada por todos los recursos ( computador, programas, archivos, etc. ),
como medio para convertir los datos generados por la realización de las
transacciones comerciales, el cual cumple las funciones de procesamiento,
almacenamiento y producción de información requerida por los usuarios.
De acuerdo a los criterios antes expuestos, la auditoría de sistemas incluye la
revisión y evaluación de los siguientes elementos:
 Procesos manuales
 Procesamiento y almacenamientos electrónicos de datos
 La correcta, eficiente y segura utilización de la información
Para llevar a cabo esta evaluación, se debe considerar las disposiciones legales a
que está sometida la empresa, asímismo las políticas y objetivos establecidos.
El hecho que los sistemas manuales se automaticen mediante el uso de
computadores, no cambia los objetivos de la auditoría y por tanto no exime a la
función de auditoría de su responsabilidad de evaluar el control interno en dichos
sistemas de información; sin embargo la utilización del computador cambia el
enfoque de auditoría que debe efectuar evaluaciones y técnicas más amplias que
permita determinar su eficiencia y seguridad de la información.

2.2.6 AUDITORIA OPERATIVA
La auditoría operativa es la revisión sistemática de las actividades de una
organización y el auditor realiza una observación objetiva y un análisis completo de
las operaciones.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, define a la auditoría operativa como
el servicio adicional que presta el contador público en carácter de auditor externo,
cuando coordinadamente con el examen de los estados financieros, evalúa ciertos
aspectos administrativos con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y
eficacia operativa de su cliente, a través de proponer las recomendaciones que
considere adecuadas.
El manual latinoamericano de auditoría profesional en el sector público, señala que
el propósito de la auditoría operacional es establecer y aumentar el grado de
desarrollo de las tres “E”, símbolo con el cual se representa y conoce la auditoría
operacional, respecto a los componentes básicos de la gerencia.
Las tres “E” de la auditoría operacional se conceptualizan de la siguiente manera:
Economía: La reducción de los costos de las actividades al mínimo posible.

Efectividad: Se entiende como la producción de resultados que satisfacen
plenamente las necesidades y las expectativas; logro de los objetivos o metas
programadas.
Eficiencia: Se entiende como la óptima relación existente entre el trabajo
desarrollado, el tiempo empleado, la inversión realizada en hacer algo y el
resultado logrado; rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.
“La auditoría operacional es un amplio examen y una evaluación de las operaciones
del negocio, con el fin de informar a la administración si las diversas operaciones
se llevan a cabo de acuerdo a las políticas establecidas por la administración para
el logro de sus objetivos. En la auditoría operacional, está incluída la evaluación
del uso eficiente de los recursos, tanto humanos como físicos. La auditoría
operacional también debe incluir recomendaciones de soluciones a problemas y los
métodos para aumentar la eficiencia de las operaciones.” 13/
____________
13/ Auditoría, JW Cook G. M. Winkle, 3er. edición, pág. 401 , 402

2.2.7 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO O ADMINISTRATIVA
La importancia de la auditoría administrativa se fundamenta en la evaluación de la
capacidad de los administradores para dirigir la gestión empresarial. Se realiza
para determinar si el auditado está cumpliendo con las condiciones, reglas ó
reglamentos especificados. El beneficio principal que brinda la auditoría
administrativa, es la detección y superación de las deficiencias administrativas
existentes y de los problemas operacionales en la etapa de ejecución.
El criterio establecido dentro de una auditoría de cumplimiento, podrá provenir de
una gran variedad de fuentes. Los resultados de una auditoría de cumplimiento,
generalmente se comunican a la autoridad que estableció el criterio.
La Auditoría administrativa trata sobre el “cumplimiento de los objetivos
organizativos por parte de la gerencia, de sus funciones de planeación,
organización, dirección y control y de lo adecuado de las decisiones y las acciones
de la gerencia en su avance hacia los objetivos establecidos”. 14/
La auditoría administrativa puede ser llevada a cabo por auditores externos e
internos y por los asesores de la gerencia.
____________
14/ Robert J. Thierauf, Auditoría Administrativa , Pág. 19

Con frecuencia se confunde la auditoría administrativa, con la consultoría
administrativa; la diferencia se presenta a continuación:
Consultoría Auditoría
Administrativa Administrativa
Auxiliar a la gerencia Evaluar a la gerencia

PROPOSITO
Diseñado para una tarea Diseñado para permitir
METODO específica alguna estandarización
Rara vez limitada a la

REPETICION terminación de la tarea Frecuentemente promueve
específica una evaluación periódica
OBJETIVO Específico Hacia lo general

o específico
Fuente: 15/
Además de las diferencias entre auditoría administrativa y consultoría
administrativa, debe hacerse una distinción entre auditoría administrativa y
auditoría de operación:
La primera se ocupa de la calidad de la administración, mientras que la segunda se
centra en la calidad de las operaciones.
____________
15/ Fuente: Auditoría Administrativa, Robert J. Thierauf

2.3 MARCO NORMATIVO PARA LA AUDITORIA INTERNA
2.3.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ( S. A. S. )
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ( NAGAS ), son los principios
fundamentales de auditoría, a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoría.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor. Las NAGAS, tienen su origen en los boletines ( Statement on Auditing
Standards – S A S ) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (AICPA) en el año
1948.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ( NAGAS ), se clasifican en:
I- Normas generales o personales.
II- Normas relativas a la ejecución del trabajo, y
III- Normas relativas a la preparación del informe.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1- Entrenamiento y capacidad profesional
2- Independencia
3- Cuidado o esmero profesional

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
auditor. La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los
Códigos de Etica de otras profesiones.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
4- Planeamiento y supervisión
5- Estudio y evaluación del control interno
6- Evidencia suficiente y competente
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo
y elaboración del informe). El propósito principal de este grupo de normas, se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo,
para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual
se requiere previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos.
NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACION DEL INFORME
7- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
8- Consistencia
9- Revelación suficiente
10- Opinión del auditor

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la
elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por
tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de que forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.
Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su
dictamen:
 Opinión limpia o sin salvedades
 Opinión con salvedades o calificada
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opinar
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, son normas generalmente
aplicadas tanto por los auditores externos como también por los auditores internos.
La auditoría interna desde sus inicios, retomó los lineamientos de la auditoría
externa, hasta crear su propia normatividad y ética profesional.
Existe similitud entre la auditoría interna y la externa en que ambas cumplen una
función evaluadora independiente, examinan y evalúan las operaciones, registros y
actividades de una organización con independencia mental.

