Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL

AUDITORIA

Índice

Introducción Capítulo I Marco Teórico Capítulo II Marco Legal Capítulo III Auditoria Operacional…………………………………………………….. 46 - 80 Capítulo IV Caso Practico Conclusiones Bibliografía ……………………………………………………….. 81 - 118 ………………………………………………………. 14 - 45 ………………………………………………………. 1 - 13

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Introducción

En el presente trabajo se habla de en sus diferentes capítulos una reseña histórica de lo que es la Auditoria Operacional, sus aspectos generales, sus diferentes etapas, sus conceptos en el que se define la auditoría operacional como el “examen y evaluación profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economía y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo”, también se menciona sus aspectos legales, su comparación o bien diferencias con la auditoría financiera, y un caso práctico en el que se desarrolla cada paso a seguir.

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CAPÍTULO I MARCO TEORICO ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA 1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS La palabra Auditor, viene del latín Audire que significa Arte de Oír, el título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra. Las auditorias han existido desde el siglo XV. El origen exacto de las auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra requerían de los servicios de auditores para asegurarse de que no había fraudes en las cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función de auditoría es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al siglo XX. En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de 1937, aprobado en la Asamblea Legislativa decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, fue creada la Facultad de Ciencias Económicas adscrita en la Universidad Nacional, dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesión de Contador Público y Auditor. Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran extranjeros. La única excepción Guatemalteca fue don Joaquín Godoy que por razones de Estado, recibió el título de Auditor del general Lázaro Chacón, después de haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica.

con objeto de emitir una opinión respecto a ellos y promover la implantación de acciones correctivas que se consideren necesarias para mejorar su ejecución. La auditoría es una actividad profesional que consiste en el examen crítico y constructivo de eventos individuales o colectivos. estados financieros constituye la función del contador. el proceso de auditoría es el siguiente: 1. con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 1. requisito fundamental es la independencia. revisión. Es la investigación.2 CONCEPTO DE AUDITORÍA.1 Etapa de Planificación: En la cual: • Se confirma la comprensión de los términos del trabajo. consulta.3.3 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA Según el libro “La Auditoría de Price Waterhouse”. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad. El proceso de reunir información contable dentro de este sistema y a preparación de . y evidencia aplicada a la empresa. 1. comprobación. La auditoría no es una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad el sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prácticas aceptadas por las empresas. verificación.

3. Se llevan a cabo pruebas de auditoría y otros procedimientos de auditoría. Se diseña un programa de auditoría “a la medida” después de identificar los objetivos específicos de auditoría y los riesgos de cada componente significativo. • 1. • • Se planea el manejo y la administración del trabajo.3 Etapa de Finalización: En la que: • • • Se revisan los papeles de trabajo. Se revisan los estados financieros del cliente. Se prepara el Legajo Corriente a fin de documentar las pruebas.2 Etapa de Ejecución: En la que: • • Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente. 1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • • Se actualiza la información básica.3. Se considera si han sido alcanzado los objetivos de auditoría. Se prepara el Legajo Resumen de Auditoría con el objetivo de resumir la información clave que surge del examen y de las decisiones importantes. Se discute con funcionarios de la empresa.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA . el borrador del dictamen. Se prepara el Legajo Acumulativo de Planificación a fin de documentar el proceso. Se prepara el borrador del dictamen. • • • 1.

1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA En la auditoría profesional puede ser clasificada.4. y quienes llevan a cabo este tipo de examen se le da el nombre de Auditores Internos. esta particular clase de auditoría debe efectuarse de acuerdo con las normas Internacionales de Auditoría o las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.1. 1.1.1 Por las Personas que la Realizan 1. Dentro de una organización los auditores internos deben ser independientes de los trabajos que revisan.2. los resultados de operación.1 Auditoría Externa: La auditoría externa es el servicio que presta un Contador Público y Auditor. de forma general de la siguiente manera: 1.2 Por el Objeto que Persiguen 1.2 Auditoría Interna: Cuando la auditoría es llevada a cabo por personal de la misma empresa el examen se conoce como auditoría interna. con carácter de independiente cuyo objeto es el examen crítico y sistemático de los estados financieros de una entidad. por un período determinado que generalmente es de un año. y flujos de efectivo. Ocupa una posición de asesoría y debe presentar sus informes directamente a las autoridades más altas de la organización.1 Auditoría Financiera: Es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados.4.4.4.4. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión . aplicando las técnicas y procedimientos que considere necesarios y con base a las normas de auditoría generalmente aceptadas con la finalidad de expresar una opinión sobre la razonabilidad en todos sus aspectos importantes de la situación financiera.

es un objetivo válido para todas las ramas de auditoría.4.5 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual ellos presentan su posición financiera de conformidad con las normas Internacionales de Contabilidad o los principios contables generalmente aceptados. 1.3 Auditoría Fiscal: Las auditorias fiscales.2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA detallada. 1.2. 1.2 Auditoría Operacional: Es el examen del flujo de transacciones llevadas a cabo en una o varias áreas funcionales que constituyen la estructura de una entidad. son realizadas por Contadores Públicos y Auditores asignados por entidades fiscalizadoras que por ley están facultadas para comprobar que los contribuyentes estén tributando correctamente. con el propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a través de proponer las recomendaciones que se consideran necesarias. 1.4. El alcance de estas pruebas lo determina el auditor basándose en su propio juicio y experiencia. Esta clase de auditoría puede ser realizada por auditores independientes como un servicio de las empresas que así lo soliciten. es una prueba de auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros.6 Informe . Aún cuando este objetivo parece más apropiado como un objetivo de la auditoría externa.

1 1. dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador publico y auditor haya obtenido una certeza razonable. 11 Enciclopedia de Consulta Microsoft Encarta. Versión 2006 . en que se aportan datos y valorizaciones para que sea fácil tomar una decisión al respecto.1.6. y su expresión de confianza y opinión después de una auditoría practicada por él. Para que el contador publico y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar de una manera objetiva y profesional. El objetivo final de una auditoría es emitir un dictamen en el que se hagan constar que los estados financieros examinados por el contador público y auditor presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con normas internacionales de contabilidad. Declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado.6.2 Objetivos del Informe de Auditoría de Estados Financieros. en cuanto a: • La veracidad de los hechos y fenómenos que se presentan en los estados financieros. Informe de Auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Exposición generalmente escrita. necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la entidad que presenta los estados financieros sujetos a revisión. sobre un asunto o persona. Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor. 1. sobre la propiedad de los estados financieros. conjuntamente con los estados financieros de la compañía.

financieras y de operación. como resultado del examen practicado a los mismos.4. un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas. 1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • • Los criterios y métodos utilizados para reflejar en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. Además. Los informes de auditoría se clasifican en: 1.6. El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría. es transmitir al lector de los estados financieros. 1. Que los métodos usados son conforme a los descritos en las normas internacionales de contabilidad y que los mismos sean consistentes.6. junto con una serie de divulgaciones.1 Informe Corto. que se consideran indispensables para que los estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla. con el objeto de que los accionistas y administradores del negocio tomen las mejores decisiones. comúnmente denominadas notas a los estados financieros.3 Objetivos de los Informes del Contador Público y Auditor. las conclusiones a las que se arribo.4 Clasificación y Contenido del Informe de Auditoría. presenta a la dirección de la empresa. Contiene:   Dictamen del Auditor Estados Financieros Básicos Auditados .6.

que servirá de base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. el auditor deberá analizar las conclusiones a las cuales se ha llegado. Contiene:     Dictamen del Auditor Estados Financieros Auditados Notas a los Estados Financieros Auditados Información Financiera Complementaria 1.6. de conformidad con normas internacionales de contabilidad. producto del trabajo realizado. las cuales han sido extraídas de la evidencia de auditoría. acerca de la razonabilidad de los estados financieros.2 Informe Largo.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA  Notas a los Estados Financieros 1.5 Dictamen del Auditor Sobre Estados Financieros.7 ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BÁSICOS UTILIZADOS EN AUDITORÍA OPERACIONAL (EFICACIA.7. ECONOMÍA Y EFICIENCIA) 1. Al dictaminar. Es el documento en el cual el contador publico y auditor independiente emite su opinión. en base a la auditoría realizada.6.1 AUDITORÍA OPERACIONAL. 1. El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.4. La Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como propósito .

operativo. si se siguen las normas establecidas si se utilizan los . economía. Hoy en día las empresas. deficiencias. En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones permanentes posibilitan maximizar resultados en términos de eficiencia. sistemas de información. para determinar si se llevan a cabo. Este planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditorias especificas debiendo ejercitar el control posterior al ámbito político. políticas y procedimientos aceptables. indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores. apoyo de una organización social en conjunto posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. administrativo. en el ejercicio de su práctica el auditor operacional no únicamente debe revisar la operación en sí habrá de extenderse a la función de esa operación. para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial. La instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las auditorias que se aplican en las empresas dentro de un periodo determinado para conocer sus restricciones. Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoría Operacional. problemas. se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total. La articulación de los órganos de control. asesoría. como parte de la evaluación. eficacia. clientes y usuarios satisfagan sus necesidades. excelencia gerencial. en forma analítica objetiva y sistemática. etc. etc. Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa.

el auditor gubernamental tenga claro el significado de los términos eficacia. por principio no .7. consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos. pero con un alcance que transciende los propósitos de la tradicional auditoría financiera. metas y resultados deseados. pues su misión es conducir el ente hacia el logro de los objetivos. Tales criterios son los que maneja la auditoría operacional. organismos o empresas. Es conveniente por tanto.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA recursos de forma eficaz y económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. también denominada eficacia.2. las metas programadas. metas o resultados sean obtenidos. que antes de analizar el concepto o definición de esta especialidad de la auditoría. alcanzados o logrados.2 CONCEPTOS DE EFICACIA. criterios estos conocidos en la ciencia administrativa como las tres ¨ Es ¨ de la Gerencia. La eficacia es la esencia de la gerencia pública. un proyecto.1 Eficacia o Efectividad En una concepción elemental.7. economía y eficiencia. según sea el grado de alcance que se le dé. una operación. De tal forma que una actividad. economía y eficiencia. o los resultados deseados. 1. clara y sin eufemismos la efectividad. un programa o una gestión. 1. Las organizaciones. existen para cumplir con unos objetivos. será efectiva en la medida en que los propósitos. ECONOMÍA Y EFICIENCIA En el análisis anterior se planteó que la auditoría ha venido evolucionando en el transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la evaluación de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia.

La economía o economía de las operaciones o actividades de las entidades públicas se expresa en términos monetarios. El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder medir los costos invertidos en la obtención de las metas. fijando metas o resultados periódicos a alcanzar. En términos pragmáticos lo más económico es no gastar ningún dinero. pero el no gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organización o institución. objetivos o resultados deseados. una meta o un resultado deseado. pues no tendría justificación su existencia. Los objetivos estratégicos de una institución gubernamental generalmente están señalados en la disposición legal que la crea u ordena su creación y las metas periódicas en los planes y programas de la entidad. los cuales podrán ser mensurables o cualitativos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA puede concebirse ningún ente público que carezca de finalidades o propósitos.7. para lo cual se apoya en el control interno operacional. o sea gastar solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo. siendo necesario desarrollar dichos objetivos o misión primordial de la organización. El logro de los objetivos estratégicos es una responsabilidad del titular de la entidad.2. 1. la economicidad o desarrollo de las operaciones es lograr el costo mínimo posible. .2 Economicidad o Economía Economía en el Desde el punto de vista de la auditoría operacional. por lo tanto la economía debe visualizarse en función de dichos objetivos o metas.

7. No obstante. aquellos que su finalidad básica no es informar sobre la presentación razonable de los estados financieros en conjunto sino que se relacionan con lo siguiente: . en auditoría operacional se manejan en forma independiente los criterios de eficacia. Se les denomina así a todos aquellos informes que no se encuentran dentro del marco estándar.8 Definición de Informes Especiales. pues es claro que ésta involucra además los conceptos de eficacia y economía. 1. es un informe emitido en conexión con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros. El Informe del auditor con propósito especial. El termino “Informes Especiales” se refiere a los informes en los que la redacción del informe corto normal no es apropiado y que requieren redacción especial en la sección relativa a la opinión. para de aplicación pragmática.2. pues relaciona la productividad de las operaciones o actividades.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 1. es decir. Con gran razón algunos autores señalan a la auditoría operacional como sinónimo de auditoría de eficiencia. economía y eficiencia. La eficiencia se expresa normalmente en términos porcentuales (relativos).3 Eficiencia La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditoría operacional. con un estándar de desempeño o con una medida o criterio de comparación.

