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Trabajo No. 17 Auditoria operacional

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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL

AUDITORIA

Índice

Introducción Capítulo I Marco Teórico Capítulo II Marco Legal Capítulo III Auditoria Operacional…………………………………………………….. 46 - 80 Capítulo IV Caso Practico Conclusiones Bibliografía ……………………………………………………….. 81 - 118 ………………………………………………………. 14 - 45 ………………………………………………………. 1 - 13

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL

AUDITORIA

Introducción

En el presente trabajo se habla de en sus diferentes capítulos una reseña histórica de lo que es la Auditoria Operacional, sus aspectos generales, sus diferentes etapas, sus conceptos en el que se define la auditoría operacional como el “examen y evaluación profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economía y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo”, también se menciona sus aspectos legales, su comparación o bien diferencias con la auditoría financiera, y un caso práctico en el que se desarrolla cada paso a seguir.

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AUDITORIA

CAPÍTULO I MARCO TEORICO ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA 1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS La palabra Auditor, viene del latín Audire que significa Arte de Oír, el título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra. Las auditorias han existido desde el siglo XV. El origen exacto de las auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra requerían de los servicios de auditores para asegurarse de que no había fraudes en las cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función de auditoría es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al siglo XX. En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de 1937, aprobado en la Asamblea Legislativa decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, fue creada la Facultad de Ciencias Económicas adscrita en la Universidad Nacional, dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesión de Contador Público y Auditor. Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran extranjeros. La única excepción Guatemalteca fue don Joaquín Godoy que por razones de Estado, recibió el título de Auditor del general Lázaro Chacón, después de haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica.

revisión. Es la investigación. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad. y evidencia aplicada a la empresa. con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio.3 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA Según el libro “La Auditoría de Price Waterhouse”. el proceso de auditoría es el siguiente: 1. requisito fundamental es la independencia.1 Etapa de Planificación: En la cual: • Se confirma la comprensión de los términos del trabajo. 1. El proceso de reunir información contable dentro de este sistema y a preparación de .2 CONCEPTO DE AUDITORÍA. La auditoría no es una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad el sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prácticas aceptadas por las empresas. verificación. con objeto de emitir una opinión respecto a ellos y promover la implantación de acciones correctivas que se consideren necesarias para mejorar su ejecución. La auditoría es una actividad profesional que consiste en el examen crítico y constructivo de eventos individuales o colectivos. estados financieros constituye la función del contador. comprobación. consulta.3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 1.

• 1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • • Se actualiza la información básica.3.3 Etapa de Finalización: En la que: • • • Se revisan los papeles de trabajo.3.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA . Se diseña un programa de auditoría “a la medida” después de identificar los objetivos específicos de auditoría y los riesgos de cada componente significativo.2 Etapa de Ejecución: En la que: • • Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente. Se prepara el Legajo Corriente a fin de documentar las pruebas. 1. Se discute con funcionarios de la empresa. • • • 1. Se prepara el borrador del dictamen. Se considera si han sido alcanzado los objetivos de auditoría. el borrador del dictamen. Se prepara el Legajo Acumulativo de Planificación a fin de documentar el proceso. Se llevan a cabo pruebas de auditoría y otros procedimientos de auditoría. • • Se planea el manejo y la administración del trabajo. Se prepara el Legajo Resumen de Auditoría con el objetivo de resumir la información clave que surge del examen y de las decisiones importantes. Se revisan los estados financieros del cliente.

1 Auditoría Externa: La auditoría externa es el servicio que presta un Contador Público y Auditor. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA En la auditoría profesional puede ser clasificada.4. y quienes llevan a cabo este tipo de examen se le da el nombre de Auditores Internos.1 Por las Personas que la Realizan 1.4. y flujos de efectivo. 1. por un período determinado que generalmente es de un año. esta particular clase de auditoría debe efectuarse de acuerdo con las normas Internacionales de Auditoría o las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. de forma general de la siguiente manera: 1. 1.2. aplicando las técnicas y procedimientos que considere necesarios y con base a las normas de auditoría generalmente aceptadas con la finalidad de expresar una opinión sobre la razonabilidad en todos sus aspectos importantes de la situación financiera.4. Ocupa una posición de asesoría y debe presentar sus informes directamente a las autoridades más altas de la organización.4.1. con carácter de independiente cuyo objeto es el examen crítico y sistemático de los estados financieros de una entidad.2 Auditoría Interna: Cuando la auditoría es llevada a cabo por personal de la misma empresa el examen se conoce como auditoría interna. los resultados de operación.2 Por el Objeto que Persiguen 1.1 Auditoría Financiera: Es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados.1.4. Dentro de una organización los auditores internos deben ser independientes de los trabajos que revisan.

3 Auditoría Fiscal: Las auditorias fiscales.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA detallada.2.2. Aún cuando este objetivo parece más apropiado como un objetivo de la auditoría externa. 1.5 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual ellos presentan su posición financiera de conformidad con las normas Internacionales de Contabilidad o los principios contables generalmente aceptados. 1.6 Informe . son realizadas por Contadores Públicos y Auditores asignados por entidades fiscalizadoras que por ley están facultadas para comprobar que los contribuyentes estén tributando correctamente. con el propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a través de proponer las recomendaciones que se consideran necesarias.4. 1. es un objetivo válido para todas las ramas de auditoría.2 Auditoría Operacional: Es el examen del flujo de transacciones llevadas a cabo en una o varias áreas funcionales que constituyen la estructura de una entidad. 1. es una prueba de auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros.4. El alcance de estas pruebas lo determina el auditor basándose en su propio juicio y experiencia. Esta clase de auditoría puede ser realizada por auditores independientes como un servicio de las empresas que así lo soliciten.

Versión 2006 . Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor.6.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Exposición generalmente escrita. sobre un asunto o persona. El objetivo final de una auditoría es emitir un dictamen en el que se hagan constar que los estados financieros examinados por el contador público y auditor presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de conformidad con normas internacionales de contabilidad.2 Objetivos del Informe de Auditoría de Estados Financieros. en que se aportan datos y valorizaciones para que sea fácil tomar una decisión al respecto. sobre la propiedad de los estados financieros.6.1 1.1. 11 Enciclopedia de Consulta Microsoft Encarta. Informe de Auditoría. conjuntamente con los estados financieros de la compañía. 1. en cuanto a: • La veracidad de los hechos y fenómenos que se presentan en los estados financieros. necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la entidad que presenta los estados financieros sujetos a revisión. Para que el contador publico y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar de una manera objetiva y profesional. y su expresión de confianza y opinión después de una auditoría practicada por él. dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador publico y auditor haya obtenido una certeza razonable. Declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado.

4. Contiene:   Dictamen del Auditor Estados Financieros Básicos Auditados . financieras y de operación. que se consideran indispensables para que los estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla. como resultado del examen practicado a los mismos. las conclusiones a las que se arribo. El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • • Los criterios y métodos utilizados para reflejar en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.3 Objetivos de los Informes del Contador Público y Auditor. Los informes de auditoría se clasifican en: 1.6. un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas.4 Clasificación y Contenido del Informe de Auditoría. presenta a la dirección de la empresa.6. es transmitir al lector de los estados financieros. con el objeto de que los accionistas y administradores del negocio tomen las mejores decisiones. Que los métodos usados son conforme a los descritos en las normas internacionales de contabilidad y que los mismos sean consistentes. junto con una serie de divulgaciones. Además. 1.6. comúnmente denominadas notas a los estados financieros.1 Informe Corto. 1.

6.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA  Notas a los Estados Financieros 1. Contiene:     Dictamen del Auditor Estados Financieros Auditados Notas a los Estados Financieros Auditados Información Financiera Complementaria 1. de conformidad con normas internacionales de contabilidad.6. ECONOMÍA Y EFICIENCIA) 1. La Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como propósito .4. que servirá de base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Es el documento en el cual el contador publico y auditor independiente emite su opinión. El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros como un todo. 1.2 Informe Largo. Al dictaminar.7. el auditor deberá analizar las conclusiones a las cuales se ha llegado. las cuales han sido extraídas de la evidencia de auditoría.5 Dictamen del Auditor Sobre Estados Financieros. en base a la auditoría realizada. acerca de la razonabilidad de los estados financieros. producto del trabajo realizado.1 AUDITORÍA OPERACIONAL.7 ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BÁSICOS UTILIZADOS EN AUDITORÍA OPERACIONAL (EFICACIA.

etc. operativo. Hoy en día las empresas. apoyo de una organización social en conjunto posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. sistemas de información. problemas. La articulación de los órganos de control. en forma analítica objetiva y sistemática. administrativo. asesoría. etc. en el ejercicio de su práctica el auditor operacional no únicamente debe revisar la operación en sí habrá de extenderse a la función de esa operación. si se siguen las normas establecidas si se utilizan los . como parte de la evaluación. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores. Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa. En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones permanentes posibilitan maximizar resultados en términos de eficiencia. deficiencias. se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total. excelencia gerencial. para determinar si se llevan a cabo. políticas y procedimientos aceptables. Este planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditorias especificas debiendo ejercitar el control posterior al ámbito político.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad. economía. indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. clientes y usuarios satisfagan sus necesidades. eficacia. La instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las auditorias que se aplican en las empresas dentro de un periodo determinado para conocer sus restricciones. Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoría Operacional. para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.

existen para cumplir con unos objetivos. metas o resultados sean obtenidos.2. 1. también denominada eficacia. 1. La eficacia es la esencia de la gerencia pública. organismos o empresas. metas y resultados deseados. que antes de analizar el concepto o definición de esta especialidad de la auditoría.2 CONCEPTOS DE EFICACIA. consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos.1 Eficacia o Efectividad En una concepción elemental. un proyecto.7. De tal forma que una actividad.7. clara y sin eufemismos la efectividad. un programa o una gestión. el auditor gubernamental tenga claro el significado de los términos eficacia. las metas programadas. Las organizaciones. Tales criterios son los que maneja la auditoría operacional.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA recursos de forma eficaz y económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. una operación. economía y eficiencia. por principio no . Es conveniente por tanto. será efectiva en la medida en que los propósitos. economía y eficiencia. pero con un alcance que transciende los propósitos de la tradicional auditoría financiera. o los resultados deseados. ECONOMÍA Y EFICIENCIA En el análisis anterior se planteó que la auditoría ha venido evolucionando en el transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la evaluación de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia. alcanzados o logrados. pues su misión es conducir el ente hacia el logro de los objetivos. criterios estos conocidos en la ciencia administrativa como las tres ¨ Es ¨ de la Gerencia. según sea el grado de alcance que se le dé.

. En términos pragmáticos lo más económico es no gastar ningún dinero. La economía o economía de las operaciones o actividades de las entidades públicas se expresa en términos monetarios.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA puede concebirse ningún ente público que carezca de finalidades o propósitos.7.2 Economicidad o Economía Economía en el Desde el punto de vista de la auditoría operacional. pues no tendría justificación su existencia. objetivos o resultados deseados. siendo necesario desarrollar dichos objetivos o misión primordial de la organización. fijando metas o resultados periódicos a alcanzar. por lo tanto la economía debe visualizarse en función de dichos objetivos o metas. o sea gastar solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo. pero el no gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organización o institución. una meta o un resultado deseado. para lo cual se apoya en el control interno operacional. 1. Los objetivos estratégicos de una institución gubernamental generalmente están señalados en la disposición legal que la crea u ordena su creación y las metas periódicas en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos estratégicos es una responsabilidad del titular de la entidad. la economicidad o desarrollo de las operaciones es lograr el costo mínimo posible. El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder medir los costos invertidos en la obtención de las metas.2. los cuales podrán ser mensurables o cualitativos.