La auditoría interna sirve de apoyo para la externa, tal como se expone en el SAS
#9 modificado por el SAS #65, que expresan, que de existir una auditoría interna
en la organización, el auditor independiente debe tomarla en cuenta para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de sus procedimientos y de las
pruebas a efectuarse.
En vista de que las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, no son
aplicables en su totalidad a la actividad que desarrolla el auditor interno y con el
objetivo de armonizar la práctica profesional a nivel regional, en lo que se refiere a
la aplicación uniforme de los conceptos, principios, normas y procedimientos de la
practica profesional de la auditoría interna, la IV Convención Nacional de
Contadores de El Salvador, realizada del 3 al 5 de Julio de 1996, recomendó la
adaptación y la adopción de las Standards for the Professional Practice of Internal
Auditing ( Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna ), emitidas
por The Institute of Internal Auditors, Inc. (Instituto Internacional de Auditores
Internos).
Hasta Agosto de 1999 fueron aplicadas por los auditores, posterior a esta fecha
han sido aplicadas por requerimiento específico dentro del sector privado y público,
pueden considerarse como los requisitos que deben observarse para el desempeño
del trabajo de auditoria profesional. Por esta razón, durante muchos años han
constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las
actividades que conducen contadores públicos dentro del ámbito gubernamental.

2.3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( N. I. A. S. )
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) y las actualizaciones que realiza su
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de
una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión
contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios
para brindar servicios de alta calidad para el interés público.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el
ámbito internacional hacen referencia a estas normas de auditoria. Así, de acuerdo
con los antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de
Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden
apreciarse que tales normas datan desde 1934.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria
en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación
necesaria a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal
situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria
(NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los
comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El
marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en
relación con el nivel de certidumbre resultante. La auditoria y la revisión están
diseñadas para permitir que el auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores
materiales en la información.
En un compromiso de procedimientos acordados, el auditor informa sobre los
hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su
cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes.
En un compromiso de compilación el auditor utiliza las técnicas contables para
recopilar, clasificar y compendiar información financiera, pero no expresa
certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se
discuten las circunstancias dentro de las cuales, el auditor acepta un cambio de
términos de un compromiso así como su vinculación del auditor a la información
financiera del cliente.
Las Normas Internacionales de Auditoría ( N I A ' s ), se adoptan según el
siguiente detalle:
Información introductoria
110 Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria
Asuntos generales
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados

financieros
210 El compromiso de auditoria
220 Control de calidad para el trabajo de auditoría
230 Documentación
240 Fraude y error
250 Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros
Planteamiento
300 Planeación
310 Conocimiento del negocio
320 La Materialidad en Auditoria
Control interno
400 Evaluación de riesgos y control interno

401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones
de servicios.
Evidencia de auditoría
500 Evidencia de auditoría

501 Evidencia de auditoría - aspectos especificos adicionales
510 Trabajos iniciales - balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de auditoría
540 Auditoría de estimaciones contables
550 Partes relacionadas (Filiales)
560 Hechos posteriores
570 Empresa en marcha
580 Representaciones o manifestaciones de la administración
Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor

610 Consideración del trabajo de auditoría interna
620 Uso del trabajo de expertos
Conclusiones y dictamen de auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros

710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados
Areas especializadas
800 El dictamen del auditov sobre copromisos de auditoría con propósito especial
810 El examen de información financiera prospectiva
Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar de estados financieros

920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera
930 Trabajos para compilar información financiera
Declaraciones Internacionales de Auditoría
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos

1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras Independientes
1002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea
1003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos
1005 Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas
1007 Comunicaciones con la administración
1008 Evaluación del riesgo y el control interno - características y consideraciones
del CIS
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados
financieros
1011 Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año
2000
La NIA 610: “Consideraciones del trabajo de auditoría interna”, aplicable
directamente a toda la responsabilidad que conlleva el trabajo que desempeña el
auditor interno, tiene como propósito:

 Establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al
considerar el trabajo de auditoría interna.
 Proporcionar procedimientos que se necesitan ser aplicados solo a
actividades de auditoría interna y que sean relevantes a la auditoría de los
estados financieros.
Esta NIA en su contenido nos define:
 El Alcance y Objetivos de la auditoría interna
 Relación entre auditoría interna y el auditor externo
 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna
 Planeación del tiempo para enlace y coordinación
 Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna
 Perspectiva del Sector Público
Se podría destacar, que esta norma respecto al alcance y objetivos de la auditoría
interna, explica que varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la
entidad y de los requerimientos de su administración. Las actividades de auditoría
interna incluyen uno o más de los siguientes puntos:

 Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El
establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es
responsabilidad de la administración, la cual demanda atención
apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la
auditoría interna por parte de la administración, la responsabilidad
específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y
recomendar las mejoras consecuentes.
 Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir
revisión de los medios usados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha información y la investigación específica de partidas
individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos
y procedimientos.
 Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones
incluyendo los controles no financieros de una entidad.
 Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con políticas y directivas de la
administración y otros requisitos internos.