Cumplimiento a los aspectos de convenios contraídos o de requerimientos regularizadores no relacionados con los estados financieros. cuentas o partidas especificas en un estado financiero. particularmente el relativo al párrafo de opinión. no es apropiado en un informe especial. Esta declaración no es aplicable a informes emitidos que se relacionan con: • • • Revisiones limitadas de información financiera intermedia.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • • • • • • • Estados financieros que son preparados de acuerdo a una base contable suficiente. . Presentación financiera para cumplir con convenios contractuales o estipulaciones reglamentarias. Un informe especial se emite como resultado de un examen distinto del relativo a los estados financieros. Cumplimiento a los aspectos de convenios contraídos o de requerimientos regularizadores referentes a estados financieros auditados. Estados Financieros Pro forma o Proyectados Control Interno Los informes que cumplen con los puntos anteriores son “Informes Especiales” o “Informes con propósito especial”. Información financiera presentada en formas o pólizas prescritas. El lenguaje utilizado en el informe estándar del auditor. que requieren de una forma determinada para el informe del auditor. Elementos. ajena a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Pronósticos o Proyecciones financieras. o estudios factibles.

que la contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema económico. Por otro lado señala esta comisión. Importancia de los principios de contabilidad son el marco de referencia que deben utilizar los que producen. 1.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La comisión de principios de contabilidad del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. establece los principios de contabilidad de observancia obligatoria en nuestro medio para que exista un completo entendimiento de los Estados Financieros y confianza en los mismos. para satisfacer las necesidades de los usuarios de información financiera. . revisan o interpretan información contable.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA CAPITULO II MARCO LEGAL 2. en su pronunciamiento No. En general cualquier usuario de información contable necesita que la misma haya tenido bases técnicas y uniformes en su elaboración para poder interpretar y consolidar con información preparada en otras empresas.

se consideran por ellos realizados.1. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica. • • Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos. por medio de la celebración de operaciones generan información financiera. Valuar las operaciones. Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad. las cuales. • • 2. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para: • • • Identificar y delimitar a las entidades económicas.2 Realización La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que realiza una entidad. con otros en la misma actividad económica en la compra y venta de hechos económicos.1 Entidad Las entidades a su vez se dividen en: • Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizado y desconectado de otros organismos. Dichos principios. son pronunciados por el instituto mexicano de contadores públicos con base en el consumo de su membresía. • .1. Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%. Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas. 2. Presentar la información financiera.

1.1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2.5 Valor Histórico Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran en la moneda de circulación o su equivalente a una fecha determinada. 2. son la especificación.6 Negocio en Marcha . 2. y Las fuentes de dichos recursos que a su vez.1. obliga a dividir su vida en periodos convencionales. En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga. Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las hagan perder su significado.3 Período Contable La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica de una entidad y que tiene una existencia continua. 2.1.4 Dualidad Económica Esta dualidad se constituye de: • • Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus fines. se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros.

1.8 Importancia Relativa La información que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en términos monetarios. 2. 2. estas cifras deberán especificarse dentro de la información financiera. 2. tanto para cifras de información como resultados en su operación guardando un equilibrio.9 Comparabilidad El uso de la información requiere de procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo y la información contable deberá ser bajo los mismos principios para que sea comparable y se pueda analizar.1. por lo que las cifras en los estados financieros representan valores históricos o modificaciones en los mismos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La entidad se presume en existencia permanente salva la explicación en contrario.2 Normas de Auditoría . para poder juzgar las operaciones y la situación financiera.7 Revelación Suficiente La información contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma. 2.1. Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la información deberá ser justificada claramente en dicha información.

cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.2 Cuidado y diligencia profesionales. Normas Personales Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir. El trabajo de auditoría. un trabajo de este tipo.1 Entrenamiento técnico y capacidad profesional.1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Concepto: Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad.1.2. relativas a la personalidad del auditor. 2. 2. teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido. pertinencia o relevancia suficiente de la información sujeta a examinar. dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone. al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. debe ser desempeñado por personas que. .2. Objetivo: Las normas de auditoría de estados financieros ( auditoría contable ) tienen como objetivo constituir el marco de actuación que deberá sujetarse el Contador Publico independiente que emita dictamen ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad.2. tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2.1.

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El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

2.2.1.3 Independencia. El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

2.2.2 Normas de Ejecución del Trabajo Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.

2.2.2.1 Plantación y supervisión. El trabajo de auditoría deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

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2.2.2.2 Estudio y evaluación del control interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar procedimientos de auditoría.

2.2.2.3 Obtención de evidencia suficiente y competente. Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinión.

2.2.3 Normas de Información El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance. En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa

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una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.

2.3

Relación con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA) Debido a que la técnica de la auditoría operacional es nueva en nuestro medio, no se han emitido aun pronunciamientos técnicos ni normativos, relativos a la auditoría operacional; en el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, se formo la Comisión de Normas de Auditoría Operacional, la que se encuentra haciendo el estudio y análisis correspondiente previo a emitir sus pronunciamientos. Sin embargo, a través de una “Comisión de Investigación Contable”, se inicio un proceso de difusión de los boletines de auditoría operacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., habiendo emitido los boletines siguientes:

Boletín Técnico No. 96/86 Titulado Esquema básico de la Auditoría Operacional y Metodología de la Auditoría Operacional 97/86 Auditoría Operacional de compras, ventas y cobranzas

han sido definidas como los requisitos mínimos de calidad. .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Dichos boletines. del trabajo que ejecuta y la información que rinde como resultado de dicho trabajo. concluimos que el auditor en el ámbito de su actividad. 2. relativos a la personalidad del auditor. debido a que el trabajo en el campo de la auditoría operacional.C. desde este contexto. para formular sugerencias practicas y económicas. las normas generales determinan que el auditor deberá desarrollar su actividad poniendo en evidencia su entrenamiento técnico y capacidad profesional. y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría particular. tienen como objetivo divulgar en forma sintética los pronunciamientos de auditoría operacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. una preparación adecuada que le permitirá constituirse en analista critico constructivo del proceso y estructura administrativos de la empresa. En cuanto a la realización de la auditoría operacional. cualesquiera que sea el trabajo que realice. debe observar siempre estas normas. ejercitando el debido cuidado y diligencia razonables. Estos requisitos son indispensables.4 NIA 220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: • • políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de auditoría en general. así como observando siempre una actitud mental independiente. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. requerirá de el.

su organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido. igual que el grado de su documentación. 2. Confidencialidad. Integridad. y Conducta Profesional. • Competencia y habilidad. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente: • Requisitos profesionales El personal de la firma observará los principios de Independencia. Consecuentemente. tiempos. En un apéndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.1 Firma de auditoría La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad.4. • Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. La firma deberá tener personal que haya alcanzado. su dispersión geográfica. y grado de las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de su práctica. La naturaleza.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de la firma de auditoría como en las auditorias en particular. Objetividad. diseñados para asegurar que todas las auditorias son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes. las políticas y procedimientos adoptados por firmas de auditoría en particular variarán. .

supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente. con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Delegación: Deberá haber suficiente dirección. • Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión. • Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad. sobre una base continua. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo . y la integridad de la administración del cliente. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.5 NIA 400 Evaluaciones de Riesgo Y Control Interno El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente. • Consultas: Cada vez que sea necesario. se consultará. 2. riesgo de control y riesgo de detección. dentro o fuera de la firma. de los clientes existentes. se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada.

2.2 Riesgo inherente Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 2. riesgo de control y riesgo de detección. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases.5.4 Riesgo de detección . 2. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. asumiendo que no hubo controles internos relacionados.5.5. 2. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente.5.3 Riesgo de control Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.1 Riesgo de auditoría Significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante.

la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.5. y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.6 NIA 500 Evidencia de Auditoría El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. En algunas circunstancias. 2. . individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. calculan. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. Dichos sistemas identifican. clasifican. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. resumen. analizan. registran.5 Sistema de contabilidad" Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. e informan transacciones y otros eventos. reúnen. 2.

3 Procedimientos Sustantivos Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros.4 Evidencia suficiente apropiada de auditoría La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos .6. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.6. y procedimientos analíticos 2.2 Pruebas de control Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. 2. 2.1 Evidencia de auditoría Significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2. y son de dos tipos: • • pruebas de detalles de transacciones y balances.6.6.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA sustantivos. • Fuente y confiabilidad de información disponible . el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración. Ordinariamente. • Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control. Para formar la opinión de auditoría. clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico. • Importancia relativa de la partida que se examina • Experiencia ganada durante auditorias previas • Resultados de procedimientos de auditoría. la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad. incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. el auditor ordinariamente no examina toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es influenciado por factores como: • La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.

y por su naturaleza: visual. documentaria u oral. el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. y • operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante. Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos. . La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad. confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente. La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o externa. • • La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son: • diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa. las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría: • La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo. el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.

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La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.

El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento necesario.

2.7

BOLETÍNES DE AUDITORÍA OPERACIONAL

2.7.1 BOLETÍN 1 La Auditoría Operacional Coordinada con el Examen de los Estados Financieros (Auditoría Operativa) El propósito del boletín 1 es presentar una introducción sobre el concepto de la auditoría operacional realizada por un contador público en su carácter de auditor independiente coordinadamente con su examen de estado financieros tendientes a la emisión de su dictamen sobre los mismos.

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Por lo tanto, en los términos de este boletín, por auditoría operacional debe entenderse el servicio adicional que presta el contador publico y auditor en carácter de auditor externo cuando, coordinadamente con el examen de los estados financieros, examina ciertos aspectos administrativos con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativas de su cliente, a través de proponer las recomendaciones que considere adecuadas. En otras palabras, este boletín solo se ocupa de la auditoría operativa, entendida esta como la labor que realiza el contador publico en su carácter de auditor externo, en forma coordinada con su examen de estados financieros, con el propósito de sugerir en ciertos aspectos medidas que incrementen la eficiencia y eficacia operativas de su cliente.

2.7.1.1 Examen de Estados Financieros y Auditoría Operativa: Lo que distingue fundamentalmente el examen de los estados financieros de la auditoría operativa es su objetivo o finalidad, según se manifiesta en el distinto uso que el mismo sujeto asigna a sus dos objetos:

Mientras que el objetivo del examen de estados financieros consiste en agregarle confiabilidad mediante la emisión de una opinión independiente sobre los mismos, el objeti8vo de la auditoría operativa es ayudar a la empresa a aumentar su eficiencia mediante la presentación de recomendaciones tendientes a ese fin. Mientras en el examen de estados financieros, estos son el fin, en la auditoría operativa, los estados financieros son el medio que utiliza el auditor en su análisis cuantitativo de la empresa a la que tratara de ayudar con sus recomendaciones.

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Por su alcance y enfoque, la auditoría operativa requiere de una profundidad especial; a menudo presenta dificultades distintas a las propias del examen de estados financieros; normalmente exige una experiencia y conocimientos técnicos diferentes y en todos los casos, requiere una asignación formal de tiempo, por lo que debe ser objeto de una contratación previa y especifica adicional al examen de estados financieros que culmina con la emisión de un dictamen sobre los mismos de un informe sobre el examen de control interno de4sde los puntos de vista de confiabilidad de información y protección de activos.

2.7.2 BOLETÍN 2 Metodología de la Auditoría Operacional 2.7.2.1 Directrices de actuación: Son los aspectos de actuación profesional que debe tomar en cuenta el contador público, al llevar a cabo una auditoría operacional. En auditoría operacional debe hacerse un examen y una evaluación del control interno orientados a establecer si dicho coadyuva a mejorar la eficiencia operativa. Cuando se delega parte de su ejecución a colaboradores, el contador público tiene la obligación de cerciorarse de su capacidad y experiencia, y debe ejercitar una adecuada supervisión de sus labores. El contador público deberá obtener evidencia suficiente que respalde las opiniones o sugerencias que contenga su informe, dicha evidencia debe quedar debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor operacional.

2.7.2.2 Operaciones: En auditoría operacional se considera una operación al conjunto de actividades orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la empresa.

lo único necesario para efectuarla.2. Entendiendo el objetivo de la auditoría operacional y teniendo la capacidad profesional adecuada.3 Metodología de la Auditoría Operacional: La metodología son las herramientas de trabajo con que se cuenta para el desarrollo del examen. Es necesario establecer una metodología:  Consideración de la información preliminar se sugiere el problema (familiarización)   Formulación del problema (panorama general) Observación de hechos pertinentes al problema información)  Usos de reconocimientos anteriores (preparación especial y capacidad profesional)    Formulación de la hipótesis(recomendaciones tentativas alternativas) Deducción de las implicaciones de la hipótesis (análisis la investigación) Conclusión que informe o no la hipótesis (afinación de los hallazgos y presentación del problema a los afectados) ( recolección de La utilización de este método permite establecer un sistema de carácter general aplicable en diversas situaciones o circunstancias.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2.7. es la actitud mental de constante búsqueda en todos los ámbitos de la empresa de oportunidades para aumentar eficiencia y eficacia en los controles operacionales y en la realización misma de las operaciones. independientemente de cualquier posible metodología. .

objetivos. organización.. etc.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La metodología tiene carácter genérico y deberá adecuarse a las situaciones específicas que se encuentran en el desarrollo de cada trabajo. tales como estadísticas de producción. y se obtienen indicios de las áreas en que pueden existir problemas operacionales. zonas o responsables.   Análisis Financiero: a través del mismo se conoce la marcha de la empresa. Entrevistas: debe realizar con los principales funcionarios responsables de la ejecución de las operaciones objeto del examen de aquellas que estén relacionadas. tendencias. políticas. estadísticas de ventas por artículos. Análisis de información operativa (no financiera): consiste en el estudio de datos de operación internos. Selección de Operaciones a Examinar: estas deben relacionarse en base a su importancia y procurando que sean aquellas que por sus características ofrezcan mayores posibilidades de empresa. etc. Diagnostico Preliminar: es un resumen de conociendo general que se prepara con base a los resultados obtenidos en las etapas anteriores de la metodología. su situación actual. rotación del personal. en el se planean los principales indicios de problemas detectados hasta ese momento y se apuntan las operaciones que pueden ser examinadas y las posibles soluciones. mejoramiento de la     . esta permite conocer la estructura. sistemas y procedimientos de la empresa en términos Visita a las instalaciones: tienen por objetivo observar directamente como se efectúan las operaciones y detectar posibles problemas en los controles operacionales o en la realización de las operaciones.  Familiarización: generales.