No obstante. es decir. con un estándar de desempeño o con una medida o criterio de comparación. es un informe emitido en conexión con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros. pues relaciona la productividad de las operaciones o actividades. El Informe del auditor con propósito especial.8 Definición de Informes Especiales. para de aplicación pragmática.3 Eficiencia La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditoría operacional. en auditoría operacional se manejan en forma independiente los criterios de eficacia. aquellos que su finalidad básica no es informar sobre la presentación razonable de los estados financieros en conjunto sino que se relacionan con lo siguiente: . pues es claro que ésta involucra además los conceptos de eficacia y economía.2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 1. 1. economía y eficiencia. El termino “Informes Especiales” se refiere a los informes en los que la redacción del informe corto normal no es apropiado y que requieren redacción especial en la sección relativa a la opinión. La eficiencia se expresa normalmente en términos porcentuales (relativos). Se les denomina así a todos aquellos informes que no se encuentran dentro del marco estándar. Con gran razón algunos autores señalan a la auditoría operacional como sinónimo de auditoría de eficiencia.7.

Pronósticos o Proyecciones financieras. o estudios factibles. cuentas o partidas especificas en un estado financiero.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • • • • • • • Estados financieros que son preparados de acuerdo a una base contable suficiente. Elementos. El lenguaje utilizado en el informe estándar del auditor. ajena a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estados Financieros Pro forma o Proyectados Control Interno Los informes que cumplen con los puntos anteriores son “Informes Especiales” o “Informes con propósito especial”. . Cumplimiento a los aspectos de convenios contraídos o de requerimientos regularizadores no relacionados con los estados financieros. Esta declaración no es aplicable a informes emitidos que se relacionan con: • • • Revisiones limitadas de información financiera intermedia. que requieren de una forma determinada para el informe del auditor. Cumplimiento a los aspectos de convenios contraídos o de requerimientos regularizadores referentes a estados financieros auditados. Presentación financiera para cumplir con convenios contractuales o estipulaciones reglamentarias. no es apropiado en un informe especial. Un informe especial se emite como resultado de un examen distinto del relativo a los estados financieros. Información financiera presentada en formas o pólizas prescritas. particularmente el relativo al párrafo de opinión.

para satisfacer las necesidades de los usuarios de información financiera.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA CAPITULO II MARCO LEGAL 2. que la contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema económico. En general cualquier usuario de información contable necesita que la misma haya tenido bases técnicas y uniformes en su elaboración para poder interpretar y consolidar con información preparada en otras empresas. establece los principios de contabilidad de observancia obligatoria en nuestro medio para que exista un completo entendimiento de los Estados Financieros y confianza en los mismos. revisan o interpretan información contable. Importancia de los principios de contabilidad son el marco de referencia que deben utilizar los que producen. . Por otro lado señala esta comisión.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La comisión de principios de contabilidad del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. 1. en su pronunciamiento No.

• • 2. • . Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica. Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%.1 Entidad Las entidades a su vez se dividen en: • Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizado y desconectado de otros organismos. Valuar las operaciones. Presentar la información financiera. son pronunciados por el instituto mexicano de contadores públicos con base en el consumo de su membresía. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos. Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad.2 Realización La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que realiza una entidad.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para: • • • Identificar y delimitar a las entidades económicas.1. Dichos principios. • • Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos. se consideran por ellos realizados. Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas. con otros en la misma actividad económica en la compra y venta de hechos económicos. por medio de la celebración de operaciones generan información financiera. las cuales.1. 2.

1.1. 2. 2. obliga a dividir su vida en periodos convencionales.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2. 2.3 Período Contable La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica de una entidad y que tiene una existencia continua.1. Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las hagan perder su significado. En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga. y Las fuentes de dichos recursos que a su vez. son la especificación.5 Valor Histórico Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran en la moneda de circulación o su equivalente a una fecha determinada.4 Dualidad Económica Esta dualidad se constituye de: • • Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus fines.6 Negocio en Marcha . se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros.1.

2. para poder juzgar las operaciones y la situación financiera.9 Comparabilidad El uso de la información requiere de procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo y la información contable deberá ser bajo los mismos principios para que sea comparable y se pueda analizar. 2. tanto para cifras de información como resultados en su operación guardando un equilibrio.1.1. Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la información deberá ser justificada claramente en dicha información. 2. estas cifras deberán especificarse dentro de la información financiera. por lo que las cifras en los estados financieros representan valores históricos o modificaciones en los mismos.7 Revelación Suficiente La información contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma.8 Importancia Relativa La información que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en términos monetarios.1. 2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La entidad se presume en existencia permanente salva la explicación en contrario.2 Normas de Auditoría .

2. teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido.1. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Objetivo: Las normas de auditoría de estados financieros ( auditoría contable ) tienen como objetivo constituir el marco de actuación que deberá sujetarse el Contador Publico independiente que emita dictamen ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad. 2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Concepto: Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad.1.2 Cuidado y diligencia profesionales. 2. un trabajo de este tipo. 2. pertinencia o relevancia suficiente de la información sujeta a examinar. relativas a la personalidad del auditor. El trabajo de auditoría. . al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone. Normas Personales Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir.2. debe ser desempeñado por personas que. cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente.1 Entrenamiento técnico y capacidad profesional.2. tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.1.

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El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

2.2.1.3 Independencia. El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

2.2.2 Normas de Ejecución del Trabajo Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.

2.2.2.1 Plantación y supervisión. El trabajo de auditoría deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

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2.2.2.2 Estudio y evaluación del control interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va dar procedimientos de auditoría.

2.2.2.3 Obtención de evidencia suficiente y competente. Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinión.

2.2.3 Normas de Información El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance. En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa

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una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.

2.3

Relación con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA) Debido a que la técnica de la auditoría operacional es nueva en nuestro medio, no se han emitido aun pronunciamientos técnicos ni normativos, relativos a la auditoría operacional; en el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, se formo la Comisión de Normas de Auditoría Operacional, la que se encuentra haciendo el estudio y análisis correspondiente previo a emitir sus pronunciamientos. Sin embargo, a través de una “Comisión de Investigación Contable”, se inicio un proceso de difusión de los boletines de auditoría operacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., habiendo emitido los boletines siguientes:

Boletín Técnico No. 96/86 Titulado Esquema básico de la Auditoría Operacional y Metodología de la Auditoría Operacional 97/86 Auditoría Operacional de compras, ventas y cobranzas

concluimos que el auditor en el ámbito de su actividad. para formular sugerencias practicas y económicas.C. . ejercitando el debido cuidado y diligencia razonables. tienen como objetivo divulgar en forma sintética los pronunciamientos de auditoría operacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. 2. En cuanto a la realización de la auditoría operacional.4 NIA 220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: • • políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de auditoría en general. las normas generales determinan que el auditor deberá desarrollar su actividad poniendo en evidencia su entrenamiento técnico y capacidad profesional. del trabajo que ejecuta y la información que rinde como resultado de dicho trabajo. Estos requisitos son indispensables. debido a que el trabajo en el campo de la auditoría operacional. cualesquiera que sea el trabajo que realice. así como observando siempre una actitud mental independiente. y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría particular. relativos a la personalidad del auditor. desde este contexto. una preparación adecuada que le permitirá constituirse en analista critico constructivo del proceso y estructura administrativos de la empresa. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. debe observar siempre estas normas. han sido definidas como los requisitos mínimos de calidad.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Dichos boletines. requerirá de el.

y grado de las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de su práctica. tiempos. diseñados para asegurar que todas las auditorias son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes. Integridad. Objetividad. La naturaleza. y Conducta Profesional. En un apéndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad. y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente: • Requisitos profesionales El personal de la firma observará los principios de Independencia. las políticas y procedimientos adoptados por firmas de auditoría en particular variarán. Consecuentemente. • Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. . La firma deberá tener personal que haya alcanzado. 2.4.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de la firma de auditoría como en las auditorias en particular. su dispersión geográfica.1 Firma de auditoría La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad. • Competencia y habilidad. igual que el grado de su documentación. su organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Confidencialidad.

riesgo de control y riesgo de detección. y la integridad de la administración del cliente. • Consultas: Cada vez que sea necesario. • Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión. se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada. dentro o fuera de la firma. supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas. se consultará. de los clientes existentes. con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Delegación: Deberá haber suficiente dirección. • Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad. 2.5 NIA 400 Evaluaciones de Riesgo Y Control Interno El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo . Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados. sobre una base continua. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

1 Riesgo de auditoría Significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. asumiendo que no hubo controles internos relacionados.4 Riesgo de detección . riesgo de control y riesgo de detección. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. 2.5.5.3 Riesgo de control Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. 2.5. 2. 2.2 Riesgo inherente Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa.5. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

resumen. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos.5. analizan. Dichos sistemas identifican. 2. . 2.5 Sistema de contabilidad" Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. clasifican. e informan transacciones y otros eventos. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. registran.6 NIA 500 Evidencia de Auditoría El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. En algunas circunstancias. calculan. reúnen. y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

2.6.3 Procedimientos Sustantivos Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros.2 Pruebas de control Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2.6. y son de dos tipos: • • pruebas de detalles de transacciones y balances. y procedimientos analíticos 2. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.1 Evidencia de auditoría Significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría.6. 2.6.4 Evidencia suficiente apropiada de auditoría La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos .

• Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control. la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. el auditor ordinariamente no examina toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es influenciado por factores como: • La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. Para formar la opinión de auditoría. incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. • Importancia relativa de la partida que se examina • Experiencia ganada durante auditorias previas • Resultados de procedimientos de auditoría. • Fuente y confiabilidad de información disponible . el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA sustantivos. clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico. Ordinariamente.

La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o externa. confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente. . Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos. y por su naturaleza: visual. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son: • diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa. el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. y • operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control. documentaria u oral. el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. • • La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual. La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad. las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría: • La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo.

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La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.

El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento necesario.

2.7

BOLETÍNES DE AUDITORÍA OPERACIONAL

2.7.1 BOLETÍN 1 La Auditoría Operacional Coordinada con el Examen de los Estados Financieros (Auditoría Operativa) El propósito del boletín 1 es presentar una introducción sobre el concepto de la auditoría operacional realizada por un contador público en su carácter de auditor independiente coordinadamente con su examen de estado financieros tendientes a la emisión de su dictamen sobre los mismos.

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Por lo tanto, en los términos de este boletín, por auditoría operacional debe entenderse el servicio adicional que presta el contador publico y auditor en carácter de auditor externo cuando, coordinadamente con el examen de los estados financieros, examina ciertos aspectos administrativos con el propósito de lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativas de su cliente, a través de proponer las recomendaciones que considere adecuadas. En otras palabras, este boletín solo se ocupa de la auditoría operativa, entendida esta como la labor que realiza el contador publico en su carácter de auditor externo, en forma coordinada con su examen de estados financieros, con el propósito de sugerir en ciertos aspectos medidas que incrementen la eficiencia y eficacia operativas de su cliente.