2.3.3 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA
INTERNA
Derivado de los cambios que el ejercicio de la contaduría pública ha sufrido, el
gremio de contadores ha considerado necesario la divulgación y estandarización de
las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna en El Salvador.
El propósito de lo mencionado anteriormente, es producto de las siguientes
circunstancias:
 Establecer un marco normativo de referencia para los profesionales que se
desarrollan en esta área de la Contaduría Pública.
 Armonizar las orientaciones normativas entre el ejercicio profesional en
El Salvador y el resto de países miembros del Instituto Internacional de
Auditores Internos.
 Por la ausencia de normas que rijan el ejercicio de la auditoría interna
gubernamental en El Salvador, éstas proponen las orientaciones
necesarias en lo aplicable a esta gestión.
Las normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna, se dividen en cinco
grupos: (Emitidas por la IV convención Nacional de Contadores de El Salvador)

NORMAS GENERALES:
100- Independencia
200- Aptitud profesional
300- Alcance del trabajo de auditoría
400- Ejecución del trabajo de auditoría
500- Dirección de la unidad de auditoría interna
NORMAS ESPECIFICAS:
INDEPENDENCIA
110.- Nivel dentro de la organización
120.- Objetividad
Estas normas establecen que las unidades de auditoría interna, deben ser
independientes de las actividades que auditen, depender de un nivel
suficientemente alto de la organización y que el personal que realice las auditorías
debe ejercutarlas con objetividad.
APTITUD PROFESIONAL
210- Personal
220- Conocimientos, Técnicas y Disciplinas
230- Supervisión
240- Cumplimiento de las Normas de Conducta
250- Conocimientos, Técnicas y Disciplinas
260- Relaciones Humanas y Comunicación
270- Formación Permanente
280- Debido Cuidado Profesional
Este grupo de normas presupone que los integrantes de las unidades de auditoría
interna deben poseer la formación técnica y la experiencia que garantice la calidad
de las auditorías.
ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA
310- Fiabilidad e Integridad de la Información
320- Cumplimiento de Políticas, Planes, Procedimientos, Normas y Reglamentos
330- Salvaguarda de los Activos
340- Utilización Económica y Eficiente de los Recursos
350- Cumplimiento de los Objetivos y Fines establecidos para las Operaciones o
Programas
El alcance de la auditoría interna debe comprender el examen y la evaluación de la
idoneidad y efectividad de la estructura del control interno y de su eficacia para
alcanzar los objetivos encomendados.

EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
410- Planificación de la Auditoría
420- Examen y Evaluación de la Información
430- Comunicación de los Resultados
440- Seguimiento
El trabajo de auditoría debe incluir la planificación de la auditoría, el examen y la
evaluación de la información, la comunicación de los resultados y el seguimiento.
DIRECCION DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
510- Objetivo, Autoridad y Responsabilidad
520- Planificación
530- Políticas y Procedimientos
540- Administración y Desarrollo del Personal
550- Auditores Externos
560- Garantía de Calidad
El Director de la unidad de auditoría interna debe dirigirla de forma apropiada.

2.4 MARCO LEGAL DEL INSTITUTO SALVADOREÑO DE FORMACIÓN
PROFESIONAL ( I N S A F O R P )
2.4.1 LEY DE FORMACION PROFESIONAL
La Asamblea Legislativa considerando:
I. Que el país cuenta con una población laboral particularmente hábil y
competente, que constituye su mayor riqueza, cuyo aporte a la
comunidad será más efectivo en tanto más elevado sea su nivel de
calificación profesional;
II. Que la formación profesional, en sus diferentes modalidades, constituye
un medio adecuado para contribuir al desarrollo económico y social del
país, al favorecer la promoción humana del trabajador, elevando sus
niveles de capacitación y calificación profesional, y contribuir al aumento
de la producción y competitividad de las empresas;
III. Que de acuerdo con el articulo 40 de la Constitución es obligación del
Estado legislar sobre los alcances, extensión y forma en que debe ser
puesto en vigor el sistema de formación profesional, establecido en dicha
norma primaria, que es de imperativo cumplimiento;

Por tanto, según Decreto Legislativo No. 554, de fecha 2 de Junio de 1993,
publicado en el Diario Oficial del 29 de Julio del mismo año, emitió la Ley de
Formación Profesional, que creó al Instituto Salvadoreño de Formación
Profesional “INSAFORP”, como una Institución Autónoma de derecho público y
con personalidad jurídica, cuya Misión pretenderá:
 Fomentar el desarrollo económico y social del país, mediante el
mejoramiento de los conocimientos, habilidades, aptitudes, conductas y
actitudes necesarias para mantener una ventaja competitiva en los
mercados globales.
 Satisfacer las necesidades de recursos humanos calificados y certificados
para mejorar la productividad de las organizaciones y la calidad de los
productos.
 Propiciar el mejoramiento de las condiciones de vida del trabajador y de su
grupo familiar.
El contenido principal de la Ley de Formación Profesional es el siguiente:
 Capítulo I- Creación, naturaleza y objetivos del Instituto Salvadoreño de
Formación Profesional “INSAFORP”

 Capítulo II- Atribuciones del INSAFORP
 Capítulo III- Dirección y Administración
 Capítulo IV- Atribuciones del Consejo Directivo
 Capítulo V- Dirección Ejecutiva
 Capítulo VI- Patrimonio
 Capítulo VII- Régimen Financiero
 Capítulo VIII- Disposiciones transitorias y derogatoria
 Capítulo IX- Reglamento y vigencia
Por Decreto No. 43 del 19 de Abril de 1999, se emitió el REGLAMENTO DE LA
LEY DE FORMACIÓN PROFESIONAL.
En el Articulo 1; se define cual es el objeto del Reglamento y dice:
“ El presente Reglamento tiene por objeto facilitar y asegurar el cumplimiento de la
Ley de Formación Profesional, el funcionamiento del Instituto Salvadoreño de
Formación Profesional y la operatividad del Sistema de Formación Profesional,
creados para incrementar la productividad y competitividad de la fuerza laboral y
lograr mejores niveles de bienestar para la población, en el marco de la estrategia
nacional de desarrollo económico y social definida por el Gobierno de la Republica”