2. sus causas y consecuencias. 2. .4 Evaluación y Efecto de los Problemas: El enfoque que convienen dar al informe debe tender a resaltar objetivamente siempre que sea posible el efecto cuantificable que provocan las ineficiencias detectadas. 2.2. queda fuera del alcance del trabajo de auditoría operacional.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA  Discusión Previa de los Problemas Detectados: con ella se logra aprovechar la experiencia del personal de la empresa y evitar errores de apreciación o interpretación.  2.7. en términos generales.6 Forma: Los hallazgos de la auditoría operacional pueden irse comunicando en el curso del examen o a su término. Diagnóstico: es el informe de auditoría operacional y se trata mas adelante. las etapas antes descritas. esto dependerá en gran parte de la trascendencia de los problemas detectados y de la urgencia con la que se aplique las medidas correctivas.2. Debe señalarse que en la aplicación práctica de la metodología antes expuesta.5 Responsabilidad: La responsabilidad del auditor operacional consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posibles soluciones e implementación de las medidas necesarias para solucionar los problemas detectados. incluso en aquellos casos en que el auditor haya presentado recomendaciones especificas.7.7. frecuentemente se llevaran a cabo en forma simultánea o sin seguir el orden aquí escogido.

Lo que hay que recordar es que se debe ser tan versátil como sea necesario para lograr inadecuada comunicación. etc. Los comentarios deben jerarquizarse. Uso de síntesis. Para que el informe cumpla con su cometido el auditor deberá pensar en la persona a quien se dirige la preparación.. de panorama). Adicionalmente otros medios de comunicación pueden resultar convenientes.        A quien se dirige Que le interesa al o los lectores. Utilizaron de subtítulos. Necesidad de seccionar y utilizar índices. El informe audiovisual tiene varias ventajas. Solo en casos de excepción deben describirse procedimientos del examen.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Es importante que el resultado de la auditoría operacional se presente e invariablemente por escrito. decidir la forma en la que debe presentarse. posición dentro de la organización. Y de acuerdo a las circunstancias. parcial. entre las cuales están: • • • • Centra la atención Obliga a leerlo Logra un cambio de impresiones automático El auditor se percata de las relaciones Recomendaciones practicas para la elaboración del informe:  Definir cual es el propósito del informe (final. . de detalle.

3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA  Las tendencias y cifras relativas pueden ser mejores que las estáticas y números absolutos.3. Definir el producto de la auditoría operacional de compras. 2. por la influencia que suelen tener en el costo total. El costo y abastecimiento de los artículos que se adquieren para su reventa o su transformación es factor determinante en los resultados económicos de la empresa.3 BOLETÍN 3 Auditoría Operacional de Compras Este boletín presenta lo que se considera deben ser los aspectos básicos de la auditoría operacional de compras en empresas comerciales.2 Concepto y Alcance de la Operación de Compras: La operación de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una empresa para adquirir los recursos necesarios principalmente de carácter material para la realización de sus objetivos.7. .  2. • • 2.7. Indicar y orientar acerca de la metodología (instrumentos). Siempre que sea conveniente deben usarse cifras cerradas. Las compras constituyen una operación de primordial importancia dentro de las empresas.1 Propósitos del Boletín: Los propósitos de este boletín son los siguientes: • • Establecer el concepto básico y el alcance de la operación de compras. Orientar en cuanto a la forma en que puede presentarse la información relativa a los resultados obtenidos en el trabajo.7.

son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo las operaciones de las empresas.1 Propósitos del Boletín: Las ventas producen los ingresos.   Establecer el concepto básico de la operación de ventas y el alcance. Coordinar en forma eficiente los recursos humanos.  Recibir y tramitar las solicitudes y requisiciones para adquirir los artículos.4 BOLETÍN 4 Auditoría Operacional de Ventas 2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La operación de compras comprende entre otras. 2.  2. las siguientes:     Proponer objetivos.4. Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones.7. aplicarlos y vigilarlos. materiales y técnicas. Definir de manera general el objetivo de la auditoría operacional de ventas. Señalar la metodología que puede utilizarse. políticas y metas de compra. Establecer y actualizar los registros de precios y condiciones de compra de los diversos artículos.7.4.2 Concepto y Alcance de la Operación de Ventas: .7.

Participar en el establecimiento de las listas de precios. Planear actividades de venta de productos adecuados. tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de ventas. obteniendo al mismo tiempo el rendimiento deseado. Coordinar en forma eficiente los elementos materiales técnicos y humanos que integran la operación de ventas y proponer los cambios pertinentes. 2.4.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La operación de ventas es el conjunto de actividades que realiza una empresa para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes. precios. de cuya solución pueden surgir disminución de costos y/o aumentos de la eficiencia operativa. Participar en el establecimiento de las políticas de crédito. condiciones y calidades satisfactorias.7.3 Objetivos de la Auditoría Operacional de Ventas: La auditoría operacional de ventas. La operación de ventas comprende las siguientes actividades: • • • • • • • Proponer los objetivos y aplicar las políticas establecidas para ventas. permite se adopten las medidas necesarias para asegurar el flujo continuo a los clientes de los artículos y servicios que produce la empresa. en cantidades. con el propósito de detectar problemas o deficiencias en los controles operacionales existentes o en la realización misma de las operaciones. . La operación de ventas consiste en el conjunto de actividades que previa investigación y análisis de mercado. Identificar las necesidades de los clientes Conocer las características de los competidores. atendiendo al mismo tiempo sus objetivos económicos.

7. Señalar la metodología que se considera aplicable. La operación de cobranzas.5.7.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2.1 Propósitos del Boletín: • • Establecer el concepto básico de la operación de cobranzas y el alcance. adiestramiento y capacitación del personal encargado de las cobranzas.2 Concepto y Alcance de la Operación de Cobranzas: La operación de cobranzas es el conjunto de actividades que realiza una empresa para la recuperación del precio de los productos o servicios que fueron proporcionados a sus clientes mediante el uso de su crédito. Controlar la documentación de las cuentas por cobrar de la empresa. • 2.7. actividades básicas: • • • • • • Participara en la fijación de objetivos y políticas de cobranzas.5. Definir los objetivos de la auditoría operacional de cobranzas. Participar en la selección. que significa la cuantificación de los objetivos establecidos Planear las actividades y los recursos que deben asignarse para alcanzar las metas establecidas en esta operación. Proponer y asignar los recursos humanos y materiales que integran la operación.5 BOLETÍN 5 Auditoría Operacional de Cobranzas 2.5. 2.3 Objetivo de la Auditoría Operacional de Cobranzas: .7. Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo.

2. Que las cuentas incobrables sean las mínimas Que la cobranza se realice al menor coste posible. 2. establecer las bases de remuneración más adecuadas. La Administración de Recursos Humanos abarca las siguientes actividades: • • • Contratación y despido de personal. entrenar y desarrollar al personal.2 Objetivo de la Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos: .6.6 BOLETÍN 6 Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos 2. manejar con efectividad las relaciones entre empresa y empleados. actividad encaminada al estudio y mejoramiento de comunicaciones entre el personal y de éste con la alta dirección de la empresa. Administración de sueldos y salarios Relaciones industriales.7.6. puede ser examinada considerando entre otros: • • • • Que el periodo de cobro sea el mínimo Que la rotación de las cuentas por cobrar se aproxime al promedio de crédito concedido a los clientes.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La eficiente operación de las cobranzas. • Organización.7. capacitación y desarrollo.1 Concepto y Alcance de la Administración de Recursos Humanos: La Administración de Recursos Humanos es el conjunto de actividades encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa.7.

programación y control de las unidades del equipo de PED. por medio de la utilización de uno o más computadores y otros equipos auxiliares relacionados y b) se desarrollan los sistemas en que se desea utilizar el equipo de PED como una herramienta de proceso.7. 2.2 Objetivos de la Auditoría Operacional de Centros de PED: .7.1 Concepto y Alcance de las Actividades Desarrolladas en los Centros de PED: Un centro de PED es la unidad organizacional dentro de una empresa de donde: a) se realizan actividades de proceso de datos. El centro de PED abarca las siguientes actividades: • • • • • La recepción y control de los documentos fuente. con la finalidad de definir problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo. El proceso de los datos mediante la operación. La conciliación de los datos incluidos en los reportes con la información de los documentos fuente. 2. El manejo de archivos de datos grabados en un medio legible.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Su objetivo es examinar críticamente.7 BOLETÍN 7 Auditoría Operacional de Centros de Proceso Electrónico de Datos 2. La custodia y control de los archivos y programas grabados en un medio legible.7. las actividades y subactividades indicadas anteriormente.7.7.

8 BOLETÍN 8 Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito Este boletín se refiere a los lineamientos básicos que deben tomarse en cuenta para llevar a cabo la auditoría operacional de otorgamiento de crédito en las empresas industriales y comerciales. En vista de la relación estrecha que guarda la operación de otorgamiento de crédito con la de cobranzas.2 Concepto y Alcance de la Operación Otorgamiento de Crédito: La operación de otorgamiento de crédito es el conjunto de actividades que realiza una empresa ara otorgar plazo en el pago de los productos o servicios que proporciona a sus clientes.8.7. 2. este boletín incluye parte de la información mencionada en el boletín relativo a la operación de cobranzas.7. se dará a esta operación.1 Propósito del Boletín:  Establecer el concepto básico de la operación de otorgamiento de crédito y al alcance que.8. . con la finalidad de detectar problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo o pudiera poner en riesgo su operación. Señalar la metodología que se considera aplicable para realizar la auditoría operacional de otorgamiento de crédito e indicar algunos de los instrumentos y técnicas de que se dispone. 2.   Definir el objetivo de la auditoría operacional de otorgamiento de crédito.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Examinar críticamente las actividades indicadas anteriormente. 2.7. sujetos a ciertas condiciones y características que regulan su recuperación. para efectos de este boletín.

• Autorizar los pedidos de los clientes de acuerdo a las políticas generales de crédito y a las específicas de aprobaciones establecidas. etc. comerciales de agencias especializadas. . y entre las políticas se pueden mencionar las referentes a: límites de crédito.7. promover la eficiencia de las actividades que integran esta operación. personal autorizado para concederlos. entre otros. Planear los recursos humanos y materiales que deben incorporarse a esta operación.3 Objetivo de la Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito: La auditoría operacional de otorgamiento de crédito tiene como objetivo. Que el otorgamiento del crédito se realice en el menor tiempo posible. Los objetivos fundamentales están relacionados con niveles de las cuentas por cobrar y costo de la ejecución de la operación. obteniendo las referencias que se requieran. forma de investigación de los solicitantes.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Para establecer el marco de referencia que limita la operación de otorgamiento de crédito. 2. Tramitar las solicitudes de crédito de clientes potenciales.8. La eficiente operación de otorgamiento de crédito puede ser examinada considerando. se mencionan a continuación las actividades básicas que la integran: • • Participar en la fijación de objetivos y políticas de crédito acordes a los presupuestos financieros de la empresa. • • • Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo. los siguientes aspectos: • • El apego a las políticas de crédito y su relación con las estrategias y tácticas financieras de la empresa. etc. documentación de créditos otorgados. bancarias.

2 Concepto. .7.9.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Que las cuentas por cobrar se mantengan dentro de los límites planeados de crédito. productos semielaborados y terminados) para producción y/o venta en la cantidad. materiales.  2. 2. artículos terminados y otros materiales para el empaque o envase de mercancías. Alcance de la Administración de Inventarios: Es el conjunto de actividades que desarrollan los gerentes de una empresa para asegurar las existencias (materias primas.9. suministros. Señalar la metodología aplicable a esta revisión. tales como materias primas.  Definir el objetivo de la auditoría operacional de la administración de inventarios. productos en proceso. calidad y oportunidad necesarias a costos óptimos. Generalmente los inventarios representan uno de los activos más importantes de una empresa industrial o comercial y son un factor determinante en la consecución de los objetivos y resultados económicos de la misma.7.1 Propósitos del Boletín:  Establecer el concepto básico de la administración de inventarios y el alcance que se le dará para los efectos particulares de este boletín.9 BOLETÍN 9 Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios Este boletín se refiere a los lineamientos básicos que deben tomarse en cuenta para llevar a cabo la auditoría operacional de la administración de inventarios.7. Los inventarios están constituidos por los bienes tangibles destinados a la venta o a la transformación para su posterior venta. 2.

no se limita a algún tipo de entidad. a continuación se mencionan las actividades básicas que la integran: • Incluir los objetivos. a fin de incrementar su eficiencia operativa.3 Objetivos de la Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios: Es examinar las actividades que la integran. CAPITULO III . a fin de proponer sugerencias para mejorar la calidad y utilidad de los informes que se obtienen. dentro de los objetivos generales de la empresa y vigilar su cumplimiento. técnicos y humanos que integran la administración de inventarios. La aplicación de este boletín es general.10 BOLETÍN 10 Auditoría Operacional de los Sistemas de Administrativos de Información El presente boletín se enfoca a los lineamientos más sobresalientes que debe considerar todo contador público al efectuar una evaluación de los sistemas de información con los que cuenta una entidad.9. políticas y procedimientos de la administración de inventarios.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Con el objeto de establecer el marco de referencia de la administración de inventarios. deficiencias y oportunidades de mejorar los controles operacionales existentes. • • Definir las actividades y funciones que integran la operación y asignar los recursos materiales y humanos necesarios.7. con el propósito de identificar problemas. estructura organizacional. 2. Coordinar en forma eficiente los elementos materiales.7. 2.