2.7.1.1 Examen de Estados Financieros y Auditoría Operativa: Lo que distingue fundamentalmente el examen de los estados financieros de la auditoría operativa es su objetivo o finalidad, según se manifiesta en el distinto uso que el mismo sujeto asigna a sus dos objetos:

Mientras que el objetivo del examen de estados financieros consiste en agregarle confiabilidad mediante la emisión de una opinión independiente sobre los mismos, el objeti8vo de la auditoría operativa es ayudar a la empresa a aumentar su eficiencia mediante la presentación de recomendaciones tendientes a ese fin. Mientras en el examen de estados financieros, estos son el fin, en la auditoría operativa, los estados financieros son el medio que utiliza el auditor en su análisis cuantitativo de la empresa a la que tratara de ayudar con sus recomendaciones.

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Por su alcance y enfoque, la auditoría operativa requiere de una profundidad especial; a menudo presenta dificultades distintas a las propias del examen de estados financieros; normalmente exige una experiencia y conocimientos técnicos diferentes y en todos los casos, requiere una asignación formal de tiempo, por lo que debe ser objeto de una contratación previa y especifica adicional al examen de estados financieros que culmina con la emisión de un dictamen sobre los mismos de un informe sobre el examen de control interno de4sde los puntos de vista de confiabilidad de información y protección de activos.

2.7.2 BOLETÍN 2 Metodología de la Auditoría Operacional 2.7.2.1 Directrices de actuación: Son los aspectos de actuación profesional que debe tomar en cuenta el contador público, al llevar a cabo una auditoría operacional. En auditoría operacional debe hacerse un examen y una evaluación del control interno orientados a establecer si dicho coadyuva a mejorar la eficiencia operativa. Cuando se delega parte de su ejecución a colaboradores, el contador público tiene la obligación de cerciorarse de su capacidad y experiencia, y debe ejercitar una adecuada supervisión de sus labores. El contador público deberá obtener evidencia suficiente que respalde las opiniones o sugerencias que contenga su informe, dicha evidencia debe quedar debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor operacional.

2.7.2.2 Operaciones: En auditoría operacional se considera una operación al conjunto de actividades orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la empresa.

independientemente de cualquier posible metodología. . es la actitud mental de constante búsqueda en todos los ámbitos de la empresa de oportunidades para aumentar eficiencia y eficacia en los controles operacionales y en la realización misma de las operaciones.2.3 Metodología de la Auditoría Operacional: La metodología son las herramientas de trabajo con que se cuenta para el desarrollo del examen.7. Es necesario establecer una metodología:  Consideración de la información preliminar se sugiere el problema (familiarización)   Formulación del problema (panorama general) Observación de hechos pertinentes al problema información)  Usos de reconocimientos anteriores (preparación especial y capacidad profesional)    Formulación de la hipótesis(recomendaciones tentativas alternativas) Deducción de las implicaciones de la hipótesis (análisis la investigación) Conclusión que informe o no la hipótesis (afinación de los hallazgos y presentación del problema a los afectados) ( recolección de La utilización de este método permite establecer un sistema de carácter general aplicable en diversas situaciones o circunstancias. Entendiendo el objetivo de la auditoría operacional y teniendo la capacidad profesional adecuada. lo único necesario para efectuarla.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2.

  Análisis Financiero: a través del mismo se conoce la marcha de la empresa. sistemas y procedimientos de la empresa en términos Visita a las instalaciones: tienen por objetivo observar directamente como se efectúan las operaciones y detectar posibles problemas en los controles operacionales o en la realización de las operaciones. políticas. Diagnostico Preliminar: es un resumen de conociendo general que se prepara con base a los resultados obtenidos en las etapas anteriores de la metodología. y se obtienen indicios de las áreas en que pueden existir problemas operacionales. Análisis de información operativa (no financiera): consiste en el estudio de datos de operación internos. etc. su situación actual. tales como estadísticas de producción.  Familiarización: generales. Selección de Operaciones a Examinar: estas deben relacionarse en base a su importancia y procurando que sean aquellas que por sus características ofrezcan mayores posibilidades de empresa. Entrevistas: debe realizar con los principales funcionarios responsables de la ejecución de las operaciones objeto del examen de aquellas que estén relacionadas. organización. estadísticas de ventas por artículos. zonas o responsables. rotación del personal. etc. mejoramiento de la     . esta permite conocer la estructura.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La metodología tiene carácter genérico y deberá adecuarse a las situaciones específicas que se encuentran en el desarrollo de cada trabajo.. objetivos. en el se planean los principales indicios de problemas detectados hasta ese momento y se apuntan las operaciones que pueden ser examinadas y las posibles soluciones. tendencias.

las etapas antes descritas. en términos generales.2.  2. Debe señalarse que en la aplicación práctica de la metodología antes expuesta.2. 2. Diagnóstico: es el informe de auditoría operacional y se trata mas adelante.4 Evaluación y Efecto de los Problemas: El enfoque que convienen dar al informe debe tender a resaltar objetivamente siempre que sea posible el efecto cuantificable que provocan las ineficiencias detectadas.6 Forma: Los hallazgos de la auditoría operacional pueden irse comunicando en el curso del examen o a su término.2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA  Discusión Previa de los Problemas Detectados: con ella se logra aprovechar la experiencia del personal de la empresa y evitar errores de apreciación o interpretación. 2.7.7. queda fuera del alcance del trabajo de auditoría operacional. . frecuentemente se llevaran a cabo en forma simultánea o sin seguir el orden aquí escogido.5 Responsabilidad: La responsabilidad del auditor operacional consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posibles soluciones e implementación de las medidas necesarias para solucionar los problemas detectados. esto dependerá en gran parte de la trascendencia de los problemas detectados y de la urgencia con la que se aplique las medidas correctivas. sus causas y consecuencias.7. incluso en aquellos casos en que el auditor haya presentado recomendaciones especificas.

Utilizaron de subtítulos.        A quien se dirige Que le interesa al o los lectores. etc. Necesidad de seccionar y utilizar índices. Solo en casos de excepción deben describirse procedimientos del examen. Los comentarios deben jerarquizarse. decidir la forma en la que debe presentarse. El informe audiovisual tiene varias ventajas. Lo que hay que recordar es que se debe ser tan versátil como sea necesario para lograr inadecuada comunicación. . Adicionalmente otros medios de comunicación pueden resultar convenientes. Y de acuerdo a las circunstancias. Uso de síntesis. de panorama).Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Es importante que el resultado de la auditoría operacional se presente e invariablemente por escrito. entre las cuales están: • • • • Centra la atención Obliga a leerlo Logra un cambio de impresiones automático El auditor se percata de las relaciones Recomendaciones practicas para la elaboración del informe:  Definir cual es el propósito del informe (final. parcial. Para que el informe cumpla con su cometido el auditor deberá pensar en la persona a quien se dirige la preparación. de detalle.. posición dentro de la organización.

Las compras constituyen una operación de primordial importancia dentro de las empresas. 2.3 BOLETÍN 3 Auditoría Operacional de Compras Este boletín presenta lo que se considera deben ser los aspectos básicos de la auditoría operacional de compras en empresas comerciales. por la influencia que suelen tener en el costo total. Definir el producto de la auditoría operacional de compras.7. • • 2. Indicar y orientar acerca de la metodología (instrumentos).2 Concepto y Alcance de la Operación de Compras: La operación de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una empresa para adquirir los recursos necesarios principalmente de carácter material para la realización de sus objetivos.1 Propósitos del Boletín: Los propósitos de este boletín son los siguientes: • • Establecer el concepto básico y el alcance de la operación de compras. Siempre que sea conveniente deben usarse cifras cerradas.3. .7.  2. El costo y abastecimiento de los artículos que se adquieren para su reventa o su transformación es factor determinante en los resultados económicos de la empresa. Orientar en cuanto a la forma en que puede presentarse la información relativa a los resultados obtenidos en el trabajo.7.3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA  Las tendencias y cifras relativas pueden ser mejores que las estáticas y números absolutos.

  Establecer el concepto básico de la operación de ventas y el alcance.4.  2. 2. Señalar la metodología que puede utilizarse.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La operación de compras comprende entre otras. Coordinar en forma eficiente los recursos humanos. Definir de manera general el objetivo de la auditoría operacional de ventas. son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo las operaciones de las empresas.7. Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones.1 Propósitos del Boletín: Las ventas producen los ingresos.4. Establecer y actualizar los registros de precios y condiciones de compra de los diversos artículos.7.  Recibir y tramitar las solicitudes y requisiciones para adquirir los artículos. materiales y técnicas. las siguientes:     Proponer objetivos.7. aplicarlos y vigilarlos. políticas y metas de compra.4 BOLETÍN 4 Auditoría Operacional de Ventas 2.2 Concepto y Alcance de la Operación de Ventas: .

Coordinar en forma eficiente los elementos materiales técnicos y humanos que integran la operación de ventas y proponer los cambios pertinentes. precios. con el propósito de detectar problemas o deficiencias en los controles operacionales existentes o en la realización misma de las operaciones. La operación de ventas consiste en el conjunto de actividades que previa investigación y análisis de mercado.7. en cantidades.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La operación de ventas es el conjunto de actividades que realiza una empresa para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes. Participar en el establecimiento de las políticas de crédito. 2. . condiciones y calidades satisfactorias. La operación de ventas comprende las siguientes actividades: • • • • • • • Proponer los objetivos y aplicar las políticas establecidas para ventas. obteniendo al mismo tiempo el rendimiento deseado. tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de ventas.3 Objetivos de la Auditoría Operacional de Ventas: La auditoría operacional de ventas. Participar en el establecimiento de las listas de precios. Planear actividades de venta de productos adecuados. permite se adopten las medidas necesarias para asegurar el flujo continuo a los clientes de los artículos y servicios que produce la empresa. atendiendo al mismo tiempo sus objetivos económicos. de cuya solución pueden surgir disminución de costos y/o aumentos de la eficiencia operativa. Identificar las necesidades de los clientes Conocer las características de los competidores.4.

Proponer y asignar los recursos humanos y materiales que integran la operación. • 2. 2.7.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 2. Participar en la selección.3 Objetivo de la Auditoría Operacional de Cobranzas: . Controlar la documentación de las cuentas por cobrar de la empresa.5. que significa la cuantificación de los objetivos establecidos Planear las actividades y los recursos que deben asignarse para alcanzar las metas establecidas en esta operación. adiestramiento y capacitación del personal encargado de las cobranzas.5 BOLETÍN 5 Auditoría Operacional de Cobranzas 2.7.7. La operación de cobranzas.1 Propósitos del Boletín: • • Establecer el concepto básico de la operación de cobranzas y el alcance. Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo.5.7.5. Señalar la metodología que se considera aplicable.2 Concepto y Alcance de la Operación de Cobranzas: La operación de cobranzas es el conjunto de actividades que realiza una empresa para la recuperación del precio de los productos o servicios que fueron proporcionados a sus clientes mediante el uso de su crédito. actividades básicas: • • • • • • Participara en la fijación de objetivos y políticas de cobranzas. Definir los objetivos de la auditoría operacional de cobranzas.

establecer las bases de remuneración más adecuadas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA La eficiente operación de las cobranzas. 2.7. 2.7. Administración de sueldos y salarios Relaciones industriales. manejar con efectividad las relaciones entre empresa y empleados.1 Concepto y Alcance de la Administración de Recursos Humanos: La Administración de Recursos Humanos es el conjunto de actividades encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa. puede ser examinada considerando entre otros: • • • • Que el periodo de cobro sea el mínimo Que la rotación de las cuentas por cobrar se aproxime al promedio de crédito concedido a los clientes. • Organización.6. actividad encaminada al estudio y mejoramiento de comunicaciones entre el personal y de éste con la alta dirección de la empresa. La Administración de Recursos Humanos abarca las siguientes actividades: • • • Contratación y despido de personal.2 Objetivo de la Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos: .6. Que las cuentas incobrables sean las mínimas Que la cobranza se realice al menor coste posible.7. entrenar y desarrollar al personal.6 BOLETÍN 6 Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos 2. capacitación y desarrollo.