2.4.2 LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA
En la Constitución de 1939, en su artículo 158, se crea la Corte de Cuentas de la
República, que tendría a su cargo la fiscalización técnico legal de la gestión de la
hacienda pública en general y de la ejecución del presupuesto en particular; esta
institución funcionaría independientemente del Organo Ejecutivo. En Diciembre de
ese mismo año se decreta su ley orgánica, la cual entró en vigencia en enero de
1940, en la que se establece el control previo, concurrente y posterior de los fondos
y recursos del estado, para dar cumplimiento al principio constitucional de la
fiscalización de la hacienda pública en general y de la ejecución de presupuesto en
particular. El control previo, concurrente y posterior, fue retomado por las
constituciones de 1944, 1945, 1950, y 1962.
La constitución de 1983, mantuvo el control antes dicho, modificándose a partir de
una reforma al Art. 195, en 1994, preámbulo que permitió que el 31 de agosto de
1995, se decretara la Ley de la Corte de Cuentas de la República, con vigencia a
partir del 4 de octubre del mismo año, en dicha Ley se crea el sistema de control y
auditoría de la gestión pública, por medio del cual la Corte ejercerá la fiscalización
y control de la hacienda pública en general, de la ejecución del presupuesto en
particular y de la gestión económica de las Instituciones a que se refiere la
constitución; tales reformas son una consecuencia del desarrollo tecnológico, la
ampliación cualitativa y cuantitativa del aparato estatal y de la sociedad, y el
replanteamiento de los fines del estado moderno, que condujeron a la

obsolescencia de las normas y procedimientos relativos a la fiscalización de la
hacienda pública, que se habían mantenido inmodificables por casi cincuenta años.
La naturaleza jurídica de la Corte de Cuentas de la República, es ser un organismo
estatal, independiente de los Organos Ejecutivo, Legislativo y Judicial, con
personería propia, y que por mandato constitucional, le corresponde la fiscalización
de la hacienda pública en general y del presupuesto en particular, para que los
recursos del estado, sean utilizados de acuerdo a principios de eficiencia,
economía, efectividad y transparencia, lo cual se efectúa por medio del sistema de
control y auditoría de la gestión pública, a través del cual la Corte de Cuentas
ejerce el control externo posterior de la gestión pública, todo lo cual tiene su base
en los artículos 195 y 196 de la constitución, en los que se da la potestad a esta
Institución para controlar y auditar toda la gestión económica del aparato estatal;
potestad desarrollada ampliamente tanto en su Ley, como en los reglamentos
orgánico funcional, para la determinación de responsabilidades y para el ejercicio
de las funciones jurisdiccionales.
La Ley de la Corte de Cuentas, vigente a partir del 4 de octubre de 1995, se refiere
también al doble aspecto fiscalizador del organismo superior de control; por una
parte, el Art. 6 de dicha Ley indica que las funciones administrativas de la Corte
estarán a cargo del presidente de esta Institución y el Art. 13 del mismo cuerpo legal
se refiere a su función jurisdiccional.

La función de fiscalización administrativa que la Corte ejerce se da específicamente
en el ejercicio de la auditoría gubernamental, la determinación de responsabilidades
y la emisión de la normativa de control, mediante reglamentos, instructivos,
circulares e instrucciones específicas. Tales actuaciones están a cargo de las
diferentes unidades administrativas que orgánicamente conforman la Corte, vale
decir, Direcciones de Auditoría, Dirección de Responsabilidades y otras unidades.
La Corte ejecuta los planes estratégicos quinquenales, proporcionando un marco
orientador para el proceso de transformación institucional y para la elaboración de
los planes anuales operativos. Además, contribuye a que entre los funcionarios
haya mayor aceptación y compromiso con el proceso de modernización, debido a la
participación en el proceso de planeamiento estratégico.
El proceso de modernización esta orientado a transformar la Corte de Cuentas en
una contraloría moderna, que aporte valor al desarrollo del país mediante la
prevención de la corrupción y la promoción del buen gobierno.
Con fundamento, el planeamiento estratégico de la Corte de Cuentas, ha
avanzado en forma continua hacia un proceso de modernización integral, mediante
el cual procura la optimización de los recursos, la efectividad y fortalecimiento del
sector gubernamental, con el propósito de generar un bienestar integral en la
sociedad salvadoreña.
El concepto básico de la estrategia es : “Promover una efectiva gestión pública”
El componente fundamental que encierra la estrategia es el desarrollo del talento
humano y el compromiso con la sociedad (accionista), la Asamblea Legislativa
(Junta Directiva) y las entidades públicas ( clientes ).
2.5 SITUACION ACTUAL DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DEL
INSTITUTO SALVADOREÑO DE FORMACIÓN PROFESIONAL (INSAFORP)
2.5.1 VISION DEL CONSEJO DIRECTIVO SOBRE LA AUDITORIA INTERNA
INSAFORP, es la institución de formación profesional modelo a nivel regional,
reconocida por su capacidad innovadora, autodeterminación y por su impacto en la
competitividad de El Salvador.
De acuerdo a la Ley de Formación Profesional, en el capítulo III, Articulo 7, la
Dirección y Administración del INSAFORP está a cargo de los siguientes
organismos: a) El Consejo Directivo y b) La Dirección Ejecutiva.
Según el articulo 8, la estructura del Consejo Directivo es tripartita, formada por
sectores: gobierno, empleador y laboral.

Dentro de las atribuciones del Consejo Directivo está la de nombrar al Auditor
Interno que dura un año en el desempeño de sus funciones y puede ser reelecto por
iguales períodos.
El Consejo Directivo según el articulo 35, puede contratar los servicios de un
Auditor Externo para garantizar el correcto uso de los fondos del Instituto. Se
nombra cada año para un período que comprende el ejercicio financiero de
INSAFORP entre el primero de Enero y el treinta y uno de Diciembre. Puede
nombrarse al mismo Auditor Externo o cambiarlo según disposición del Consejo
Directivo. El Instituto está sujeto a la fiscalización a posteriori de la Corte de
Cuentas de la República.
La Unidad de Auditoría Interna de INSAFORP, funciona con dependencia
jerárquica del Consejo Directivo y sus actividades están basadas en un enfoque
tradicional centralizado en revisiones financieras y operativas.
Es importante conocer las características de un perfil tradicional de la Unidad de
Auditoría Interna con respecto a:
* ESTRUCTURA: > Jerárquica, rígida, aislada, cerrada, piramidal
* ADMINISTRACION DE DECISIONES:
> Centralizada
* BASE DE ACCIONES: > Informe de auditoría