2 OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL . 3. respecto a las acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas. 3. 3. economía y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo”.1 DIAGNÓSTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL De la anterior definición se desprende que el desarrollo de una auditoría operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalúan.1 CONCEPTO La auditoría operacional puede definirse como el “examen y evaluación profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera. la auditoría operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estén afectando dichos criterios y consecuencialmente.1.1. el costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se están realizando. en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia). con que nivel de costo (economía) y con que grado de eficiencia. para determinar su grado de eficacia. economía y eficiencia.2 PRONÓSTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL Una vez establecido el diagnóstico sobre la eficacia.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA AUDITORÍA OPERACIONAL 3. formular las recomendaciones a la gerencia pública o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad.

la economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoría operacional. La auditoría operativa determinará si se ha realizado alguna deficiencia importante de política. 3. procedimientos y prácticas contables defectuosas.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. Los objetivos de la auditoría operacional se pueden señalar a corto y mediano plazo.2.3 Alcance de la Auditoría Operacional . 3. La prosperidad razonable de una empresa pública de carácter mercantil se observará en la mejora de los beneficios económicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo público (sin ánimo de lucro) en la mejora de la prestación del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero).Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA El objetivo de la auditoría operativa es identificar las áreas de reducción de Costos.2. mejorar los métodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.2.1 Objetivos a Corto Plazo Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia. 3.

o contadores públicos. implica que.3 ORIENTACIÓN. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas. es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el presente con proyección al futuro y retrospección al pasado cercano. no solo al presente sino también al futuro. y en cada hallazgo la auditoría operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. sin considerar que sea una operación financiera o no. Esta ilimitación y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse. todo esto obviamente a dado lugar a profundos reajustes institucionales en la organización . Generalmente es un trabajo interdisciplinario. En la auditoría operativa la información está dirigida hacia el aspecto administrativo. una auditoría operacional específica. Pero mostrando la razón defectuosa y así obtener efectos que beneficien a la organización. pero normalmente su conducción o dirección debe confiarse estructuración profesional en auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA El alcance de la Auditoría Operacional es ilimitado. Al realizar una auditoría operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes las cuales muchas veces son inevitables. Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de cierta revisión o estudio preliminar con el fin de conocer como funcionan dichos procedimientos y prácticas para formarse una idea con respecto a su efectividad y utilidad. Basándose en dichas revisiones es posible identificar asuntos específicos como áreas problema y deficiencias que requieren de más estudio. por su 3.

3. el tamaño de esta dependerá de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea necesario para que represente razonablemente la población de la cual se seleccionó.4.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA de las actividades de los organismos públicos en la planificación.4. seleccionada preferiblemente por muestreo estadístico. Básicamente se aplican cuatro características de la auditoría operativa: 3. Periodo correcto y Costo. .1 Familiarización Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad.2 Verificación Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones. como resultado de su examen. 3. formación de presupuesto. 3.4 METODOLOGÍA. como van a lograrse y como van a determinar los resultados. No existe aun una metodología que aplique un auditor operativo en la realización de su labor. Al realizar la verificación los auditores usualmente están interesados en tres temas: Calidad.4. el auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia como auditor.3 Evaluaciones y Recomendación Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor está totalmente seguro. Contabilidad y control.

4. y requiere del auditor elevado criterio. Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las diferencias se corrigieron antes de que se emitiese.4 Informar de los Resultados a la Administración El auditor debe reservarse para la conclusión del examen. si el informe del auditor va a ser leído también por la dirección General debe ser comprensible para cualquier lector inteligente. 3. cada actividad requiere de una clase de explicación distinta. por ser cada examen un caso único. que conllevan la obtención de resultados efectivos y útiles a la empresa. sin importar sus conocimientos específicos. Debido a que su trabajo del auditor lo lleva a conocer todas las áreas de una organización debe sentirse cómodo en los distintos entornos. encontrando dificultades en la adopción rápida y fácilmente a las formas y lenguaje de los diferentes departamentos de una organización. El auditor operativo debe ser por lo tanto un productor experto del lenguaje técnico y de los conceptos complejos. los auditores proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con la dirección departamental cuando comentan los hechos que han encontrado.5 GRADO DE DIFICULTAD DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL En la auditoría operativa durante el desarrollo del examen existen muchas dificultades al redactar el examen de auditoría. capacidad y competencia.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. debido a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que difieren. . encontrará una aceptación amistosa tanto por parte de la dirección General como de la Operativa.

el informe debe ser realista. pues aplican las mismas reglas. claro. Su contenido puede ser relacionado con cualquier aspecto significativo de la administración y gestión a la entidad.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.6 OPORTUNIDAD DE INFORMACIÓN. contacto y persuasivo. 3.7 INTERES O USUARIOS. Pudiendo o no presentar sus Estados Financieros. Los informes escritos por auditoría operativa no son muy distintos de los emitidos en otros tipos de auditoría. La auditoría operativa por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro la justificación de su existir. conciso. a la dirección y al público de la adecuación de las manifestaciones de la dirección sobre la condición financiera de . se basa en las recomendaciones y planteamientos que hace para un futuro más saludable para la empresa. Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoría operativa incluye la oportunidad de: • • • • • Reducir los Costos Incrementar los ingresos Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de política afecta adversamente al organismo Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo. El auditor independiente es delegado por el consejo de administración como responsable de informar a los accionistas. eficacia y economía empresarial. a través del logro de una mayor eficiencia.

su personal. Existen dos enfoques básicos de auditoría operativa: 3. Examina además de las funciones o actividades dentro de una organización la administración de la misma. . 3. Es una característica eminentemente positiva. estudiar su forma desde numerosos ángulos.1 Enfoque de Organización La aplicación de este enfoque está basada en la administración de un departamento u otra unidad de mando. Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho interés para el auditor independiente. El interés de la colectividad por todo lo que significa. A través del trabajo del auditor de operaciones.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA los negocios y de los resultados financieros de operaciones por un periodo especifico.8.8 ENFOQUE. bienes de producción economía del esfuerzo humano y aprovechamiento de recursos exigirá con mayor fuerza en el futuro. siendo ellos los principales interesados en conocer los objetivos logrados y metas alcanzadas. Puede también realizar una descripción microscópica de la estructura de la empresa. el independiente puede asegurarse de la adecuación y efectividad de los aspectos de operaciones de los sistemas de control. sus métodos de evaluación de personal. considera su sistema. sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. sus métodos de información. pues sabe que la mayoría de las cosas que ocurren dentro de una empresa tienen algún defecto sobre los libros de Contabilidad y sobre los Estados Financieros. dirigido a la obtención de mayores resultados de la Gestión Empresarial.

8.9 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. Por alta dirección empresarial. por ello es la necesidad de hacer una auditoría teniendo en cuenta los siguientes factores: Por competencia.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. están menos pendientes de las actividades de la administración general. 3. efectivo y económico de los objetivos empresariales. dentro de las unidades que de su afecto de las funciones que revisan. preferencia todas las funciones a través de las unidades implicadas en ellas. . La auditoría operativa es opcional. teniendo la alta dirección de la empresa la necesidad de determina áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor eficiencia de las operaciones. para que una empresa pueda ser competitiva en el ámbito comercial debe hacerse una auditoría más específica para que pueda ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y así estas poderlas superar mediante la información del auditor indicando recomendaciones y así hacer que esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.2 Enfoque Funcional Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio hasta su conclusión. cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente. Las auditorias funcionales son con frecuencia muy difíciles por que realiza un experimento largo e indirecto en una empresa pudiendo frustrar tremendamente a quién trate de entender los muchos aspectos del flujo de trabajo.

La auditoría operativa es importante por que es el instrumento de control posterior sobre la administración en general. si la empresa produce efectividad es eficiente.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. fraudes. economía y efectividad. La importancia de la auditoría operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos. ya no contentándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la eficiencia del control interno. creativo y con gran imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos. Este instrumento es la medición de la Utilidad Neta.10 LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. y hay creciente interés en su aplicación por los del organismo superior de control. buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de . los ingresos y Gastos de la empresa están íntimamente relacionados. malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante. Por este motivo la auditoría operativa es importante en el gobierno. La auditoría operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia. En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector público y no son producidos en relación con sus gastos de operación. de lo contrario se tomarán medidas correctivas. Tiene un significado más importante para el sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determina su eficiencia y efectividad. tuvo la necesidad de conocerlas deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia. La auditoría operativa con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial.

la auditoría operacional de eficacia proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación. ha cumplido su gestión al administrar los programas .11. 3. para determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. así como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicación o práctica. para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. para lo cual es indispensable que todos los profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la auditoría operativa en más breve plazo posible. A continuación nos referiremos por separado a la auditoría de eficacia. Director o Ministro). Para el mayor rendimiento de una auditoría operacional la evaluación debe efectuarse de manera secuencial.11 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL La auditoría operacional puede entenderse y practicarse de una manera específica pero interrelacionada. a la auditoría de economía y a la auditoría de eficiencia. Se debe iniciar por la comprobación y análisis de la eficacia o efectividad.1 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficacia o Efectividad La Auditoría Operacional de Eficacia es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera. para continuar con la economía y terminar comprobando y evaluando la eficiencia.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA acción y procedimientos. con criterio independiente. 3. En su mayor alcance. de la manera como el titular de la entidad (Gerente. es decir cuando se practica como base de una auditoría con un enfoque integral. por los valiosos beneficios que ella reporta.

Director o Ministro).2 Beneficios de la Auditoría Operacional de Economía o Economicidad La auditoría operacional de economía es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una entidad o empresa pública. también con criterio independiente. 3. Para la Gerencia Pública o titular de la entidad le proporciona una evaluación sobre los costos invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para reducir costos. Esta auditoría proporciona al Gobierno y Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación. con criterio independiente. una evaluación de la manera como el desarrollo de las operaciones o actividades se encamina o se encaminó hacia el logro de los resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas correctivas o de mejora. proporciona al titular de la entidad (Gerente. una evaluación. Al interior de la respectiva entidad pública auditada. Igualmente.11. le proporciona al titular de la . 3. con criterio independiente. para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos. Igualmente. sobre el grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad. la auditoría operacional de economía proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional).11.3 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficiencia La auditoría operacional de eficiencia es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una entidad para determinar la relación entre la productividad y un estándar de desempeño y formular recomendaciones para alcanzar un nivel óptimo de eficiencia. en su alcance mas amplio. sobre la manera económica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas propuestas. en la administración de los recursos para alcanzar las metas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA trazados para alcanzar las metas o resultados deseados.

13 HALLAZGO DE AUDITORÍA OPERACIONAL El enfoque inicial de una auditoría operacional está dirigido hacia hallar las operaciones o actividades inefectivas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA entidad una evaluación acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel óptimo. economía o eficiencia. el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos.14 ÁREA CRÍTICA O DÉBIL . sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una organización lo requieran o lo consideren necesario. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditoría Operacional" que se puede definir como la operación o actividad que está afectada negativamente o lesionada en la eficacia. la insuficiencia de los controles administrativos. 3.12 FRECUENCIA DE AUDITORÍA OPERATIVA. En el caso de existir carencia de políticas o la no-comprensión de las mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las principales áreas de importancia. Una auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado específico. 3. así como las carencia de controles administrativos u operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan a lugar a la realización de una auditoría operativa donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del cliente. 3. antieconómicas o ineficientes. pero puede darse el caso de realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo establecen.

En una área crítica se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan. el método. estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia. entre otras. para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses. se relacionan las diez diferencias mencionadas. En el Cuadro No. Con el surgimiento de la auditoría operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional. se denominó a la auditoría tradicional como auditoría de estados financieros o auditoría financiera. los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las más importantes de la organización. los parámetros o criterios de medición.15 DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORÍA TRADICIONAL Y LA AUDITORÍA OPERACIONAL La auditoría. 3. el contenido del informe. tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los estados financieros. un razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el examen de dos áreas críticas o débiles. En general. 1 que se presenta a continuación. los interesados. y la historia de las dos especialidades. financiero u operacional. el alcance. economía y eficiencia. el objetivo de la evaluación del control interno.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Es el área que presenta deficiencias de control interno contable. la orientación. la cual con respecto a la auditoría operacional presenta múltiples diferencias relacionadas con el objetivo. quienes la ejecutan. . son posibles hallazgos de auditoría operacional es decir. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles.

economía y eficiencia. No existen aún criterios de medición economía y eficiencia de las operaciones para formular las recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia. Alcance Limitado a las operaciones financieras Hacia la situación financiera y Orientación resultados de las operaciones de la entidad desde un punto de vista retrospectivo.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA AUDITORÍA OPERACIONAL En Cuanto a: Financiera Operacional Emitir opinión o dictamen sobre la Determinar el grado de eficacia. confiabilidad de dichos estados para usarlos en la toma de decisiones administrativas o gerenciales y en el proceso de dar cuenta de la gestión. razonabilidad de la situación financiera de una entidad a una fecha dada. Medición . entidad o empresa. Hacia las operaciones o actividades de la entidad en el presente con proyección el futuro. Puede cubrir todas las operaciones o actividades que realiza un organismo. así como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el periodo que termina en Objetivo dicha fecha. Contribuir al logro de la prosperidad Proporcionar un grado derazonable de la empresa o entidad. Principios de contabilidad Ilimitado.