7. con la finalidad de definir problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo.2 Objetivos de la Auditoría Operacional de Centros de PED: . El centro de PED abarca las siguientes actividades: • • • • • La recepción y control de los documentos fuente. El proceso de los datos mediante la operación. las actividades y subactividades indicadas anteriormente. por medio de la utilización de uno o más computadores y otros equipos auxiliares relacionados y b) se desarrollan los sistemas en que se desea utilizar el equipo de PED como una herramienta de proceso. 2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Su objetivo es examinar críticamente. programación y control de las unidades del equipo de PED. La conciliación de los datos incluidos en los reportes con la información de los documentos fuente.7.1 Concepto y Alcance de las Actividades Desarrolladas en los Centros de PED: Un centro de PED es la unidad organizacional dentro de una empresa de donde: a) se realizan actividades de proceso de datos. El manejo de archivos de datos grabados en un medio legible. La custodia y control de los archivos y programas grabados en un medio legible.7 BOLETÍN 7 Auditoría Operacional de Centros de Proceso Electrónico de Datos 2.7.7. 2.7.

Señalar la metodología que se considera aplicable para realizar la auditoría operacional de otorgamiento de crédito e indicar algunos de los instrumentos y técnicas de que se dispone. para efectos de este boletín.8.1 Propósito del Boletín:  Establecer el concepto básico de la operación de otorgamiento de crédito y al alcance que.7.7. este boletín incluye parte de la información mencionada en el boletín relativo a la operación de cobranzas. se dará a esta operación.8.8 BOLETÍN 8 Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito Este boletín se refiere a los lineamientos básicos que deben tomarse en cuenta para llevar a cabo la auditoría operacional de otorgamiento de crédito en las empresas industriales y comerciales. En vista de la relación estrecha que guarda la operación de otorgamiento de crédito con la de cobranzas. 2. .2 Concepto y Alcance de la Operación Otorgamiento de Crédito: La operación de otorgamiento de crédito es el conjunto de actividades que realiza una empresa ara otorgar plazo en el pago de los productos o servicios que proporciona a sus clientes. sujetos a ciertas condiciones y características que regulan su recuperación. 2.   Definir el objetivo de la auditoría operacional de otorgamiento de crédito.7.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Examinar críticamente las actividades indicadas anteriormente. 2. con la finalidad de detectar problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo o pudiera poner en riesgo su operación.

Planear los recursos humanos y materiales que deben incorporarse a esta operación. los siguientes aspectos: • • El apego a las políticas de crédito y su relación con las estrategias y tácticas financieras de la empresa. etc. entre otros. • • • Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo. bancarias. personal autorizado para concederlos. se mencionan a continuación las actividades básicas que la integran: • • Participar en la fijación de objetivos y políticas de crédito acordes a los presupuestos financieros de la empresa.3 Objetivo de la Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito: La auditoría operacional de otorgamiento de crédito tiene como objetivo. Que el otorgamiento del crédito se realice en el menor tiempo posible. comerciales de agencias especializadas. y entre las políticas se pueden mencionar las referentes a: límites de crédito. promover la eficiencia de las actividades que integran esta operación. • Autorizar los pedidos de los clientes de acuerdo a las políticas generales de crédito y a las específicas de aprobaciones establecidas.8.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Para establecer el marco de referencia que limita la operación de otorgamiento de crédito. documentación de créditos otorgados. etc. Los objetivos fundamentales están relacionados con niveles de las cuentas por cobrar y costo de la ejecución de la operación. . obteniendo las referencias que se requieran.7. forma de investigación de los solicitantes. Tramitar las solicitudes de crédito de clientes potenciales. 2. La eficiente operación de otorgamiento de crédito puede ser examinada considerando.

Generalmente los inventarios representan uno de los activos más importantes de una empresa industrial o comercial y son un factor determinante en la consecución de los objetivos y resultados económicos de la misma. tales como materias primas. calidad y oportunidad necesarias a costos óptimos. Señalar la metodología aplicable a esta revisión.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Que las cuentas por cobrar se mantengan dentro de los límites planeados de crédito. productos en proceso. Los inventarios están constituidos por los bienes tangibles destinados a la venta o a la transformación para su posterior venta.7. artículos terminados y otros materiales para el empaque o envase de mercancías.2 Concepto.9.  Definir el objetivo de la auditoría operacional de la administración de inventarios.1 Propósitos del Boletín:  Establecer el concepto básico de la administración de inventarios y el alcance que se le dará para los efectos particulares de este boletín. 2. 2. Alcance de la Administración de Inventarios: Es el conjunto de actividades que desarrollan los gerentes de una empresa para asegurar las existencias (materias primas.7.9. .  2.9 BOLETÍN 9 Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios Este boletín se refiere a los lineamientos básicos que deben tomarse en cuenta para llevar a cabo la auditoría operacional de la administración de inventarios. suministros. productos semielaborados y terminados) para producción y/o venta en la cantidad.7. materiales.

a fin de proponer sugerencias para mejorar la calidad y utilidad de los informes que se obtienen. deficiencias y oportunidades de mejorar los controles operacionales existentes.10 BOLETÍN 10 Auditoría Operacional de los Sistemas de Administrativos de Información El presente boletín se enfoca a los lineamientos más sobresalientes que debe considerar todo contador público al efectuar una evaluación de los sistemas de información con los que cuenta una entidad. con el propósito de identificar problemas. • • Definir las actividades y funciones que integran la operación y asignar los recursos materiales y humanos necesarios.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Con el objeto de establecer el marco de referencia de la administración de inventarios.3 Objetivos de la Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios: Es examinar las actividades que la integran. estructura organizacional. 2. políticas y procedimientos de la administración de inventarios. a continuación se mencionan las actividades básicas que la integran: • Incluir los objetivos. Coordinar en forma eficiente los elementos materiales.7. técnicos y humanos que integran la administración de inventarios. a fin de incrementar su eficiencia operativa. La aplicación de este boletín es general.9. no se limita a algún tipo de entidad. dentro de los objetivos generales de la empresa y vigilar su cumplimiento. CAPITULO III .7. 2.

para determinar su grado de eficacia.1 DIAGNÓSTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL De la anterior definición se desprende que el desarrollo de una auditoría operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalúan. 3. con que nivel de costo (economía) y con que grado de eficiencia. economía y eficiencia. formular las recomendaciones a la gerencia pública o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad.1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA AUDITORÍA OPERACIONAL 3. el costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se están realizando. economía y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo”. 3.1 CONCEPTO La auditoría operacional puede definirse como el “examen y evaluación profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera.2 PRONÓSTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL Una vez establecido el diagnóstico sobre la eficacia. respecto a las acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas. en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia). 3. la auditoría operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estén afectando dichos criterios y consecuencialmente.1.2 OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL .

2. procedimientos y prácticas contables defectuosas. La prosperidad razonable de una empresa pública de carácter mercantil se observará en la mejora de los beneficios económicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo público (sin ánimo de lucro) en la mejora de la prestación del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero). Los objetivos de la auditoría operacional se pueden señalar a corto y mediano plazo.2. la economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoría operacional. mejorar los métodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.2.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA El objetivo de la auditoría operativa es identificar las áreas de reducción de Costos. 3.1 Objetivos a Corto Plazo Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia. La auditoría operativa determinará si se ha realizado alguna deficiencia importante de política.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. 3.3 Alcance de la Auditoría Operacional . 3.

Basándose en dichas revisiones es posible identificar asuntos específicos como áreas problema y deficiencias que requieren de más estudio. Generalmente es un trabajo interdisciplinario. Al realizar una auditoría operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes las cuales muchas veces son inevitables.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA El alcance de la Auditoría Operacional es ilimitado. pero normalmente su conducción o dirección debe confiarse estructuración profesional en auditoría. Pero mostrando la razón defectuosa y así obtener efectos que beneficien a la organización. o contadores públicos. no solo al presente sino también al futuro. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas. por su 3. Esta ilimitación y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse. En la auditoría operativa la información está dirigida hacia el aspecto administrativo. y en cada hallazgo la auditoría operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de cierta revisión o estudio preliminar con el fin de conocer como funcionan dichos procedimientos y prácticas para formarse una idea con respecto a su efectividad y utilidad. todo esto obviamente a dado lugar a profundos reajustes institucionales en la organización . sin considerar que sea una operación financiera o no. es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el presente con proyección al futuro y retrospección al pasado cercano. una auditoría operacional específica.3 ORIENTACIÓN. puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. implica que.

3 Evaluaciones y Recomendación Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor está totalmente seguro. como van a lograrse y como van a determinar los resultados.4.4 METODOLOGÍA. 3. el auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia como auditor. Básicamente se aplican cuatro características de la auditoría operativa: 3.2 Verificación Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones. 3. formación de presupuesto. el tamaño de esta dependerá de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea necesario para que represente razonablemente la población de la cual se seleccionó. Al realizar la verificación los auditores usualmente están interesados en tres temas: Calidad. Contabilidad y control. como resultado de su examen. . 3. No existe aun una metodología que aplique un auditor operativo en la realización de su labor.1 Familiarización Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad.4. seleccionada preferiblemente por muestreo estadístico.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA de las actividades de los organismos públicos en la planificación.4. Periodo correcto y Costo.

encontrará una aceptación amistosa tanto por parte de la dirección General como de la Operativa. sin importar sus conocimientos específicos.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. si el informe del auditor va a ser leído también por la dirección General debe ser comprensible para cualquier lector inteligente. El auditor operativo debe ser por lo tanto un productor experto del lenguaje técnico y de los conceptos complejos. Debido a que su trabajo del auditor lo lleva a conocer todas las áreas de una organización debe sentirse cómodo en los distintos entornos. capacidad y competencia. . que conllevan la obtención de resultados efectivos y útiles a la empresa. encontrando dificultades en la adopción rápida y fácilmente a las formas y lenguaje de los diferentes departamentos de una organización. 3.4 Informar de los Resultados a la Administración El auditor debe reservarse para la conclusión del examen. debido a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que difieren.4. cada actividad requiere de una clase de explicación distinta.5 GRADO DE DIFICULTAD DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL En la auditoría operativa durante el desarrollo del examen existen muchas dificultades al redactar el examen de auditoría. y requiere del auditor elevado criterio. los auditores proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con la dirección departamental cuando comentan los hechos que han encontrado. por ser cada examen un caso único. Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las diferencias se corrigieron antes de que se emitiese.

a través del logro de una mayor eficiencia. se basa en las recomendaciones y planteamientos que hace para un futuro más saludable para la empresa. a la dirección y al público de la adecuación de las manifestaciones de la dirección sobre la condición financiera de . el informe debe ser realista.7 INTERES O USUARIOS. contacto y persuasivo. Los informes escritos por auditoría operativa no son muy distintos de los emitidos en otros tipos de auditoría.6 OPORTUNIDAD DE INFORMACIÓN. La auditoría operativa por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro la justificación de su existir. Su contenido puede ser relacionado con cualquier aspecto significativo de la administración y gestión a la entidad. El auditor independiente es delegado por el consejo de administración como responsable de informar a los accionistas. pues aplican las mismas reglas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoría operativa incluye la oportunidad de: • • • • • Reducir los Costos Incrementar los ingresos Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de política afecta adversamente al organismo Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo. claro. Pudiendo o no presentar sus Estados Financieros. eficacia y economía empresarial. conciso. 3.