* UNIDAD DE TRABAJO: > Departamento funcional
* EVALUACION DEL DESEMPEñO:
> Por actividad
Es necesario e importante identificar las características de un perfil tradicional del
Auditor con relación a:
* ENFOQUE: > De revisión.
* ACTITUD: > Crítica y correctiva
* RESPUESTA: > Reactiva
* ORIENTACIÓN: > Histórico
* CONOCIMIENTO: > Principalmente en sistemas
* HABILIDADES: > Dependiente de procedimientos
> Orientación a pruebas
* PREPARACION: > Entrenamiento
Algunos elementos que podrían analizarse dentro de lo que define el rol tradicional
del auditor podrían ser:
* OBJETIVOS: > Detectar e informar problemas
* RECEPTOR DE SEVICIOS: > Auditado
* INDEPENDENCIA: > Mediante la separación rígida, estructural y
Funcional.
* ALCANCE DEL TRABAJO: > Auditoría Financiera, Operativa
y de Cumplimiento.
* COBERTURA: > Exámen total
* PLANEACION: > Basada especialmente en resultados históricos
* RESPONSABILIDAD: > Limitada
* CONCEPTO DE CLIENTE: > Todos los auditados son iguales
* ORIENTACION DEL TRABAJO:
> Tareas y actividades
* APLICACIÓN DEL CONTROL:
> Centralizado e impositivo
* PRESENCIA DEL AUDITOR:
> Planeada en forma cíclica
* ADMINISTRACION DEL RIESGO:
> Una operación controlada,
> Una operación con controles para todos los
riesgos críticos
* COMUNICACIÓN CON LA ADMINISTRACION:
> Rígida y formal

INSTITUTO SALVADOREÑO
DE FORMACION PROFESIONAL
“ INSAFORP “
ORGANIGRAMA DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
CONSEJO DIRECTIVO
PRESIDENCIA
AUDITOR INTERNO
TRES MIEMBROS
AUXILIARES DE
AUDITORIA
INTERNA
2.5.2 VISION EXTERNA: CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA
La visión de la Corte de Cuentas sobre la gestión de la auditoría interna de
INSAFORP, se basa en el mejoramiento de los estándares de calidad de los
servicios públicos que administra la entidad, anticipar problemas potenciales a
través de la promoción de soluciones viables, legales y técnicas.
Dentro del marco de la modernización del estado, cuando entró en vigencia la
nueva Ley de la Corte de Cuentas de la República, en Octubre de 1995 según
decreto No. 438 por la Asamblea Legislativa, se estableció que las unidades de
auditoría interna dependerían de la máxima autoridad de las organizaciones.
A raíz de la aprobación de esta ley, el ejercicio de la auditoría interna
gubernamental, se ha provisto con algunas limitaciones apoyo para el desarrollo
de esta función, el cual obedece exclusivamente al cumplimiento con este marco
legal que establece lo siguiente:
 Organización.- Articulo 34: En todas las entidades y organismos del
sector público y sus servidores, sin excepción alguna, se establecerá
una sola unidad de auditoría interna, bajo la dependencia directa de la
máxima autoridad. La unidad de auditoría interna efectuará auditoría
de las operaciones, actividades y programas de la respectiva entidad
u organismo y de sus dependencias.

 Independencia.- Articulo 35: La unidad de auditoría interna tendrá
plena independencia funcional. No ejercerá funciones en los
procesos de administración, control previo, aprobación,
contabilización o adopción de decisiones dentro de la entidad.
 Coordinación de labores.- Articulo 36: Las unidades de auditoría
interna, presentarán a la Corte su Plan de Trabajo anual para el
siguiente ejercicio fiscal y le informarán por escrito y de inmediato, de
cualquier modificación que se le hiciere.
 Informes.- Articulo 37: Los informes de las unidades de auditoría
interna serán firmados por el jefe de la unidad y dirigidos a la
autoridad de la cual proviene su nombramiento. Copia de tales
informes serán enviados a la Corte.
 Acceso Irrestricto.- Articulo 38: Las unidades de auditoría interna y su
personal tendrán el acceso irrestricto a registros, archivos y
documentos que sustenten la información e inclusive a las
operaciones en si, en cuanto la naturaleza de la auditoria lo requiera.
La organización de la Corte de Cuentas se encuentra sustentada por el
“Reglamento Orgánico Funcional“ que establece la estructura, funciones,
responsabilidades y atribuciones de sus dependencias y se considera demasiado

jerárquica, por lo que se ha planteado la necesidad de una reestructuración que la
oriente hacia una organización por procesos.
El Presidente de la Corte de Cuentas de la República de El Salvador, por medio
del DECRETO No. 4 de fecha 14 de Septiembre de 2004, publicado en Diario
Oficial No.180 el día 29 de ese mismo mes y año, considerando: I. Que el proceso
de modernización del Estado ha introducido cambios en los sistemas financieros,
operativos, administrativos y de información; por lo que se hace necesario emitir
nuevas Normas Técnicas de Control Interno, para establecer pautas generales que
orienten el accionar de las entidades del sector público, en un adecuado sistema de
control interno y probidad administrativa, para el logro de la eficiencia, efectividad,
economía y transparencia en la gestión que desarrollan.
II. Que el informe presentado por la Comisión Treadway, conocido como informe
COSO, proporciona una nueva conceptualización del Control Interno, por lo tanto
las actuales Normas de Técnicas de Control Interno emitidas por la Corte de
Cuentas de la República, requieren de una adecuación, de conformidad al informe
COSO.
El articulo 4 del Reglamento que contiene las Normas, dice que los componentes
orgánicos del sistema de control interno son: ambiente de control; valoración de
riesgos; actividades de control; información y comunicación; y monitoreo.

2.6 EDUCACION
2.6.1 EDUCACION PERMANENTE
La auditoría interna es una función que requiere de quien la ejerce, un elevado
nivel de competencia técnica y calidad de desempeño profesional. Por lo que
deben reunirse amplios conocimientos, habilidades practicas y experiencias, junto
con otras cualidades éticas y morales, lo que de manera permanente han de
actualizarse y adaptarse a los cambios constantes en las organizaciones.
Las normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna, exigen que
“Los auditores internos, deben mantener su competencia técnica a través de una
formación permanente” Así mismo destaca que es responsabilidad del auditor el
continuar con su formación. Los profesionales dedicados a la práctica de la
auditoría interna, desde sus diversos ámbitos de actuación, deberán buscar y
desarrollar nuevos modelos de trabajo que satisfagan los requerimientos de las
organizaciones.
El Auditor Interno será evaluado por la máxima autoridad de la institución, mediante
la seguridad en la calidad de apoyo indispensable y permanente, que brinde un alto
grado de credibilidad y prestigio, de igual forma proporcione certeza razonable de
que el trabajo de auditoría está de acuerdo con la Norma de Auditoría Interna y con
el Manual de Organización del Departamento de Auditoría Interna.