Bancos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA generalmente aceptados. Contadores públicos con participación del personal de la misma profesión y de profesionales de otras disciplinas. Método Las normas de auditoría generalmente aceptadas. El método se determina de acuerdo al criterio del auditor operacional. Aún se encuentra es su etapa de formulación teórica y de experimentación. de aceptación general. Pueden adaptarse normas de auditoría financiera generalmente aceptadas. Desde el punto de vista externo los accionistas y la comunidad si se trata de una entidad del sector público. Determinar las áreas débiles o críticas más importantes para hacia ellas orientar todos los esfuerzos de auditoría operacional. Los contadores públicos con personal de apoyo de la misma profesión Quienes la Ejecutan Contenido del Informe Su contenido esta exclusivamente cualquier aspecto de importancia de relacionado con los estados financieros Objetivo de la Evaluación del control Interno Historia Determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría financiera a emplear. Reciente. Principalmente externos: Interesados Accionistas. Entidades de Crédito e Inversiones potenciales. organismo o empresa pública. Su contenido esta relacionado con la administración o de las operaciones de la entidad. No existen todavía normas de auditoría operacional generalmente aceptadas. Gobierno. Larga existencia . Desde el punto de vista interno: la alta dirección.

3. cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes partes a saber: estudio y planificación. Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar. y unos procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo.16. se aplica en auditoría operacional y a su relación con la auditoría gubernamental en Nicaragua. ejecución del examen.16 LA METODOLOGÍA DE AUDITORÍA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE AUDITORÍA El método general para realizar una auditoría operacional es similar al utilizado en auditoría financiera. unas técnicas. que en sentido general. e informe. Esta dado por unas normas. La ejecución de una Auditoría Operacional implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas. FASE II Comprensión de la . A continuación nos referimos a la metodología.1 EL PROCESO DE AUDITORÍA OPERACIONAL Todo trabajo de auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.

1. tomen pleno conocimiento de la naturaleza.16. así como de la composición del equipo profesional que deberá llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe prestar para el éxito de la auditoría. tales como el relevamiento de información para determinar el grado de auditabilidad que respecto a esta clase de auditoría tiene la entidad que se va auditar. FASE IV Examen Detallado de las Áreas Críticas y FASE V comunicación de resultados. Dichos términos tienen como objetivo permitir que tanto las autoridades de la entidad que se va a auditar. FASE III Selección de Áreas Críticas o Débiles. la determinación de los términos de referencia de la misma o plan general del trabajo. 3. la asignación del equipo de profesionales que la efectuará y el cronograma general de la ejecución.2 Términos de Referencia o Resumen del Plan General Cuando se considere necesario.16.16. el Auditor debe obtener datos generales de la entidad que se auditará y sobre esta base apoyar la elaboración de los Términos de Referencia de la Auditoría. especialmente si se trata de una primera auditoría operacional que se efectuará en una entidad.1.2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Entidad Auditada. objetivos. alcance y metodología de la auditoría que se realizará.1 Preparación de la Auditoría La preparación de una auditoría operacional implica el cumplimiento de varias tareas.16. 3. 3. 3.2 Relevamiento de Información Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditoría operacional.1 Designación del Equipo de Auditoría .

es necesario elaborar un Cronograma que muestre el tiempo estimado global para la ejecución de cada una de las cinco fases del proceso de auditoría operacional. pero en general la experiencia indica que un equipo de auditoría operacional debe estar integrado por lo menos por cinco profesionales calificados. De la calidad de sus miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos. en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso. No obstante. La cantidad de profesionales que integrarán el equipo estará dada por el alcance que tendrá la auditoría y la oportunidad en que se desean obtener los resultados. Se deberá tener el cuidado de integrar un grupo multidisciplinario que. que inicialmente se programará el trabajo de la Fase I y con base en sus resultados se programará la Fase II. ingenieros o analistas de sistemas y de ser posible se incorporará desde el inicio un especialista de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la entidad que se va a auditar. desde luego. Con la elaboración de este cronograma termina la preparación de la auditoría y con base . La presupuestación del tiempo a insumir en la ejecución de una auditoría operacional es de por sí difícil. pero lo es aún mas cuando se trata de una primera auditoría para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en trabajos anteriores.2 Planeación y Programación de la Auditoría La planeación y programación del trabajo de una auditoría operacional se efectúa en forma progresiva. incluya auditores profesionales y otros profesionales en disciplinas afines como administradores.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA El cuidado que se debe tener en la designación del equipo de profesionales que efectuará una auditoría operacional tiene gran trascendencia. 3. como resultado de la planeación general del trabajo que dio origen a los Términos de Referencia. y así sucesivamente.16.2. Es decir.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA en él. que se esquematizan en el Cuadro Nº 2 y se explican a continuación. se procederá a la ejecución de cada una de las cinco Fases mencionadas anteriormente. .

1.2 Marco Legal • Disposición legal de creación • Estatutos • Reglamentos • Pacto o Convenio Laboral • Leyes.1 Antecedentes • Por qué y para qué se creó la empresa o entidad • Cambios en los objetivos iníciales • Informes financieros recientes • Informes técnicos recientes 3. la cual deberá servir como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la ilustración general del personal de Auditoría que sea agregado a la ejecución del trabajo. organismo o empresa.3. .3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR El objeto de esta fase del proceso de Auditoría Operacional. organismo o empresa pública.16. es el de obtener información sobre la entidad. por lo menos.3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.1.3.16.16.1 Recopilación de Información Se debe recopilar en esta fase la máxima información útil en el tiempo más corto posible sobre.16. 3. decretos y demás normas de carácter legal externo que tengan incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad. sobre los siguientes aspectos: 3.

3.16.16.1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.5 Financiamiento • Fuentes de Financiamiento • Presupuesto 3.4 Operaciones • Operaciones actividades de importancia • Manuales de procedimiento 3.1.7 Información Adicional La demás información de carácter interno o externo.1. organismo o empresa y que se considere de importancia o utilidad para la Auditoría Operacional.3.16.3.3.16.6 Control • Manual de Auditoría Interna • Manuales específicos de control 3.16. que tenga relación con la naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad. .3 Organización • Organigrama • Asignación de Responsabilidad • Delegación de autoridad o grado de autonomía • Manual de Funciones • Reglamento Interno o Manual General Administrativo 3.1.3.1.

organismo o empresa (Ministro. y conocer brevemente a los funcionarios responsables. En síntesis la fase de estudio preliminar en auditoría operacional es similar a la auditoría financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la .16. Director o Gerente) y demás funcionarios de importancia. apreciar su tamaño. no se deben examinar. • Si en la ejecución de esta fase se observan indicios de áreas críticas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. • Clasificación y referenciación de la Información de acuerdo con la recopilación de información. organismo o empresa. 3.16. • Entrevista con el titular de la entidad. solamente se dejará constancia en los papeles de trabajo para ser tenidos en cuenta posteriormente. • Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la entidad.2 Características de la Fase I de Estudio Preliminar La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes características: • No es una lectura detallada de información o de manuales • Es un proceso rápido de recopilación de información escrita y mediante entrevistas con funcionarios. • Recopilación de la información sobre dichos aspectos. para: conocer su ubicación física.3.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar A continuación se relacionan los procedimientos de carácter general que deben desarrollarse durante esta fase de la auditoría. para obtener información.

aplicable a la entidad. Cuál fue la necesidad de su creación y los propósitos u objetivos que señalaron su creación. organismo o empresa pública. las restricciones para el financiamiento de las operaciones. organismo o empresa pública y cuáles son los objetivos principales para alcanzar la misión primordial. en que para su revisión y análisis existe una fase específica en el proceso.4. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una entidad pública. • Determinar con claridad la misión primordial de la entidad. organismo o empresa. el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios principales. • Determinar con claridad la regulación de carácter legal. • Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los objetivos principales y los propósitos de cada actividad.16. etc. especialmente cuando se trata de la primera auditoría. Los manuales de procedimiento serán o no revisados posteriormente según la determinación de las áreas críticas. políticas y normas de la entidad.4 FASE II: COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA información a recopilar. . 3. y. organismo o empresa pública. • Determinar si los objetivos iníciales han cambiado durante el transcurso del tiempo.16. Es de importancia en esta etapa determinar los objetivos principales del ente auditado. la autoridad delegada por la Junta – Directiva. 3. • Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones generales con respecto a las operaciones de la entidad.1 Actividades Mínimas para Comprender la Entidad Auditada • Determinar por qué se creó la entidad.

generalmente de cuatro a seis meses.16. una adecuada planificación del control externo posterior a mediano o largo plazo permite que una entidad pública de significativa importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus áreas más importantes en el transcurso de varios años. interno o externo.1 Aspectos Básicos El alcance ilimitado de la auditoría operacional enfrenta el problema respecto a una entidad determinada. que le permita intercambiar opiniones válidamente con los funcionarios de la administración. que para poder evaluarla en su totalidad se requieren varios años de auditoría. Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluación del sistema de control interno para establecer las áreas con debilidades en el sistema de control. con un grupo no menor de cinco auditores calificados. economicidad y eficiencia en un tiempo también prudencial o razonable.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoría operacional el Auditor habrá adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que está actuando como auditor operacional. lo cual resulta un buen camino pues es fácilmente demostrable . Además tratándose del sector público. Por lo tanto.5 FASE III .IDENTIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE LAS ÁREAS DÉBILES O CRÍTICAS QUE SERÁN AUDITADAS 3. que se contemplarían en el plan general.5. 3. El hecho de que la auditoría operacional se aplique a solo una parte de las operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio.16. para llevar a cabo esta clase de auditoría es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un número que razonablemente pueda ser medido en términos de eficacia.

implica un proceso cuyos elementos son los siguientes: • • • • • • • El Desarrollo de los Objetivos La medición de los resultados Comparación del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas propuestas Análisis de las causas de las diferentes desviaciones La determinación de la acción gerencial apropiada La toma de acción Revisión continúa . evitando repetir dicho trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la selección del área a examinar y evaluar. la evaluación del control interno que se haya efectuado debería indicar las áreas débiles de la entidad. resultado que sería utilizado en la auditoría operacional.2 Control Interno Operacional El control interno operacional para una entidad o de un área determinada. área. la evaluación del sistema de control interno.16.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA que en una unidad. Además. como medio de identificación de áreas criticas. reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la acción de auditoría. el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia). los costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no será óptima. operación o actividad que presente deficiencia de controles internos. Si la entidad ha realizado auditoría financiera previamente a la auditoría operacional que se practicará. 3.5.

que contengan los pasos a seguir en el desarrollo de dichos procedimientos.16.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. pero será necesario elaborar programas de trabajo detallados y a la medida. Al terminar el examen detallado de las áreas críticas o débiles. 3.EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS CRÍTICAS Esta etapa es la más extensa en un proceso de auditoría operacional. según sean el tipo y la naturaleza del área. para determinar el grado de eficacia o efectividad. en auditoría operacional los programas deberán ser lo suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa . Tiene por objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área o áreas críticas seleccionadas. economía y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para mejorar dicho grado. unidad u operaciones que serán evaluadas. Los programas de trabajo deberán tener una estructura lógica que conduzca a alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economía) o a determinar y mejorar el nivel de eficiencia.6.16.1 Programas de Auditoría para el Examen de las Áreas Críticas Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos generales de auditoría operacional para desarrollar la Fase IV. el auditor operacional tendrá identificados plenamente los hallazgos de auditoría que sean significativos y tendrá competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va a proponer en su informe. Como ya se indicó en la sección dedicada a la metodología.6 FASE IV .

está dado por las unidades de medida. Las características del hallazgo de auditoría operacional son cuatro a saber: • La Condición Esta característica está dada por la situación actual encontrada por el auditor (Lo que es). Hay efectos que se pueden rescatar en el futuro.2 Características del Hallazgo de Auditoría Operacional Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad. . 3.16. es decir la situación ideal.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA profesional ante las circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la evaluación. En cumplimiento del examen detallado de las áreas críticas o débiles (4ta. Puede decirse que ¨ el criterio ¨ es ¨ lo que debe ser¨.fase o etapa del proceso). pero también hay efectos irrescatables. economía o eficiencia. los indicadores o índices y en general por los parámetros que el auditor utiliza para comparar o medir la situación actual. las disposiciones legales o normas aplicables. • El Efecto Es el resultado adverso de la comparación de la condición contra el criterio. • El Criterio El criterio. constituyen los denominados hallazgos de auditoría operacional.6. el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una de sus características.