1 Enfoque de Organización La aplicación de este enfoque está basada en la administración de un departamento u otra unidad de mando. El interés de la colectividad por todo lo que significa. Puede también realizar una descripción microscópica de la estructura de la empresa. su personal. considera su sistema. sus métodos de información.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA los negocios y de los resultados financieros de operaciones por un periodo especifico. estudiar su forma desde numerosos ángulos. A través del trabajo del auditor de operaciones.8 ENFOQUE. bienes de producción economía del esfuerzo humano y aprovechamiento de recursos exigirá con mayor fuerza en el futuro. siendo ellos los principales interesados en conocer los objetivos logrados y metas alcanzadas. Es una característica eminentemente positiva. 3. pues sabe que la mayoría de las cosas que ocurren dentro de una empresa tienen algún defecto sobre los libros de Contabilidad y sobre los Estados Financieros. dirigido a la obtención de mayores resultados de la Gestión Empresarial. Examina además de las funciones o actividades dentro de una organización la administración de la misma. sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho interés para el auditor independiente. sus métodos de evaluación de personal. el independiente puede asegurarse de la adecuación y efectividad de los aspectos de operaciones de los sistemas de control. . Existen dos enfoques básicos de auditoría operativa: 3.8.

2 Enfoque Funcional Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio hasta su conclusión. preferencia todas las funciones a través de las unidades implicadas en ellas. 3. cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente. efectivo y económico de los objetivos empresariales. para que una empresa pueda ser competitiva en el ámbito comercial debe hacerse una auditoría más específica para que pueda ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y así estas poderlas superar mediante la información del auditor indicando recomendaciones y así hacer que esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.9 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. dentro de las unidades que de su afecto de las funciones que revisan. Por alta dirección empresarial. La auditoría operativa es opcional. Las auditorias funcionales son con frecuencia muy difíciles por que realiza un experimento largo e indirecto en una empresa pudiendo frustrar tremendamente a quién trate de entender los muchos aspectos del flujo de trabajo. están menos pendientes de las actividades de la administración general. por ello es la necesidad de hacer una auditoría teniendo en cuenta los siguientes factores: Por competencia.8. teniendo la alta dirección de la empresa la necesidad de determina áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor eficiencia de las operaciones. .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.

Este instrumento es la medición de la Utilidad Neta. La auditoría operativa es importante por que es el instrumento de control posterior sobre la administración en general.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. La auditoría operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia. economía y efectividad. los ingresos y Gastos de la empresa están íntimamente relacionados. y hay creciente interés en su aplicación por los del organismo superior de control. En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector público y no son producidos en relación con sus gastos de operación. tuvo la necesidad de conocerlas deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia.10 LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA. creativo y con gran imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos. fraudes. Por este motivo la auditoría operativa es importante en el gobierno. ya no contentándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la eficiencia del control interno. de lo contrario se tomarán medidas correctivas. La importancia de la auditoría operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos. Tiene un significado más importante para el sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determina su eficiencia y efectividad. si la empresa produce efectividad es eficiente. malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante. buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de . La auditoría operativa con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial.

así como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicación o práctica. con criterio independiente. por los valiosos beneficios que ella reporta.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA acción y procedimientos.1 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficacia o Efectividad La Auditoría Operacional de Eficacia es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera. la auditoría operacional de eficacia proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación. 3. es decir cuando se practica como base de una auditoría con un enfoque integral. En su mayor alcance. Se debe iniciar por la comprobación y análisis de la eficacia o efectividad. A continuación nos referiremos por separado a la auditoría de eficacia.11 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL La auditoría operacional puede entenderse y practicarse de una manera específica pero interrelacionada. de la manera como el titular de la entidad (Gerente. Para el mayor rendimiento de una auditoría operacional la evaluación debe efectuarse de manera secuencial.11. ha cumplido su gestión al administrar los programas . para lo cual es indispensable que todos los profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la auditoría operativa en más breve plazo posible. 3. para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. para continuar con la economía y terminar comprobando y evaluando la eficiencia. para determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. a la auditoría de economía y a la auditoría de eficiencia. Director o Ministro).

Esta auditoría proporciona al Gobierno y Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación. en la administración de los recursos para alcanzar las metas. Para la Gerencia Pública o titular de la entidad le proporciona una evaluación sobre los costos invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para reducir costos. le proporciona al titular de la . sobre la manera económica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas propuestas. 3. con criterio independiente.2 Beneficios de la Auditoría Operacional de Economía o Economicidad La auditoría operacional de economía es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una entidad o empresa pública.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA trazados para alcanzar las metas o resultados deseados.3 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficiencia La auditoría operacional de eficiencia es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una entidad para determinar la relación entre la productividad y un estándar de desempeño y formular recomendaciones para alcanzar un nivel óptimo de eficiencia.11. Igualmente. en su alcance mas amplio. Al interior de la respectiva entidad pública auditada. también con criterio independiente. una evaluación. la auditoría operacional de economía proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional). con criterio independiente. una evaluación de la manera como el desarrollo de las operaciones o actividades se encamina o se encaminó hacia el logro de los resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas correctivas o de mejora. sobre el grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad.11. 3. Director o Ministro). para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos. Igualmente. proporciona al titular de la entidad (Gerente.

sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una organización lo requieran o lo consideren necesario. En el caso de existir carencia de políticas o la no-comprensión de las mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las principales áreas de importancia.12 FRECUENCIA DE AUDITORÍA OPERATIVA. 3.14 ÁREA CRÍTICA O DÉBIL . Una auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado específico. 3.13 HALLAZGO DE AUDITORÍA OPERACIONAL El enfoque inicial de una auditoría operacional está dirigido hacia hallar las operaciones o actividades inefectivas. así como las carencia de controles administrativos u operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan a lugar a la realización de una auditoría operativa donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del cliente. antieconómicas o ineficientes. el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos. la insuficiencia de los controles administrativos. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditoría Operacional" que se puede definir como la operación o actividad que está afectada negativamente o lesionada en la eficacia. pero puede darse el caso de realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo establecen. economía o eficiencia. 3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA entidad una evaluación acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel óptimo.

el método. los parámetros o criterios de medición. son posibles hallazgos de auditoría operacional es decir. el objetivo de la evaluación del control interno.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Es el área que presenta deficiencias de control interno contable. se relacionan las diez diferencias mencionadas. economía y eficiencia. Con el surgimiento de la auditoría operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional. 3. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles. financiero u operacional. estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia. 1 que se presenta a continuación. el contenido del informe. En general. y la historia de las dos especialidades. la cual con respecto a la auditoría operacional presenta múltiples diferencias relacionadas con el objetivo. En el Cuadro No. En una área crítica se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan. la orientación. los interesados. se denominó a la auditoría tradicional como auditoría de estados financieros o auditoría financiera. para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses. los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las más importantes de la organización. un razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el examen de dos áreas críticas o débiles. el alcance. tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los estados financieros. quienes la ejecutan. . entre otras.15 DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORÍA TRADICIONAL Y LA AUDITORÍA OPERACIONAL La auditoría.

Hacia las operaciones o actividades de la entidad en el presente con proyección el futuro. Contribuir al logro de la prosperidad Proporcionar un grado derazonable de la empresa o entidad. razonabilidad de la situación financiera de una entidad a una fecha dada. Principios de contabilidad Ilimitado. economía y eficiencia. entidad o empresa. Alcance Limitado a las operaciones financieras Hacia la situación financiera y Orientación resultados de las operaciones de la entidad desde un punto de vista retrospectivo. Puede cubrir todas las operaciones o actividades que realiza un organismo. confiabilidad de dichos estados para usarlos en la toma de decisiones administrativas o gerenciales y en el proceso de dar cuenta de la gestión. Medición .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA AUDITORÍA OPERACIONAL En Cuanto a: Financiera Operacional Emitir opinión o dictamen sobre la Determinar el grado de eficacia. así como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el periodo que termina en Objetivo dicha fecha. No existen aún criterios de medición economía y eficiencia de las operaciones para formular las recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia.

Método Las normas de auditoría generalmente aceptadas. Determinar las áreas débiles o críticas más importantes para hacia ellas orientar todos los esfuerzos de auditoría operacional. Aún se encuentra es su etapa de formulación teórica y de experimentación. El método se determina de acuerdo al criterio del auditor operacional. Larga existencia . Desde el punto de vista interno: la alta dirección.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA generalmente aceptados. Reciente. Contadores públicos con participación del personal de la misma profesión y de profesionales de otras disciplinas. Pueden adaptarse normas de auditoría financiera generalmente aceptadas. Principalmente externos: Interesados Accionistas. Gobierno. de aceptación general. Desde el punto de vista externo los accionistas y la comunidad si se trata de una entidad del sector público. Entidades de Crédito e Inversiones potenciales. organismo o empresa pública. Bancos. No existen todavía normas de auditoría operacional generalmente aceptadas. Los contadores públicos con personal de apoyo de la misma profesión Quienes la Ejecutan Contenido del Informe Su contenido esta exclusivamente cualquier aspecto de importancia de relacionado con los estados financieros Objetivo de la Evaluación del control Interno Historia Determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría financiera a emplear. Su contenido esta relacionado con la administración o de las operaciones de la entidad.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3. cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes partes a saber: estudio y planificación. Esta dado por unas normas. FASE II Comprensión de la . e informe. La ejecución de una Auditoría Operacional implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas. 3. ejecución del examen. Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar.16 LA METODOLOGÍA DE AUDITORÍA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE AUDITORÍA El método general para realizar una auditoría operacional es similar al utilizado en auditoría financiera.1 EL PROCESO DE AUDITORÍA OPERACIONAL Todo trabajo de auditoría. A continuación nos referimos a la metodología.16. se aplica en auditoría operacional y a su relación con la auditoría gubernamental en Nicaragua. y unos procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo. que en sentido general. unas técnicas.

alcance y metodología de la auditoría que se realizará. objetivos.2. la determinación de los términos de referencia de la misma o plan general del trabajo. FASE IV Examen Detallado de las Áreas Críticas y FASE V comunicación de resultados.16.16.2 Relevamiento de Información Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditoría operacional.16.2 Términos de Referencia o Resumen del Plan General Cuando se considere necesario. Dichos términos tienen como objetivo permitir que tanto las autoridades de la entidad que se va a auditar. FASE III Selección de Áreas Críticas o Débiles. así como de la composición del equipo profesional que deberá llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe prestar para el éxito de la auditoría. la asignación del equipo de profesionales que la efectuará y el cronograma general de la ejecución. 3. 3.1 Preparación de la Auditoría La preparación de una auditoría operacional implica el cumplimiento de varias tareas.16. el Auditor debe obtener datos generales de la entidad que se auditará y sobre esta base apoyar la elaboración de los Términos de Referencia de la Auditoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Entidad Auditada. tomen pleno conocimiento de la naturaleza. 3. 3. especialmente si se trata de una primera auditoría operacional que se efectuará en una entidad. tales como el relevamiento de información para determinar el grado de auditabilidad que respecto a esta clase de auditoría tiene la entidad que se va auditar.1.1 Designación del Equipo de Auditoría .1.