Las teorías administrativas modernas (calidad total, reingeniería), exigen a las
empresas establecer programas de educación y capacitación permanente; ya que
consideran el factor humano como el activo más importante de las empresas, la
mejora continua de las personas y de su trabajo, sus conocimientos, habilidades y
actitudes es condición necesaria y esencial para el desarrollo empresarial, la
calidad empieza con educación y capacitación a fin de mejorar continuamente las
relaciones interpersonales, grupales, trabajo en equipo y del clima organizacional.
Es necesario que las empresas del sector privado salvadoreño, mantengan
programas que garantice que el personal de auditoría interna, conserve su
capacidad profesional mediante educación y capacitación continua, para lo cual se
debe asignar dentro del presupuesto una cantidad para la inversión en capital
humano.
La misión de la educación permanente, es fomentar el desarrollo humano integral
por medio de una oferta constante de eventos de formación, que respondan a las
necesidades y exigencias del entorno.
2.6.2 EDUCACION CONTINUADA
El propósito fundamental de los profesionales en Contaduría Pública y la Auditoría,
es su superación profesional. Dicha finalidad es la de tener una activa actualización
de los conocimientos a través de la educación continuada; para ello, los gremios
organizan mesas de trabajo, donde los principales puntos que se discuten son las
distintas normas y procedimientos contables y de auditoría, cambios en la
economía nacional e internacional. En otro aspecto, realizan seminarios en
relación a temas de auditoría de sistemas, reingeniería aplicada a la contaduría
pública, reingeniería y gestión empresarial, globalización, la ley de Renta, IVA y
sus reformas, seminarios en que participan los socios de cada uno de los gremios
que los auspicia, como público en general interesado en los mismos.
Dentro de cada gremio profesional, a la fecha no existen programas anuales de
desarrollo profesional en lo que se refieren a auditoría interna. Cabe mencionar que
en 1996, se realizó la IV Convención Nacional de Contadores Públicos de El
Salvador, en la cual se instaló una mesa de trabajo referente a la auditoría interna y
donde se retomaron las normas para el ejercicio profesional de auditoría interna,
emitidas por el Instituto Internacional de Auditores Internos.
Se vive en un periodo histórico de profundas transformaciones, generando
expectativas que exigen a todos los profesionales seguir renovando sus
conocimientos y desarrollando sus competencias a lo largo de toda la vida, con el
fin de reforzar la capacidad de hacer frente a las transformaciones que se producen
en la economía, la cultura y la sociedad en su conjunto.
El profesional de hoy debe tener una mentalidad abierta al cambio, que le permita
adaptarse continuamente a los avances que se dan en el mundo contemporáneo,

para poder así responder a los desafíos originados en los cambios sociales y en los
avances científicos y tecnológicos.
El modelo de la educación continuada se concibe como un conjunto de estrategias
flexibles que se ofrece para que las personas, tengan la oportunidad de estar en
contacto, de potencializar su creatividad y actualizarse en las discusiones y los
avances del conocimiento científico y tecnológico en los distintos campos del saber,
y con una firme predisposición hacía una educación a lo largo de toda la vida, con el
fin de posibilitar su mejoramiento laboral y su desarrollo humano.
La estrategia del modelo de educación continuada, se fundamenta en un trabajo de
equipo permanente en donde facultades de las universidades, departamentos
institucionales y centros académicos que en función de la preocupación por hacer
extensivo el conocimiento y la cultura, coinciden en que la educación continuada es
parte fundamental de sus funciones y que requiere interactuar con las diferentas
profesiones de la sociedad.
La noción de una educación que se desenvuelve a lo largo de toda la vida de cada
individuo lleva a las universidades a desarrollar actividades académicas con un
enfoque teórico - práctico, dinámico y participativo, en donde se forjan las
capacidades y las aptitudes que le permitan a cada participante dominar los
conocimientos que le son indispensables para comprender el mundo en que vive.

2.6.3 FORMACION ESPECIALIZADA
Algunos auditores internos han querido cambiar su imagen aumentando y
rediseñando sus responsabilidades en la organización, tomando en cuenta que
desarrollando nuevas habilidades y experticia suficiente, podrían ser considerados
por ejemplo; en funciones de consultoría interna o como participadores en equipos
de proyectos. Los auditores internos estarían en la transición de que la consultoría
interna se convierta en su principal enfoque.
Para llevar a cabo esto, se hace necesario un plan de formación especializada de
la auditoría interna, por lo que valdría la pena formular unas cuantas preguntas
relacionadas a:
¿ Que servicios se pueden proveer para apoyar a la administración para alcanzar
sus metas y objetivos ?
¿ Que habilidades poseen actualmente los auditores internos para satisfacer las
necesidades de la administración en alcanzar sus metas y objetivos ?
¿ Que acciones se pueden llevar a cabo para una investigación previa a la
elaboración del plan de formación especializada ?
Deberá plantearse que los programas de educación especializada en auditoría
interna, desde esa perspectiva, será de suma importancia la participación de
seminarios, diplomados, cursos o talleres de tipo presencial, semipresencial y
virtual, institucionales y abiertos, dirigidos a todos los profesionales interesados en

especializar sus conocimientos, con la finalidad de realizar un trabajo profesional
con criterios de calidad y competencia más confiables y poder brindar un mejor
servicio dentro de una organización.
Algunas ventajas de utilizar auditores con formación especializada en auditorías de
campos específicos del conocimiento son:
 Aportes más útiles por tener un mejor conocimiento de las áreas auditadas.
 Los hallazgos y recomendaciones que plantean tienen una mejor credibilidad
por parte de los auditados
2.7 TENDENCIAS MODERNAS DE LA AUDITORIA INTERNA
2.7.1 VISION DEL AUDITOR
La visión del auditor como “pensador estratégico y forjador del futuro“, es potenciar
la profesión a través de soluciones que generen mejoras continuas a procesos y
sistemas para:
 Potenciar la rendición de cuentas y cultura de control
 Generar servicios integrales de calidad para brindar soluciones que
incidan positivamente en los resultados y beneficios del servicio
prestado.
2.7.2 PERFIL DEL AUDITOR
Derivado de los nuevos retos que tiene el auditor interno dentro de las
organizaciones y a la creciente necesidad de elevar la calidad de los servicios que
proporciona, es importante definir un perfil que asegure la participación y
calificación del auditor frente a estos cambios:
PERFIL TRADICIONAL NUEVO PERFIL IDEAL