4 Papeles de Trabajo en Auditoría Operacional Los papeles de trabajo en auditoría operacional son el conjunto de cédulas y documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de: . Igualmente las recomendaciones de auditoría operacional. criterio. • Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para corregir o mejorar la eficacia. propósito de su trabajo.16. • La Conclusión es la síntesis redactada con objetividad y con impacto.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • La Causa Es el motivo o razón de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la condición contra el criterio. para formular finalmente la recomendación o recomendaciones. deben ser practicables.6.3 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las características de un hallazgo estará en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor solución.16. Dicha síntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema. 3. Finalmente.6. 3. efecto y causa). la evaluación del hallazgo finaliza con los comentarios de los funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo. de las características del hallazgo (condición. útiles y costeables. es el porqué del efecto o de la condición. economía y eficiencia de las operaciones involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarán orientadas a evitar que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables.

causa. Las cédulas sumarias resumen todo lo concerniente al HAO (condición.6. 3. y de la identificación y selección de las áreas críticas.3 Utilidad de los Papeles de Trabajo En auditoría operacional los papeles de trabajo sirven para: • Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditoría operacional. Las cédulas analíticas sustentan.16.4.16.16. conclusión y recomendación). • Suministrar información suficiente para la preparación del Informe de Auditoría Operacional • Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditoría. fundamentan o demuestran los HAO. etc.1 Cédulas Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen en sumarias y analíticas. que sirven para soportar o demostrar las aseveraciones del Auditor.4.4. 3. terceros.6. las conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia. • Guiar la conducción de Auditorías Operacionales subsiguientes.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Información obtenida en el transcurso del examen. criterio.2 Documentos Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al Auditor (la entidad. 3. • Permitir la supervisión del trabajo de Auditoría. efecto. . economía y eficiencia. • La evaluación o desarrollo de los hallazgos.).6. • Evaluación de la efectividad del control interno contable financiero y operacional.

la fecha de la evaluación y el título de su contenido.6 Marcas Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o para efectuar notas.16.7 Archivo de los Papeles de Trabajo • Archivo corriente está compuesto por los papeles de trabajo de interés exclusivo para una Auditoría determinada y por lo tanto no son de uso continuo en auditorías posteriores. observaciones y explicaciones.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. • Deben ser redactados con claridad.4 Normas de preparación de los Papeles de Trabajo • Debe tener un encabezamiento que indique el área bajo examen o evaluación. objetividad y adecuada gramática. 3. sirve para referenciar. 3.16. como son los análisis que respaldan .6. 3. • Deben ser elaborados con limpieza y matemáticamente exactos • Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor. • Deben contener las informaciones que demuestren la realización de las pruebas y procedimientos realizados. cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo.16.16.5 Índice Es la codificación de las áreas y de los diferentes hallazgos.4. referenciados y cruzados de tal forma que su revisión no requiera de la presencia de quien los elaboró.6.6.6. • Deben estar totalmente terminados.

etc. para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa. la correspondencia relativa al examen. al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia. 3. un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen. La comunicación oficial y formal de los resultados de la auditoría operacional. políticas. etc. Finalmente. evaluación de control interno. como cédulas analíticas o de soporte de la sumaria de un HAO. • Archivo Permanente está integrado por los papeles de trabajo de utilización continua o necesarios en auditorías posteriores como son: disposiciones legales.1 Aspectos Básicos de la Comunicación de Resultados El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen.7. Esta circunstancia generalmente se da cuando la auditoría operacional es parte de una auditoría con enfoque integral.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA las pruebas realizadas.16. la . verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa. los programas de auditoría.COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA OPERACIONAL 3. teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos.16. y para debatir con ellos los hallazgos de auditoría. es importante señalar que en auditoría operacional es posible utilizar papeles de trabajo de auditorías financiera ya elaborados. procedimientos. Igualmente.7 FASE V . organización de la entidad. se efectúa en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente documentados dichos resultados.

esta información puede ir trasladándose a los funcionarios responsables para que procedan a tomar las medidas necesarias y dependiendo la importancia podrá informarse a la alta gerencia para poder cambiar las políticas y normas existentes.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. Muchos hallazgos de la auditoría operativa deben ser comunicados en . los siguientes requisitos: • Importancia.17 El Informe de Auditoría Operacional El informe final es el producto de la auditoría practicada y frecuentemente es lo que esperan con interés los responsables de la administración de la empresa. algunos casos presentados pueden ser: falta de controles internos en los sistemas de . En consecuencia. suficiente y adecuada • Convicción • Objetividad y Concisión • Integridad • Tono Constructivo 3. debe tener en cuenta por lo menos. • Utilidad y Oportunidad • Sustentación exacta. su contenido debe ser objetivo indicando los problemas detectados y las recomendaciones pertinentes.el transcurso del trabajo. considerar como el último paso de la auditoría operacional en el transcurso de la misma pueden presentarse informes de carácter parcial. Aunque el informe final se puede. esto dependerá lo crítico y de la trascendencia del problema y de la urgencia de la corrección.

haciendo las ampliaciones pertinentes en forma verbal o con la ayuda de cuadros anexos. indicar que todas las operaciones se han evaluado o hacer la excepción de algún proceso no evaluado. la utilización de tiempo y los recursos empleados. no se cumple los procedimientos de contratación como están designados en los manuales de procedimientos y se violan las políticas de las estructuras salariales. métodos obsoletos. redactarlo de manera comprensible. Una práctica común es que el auditor redacte su informe borrador a medida que realiza el trabajo. debe resaltar aquellos puntos de mayor interés para los usuarios del informe sin olvidar la importancia relativa de los datos. desperdicios exagerados. No hay un formato estándar para la presentación del informe.17. ello le permite ir evacuando por medio de sus papeles de trabajo las debilidades y sugerencias que se plantearán en la revisión.1 Alcance y limitaciones del trabajo En esta sección debe identificarse los objetivos del trabajo realizado y el periodo abarcado en la revisión. etc. por otro lado debe ir preparando su informe considerando a quienes ira dirigido. las prioridades establecidas en la evaluación que tienen relación con la definición del objetivo.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA información. sin embargo debe tener una imagen mental de lo que presentará en forma uniforme y de acuerdo al plan general. las limitaciones que existieron. las limitaciones pueden ser de origen interno como las fuentes de información propias de recursos humanos y externas las fuentes de información ajenas a recursos . Detalle de los problemas que entorpecieron la realización del plan general. claro y breve. sin perder la propia personalidad y estilo del Auditor encargado y debe contener básicamente los tres elementos siguientes: 3. así como la utilización de especialistas y la responsabilidad asumida en el trabajo. existen embotellamientos.

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humanos como otras direcciones dentro de la propia organización y otras instituciones o entidades con las cuales no se pudo realizar las pruebas pertinentes y que pueden alterar el resultado de la opinión del auditor operacional.

3.17.2 Eventos que afectan la eficiencia operacional En esta sección se presenta un resumen jerarquizado en el que resalten los hallazgos más significativos y se indique el efecto negativo sobre la buena marcha del negocio, señalan las causas de los problemas detectados, y sus consecuencias. Son conclusiones a las que se llegan después del examen de auditoría operacional practicado.

3.17.3 Recomendaciones para mejorar la eficiencia Es conveniente que las recomendaciones se incluyan inmediatamente después de que se señalaron los eventos desfavorables, estas sugerencias pueden ser específicas o generales. Las recomendaciones deben estar enfocadas a que se mejore la eficiencia, citando casos específicos en los cuales puedan modificarse los procedimientos, prediciendo en lo posible los resultados del cambio, hasta poder dar cifras de ahorros o aumentos de productividad que se "obtendrán con los cambios.

3.17.4 Responsabilidad del Informe La elaboración del informe es el punto final del trabajo del auditor y probablemente el paso más importante después de un laborioso proceso de captación y tratamiento de información suficiente y competente para que el auditor operacional

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se forme una opinión de acuerdo con su experiencia y conocimientos y sea capaz de realizar un diagnóstico y recomendaciones objeto para lo cual ha sido contratado, por lo tanto el auditor debe ser muy hábil en el manejo de la información porque se trata de aspectos muchas veces poco definidos y muy amplios para ser limitados a un criterio cuantitativo. La responsabilidad de Auditor Operacional consiste en informar sobre los problemas detectados, sugerir y recomendar las soluciones, coadyuvar a su implementación y verificar los resultados. Es responsabilidad directa y plena de la administración de la entidad auditada, cumplir con las recomendaciones luego de ser aprobadas por la la responsable del cumplimiento de lo Gerencia General, en el caso del informe sobre recursos humanos debe ser la Gerencia de dicha unidad administrativa recomendado.

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CAPITULO IV CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL EN RECURSOS HUMANOS EN UNA INDUSTRIA DE BENEFICIO Y COMERCIALIZACIÓN DE POLLO Descripción de la Empresa auditada Enunciado

La empresa objeto de evaluación es una industria alimenticia de gran volumen de operaciones y por lo tanto el uso de sus recursos humanos, técnicos, financieros y físicos son de gran magnitud, su interés de practicar una Auditoría en Recursos Humanos, es para evaluar su efectividad de trabajo y el sistema de control interno, para lo cual se solicito la contratación de una Auditoría Externa con experiencia en este campo operacional.

Descripción de la empresa Nombre: DE POLLO Fecha de constitución: Periodo Fiscal: Constitución social Estructura organizativa: Enero de 1,999 1 de enero al 31 de diciembre Anónima Organigrama anexo en los papeles de trabajo PROCESADORA DE AVES, SOCIEDAD ANOMINA

Objeto: INDUSTRIA ALIMENTICIA EN EL BENEFICIO Y COMERCIALIZACIÓN

Número de empresas relacionadas con la operación: 8 de manera corporativa.

Este movimiento de bajas de personal provoca que el departamento de recursos humanos tenga que efectuar las labores de liquidación y contrataciones en forma continua. esto incide en los costos de operación de R. por el número de personas que tienen que realizar estas tareas. Número de Empleados 2500. dando como resultado un promedio mensual de 125 bajas y un número similar de altas de empleados. uso de recursos financieros para el pago de prestaciones constantes y riesgo en las operaciones de pago por el volumen de transacciones que se llevan a cabo. El pago de sueldos y prestaciones por su monto mensual. ventas y administración.. porque la cantidad de empleados no cambia. mantenimiento de bases de datos. por lo que su ejecución se evalúa periódicamente. excepto en aquellos casos que las operaciones ameriten aumentar o disminuir el número de empleados. distribuidos en las distintas empresas y centros de trabajo. entrenamiento. afectando otras actividades como inducciones. ocupa el tercer rubro de importancia financiera dentro de la corporación. Existe una rotación de empleados del 5 %. etc. le presta servicio a 12 centros y departamentos productivos y de servicios que tienen a cargo la producción avícola. capacitaciones. mantenimiento de archivos. industrial. . servicios.H.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Características del departamento de Recursos Humanos El departamento de recursos humanos proporciona servicio corporativo a esas 8 empresas relacionadas con la corporación. Las funciones administrativas y financieras de recursos humanos se llevan a cabo cumpliendo planes de trabajo y con relación al gasto por medio de presupuestos.

por lo que debe apegarse a ello y nadie puede decir que no conoce tales documentos existiendo esta comunicación en la inducción. No todos los puestos tienen su manual. La administración del recurso humano y lo que ello implica desde su selección. quienes tiene a su cargo la revisión en forma selectiva de los pagos que surgen de planillas y prestaciones laborales. Existe el departamento de Auditoría Interna. reclutamiento y de pago de prestaciones por retiro conlleva una serie de procesos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Las políticas y procedimientos están descritos en los manuales. pero aún no se encuentran sistematizados todas las operaciones. sin embargo existe una comunicación de normas de trabajo y procedimientos por medio de memorandums. no tiene un programa permanente de revisión. . El personal a cargo de las distintas funciones tiene experiencia en sus labores y la rotación dentro del departamento es menor al 1 %. funciones y operaciones que deben ser evaluados por medio de una auditoría operativa en sus distintas fases de desarrollo: Los sistemas informáticos y demás recursos tecnológicos han sido diseñados a la medida de las necesidades.

A. Carta propuesta del trabajo efe Auditoría Operacional Guatemala. incluirá además de nuestra opinión las recomendaciones pertinentes y seguimiento a la implementación de éstas recomendaciones.. tomando como base el resultado de operaciones durante el año dos mil uno.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Grupo No. Esperamos colaboración de la Gerencia y del personal involucrado y confiamos que nos brinden la información solicitada.A. S. 15 de junio de 2007 Junta Directiva y Comité Ejecutivo Procesadora de Aves.21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. Presente Respetables Señores: De acuerdo a la solicitud planteada nos permitimos poner a su consideración la propuesta del trabajo de Auditoría Operacional para ser practicada en el departamento de Recursos Humanos de la empresa Procesadora de Aves. poniendo a disposición los Auditores Operacionales mejor capacitados en estas áreas de servicio. El trabajo se realizará en forma diligente y con el mayor cuidado posible. S. Guatemala.A. queda entendido que si existieran severas . C. este departamento será el único objeto de la Auditoría y no tiene otra finalidad si no evaluar la efectividad operativa y el control interno del departamento de Recursos Humanos en todo su ciclo de transacciones.A. S.

en los documentos adjuntos.00). Para tal efecto acompañamos a la presente propuesta los alcances. 21 . Nuestros honorarios serán de treinta y cinco mil quetzales.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA limitaciones o revelaciones importantes no informadas será responsabilidad de la administración tales excepciones. más desembolsos directos por gastos. propuesta inicial del informe y seguimiento a las recomendaciones planteadas.000. la planificación de las actividades.35. se basarán en el tiempo y personal utilizado. trabajo de campo y de gabinete de acuerdo a nuestro programa de trabajo. objetivos. que se facturarán a medida que avance el trabajo. La metodología a emplear será el conocimiento de su compañía por medio de información y entrevistas que llevaremos a cabo. nuestro trabajo se llevará a cabo cumpliendo todas las normas de auditoría que sean necesarias y de acuerdo a las técnicas necesarias para efectuar una Auditoría Operacional según las guías de Auditoría. poniendo a su disposición las recomendaciones que se deriven del mismo. (Q. presentamos. Solicitamos en atención a nuestra propuesta nos confirmen su aceptación o ajuste a los planteamientos que Atentamente Julio González Gerente Grupo No.