y así sucesivamente. Se deberá tener el cuidado de integrar un grupo multidisciplinario que.2. que inicialmente se programará el trabajo de la Fase I y con base en sus resultados se programará la Fase II. es necesario elaborar un Cronograma que muestre el tiempo estimado global para la ejecución de cada una de las cinco fases del proceso de auditoría operacional. Con la elaboración de este cronograma termina la preparación de la auditoría y con base .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA El cuidado que se debe tener en la designación del equipo de profesionales que efectuará una auditoría operacional tiene gran trascendencia.16. Es decir. pero lo es aún mas cuando se trata de una primera auditoría para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en trabajos anteriores. pero en general la experiencia indica que un equipo de auditoría operacional debe estar integrado por lo menos por cinco profesionales calificados. como resultado de la planeación general del trabajo que dio origen a los Términos de Referencia. ingenieros o analistas de sistemas y de ser posible se incorporará desde el inicio un especialista de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la entidad que se va a auditar. No obstante. La cantidad de profesionales que integrarán el equipo estará dada por el alcance que tendrá la auditoría y la oportunidad en que se desean obtener los resultados.2 Planeación y Programación de la Auditoría La planeación y programación del trabajo de una auditoría operacional se efectúa en forma progresiva. 3. incluya auditores profesionales y otros profesionales en disciplinas afines como administradores. La presupuestación del tiempo a insumir en la ejecución de una auditoría operacional es de por sí difícil. en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso. desde luego. De la calidad de sus miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos.

se procederá a la ejecución de cada una de las cinco Fases mencionadas anteriormente.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA en él. que se esquematizan en el Cuadro Nº 2 y se explican a continuación. .

3. 3.16. es el de obtener información sobre la entidad. decretos y demás normas de carácter legal externo que tengan incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad.2 Marco Legal • Disposición legal de creación • Estatutos • Reglamentos • Pacto o Convenio Laboral • Leyes.16.1. por lo menos. organismo o empresa.16. sobre los siguientes aspectos: 3.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR El objeto de esta fase del proceso de Auditoría Operacional.3.16.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.1.3. la cual deberá servir como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la ilustración general del personal de Auditoría que sea agregado a la ejecución del trabajo. .1 Antecedentes • Por qué y para qué se creó la empresa o entidad • Cambios en los objetivos iníciales • Informes financieros recientes • Informes técnicos recientes 3.1 Recopilación de Información Se debe recopilar en esta fase la máxima información útil en el tiempo más corto posible sobre. organismo o empresa pública.

3.6 Control • Manual de Auditoría Interna • Manuales específicos de control 3.16.16.16.3.1.1. organismo o empresa y que se considere de importancia o utilidad para la Auditoría Operacional.1.3 Organización • Organigrama • Asignación de Responsabilidad • Delegación de autoridad o grado de autonomía • Manual de Funciones • Reglamento Interno o Manual General Administrativo 3. que tenga relación con la naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad. .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.1.16.3.4 Operaciones • Operaciones actividades de importancia • Manuales de procedimiento 3.1.7 Información Adicional La demás información de carácter interno o externo.3.5 Financiamiento • Fuentes de Financiamiento • Presupuesto 3.16.3.

para obtener información. • Recopilación de la información sobre dichos aspectos.16. 3. • Clasificación y referenciación de la Información de acuerdo con la recopilación de información. solamente se dejará constancia en los papeles de trabajo para ser tenidos en cuenta posteriormente. • Si en la ejecución de esta fase se observan indicios de áreas críticas. • Entrevista con el titular de la entidad.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.3. y conocer brevemente a los funcionarios responsables. Director o Gerente) y demás funcionarios de importancia. no se deben examinar.16. para: conocer su ubicación física. apreciar su tamaño.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar A continuación se relacionan los procedimientos de carácter general que deben desarrollarse durante esta fase de la auditoría. organismo o empresa.2 Características de la Fase I de Estudio Preliminar La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes características: • No es una lectura detallada de información o de manuales • Es un proceso rápido de recopilación de información escrita y mediante entrevistas con funcionarios. organismo o empresa (Ministro. • Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la entidad.3. En síntesis la fase de estudio preliminar en auditoría operacional es similar a la auditoría financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la .

políticas y normas de la entidad. etc. • Determinar con claridad la regulación de carácter legal. .1 Actividades Mínimas para Comprender la Entidad Auditada • Determinar por qué se creó la entidad. • Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los objetivos principales y los propósitos de cada actividad. Es de importancia en esta etapa determinar los objetivos principales del ente auditado. en que para su revisión y análisis existe una fase específica en el proceso. 3. organismo o empresa pública y cuáles son los objetivos principales para alcanzar la misión primordial. • Determinar con claridad la misión primordial de la entidad. y. el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios principales. organismo o empresa.4 FASE II: COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos.16. 3. especialmente cuando se trata de la primera auditoría.4. la autoridad delegada por la Junta – Directiva. organismo o empresa pública.16. • Determinar si los objetivos iníciales han cambiado durante el transcurso del tiempo. • Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones generales con respecto a las operaciones de la entidad. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una entidad pública. Los manuales de procedimiento serán o no revisados posteriormente según la determinación de las áreas críticas. las restricciones para el financiamiento de las operaciones.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA información a recopilar. organismo o empresa pública. Cuál fue la necesidad de su creación y los propósitos u objetivos que señalaron su creación. aplicable a la entidad.

16. generalmente de cuatro a seis meses. El hecho de que la auditoría operacional se aplique a solo una parte de las operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluación del sistema de control interno para establecer las áreas con debilidades en el sistema de control. lo cual resulta un buen camino pues es fácilmente demostrable . Además tratándose del sector público. que le permita intercambiar opiniones válidamente con los funcionarios de la administración. con un grupo no menor de cinco auditores calificados. 3. una adecuada planificación del control externo posterior a mediano o largo plazo permite que una entidad pública de significativa importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus áreas más importantes en el transcurso de varios años. que para poder evaluarla en su totalidad se requieren varios años de auditoría.5. interno o externo.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoría operacional el Auditor habrá adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que está actuando como auditor operacional.16.1 Aspectos Básicos El alcance ilimitado de la auditoría operacional enfrenta el problema respecto a una entidad determinada.5 FASE III . Por lo tanto. que se contemplarían en el plan general. para llevar a cabo esta clase de auditoría es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un número que razonablemente pueda ser medido en términos de eficacia.IDENTIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE LAS ÁREAS DÉBILES O CRÍTICAS QUE SERÁN AUDITADAS 3. economicidad y eficiencia en un tiempo también prudencial o razonable.

2 Control Interno Operacional El control interno operacional para una entidad o de un área determinada. como medio de identificación de áreas criticas. Si la entidad ha realizado auditoría financiera previamente a la auditoría operacional que se practicará. reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la acción de auditoría. área. resultado que sería utilizado en la auditoría operacional. 3. Además. el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia). operación o actividad que presente deficiencia de controles internos. la evaluación del control interno que se haya efectuado debería indicar las áreas débiles de la entidad. los costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no será óptima.5.16.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA que en una unidad. la evaluación del sistema de control interno. implica un proceso cuyos elementos son los siguientes: • • • • • • • El Desarrollo de los Objetivos La medición de los resultados Comparación del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas propuestas Análisis de las causas de las diferentes desviaciones La determinación de la acción gerencial apropiada La toma de acción Revisión continúa . evitando repetir dicho trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la selección del área a examinar y evaluar.

según sean el tipo y la naturaleza del área. el auditor operacional tendrá identificados plenamente los hallazgos de auditoría que sean significativos y tendrá competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va a proponer en su informe. Tiene por objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área o áreas críticas seleccionadas. Los programas de trabajo deberán tener una estructura lógica que conduzca a alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economía) o a determinar y mejorar el nivel de eficiencia.16.6 FASE IV .EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS CRÍTICAS Esta etapa es la más extensa en un proceso de auditoría operacional.6. para determinar el grado de eficacia o efectividad. 3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.1 Programas de Auditoría para el Examen de las Áreas Críticas Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos generales de auditoría operacional para desarrollar la Fase IV. Como ya se indicó en la sección dedicada a la metodología. economía y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para mejorar dicho grado. unidad u operaciones que serán evaluadas. pero será necesario elaborar programas de trabajo detallados y a la medida. que contengan los pasos a seguir en el desarrollo de dichos procedimientos. en auditoría operacional los programas deberán ser lo suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa .16. Al terminar el examen detallado de las áreas críticas o débiles.

Las características del hallazgo de auditoría operacional son cuatro a saber: • La Condición Esta característica está dada por la situación actual encontrada por el auditor (Lo que es). • El Criterio El criterio. En cumplimiento del examen detallado de las áreas críticas o débiles (4ta. Hay efectos que se pueden rescatar en el futuro. los indicadores o índices y en general por los parámetros que el auditor utiliza para comparar o medir la situación actual. es decir la situación ideal. .6. 3. constituyen los denominados hallazgos de auditoría operacional. las disposiciones legales o normas aplicables. pero también hay efectos irrescatables. • El Efecto Es el resultado adverso de la comparación de la condición contra el criterio. está dado por las unidades de medida. economía o eficiencia. el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una de sus características.16. Puede decirse que ¨ el criterio ¨ es ¨ lo que debe ser¨.fase o etapa del proceso).Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA profesional ante las circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la evaluación.2 Características del Hallazgo de Auditoría Operacional Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad.

Igualmente las recomendaciones de auditoría operacional. Dicha síntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema. 3.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • La Causa Es el motivo o razón de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la condición contra el criterio. • Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para corregir o mejorar la eficacia. propósito de su trabajo.6. de las características del hallazgo (condición. para formular finalmente la recomendación o recomendaciones. útiles y costeables. economía y eficiencia de las operaciones involucradas en el hallazgo. efecto y causa).3 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las características de un hallazgo estará en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor solución. 3.6. Finalmente. es el porqué del efecto o de la condición. deben ser practicables. la evaluación del hallazgo finaliza con los comentarios de los funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo. criterio. Las recomendaciones estarán orientadas a evitar que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables. • La Conclusión es la síntesis redactada con objetividad y con impacto.4 Papeles de Trabajo en Auditoría Operacional Los papeles de trabajo en auditoría operacional son el conjunto de cédulas y documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de: .16.16.