DEL AUDITOR DEL AUDITOR
ENFOQUE - Revisor - Consultor - Asesor
- Crítica y correctiva - Asesor preventivo

ACTITUD - Identifica los problemas
- Recomienda y ayuda también a
solucionarlos.
RESPUESTA - Reactiva y lenta - Proactiva y oportuna
ORIENTACION - Histórico - Futurista
- Principalmente en - Multidisciplinario
CONOCIMIENTO sistemas
- Poca actualización - Con educación continua
- Analítico - Analítico
HABILIDADES - Orientación a pruebas - Solucionador de
- Dependiente de problemas
procedimientos - Administrador de crisis
PREPARACION - Entrenamiento - Educación – Contador

Público
Como parte de este nuevo perfil profesional, los gremios de contadores y auditores
integran esfuerzos para establecer programas de educación contínua sistemáticos
que provean a los profesionales de actualización sobre los nuevos tópicos en
materia de auditoría. Así mismo se deben hacer esfuerzos a través de las
universidades para rediseñar continuamente los pensum de estudio de la carrera de
Contaduría Pública, esto debe de incluir programas de post-grado ó maestrías.
De igual forma, el organismo superior de control, establece planes de desarrollo
profesional para todos los auditores gubernamentales, esto con la sana intención
de mejorar y actualizar las capacidades profesionales de las personas dedicadas a
esta noble profesión dentro de las organizaciones.

2.7.3 RETOS DEL AUDITOR
 Convertirse en pensador estratégico y no normativo
 Generar confianza en público y usuarios
 Posicionar a la profesión estratégicamente
 Participación activa en asuntos de interés nacional
 Eliminar paradigmas de la profesión
 Mentalidad amplia, creativa y propositiva
 Convertirse en investigadores, ser líderes de promoción de cambios

organizacionales considerando los entornos económicos
 Eliminar los sesgos de competencia desleal
 Mayor conciencia profesional de responsabilidad pública

2.7.4 ESTRUCTURA DE LAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA
Para afrontar las nuevas exigencias de los usuarios de la auditoría interna, es
necesario que todas y cada una de las unidades organizacionales analicen sus
estructuras a efecto de concluir y tomar acciones sobre los siguientes aspectos:
¿ Existe dependencia directa de la máxima autoridad de la organización ?
¿ Esta dependencia es real ó nominal ?
¿ La estructura actual responde a la demanda de los usuarios ?
¿ Existe una conciencia real del rol del Auditor Interno ?
¿ Los integrantes de la Unidad poseen las calificaciones profesionales adecuadas ?
¿ Los recursos que se poseen están acordes a las responsabilidades asignadas ?
¿ Se poseen planes de seguimiento de impacto sobre los resultados de la Unidad ?
¿ El trabajo es planeado, ejecutado e informado conforme a las orientaciones
técnicas y legales ?
¿ Se evalúa periódicamente el desempeño de la unidad ?
¿ Existen planes de desarrollo económico y profesionales dentro de la organización
dedicados para la Unidad ?
Después del análisis de los aspectos anteriores para propósitos de ubicar las
fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades de la auditoría interna frente
a sus obligaciones profesionales antes sus usuarios, es importante la definición del
perfil de la unidad considerado en el siguiente esquema:
PERFIL TRADICIONAL PERFIL MODERNO IDEAL

ELEMENTO DE LAS UNIDADES DE DE LAS UNIDADES DE
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA INTERNA
- Jerárquica, rígida, - Interconectada, flexible

ESTRUCTURA aislada, cerrada, comunicada, abierta,
piramidal y en nivel aplanada y en un nivel
medio alto
ADMINISTRACIÓN
DE - Centralizada - Descentralizadas
DECISIONES
- Prevención y promoción
BASE DE - Informe de auditoría - Soluciones con valor
ACCIONES agregado
UNIDAD
DE - Departamento
TRABAJO funcional - Equipos de trabajo
EVALUACIÓN
DEL - Por actividad - Por resultados
DESEMPEÑO
2.7.5 MERCADEO DE LA AUDITORIA INTERNA
En el medio, hablar del Mercadeo de la Auditoría es uno de low tabúes que rodean
el ejercicio de la profesión, sin embargo, a través de los medios de comunicación
actuales se observa que las grandes firmas de Contadores Públicos de Estados
Unidos y Europa, utilizan diferentes medios tales como vallas en estadios
deportivos, auspicio de programas culturales en televisión, revistas conteniendo
aspectos relacionados con negocios e Internet.
Para el caso específico de la auditoría interna, este tipo de mercadeo es orientado
al interior de las organizaciones, utilizando los siguientes instrumentos que orientan
al usuario sobre la gestión que está desarrollando:
- Boletines que muestren: los objetivos, la misión y visión de la unidad de
auditoría interna.
- Comunicar a los jefes responsables de la administración, los servicios de auditoría
interna, darlos a conocer y solicitar sus opiniones.
- Divulgación escrita del progreso de la auditoría y los logros cada tres meses al
Consejo Directivo.
- Principales contribuciones que la auditoría interna ha provisto a los resultados de
la organización en un período determinado.
La puesta en práctica de estas acciones han de estar en adherencia a las normas
de auditoría y políticas para evitar conflictos de interés y especialmente a un código
de ética profesional que regule este tipo de aspectos con la finalidad de evitar
conclusiones e ideas erróneas sobre la función del auditor.
2.7.6 PARADIGMAS DE LA AUDITORIA INTERNA
Los paradigmas son reglas o enunciados que por costumbre, aplicación de normas
o de leyes han sido observadas por el auditor interno durante toda la trayectoria
histórica de su trabajo, los cambios surgidos por la globalización y modernización
del estado, obligan a los profesionales en esta área a pensar en nuevas formas de
participar en estos procesos, las nuevas corrientes enfocan sus análisis a estas
reglas que por años se han observado en el ejercicio no solo de la auditoría interna
sino que también en el ejercicio de la auditoría independiente.