. mejora y cambio de la gestión que actualmente efectúa ese departamento dentro de la empresa Procesadora de Aves. S.H. plantear mejores métodos de trabajo para hacer más eficiente los recursos humanos. manteniendo buenas relaciones laborales orden legal. Específicos Establecer deficiencias y desperdicios para mejorar la productividad. S.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Objetivos de la auditoría operacional en el departamento de Recursos Humanos (R. internas y externas cumpliendo las regulaciones de Generales Cumplir las exigencias institucionales propuestas al inicio del año.) de la empresa Procesadora de Aves. . estableciendo los efectos de su gestión dentro de la organización. Determinar si se están cumpliendo los planes estratégicos del servicio y desarrollo que se espera proporcionar a los empleados.A. manteniendo buenas relaciones laborales así como proveer de un adecuado control interno en los pagos de sueldos y prestaciones bajo el apego a las regulaciones laborales y fiscales.A. como son servicio eficaz y oportuno a los empleados y una mejor comunicación a éstos para darle a conocer las políticas generales de la empresa. El objetivo para practicar una auditoría operativa en Recursos Humanos es como un instrumento de previsión. detectando sus fortalezas y debilidades proponiendo cambios pertinentes y oportunos.

evaluar el control interno administrativo y financiero. estrategias. funciones. 4. Verificar si el personal de R. Sugerir métodos para simplificar y mejorar los procedimientos de trabajo por los altos volúmenes de operación 5. efectividad y productividad a la empresa en general Alcance de la Auditoría Operativa en Recursos Humanos (R. 3.H. cumple con efectividad el puesto y su desempeño es acorde a las exigencias de las necesidades de la empresa. políticas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA tecnológicos.H. Evaluar lo apropiado de los sistemas informáticos y tecnología empleada. de servicios administrativos y distribución. Materias a auditar: El entorno o posición en que se encuentra dentro de la organización. 7. y cumplimiento efectivo a las regulaciones de carácter interno y externo.H. evaluando los resultados de sus relaciones con otras direcciones y gerencias. registros y cálculos proveen de un adecuado control interno. cliente y demanda. 6. Establecer si la gestión de Recursos Humanos provee eficiencia.) I de la organización: La auditoría únicamente comprenderá el departamento de R. fiscales. y convenios colectivos. financieros y materiales. Determinar si se han cumplido con las leyes y reglamentos laborales. en todas sus acciones y no toda la organización. Establecer si se cumplen las políticas de la empresa 2. especificados en los siguientes puntos de interés: 1. inter-actuando dentro de un grupo de empresas industriales. Determinar si los procedimientos. servicios. . avícolas.

de servicios y distribución. Temporalidad: La evaluación será sobre los resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2006. estructura de la organización. Orientación verificativa. análisis detallado de los sistemas y sus controles. procesos. políticas y prácticas. utilización de sus recursos. no teniendo antecedentes de auditorias practicadas anteriormente. . Orientación examinativa.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA actividades. Cobertura: La presente auditoría se realizará por primera vez dentro de la empresa y en la unidad de R. avícola.H. aspectos legales. Ubicación: Se evaluará su gestión centralizada en oficinas administrativas y en delegaciones remotas en los centros productivos industrial. comprobar el cumplimiento a las normas. contar con la experiencia de los auditores operativos. cuya experiencia y especialidad en este campo es importante. relaciones con terceros. Profundidad en el análisis: Orientación valorativa.

con el personal responsable de cada función. el respaldo a la administración de la capacitación y entrenamiento al personal involucrado." d) Actividades de gabinete previas al trabajo de campo e) Actividades de campo f) Supervisar el trabajo de campo efectuado g) Actividades de gabinete posteriores al trabajo de campo .A. explotación de la información propia de R.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Medios para obtener la información cualitativa y cuantitativa: Análisis documental. Las actividades que son necesarias para llevar a cabo la auditoría operativa son: a) Visitas preliminares para establecer objetivos de la Dirección b) Propuesta de resultados. Entrevistas con los clientes internos y externos relacionados con el departamento de R. Planificación de la Auditoría Operativa en R. Cuestionarios de chequeo. cumplimiento y sustantivas.H. clima organizacional y confrontación de lo indagado en las entrevistas.H. control interno. Observación directa. S. Este plan debe incluir la selección del personal que tendrá a su cargo.H. tiempo y costo a la Dirección c) Familiarización con R. Pruebas de verificación. la determinación de los procedimientos para realizar el trabajo. en la empresa "Procesadora de Aves. el seguimiento y supervisión de las recomendaciones. la discusión del resultado.H.

estará integrados por 2 asistentes júnior.  La comunicación con la Dirección y Gerencia de R. H. el informe final luego de ser discutido por el staff de Auditores será entregado a la Dirección de la empresa y posteriormente a la Gerencia de R. estará a cargo del Auditor responsable. k) Propuesta inicial y ajustes a las recomendaciones l) Informe y propuesta final m) Implementación de la propuesta n) Seguimiento y evaluación de la implementación Presupuesto de tiempo y recursos  La planificación del trabajo a realizar se llevará a cabo cumpliendo el cronograma de actividades que dará inicio el 17 de enero del 2001.  El equipo de trabajo que tendrán a su cargo la revisión y análisis de la Gerencia de Recursos Humanos. se evaluará el cumplimiento al programa y sus recomendaciones apegado al cronograma de actividades estimadas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA h) Dejar evidencia del trabajo efectuado por medio de los papeles de trabajo i) Diagnóstico de lo evaluado j) Efectuar memorándums de desviaciones y correcciones luego de ser aprobadas. Auditor senior como responsable de la Auditoría Operacional y el socio que revisará en forma permanente los resultados del trabajo.H. Programa de Trabajo .  Si fuese necesario se contratará los servicios de cualquier experto en las materias fuera de la competencia de los auditores operativos.

Personal 7. su objetivo es formular el uso de "guías de Auditoría" para evitar desvío de situaciones que no son las más importantes cubriendo los siguientes aspectos como mínimo: 1. Estructura organizativa 3. Políticas. Regulaciones fiscales y laborales 5. Recursos técnicos y físico . practicas. Controles Internos y seguridad 6. Planes y Objetivos de Recursos Humanos 2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Efectuar un cronograma del trabajo de la auditoría operativa de Recursos Humanos.(ver anexo # 4 cronograma de actividades). El programa de Auditoría Operacional incluye los métodos para realizar el trabajo y la forma de dejarlo evidenciado. Presentación de los Auditores que tendrán a su cargo el trabajo de gabinete y campo. sistemas y procedimientos 4.

Programa de Trabajo Auditor Definir con la dirección los planes y objetivos generales y específicos de Recursos Humanos Ref.2 Revisar si los nuevos proyectos que tendrán un efecto en la productividad y rentabilidad en la empresa. P.T. para determinar el grado de avance y cumplimiento. Carias Solicitar los planes y objetivos de cada uno de los miembros de R.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL Actividad objeto de revisión 1) 1. Fajardo con los planes y objetivos de la Gerencia y Junta Directiva. de acuerdo a los recursos disponibles y si son factibles de cumplirse en el tiempo indicado.H.  Evaluar si los planes y objetivos son alcanzables. . RH01 RH01 R. y evaluar si están en la misma linea S.1  Planes y objetivos dé Recursos Humanos Objetivo: Evaluar si los planes y objetivos responden a la misión planteada por la dirección de la empresa  Examinar los planes de cada función que realiza Recursos Humanos.  1.

qué beneficios logró la gestión de Recursos Humanos para la empresa y para J. Verificar el cumplimiento a los Índices de medición en RH01 las actividades de rutina. Juarez La ejecución de los planes de trabajo. 1 . Flores Identificar las razones por lo que algunos objetivos no G. Cruz RH01 se han podido cumplir. RH01 S. dio los RH01 resultados que se esperaban. González los empleados. L.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Comparar los logros del año con los resultados de años anteriores.

Los empleados se comprometen a sus objetivos por la evaluación que se hace del cumplimiento por lo tanto se alcanza la mayoría. pero no se hace una medición de la contribución de éstos a la productividad. 1 Aud Empresa: Procesado .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: Los planes y objetivos se evalúan.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: La estructura organizativa está facilitando la coordinación de las actividades y controla los actos de los empleados de R.H. 1 Au .

algunas actividades no están respaldadas por una política o norma que las rige. los procedimientos no están escritos en su totalidad y algunas prácticas no están autorizadas. son por costumbre 1 Empresa ..H.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: No se ha dado la debida formalidad a los procedimientos que norman la actuación de R.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: Si existe apego a las regulaciones y normas de carácter legal. 1 Empresa: Auditoria Oper Periodo . encontrándose algunas debilidades como algunos contratos no elaborados y la publicación del reglamento interior de trabajo. recomendando su cumplimiento al 100%.

las debilidades son del conocimiento de la Gerencia General y se comprobó que están siendo solventadas. 1 Empresa: Auditoria Ope Periodo .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusiones: El apoyo que brinda el departamento de informática en el cumplimiento a las normas de seguridad es adecuado.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: El conocimiento técnico del personal es adecuado para desarrollar sus funciones. su administración se basa en la gestión de resultados 1 Empresa Auditoria .

a las cuales se les hace debido seguimiento. logrando con ello determinar el rumbo a seguir. programas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. la dinámica de operación exige flexibilidad en la realización de los proyectos.A. DIAGNOSTICO DE LO EVALUACADO EN LA EMPRESA PROCESADORA DE AVES S. S. Se crea una responsabilidad directa para cada funcionario y empleado para lograr sus metas de trabajo. PLANES Y OBJETIVOS La empresa hace uso de la planificación en sus distintos niveles de responsabilidad. planes y objetivos.A. . Derivado de los constantes cambios se pueden ir agregando o suprimiendo actividades que se tenían previstas. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. sin embargo estas modificaciones deben estar autorizadas.

Los cambios de dirección o personal en otras Gerencias. varió en términos de 1 semana a 3 meses de atraso. debe dar a conocer en forma escrita los planes y proyectos anuales de la empresa. no ha comunicado formalmente a sus empleados los objetivos que pretende la Gerencia General en relación con su gestión comercial. Recomendaciones: La Gerencia de R. para evitar desorientación y falta de compromiso con la empresa.H. Uno de los objetivos de la Gerencia General es atender las necesidades y desarrollo de los empleados. esto debido a cambios en la dirección de informática y de la salida de uno de los empleados de R. en esta dirección se orientó los objetivos de la Gerencia de R.H. ignorando los empleados el rumbo por donde pretende ir la empresa.. administrativa y financiera.H.H. ya que al principio del año se les debe trasladar el cronograma de actividades haciendo énfasis que el incumplimiento por causas . únicamente se presentaron los proyectos y objetivos de R. con el objeto que todos conozcan los mismos. Se estableció directamente con los empleados el cumplimiento a sus planes y programas de trabajo. El cumplimiento al cronograma de ejecución fue aceptable. no debieran afectar el desarrollo de los departamentos. habiendo cubierto el 85 %. para el año 2006.H. El 15 % de incumplimiento se debió a falta de seguimiento de procesos y por razones externas fuera del alcance de los responsables.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Deficiencias La gerencia de R. alcanzando un 85%.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA externas será imputables a la dirección que se trate. por lo tanto los ingresos son sustituciones a los empleados retirados. La falta de cumplimiento en los planes de trabajo de las Jefaturas y del personal debe dar como resultado una evaluación de desempeño baja en ese aspecto. únicamente se puede advertir que la rotación de empleados hace que los puestos de selección y contratación y pago de liquidaciones y prestaciones este sumamente recargado por el volumen de bajas y altas que se producen en un mes. dándolo a conocer a la Gerencia General. S. es adecuada para el manejo de las distintas funciones y procesos que se llevan a cabo. no autorizándose nuevas plazas si la operación no lo amerita. • Grupo No. Dicha observación se hace porque no esta reflejada en las evaluaciones de las Jefaturas.H. Cada Gerencia cuenta con un número autorizado de plazas.A. ORGANIZACIÓN La estructura organizacional de R. . 2 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de aves. El control sobre el movimiento de personal es adecuado.

responde a la estructura salarial autorizada.H. Deficiencias: La rotación es del 5% que representan 125 movimientos de alta y baja al mes. sin embargo dicha especialización. es positiva. técnicos y humanos para cumplir con los requerimientos de los distintos centros y departamentos. La descentralización de las actividades es efectiva en función del servicio inmediato que se presta.18.50 El costo financiero por pagar pasivos laborales en un corto plazo es de Q. teniendo adicionalmente un costo elevado para la empresa el uso de los recursos financieros.50 La especialización del personal que tiene a cargo la administración de R.46.537. aunque muchas veces tiende a perder el control en la administración de acuerdo a las políticas Gerenciales.882. y aún mejor. y aun peor en la . la categoría y el puesto. permite concentrarse únicamente en sus propias actividades perdiendo de vista el resultado en equipo. dentro del sistema de nóminas existen los parámetros para limitar al ingreso de datos sí no cumple la estructura salarial.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Los salarios. determinándola desde el ingreso del empleado o con el cambio por promoción. el responsable de tales movimientos tiene bajo su supervisión que se cumpla. En el presente caso el costo de contratación y salida del empleado es de Q.