6. • Guiar la conducción de Auditorías Operacionales subsiguientes.16.3 Utilidad de los Papeles de Trabajo En auditoría operacional los papeles de trabajo sirven para: • Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditoría operacional.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Información obtenida en el transcurso del examen. 3.4. efecto. . conclusión y recomendación). y de la identificación y selección de las áreas críticas. criterio.4. 3. que sirven para soportar o demostrar las aseveraciones del Auditor.16. causa.4.6.). • La evaluación o desarrollo de los hallazgos.16.1 Cédulas Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen en sumarias y analíticas.2 Documentos Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al Auditor (la entidad. etc. • Evaluación de la efectividad del control interno contable financiero y operacional. fundamentan o demuestran los HAO. terceros. Las cédulas analíticas sustentan. 3. • Permitir la supervisión del trabajo de Auditoría.6. • Suministrar información suficiente para la preparación del Informe de Auditoría Operacional • Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditoría. las conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia. economía y eficiencia. Las cédulas sumarias resumen todo lo concerniente al HAO (condición.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA 3.6.16. referenciados y cruzados de tal forma que su revisión no requiera de la presencia de quien los elaboró. • Deben ser redactados con claridad.4. objetividad y adecuada gramática.7 Archivo de los Papeles de Trabajo • Archivo corriente está compuesto por los papeles de trabajo de interés exclusivo para una Auditoría determinada y por lo tanto no son de uso continuo en auditorías posteriores.6.6. cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo.16. 3. • Deben estar totalmente terminados.6 Marcas Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o para efectuar notas.4 Normas de preparación de los Papeles de Trabajo • Debe tener un encabezamiento que indique el área bajo examen o evaluación.6. como son los análisis que respaldan . sirve para referenciar.5 Índice Es la codificación de las áreas y de los diferentes hallazgos. 3.16. • Deben contener las informaciones que demuestren la realización de las pruebas y procedimientos realizados. la fecha de la evaluación y el título de su contenido. 3. observaciones y explicaciones. • Deben ser elaborados con limpieza y matemáticamente exactos • Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.16.

teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos.7 FASE V . es importante señalar que en auditoría operacional es posible utilizar papeles de trabajo de auditorías financiera ya elaborados. políticas. • Archivo Permanente está integrado por los papeles de trabajo de utilización continua o necesarios en auditorías posteriores como son: disposiciones legales. un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen. y para debatir con ellos los hallazgos de auditoría.16.COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA OPERACIONAL 3. verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa. 3. Esta circunstancia generalmente se da cuando la auditoría operacional es parte de una auditoría con enfoque integral. la . al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia. organización de la entidad. Igualmente. La comunicación oficial y formal de los resultados de la auditoría operacional. etc.1 Aspectos Básicos de la Comunicación de Resultados El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen. evaluación de control interno. procedimientos. la correspondencia relativa al examen.16. los programas de auditoría. Finalmente. etc. como cédulas analíticas o de soporte de la sumaria de un HAO.7.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA las pruebas realizadas. para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa. se efectúa en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente documentados dichos resultados.

los siguientes requisitos: • Importancia. algunos casos presentados pueden ser: falta de controles internos en los sistemas de . su contenido debe ser objetivo indicando los problemas detectados y las recomendaciones pertinentes. esto dependerá lo crítico y de la trascendencia del problema y de la urgencia de la corrección. Aunque el informe final se puede. suficiente y adecuada • Convicción • Objetividad y Concisión • Integridad • Tono Constructivo 3. esta información puede ir trasladándose a los funcionarios responsables para que procedan a tomar las medidas necesarias y dependiendo la importancia podrá informarse a la alta gerencia para poder cambiar las políticas y normas existentes.17 El Informe de Auditoría Operacional El informe final es el producto de la auditoría practicada y frecuentemente es lo que esperan con interés los responsables de la administración de la empresa.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. En consecuencia. considerar como el último paso de la auditoría operacional en el transcurso de la misma pueden presentarse informes de carácter parcial. debe tener en cuenta por lo menos.el transcurso del trabajo. Muchos hallazgos de la auditoría operativa deben ser comunicados en . • Utilidad y Oportunidad • Sustentación exacta.

ello le permite ir evacuando por medio de sus papeles de trabajo las debilidades y sugerencias que se plantearán en la revisión.1 Alcance y limitaciones del trabajo En esta sección debe identificarse los objetivos del trabajo realizado y el periodo abarcado en la revisión. la utilización de tiempo y los recursos empleados. haciendo las ampliaciones pertinentes en forma verbal o con la ayuda de cuadros anexos. las limitaciones que existieron. sin embargo debe tener una imagen mental de lo que presentará en forma uniforme y de acuerdo al plan general. etc. redactarlo de manera comprensible. por otro lado debe ir preparando su informe considerando a quienes ira dirigido. desperdicios exagerados. las limitaciones pueden ser de origen interno como las fuentes de información propias de recursos humanos y externas las fuentes de información ajenas a recursos . sin perder la propia personalidad y estilo del Auditor encargado y debe contener básicamente los tres elementos siguientes: 3. métodos obsoletos. así como la utilización de especialistas y la responsabilidad asumida en el trabajo. indicar que todas las operaciones se han evaluado o hacer la excepción de algún proceso no evaluado. claro y breve.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA información. existen embotellamientos. debe resaltar aquellos puntos de mayor interés para los usuarios del informe sin olvidar la importancia relativa de los datos. Detalle de los problemas que entorpecieron la realización del plan general.17. Una práctica común es que el auditor redacte su informe borrador a medida que realiza el trabajo. No hay un formato estándar para la presentación del informe. las prioridades establecidas en la evaluación que tienen relación con la definición del objetivo. no se cumple los procedimientos de contratación como están designados en los manuales de procedimientos y se violan las políticas de las estructuras salariales.

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humanos como otras direcciones dentro de la propia organización y otras instituciones o entidades con las cuales no se pudo realizar las pruebas pertinentes y que pueden alterar el resultado de la opinión del auditor operacional.

3.17.2 Eventos que afectan la eficiencia operacional En esta sección se presenta un resumen jerarquizado en el que resalten los hallazgos más significativos y se indique el efecto negativo sobre la buena marcha del negocio, señalan las causas de los problemas detectados, y sus consecuencias. Son conclusiones a las que se llegan después del examen de auditoría operacional practicado.

3.17.3 Recomendaciones para mejorar la eficiencia Es conveniente que las recomendaciones se incluyan inmediatamente después de que se señalaron los eventos desfavorables, estas sugerencias pueden ser específicas o generales. Las recomendaciones deben estar enfocadas a que se mejore la eficiencia, citando casos específicos en los cuales puedan modificarse los procedimientos, prediciendo en lo posible los resultados del cambio, hasta poder dar cifras de ahorros o aumentos de productividad que se "obtendrán con los cambios.

3.17.4 Responsabilidad del Informe La elaboración del informe es el punto final del trabajo del auditor y probablemente el paso más importante después de un laborioso proceso de captación y tratamiento de información suficiente y competente para que el auditor operacional

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se forme una opinión de acuerdo con su experiencia y conocimientos y sea capaz de realizar un diagnóstico y recomendaciones objeto para lo cual ha sido contratado, por lo tanto el auditor debe ser muy hábil en el manejo de la información porque se trata de aspectos muchas veces poco definidos y muy amplios para ser limitados a un criterio cuantitativo. La responsabilidad de Auditor Operacional consiste en informar sobre los problemas detectados, sugerir y recomendar las soluciones, coadyuvar a su implementación y verificar los resultados. Es responsabilidad directa y plena de la administración de la entidad auditada, cumplir con las recomendaciones luego de ser aprobadas por la la responsable del cumplimiento de lo Gerencia General, en el caso del informe sobre recursos humanos debe ser la Gerencia de dicha unidad administrativa recomendado.

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CAPITULO IV CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL EN RECURSOS HUMANOS EN UNA INDUSTRIA DE BENEFICIO Y COMERCIALIZACIÓN DE POLLO Descripción de la Empresa auditada Enunciado

La empresa objeto de evaluación es una industria alimenticia de gran volumen de operaciones y por lo tanto el uso de sus recursos humanos, técnicos, financieros y físicos son de gran magnitud, su interés de practicar una Auditoría en Recursos Humanos, es para evaluar su efectividad de trabajo y el sistema de control interno, para lo cual se solicito la contratación de una Auditoría Externa con experiencia en este campo operacional.

Descripción de la empresa Nombre: DE POLLO Fecha de constitución: Periodo Fiscal: Constitución social Estructura organizativa: Enero de 1,999 1 de enero al 31 de diciembre Anónima Organigrama anexo en los papeles de trabajo PROCESADORA DE AVES, SOCIEDAD ANOMINA

Objeto: INDUSTRIA ALIMENTICIA EN EL BENEFICIO Y COMERCIALIZACIÓN

Número de empresas relacionadas con la operación: 8 de manera corporativa.

. le presta servicio a 12 centros y departamentos productivos y de servicios que tienen a cargo la producción avícola. entrenamiento. mantenimiento de bases de datos. por lo que su ejecución se evalúa periódicamente. etc. excepto en aquellos casos que las operaciones ameriten aumentar o disminuir el número de empleados. distribuidos en las distintas empresas y centros de trabajo. ocupa el tercer rubro de importancia financiera dentro de la corporación. El pago de sueldos y prestaciones por su monto mensual. uso de recursos financieros para el pago de prestaciones constantes y riesgo en las operaciones de pago por el volumen de transacciones que se llevan a cabo. Número de Empleados 2500. Existe una rotación de empleados del 5 %.H. ventas y administración. Las funciones administrativas y financieras de recursos humanos se llevan a cabo cumpliendo planes de trabajo y con relación al gasto por medio de presupuestos. servicios. por el número de personas que tienen que realizar estas tareas. esto incide en los costos de operación de R. capacitaciones. dando como resultado un promedio mensual de 125 bajas y un número similar de altas de empleados. industrial. .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Características del departamento de Recursos Humanos El departamento de recursos humanos proporciona servicio corporativo a esas 8 empresas relacionadas con la corporación. mantenimiento de archivos. porque la cantidad de empleados no cambia. Este movimiento de bajas de personal provoca que el departamento de recursos humanos tenga que efectuar las labores de liquidación y contrataciones en forma continua. afectando otras actividades como inducciones.

sin embargo existe una comunicación de normas de trabajo y procedimientos por medio de memorandums. por lo que debe apegarse a ello y nadie puede decir que no conoce tales documentos existiendo esta comunicación en la inducción.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Las políticas y procedimientos están descritos en los manuales. . quienes tiene a su cargo la revisión en forma selectiva de los pagos que surgen de planillas y prestaciones laborales. No todos los puestos tienen su manual. funciones y operaciones que deben ser evaluados por medio de una auditoría operativa en sus distintas fases de desarrollo: Los sistemas informáticos y demás recursos tecnológicos han sido diseñados a la medida de las necesidades. El personal a cargo de las distintas funciones tiene experiencia en sus labores y la rotación dentro del departamento es menor al 1 %. La administración del recurso humano y lo que ello implica desde su selección. pero aún no se encuentran sistematizados todas las operaciones. Existe el departamento de Auditoría Interna. no tiene un programa permanente de revisión. reclutamiento y de pago de prestaciones por retiro conlleva una serie de procesos.

S.A. tomando como base el resultado de operaciones durante el año dos mil uno. queda entendido que si existieran severas . Esperamos colaboración de la Gerencia y del personal involucrado y confiamos que nos brinden la información solicitada.21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves.A. Carta propuesta del trabajo efe Auditoría Operacional Guatemala. S. poniendo a disposición los Auditores Operacionales mejor capacitados en estas áreas de servicio. incluirá además de nuestra opinión las recomendaciones pertinentes y seguimiento a la implementación de éstas recomendaciones.A. Guatemala. El trabajo se realizará en forma diligente y con el mayor cuidado posible. Presente Respetables Señores: De acuerdo a la solicitud planteada nos permitimos poner a su consideración la propuesta del trabajo de Auditoría Operacional para ser practicada en el departamento de Recursos Humanos de la empresa Procesadora de Aves. C. S. 15 de junio de 2007 Junta Directiva y Comité Ejecutivo Procesadora de Aves.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Grupo No. este departamento será el único objeto de la Auditoría y no tiene otra finalidad si no evaluar la efectividad operativa y el control interno del departamento de Recursos Humanos en todo su ciclo de transacciones..A.