Para efectos ilustrativos, a continuación se presentan algunos elementos que serán
analizados para establecer desde un enfoque tradicional y un enfoque moderno, el
nuevo rol que tiene que asumir el auditor interno dentro de las organizaciones:
ELEMENTOS ROL DEL ROL DEL

PARA AUDITOR INTERNO AUDITOR INTERNO
ANALISIS ENFOQUE ENFOQUE MODERNO
TRADICIONAL IDEAL
- Detectar e informar - Anticipar soluciones para
OBJETIVOS problemas problemas potenciales
- Recomendar - Promover la implementa-
soluciones cion de soluciones
RECEPTOR
DE - Auditado - Cliente
SERVICIOS
- Se logra mediante la
separación rígida, estruc - Es una actitud mental y
INDEPENDENCIA tural y funcional profesional
- Solo el auditor se
considera independiente
- Consultoría y asesoría,
ALCANCE - Auditoría financiera, creación y desarrollo de
DEL Operativa y de nuevos servicios.
TRABAJO cumplimiento. - Monitoreo continuo del
desempeño
- Concentración de
COBERTURA - Examen total esfuerzos en áreas de alto
riesgo.
- Basada especialmente - Basada en tiempo real y

PLANEACION en resultados históricos en análisis de riesgos
RESPONSABILIDAD - Limitada - Alta

ELEMENTOS ROL DEL ROL DEL
PARA AUDITOR INTERNO AUDITOR INTERNO
ANALISIS ENFOQUE ENFOQUE MODERNO
TRADICIONAL IDEAL
CONCEPTO - Cada cliente requiere de
DE - Todos los auditados un servicio diferente de
CLIENTE son iguales acuerdo a sus necesidades
ORIENTACION
DEL - Tareas y actividades - Procesos y resultados
TRABAJO
APLICACION
DEL - Centralizado e - Descentralizado y
CONTROL impositivo autocontrol
PRESENCIA - Planeada donde se

DEL - Planeada en forma necesita y en las areas de
AUDITOR cíclica alto riesgo
- Una operación
ADMINISTRACION controlada, es una - Sobre áreas de riesgo
DEL RIESGO operación con controles alto
para todos los riesgos
criticos
COMUNICACION - A través de diferentes
CON LA - Rígida y formal medios
ADMINISTRACION - Más informal

La Auditoria y El Papel Del Auditor Interno en El Siglo 19 2021 y 22

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CAPITULO II

El término Auditoría constituye un neologismo proveniente de la palabra inglesa

No existe un criterio unificado para definir lo que es Auditoría, a continuación se

exponen algunos conceptos expresados de la siguiente manera:

Las Normas Internacionales de Auditoría la definen así:

 “ Auditoría – El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer

posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros

están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de

referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las

verdadero y justo” o “presentar en forma apropiada, en todos los aspectos

sustanciales”, que son términos equivalentes”. 2/

2/ Normas Internacionales de Auditoría, Emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de

financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y

oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma

observados y respetados; que se cumple con obligaciones fiscales, jurídicas y

reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera

tendiendo al máximo de aprovechamiento de los recursos” 3/

“Auditoría - Es una actividad de Evaluación Independiente en una organización,

destinada a la revisión de operaciones contables, financieras y de otro tipo, con la

finalidad de prestar servicios a la administración. Es un control administrativo que

mide y evalúa la efectividad de otros controles” 4/.

La Auditoría es el proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una

manera objetiva, respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos y

eventos, para determinar el grado de correspondencia de estas afirmaciones y

criterios establecidos y luego comunicar los resultados a los usuarios interesados.

4/ Frederic E. Mints, C.P.A. Auditor Residente de Lockheed Aircaft Corporation.

cuatro aspectos fundamentales:

1- El examen de registros y documentos

2- Señala el propósito del examen

3- Hace referencia a la opinión del Contador Público sobre el examen

4- Evaluación del control interno

Una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría ( NIAS ),

tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados

financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas

La importancia de la auditoría se aprecia a través de las diferentes actividades y

servicios profesionales que cubre el contador público independiente, que implica el

ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad para

examinar los estados financieros de una entidad. El Auditor también participa en

hasta auditorías completas.

5/ Normas Internacionales de Auditoría, Emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de

Auditoría , cuarta edición Agosto, 1999.

exactitud y veracidad de las cifras mostradas en los estados financieros, que

constituyen los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable

y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo a Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, y que por consiguiente, hace posible que

el auditor exprese una opinión en forma independiente, satisface la necesidad que

interesados en la empresa tales como: los acreedores, gobierno, empleados y

para las del sector público, basada en su capacidad técnica y experiencia

profesional, tiende a mejorar los procedimientos contables y el control interno.

La importancia de la auditoría, la determina sus funciones y objetivos que están

orientados a coadyuvar en el logro de la eficaz y eficiente gestión empresarial, a

través de la verificación y asesoramiento para garantizar que los planes financieros

y operativos, así como las políticas y procedimientos establecidos por la

administración superior, sean satisfactoriamente cumplidos.

2.2.1 AUDITORIA EXTERNA

Tradicionalmente se ha identificado a la auditoría externa, como la practicada por

contadores públicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de

emitir una opinión sobre la situación financiera y resultados de operación que

guarda el ente auditado. 6/

El Auditor no es empleado directo de la empresa, su presencia es planeada en

forma cíclica y su responsabilidad es limitada.

La Auditoría Externa se ocupa de la razonabilidad de los estados que muestran la

situación financiera de la empresa a una fecha determinada y los resultados de