Se deben efectuar visitas más frecuentes a los centros productivos. los cuáles algunas veces carecen de la autoridad necesaria o les falta . para mejorar la comunicación y velar por el cumplimiento efectivo a las normas de trabajo y resolver problemas simples evitando llegar a los conflictos laborales. el manual de selección y contratación. Estas debilidades son las más significativas que arrojó la encuesta. indicó que existen aspectos no cubiertos. el trámite oportuno de carnés de seguro social y de recreación. con ello se garantiza la productividad permanente.H. la cobertura más rápida de las plazas vacantes. como la atención social personalizada.H. y el manual de la secretaria de gerencia.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA carga excesiva en algunos picos de trabajo no es cubierta por otros miembros que tienen tiempo y pueden apoyar los excesos de trabajo. la promoción de más actividades recreativas y culturales. con relación al servicio que presta. el manual de encargado de pago de prestaciones laborales. el manual de encargado de higiene y seguridad industrial. Faltan de realizar los manuales de puesto de las 2 Jefaturas. El resultado de la encuesta para determinar la efectividad de R. brindando un apoyo más estrecho a los encargados de R. Los manuales de puestos no son actualizados cuando ocurren cambios en las funciones que desempeña un empleado. en los centros. el mejoramiento al programa de capacitación.

un análisis de las condiciones económicas y laborales de cada puesto. Se determinó que en algunas oportunidades no existe cooperación entre los empleados de R. como son las obligaciones patronales. . como medios para determinar las causas del retiro de empleados o inconformidades en su relación laboral.H.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA experiencia e iniciativa para solventar los problemas rutinarios de la relación laboral. ello debe evitarse y colaborar unos con otros para hacer mas grata y efectiva las labores. Deben emitirse los manuales de los puestos que hacen falta y actualizarse con los cambios en los manuales existentes. esto permitirá tener el medio para la realizar las tareas aunque el titular no se encuentre. una entrevista de salida o buzón de sugerencias.H.. Debe haber una presencia más continua del staff de R. para ello se podría implementar la realización de una encuesta de clima organizacional. con el afán de apoyar a los centros de trabajo. Recomendaciones Determinar las causas de la rotación de empleados. Cada empleado debe hacer un cronograma de actividades rutinarias y prestarle atención a los distintos procesos con el afán de no descuidar ningún servicio y priorizar aquellos que su importancia vaya más allá que el servicio.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. políticas que norman y dirigen las actividades. las formas de hacer o decir y hasta las formas de sentir. éstos a su vez dentro de los sistemas y todo ello se describe por medio de los procedimientos o métodos que en forma ordenada. este orden de actuación es el conjunto de. para ello es necesario realizar actividades físicas y mentales encaminadas al logro de esos objetivos. en el presente caso nos referimos a una unidad dentro de la organización como es R. y esta unidad administrativa tiene una misión que cumplir y objetivos claros a alcanzar. las funciones dentro de los procesos. secuencial y lógica tiene como resultado final la realización de un producto o servicio.. Estas actividades se enmarcan dentro de las funciones. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. S.H.A. . los criterios. SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS Cualquier actividad empresarial necesita un orden que lo rija. Toda organización se crea para determinados fines. POLITICAS.

sin embargo no todas las prácticas cuentan con la política escrita. Se define claramente 1 sistema principal de R. premios de producción. para bonos por producción.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Deficiencias: El departamento de R. el de capacitación por competencia.H. para otorgar el pasivo laboral y para promociones. No todas las funciones tienen su procedimiento. Estos sistemas no tienen manual técnico ni de operación. que contiene los programas de nóminas. capacitación por competencias. se establecieron en total 89 funciones y únicamente 27 procedimientos escritos. cuenta con manual de políticas debidamente autorizadas que respaldan su actuación y el apego a las mismas. el resto se ejecuta por experiencia y antecedentes. evaluación de desempeño. . pre-planillas. Se ha otorgado algunos anticipos que no han llenado todos sus requisitos. para gozar vacaciones parcialmente. prestaciones. realizados en el segundo semestre del año 2001.H. solo tienen manuales el de higiene y seguridad industrial. entre estos casos están: política para los feriados y asuetos. seguridad e higiene industrial y el de puestos y salarios. algunas de ellas son verbales y producen confusión o tienden a olvidarse sus antecedentes.

con el objeto de corregir errores en operación. Recomendaciones Toda actividad o proceso debe quedar respaldado por la emisión de una política gerencial que le dé carácter de norma obligatoria de cumplirse. pues se deja de pagar la indemnización y en algunos casos no se ha levantado un acta legalizada dejando constancia de las irregularidades en contra del patrono que dieron origen al despido justificado sin responsabilidad patronal. Se ha permitido hacer excepciones al proceso normal del sistema de información. debido a irregularidades del No se cumple con el programa de capacitación como esta planificado.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Debe documentarse todas las actuaciones de la administración. Debe procurarse . concentrándose en erogaciones únicamente para informática. especialmente en casos de pagos de prestaciones por las contingencias económicas que ello implica. antes de ser ejecutados. Existe sistema de nóminas. no se cumple con las fechas indicadas para la presentación. sin embargo todos absolutamente deben ser autorizados. dejando otros programas que pueden ser de mucha utilidad para mejorar la eficiencia de la empresa. No se actualizan regularmente los manuales cuando han sufrido cambios o caen en desuso. tardanza en la entrega de reportes a contabilidad.

o buscar alternativas distintas como pueden ser transferencias de datos electrónicos traslado a otros sistemas . de lo contrario debe prohibirse tales prácticas que alteran el control interno. Toda excepción al proceso normal de los sistemas sean éstos sistemáticos o manuales deben quedar autorizados. para quedar documentado y servir de guía para otros usuarios. ello permitirá no desviarse de la política y apegarse a la eficiencia operativa. ello es garantía para que la empresa este segura en su gestión. Debe hacerse un análisis del sistema de reportes y al proceso de cuadre y cierres contables con el objeto de agilizar su emisión como hojas electrónicas o procesadores de textos. al mismo tiempo deba ser revisadas o provocar que los ejecutores den sugerencias con el afán de mejorar las mismas. y velar como parte del control interno el cumplimiento y adhesión a las mismas. Debe solicitarse al departamento de informática que por cada desarrollo de programas emita al mismo tiempo el manual técnico y de operación. con el objeto de que se encuentren actualizados.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA la realización de todos los procedimientos de trabajo o actividades. Debe acatarse las políticas en todo su contenido. Anualmente deben revisarse los manuales de puestos y manuales de operación de las funciones y sistemas.

S. 2 Auditoría Operativa en Recurso Humanos Procesadora de Aves. REGULACIONES FISCALES Y LABORALES Se cuenta con el personal capacitado y las asesorías jurídicas necesarias a las circunstancias. . • Grupo No. sin embargo debe cumplirse con aspectos de formas de actuar. lo que da lugar a una solvencia económica y ética de actuación. Deficiencias: No están elaborados los reglamentos de trabajo de una empresa de servicios creada recientemente.A. esto permite el apego a las normas legales y cumplimiento efectivo de los pagos tributarios.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Cualquier situación que altere la autorización inicial de los presupuestos debe quedar nuevamente escrita y autorizada y apegarse a la misma. con el objeto que se justifique el incumplimiento a los programas de capacitación y cualquier otro por desarrollar.

Debe cumplirse con la presentación ante el patrono de todos los empleados afectos al ISR. Debe observarse el cumplimiento al 100% de los contratos de trabajo. Se encontraron cuatro expedientes de 490 que fueron revisados en la muestra. para cumplir al 100% este aspecto fiscal. Las políticas de la administración han regulado aspectos que deben normarse en el reglamento interior de trabajo y no se han actualizado. reintegros. los cuales no cuentan con contratos de trabajo. Recomendaciones: Cumplir con la actualización y publicación de los reglamentos interiores de trabajo de todas las empresas de la corporación. ello es de suma importancia y no debe quedar ni un solo empleado de la corporación sin este documento dentro de su expediente. declaraciones. conciliaciones y presentaciones anuales.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA No se han publicado los reglamentos autorizados. . retenciones. Debe hacerse un listado de los requerimientos que deben cumplirse con relación a las retenciones de ISR de los empleados. se determinó que 31 empleados no cuentan con la declaración patronal de ingresos.

Deficiencias: No se han hecho pruebas durante un año de la información que se guarda de respaldo para determinar su contenido. S. .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves.A. SEGURIDAD FÍSICA Y TÉCNICA DE LOS ACTIVOS INFORMÁTICOS La gran Inversión financiera que se hace en los recursos tecnológicos y la importancia que reviste la información contenida en los mismos. debe generar toda atención a su seguridad.

éstos son aplicaciones que se utilizan para facilitar las tareas. Los programas comprados o desarrollados en la propia empresa deben tener sus manuales técnicos con el afán de poder hacer mantenimientos. Recomendaciones: Debe asegurarse que la información de respaldo sea confiable y que se garantice su restauración en cualquier momento que se necesite por razones de pérdida de información. . sin embargo no se han comprado las licencias. tener una guía para su instalación y uso. para evitar sanciones al momento de una revisión de tecnología. Debe quitarse de todas las computadoras aquellos programas que no cuenten con licencia. Así mismo estos proveedores de servicio interno y externo deben dar los manuales de operación que garantiza que aunque no se encuentre el titular los trabajos pueden continuar haciendo uso de éstas guías de operación.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA No se tiene licencias sobre todos los programas. Dos programas realizados dentro de la empresa no cuentan con sus manuales técnicos y de operación. se han bajado de Internet. En estos casos debe considerarse el costo-beneficio de las compras.

PERSONAL Determinar si se cuenta con el personal adecuado a las exigencias de la empresa y con competencia para cumplir la misión y objetivos de la Administración.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. S. Deficiencias: Cuatro de dieciséis empleados no han seguido con la conclusión de carreras universitarias afines a las funciones que desempeñan.A. . 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves.

los equipos de oficina. S. para estar aptos a las exigencias de la empresa y del mercado laboral.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Se pudo percibir un ambiente de poca comunicación que no ayuda a mejorar el equipo de trabajo. locales de trabajo. ocupando una gran cantidad de espacio físico innecesario. EQUIPO FÍSICO Esta revisión comprende el ambiente general de trabajo. todos son muy independientes en sus labores. • Grupo No. Mejorar la comunicación formal e informal con barreras dentro del trabajo o algunas veces dificultades personales que están afectando el desempeño laboral. debido a su experiencia. las señalizaciones y el ornato general de las instalaciones administrativas.A. Deficiencias: No se ha hecho una depuración de archivos y expedientes que ya perdieron vigencia contable. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. Recomendación: Debe comprometerse a los empleados a seguir con sus estudios y estar capacitados cada día. los sistemas de archivo. las carteleras. competencia y el apego a los procedimientos. AMBIENTE. .

Recomendaciones: Fiscal y laboralmente los expedientes deben estar en custodia por término de 5 años. por lo que se recomienda hacer una destrucción de la documentación obsoleta. esto produce mala impresión para lo visitantes y además hace un lugar más cómodo para trabajar.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Debe mejorarse el orden en los espacios de impresión y en algunos escritorios. .

De acuerdo a nuestra propuesta de servicios de profesionales. 21 Guatemala. cumplimiento y eficacia de las políticas y procedimientos. para determinar: El grado de productividad y eficiencia en los procesos.006. Nuestro examen se enfocó a revisar operacionalmente las funciones especificas de Recursos Humanos y no incluye ni pretende informar acerca de alcances de tipo financiera o de otra índole ni de otro órgano administrativo distinto a este departamento.A. revisión de aspectos legales normativos. análisis de la estructura organizativa. así como una evaluación de los controles internos administrativos. 15 de julio del 2007 Señores JUNTA DIRECTIVA: PROCESADORA DE AVES. efectuamos una auditoría operacional del departamento de Recursos Humanos de esta corporación.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. . sistemas y actividades. Esta revisión se efectuó sobre aspectos administrativos y de control durante el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2. coherencia de las acciones de trabajo con relación a los objetivos y metas. S.

En nuestra opinión. Administración de sueldos y salarios. Capacitación y desarrollo. políticas. Sueldos y compensaciones Área legal del departamento de R. Para el efecto se cubrió el plan de trabajo de Auditoría Operacional. Comunicación y servicios. personal y uso de recursos técnicos. aplicando todos los procedimientos de auditoría considerados necesarios a las circunstancias. sin embargo se presenta el anexo de hallazgos y recomendaciones con el fin de autorizarlo por parte de la Gerencia .H. materiales y financieros. controles internos y seguridad. regulaciones normativas. la gestión de la Gerencia de Recursos Humanos en esta empresa es satisfactoria no estableciendo una situación critica o apremiante que afecte la buena marcha de la corporación. Los aspectos evaluados fueron planes y objetivos. Trabajo social y seguridad e higiene industrial. de acuerdo a las normas y metodología de esta auditoría especial.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Los aspectos evaluados fueron: Selección y reclutamiento. sistemas y procedimientos. estructura organizativa.

21 . Julio González Gerente GRUPO No. Atentamente.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA General y ponerlo en marcha bajo nuestra supervisión. a efecto de mejorar las condiciones operativas actuales y lograr mayor eficiencia y seguridad en las funciones que se realizan en esta unidad administrativa.

. encontrándose algunas debilidades como algunos contratos no elaborados y la publicación del reglamento interior de trabajo. recomendando su cumplimiento al 100%. pero no se hace una medición de la contribución de éstos a la productividad.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión Los planes y objetivos de la auditoria operacional se realiza en cuanto a lo administrativo y se valuaran los procesos de distintas áreas de trabajo. Los empleados se comprometen a sus objetivos por la evaluación que se hace del cumplimiento por lo tanto podemos concluir que se evalúan sus procesos. La estructura organizativa de esta auditoría facilita a la coordinación de las actividades y controla los actos de los empleados. si existe apego a las regulaciones y normas de carácter legal.

Centro de Impresiones Gráficas. MAYO 1998. Elma Judith.” USAC. • www.com .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Bibliografía • Coyoy Canel. octubre 2001. “El Contador Público y Auditor como Asesor en las Auditorias Operacionales. • Marroquín Galdamez. Oswaldo René. 96 págs. “Servicios Especiales en la Auditoria Operacional.” USAC.monografías.