35. objetivos. se basarán en el tiempo y personal utilizado. presentamos. más desembolsos directos por gastos. propuesta inicial del informe y seguimiento a las recomendaciones planteadas.00). poniendo a su disposición las recomendaciones que se deriven del mismo. que se facturarán a medida que avance el trabajo. en los documentos adjuntos. (Q. La metodología a emplear será el conocimiento de su compañía por medio de información y entrevistas que llevaremos a cabo. nuestro trabajo se llevará a cabo cumpliendo todas las normas de auditoría que sean necesarias y de acuerdo a las técnicas necesarias para efectuar una Auditoría Operacional según las guías de Auditoría. Nuestros honorarios serán de treinta y cinco mil quetzales.000. 21 .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA limitaciones o revelaciones importantes no informadas será responsabilidad de la administración tales excepciones. la planificación de las actividades. Para tal efecto acompañamos a la presente propuesta los alcances. Solicitamos en atención a nuestra propuesta nos confirmen su aceptación o ajuste a los planteamientos que Atentamente Julio González Gerente Grupo No. trabajo de campo y de gabinete de acuerdo a nuestro programa de trabajo.

detectando sus fortalezas y debilidades proponiendo cambios pertinentes y oportunos.) de la empresa Procesadora de Aves. Específicos Establecer deficiencias y desperdicios para mejorar la productividad. estableciendo los efectos de su gestión dentro de la organización. S. plantear mejores métodos de trabajo para hacer más eficiente los recursos humanos. internas y externas cumpliendo las regulaciones de Generales Cumplir las exigencias institucionales propuestas al inicio del año. manteniendo buenas relaciones laborales orden legal. . manteniendo buenas relaciones laborales así como proveer de un adecuado control interno en los pagos de sueldos y prestaciones bajo el apego a las regulaciones laborales y fiscales. El objetivo para practicar una auditoría operativa en Recursos Humanos es como un instrumento de previsión.. Determinar si se están cumpliendo los planes estratégicos del servicio y desarrollo que se espera proporcionar a los empleados.A.A.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Objetivos de la auditoría operacional en el departamento de Recursos Humanos (R. S.H. mejora y cambio de la gestión que actualmente efectúa ese departamento dentro de la empresa Procesadora de Aves. como son servicio eficaz y oportuno a los empleados y una mejor comunicación a éstos para darle a conocer las políticas generales de la empresa.

efectividad y productividad a la empresa en general Alcance de la Auditoría Operativa en Recursos Humanos (R. Evaluar lo apropiado de los sistemas informáticos y tecnología empleada.H. Materias a auditar: El entorno o posición en que se encuentra dentro de la organización. fiscales. Sugerir métodos para simplificar y mejorar los procedimientos de trabajo por los altos volúmenes de operación 5. 7. cumple con efectividad el puesto y su desempeño es acorde a las exigencias de las necesidades de la empresa. avícolas.) I de la organización: La auditoría únicamente comprenderá el departamento de R.H. y convenios colectivos. políticas. funciones. inter-actuando dentro de un grupo de empresas industriales. de servicios administrativos y distribución. Establecer si la gestión de Recursos Humanos provee eficiencia. evaluar el control interno administrativo y financiero. evaluando los resultados de sus relaciones con otras direcciones y gerencias. 3. registros y cálculos proveen de un adecuado control interno. en todas sus acciones y no toda la organización. especificados en los siguientes puntos de interés: 1.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA tecnológicos. financieros y materiales. Determinar si se han cumplido con las leyes y reglamentos laborales. estrategias. . Determinar si los procedimientos. cliente y demanda. Establecer si se cumplen las políticas de la empresa 2. y cumplimiento efectivo a las regulaciones de carácter interno y externo. 6. 4.H. servicios. Verificar si el personal de R.

Orientación examinativa. Orientación verificativa. Cobertura: La presente auditoría se realizará por primera vez dentro de la empresa y en la unidad de R. estructura de la organización. políticas y prácticas. Ubicación: Se evaluará su gestión centralizada en oficinas administrativas y en delegaciones remotas en los centros productivos industrial. avícola. procesos. comprobar el cumplimiento a las normas. análisis detallado de los sistemas y sus controles. aspectos legales. Temporalidad: La evaluación será sobre los resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2006. contar con la experiencia de los auditores operativos. . cuya experiencia y especialidad en este campo es importante. no teniendo antecedentes de auditorias practicadas anteriormente. utilización de sus recursos. relaciones con terceros. de servicios y distribución.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA actividades.H. Profundidad en el análisis: Orientación valorativa.

clima organizacional y confrontación de lo indagado en las entrevistas.H. el seguimiento y supervisión de las recomendaciones. Entrevistas con los clientes internos y externos relacionados con el departamento de R. Las actividades que son necesarias para llevar a cabo la auditoría operativa son: a) Visitas preliminares para establecer objetivos de la Dirección b) Propuesta de resultados. Planificación de la Auditoría Operativa en R. la discusión del resultado. Este plan debe incluir la selección del personal que tendrá a su cargo.H. la determinación de los procedimientos para realizar el trabajo.H. S. cumplimiento y sustantivas. control interno. explotación de la información propia de R. Cuestionarios de chequeo." d) Actividades de gabinete previas al trabajo de campo e) Actividades de campo f) Supervisar el trabajo de campo efectuado g) Actividades de gabinete posteriores al trabajo de campo .H. con el personal responsable de cada función. Observación directa.A. Pruebas de verificación. tiempo y costo a la Dirección c) Familiarización con R. el respaldo a la administración de la capacitación y entrenamiento al personal involucrado.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Medios para obtener la información cualitativa y cuantitativa: Análisis documental. en la empresa "Procesadora de Aves.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA h) Dejar evidencia del trabajo efectuado por medio de los papeles de trabajo i) Diagnóstico de lo evaluado j) Efectuar memorándums de desviaciones y correcciones luego de ser aprobadas. estará a cargo del Auditor responsable. el informe final luego de ser discutido por el staff de Auditores será entregado a la Dirección de la empresa y posteriormente a la Gerencia de R. k) Propuesta inicial y ajustes a las recomendaciones l) Informe y propuesta final m) Implementación de la propuesta n) Seguimiento y evaluación de la implementación Presupuesto de tiempo y recursos  La planificación del trabajo a realizar se llevará a cabo cumpliendo el cronograma de actividades que dará inicio el 17 de enero del 2001.  Si fuese necesario se contratará los servicios de cualquier experto en las materias fuera de la competencia de los auditores operativos.  La comunicación con la Dirección y Gerencia de R. Auditor senior como responsable de la Auditoría Operacional y el socio que revisará en forma permanente los resultados del trabajo.  El equipo de trabajo que tendrán a su cargo la revisión y análisis de la Gerencia de Recursos Humanos. H. Programa de Trabajo . estará integrados por 2 asistentes júnior.H. se evaluará el cumplimiento al programa y sus recomendaciones apegado al cronograma de actividades estimadas.

practicas.(ver anexo # 4 cronograma de actividades). Estructura organizativa 3. Planes y Objetivos de Recursos Humanos 2. sistemas y procedimientos 4. Políticas. Regulaciones fiscales y laborales 5. El programa de Auditoría Operacional incluye los métodos para realizar el trabajo y la forma de dejarlo evidenciado. Personal 7.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Efectuar un cronograma del trabajo de la auditoría operativa de Recursos Humanos. Presentación de los Auditores que tendrán a su cargo el trabajo de gabinete y campo. Controles Internos y seguridad 6. Recursos técnicos y físico . su objetivo es formular el uso de "guías de Auditoría" para evitar desvío de situaciones que no son las más importantes cubriendo los siguientes aspectos como mínimo: 1.

para determinar el grado de avance y cumplimiento. RH01 RH01 R. y evaluar si están en la misma linea S.  Evaluar si los planes y objetivos son alcanzables. . Carias Solicitar los planes y objetivos de cada uno de los miembros de R.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL Actividad objeto de revisión 1) 1.T. P.1  Planes y objetivos dé Recursos Humanos Objetivo: Evaluar si los planes y objetivos responden a la misión planteada por la dirección de la empresa  Examinar los planes de cada función que realiza Recursos Humanos.H.2 Revisar si los nuevos proyectos que tendrán un efecto en la productividad y rentabilidad en la empresa.  1. Programa de Trabajo Auditor Definir con la dirección los planes y objetivos generales y específicos de Recursos Humanos Ref. de acuerdo a los recursos disponibles y si son factibles de cumplirse en el tiempo indicado. Fajardo con los planes y objetivos de la Gerencia y Junta Directiva.

Juarez La ejecución de los planes de trabajo. RH01 S. L. Verificar el cumplimiento a los Índices de medición en RH01 las actividades de rutina. Flores Identificar las razones por lo que algunos objetivos no G. qué beneficios logró la gestión de Recursos Humanos para la empresa y para J. 1 . Cruz RH01 se han podido cumplir. dio los RH01 resultados que se esperaban.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Comparar los logros del año con los resultados de años anteriores. González los empleados.

pero no se hace una medición de la contribución de éstos a la productividad. 1 Aud Empresa: Procesado . Los empleados se comprometen a sus objetivos por la evaluación que se hace del cumplimiento por lo tanto se alcanza la mayoría.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: Los planes y objetivos se evalúan.

H. 1 Au .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: La estructura organizativa está facilitando la coordinación de las actividades y controla los actos de los empleados de R.

algunas actividades no están respaldadas por una política o norma que las rige. son por costumbre 1 Empresa .H.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: No se ha dado la debida formalidad a los procedimientos que norman la actuación de R. los procedimientos no están escritos en su totalidad y algunas prácticas no están autorizadas..

encontrándose algunas debilidades como algunos contratos no elaborados y la publicación del reglamento interior de trabajo. 1 Empresa: Auditoria Oper Periodo .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: Si existe apego a las regulaciones y normas de carácter legal. recomendando su cumplimiento al 100%.

1 Empresa: Auditoria Ope Periodo . las debilidades son del conocimiento de la Gerencia General y se comprobó que están siendo solventadas.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusiones: El apoyo que brinda el departamento de informática en el cumplimiento a las normas de seguridad es adecuado.

su administración se basa en la gestión de resultados 1 Empresa Auditoria .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión: El conocimiento técnico del personal es adecuado para desarrollar sus funciones.

PLANES Y OBJETIVOS La empresa hace uso de la planificación en sus distintos niveles de responsabilidad. sin embargo estas modificaciones deben estar autorizadas. Se crea una responsabilidad directa para cada funcionario y empleado para lograr sus metas de trabajo. a las cuales se les hace debido seguimiento. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. logrando con ello determinar el rumbo a seguir.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. .A.A. Derivado de los constantes cambios se pueden ir agregando o suprimiendo actividades que se tenían previstas. la dinámica de operación exige flexibilidad en la realización de los proyectos. DIAGNOSTICO DE LO EVALUACADO EN LA EMPRESA PROCESADORA DE AVES S. S. planes y objetivos. programas.

Se estableció directamente con los empleados el cumplimiento a sus planes y programas de trabajo. Uno de los objetivos de la Gerencia General es atender las necesidades y desarrollo de los empleados.H. ignorando los empleados el rumbo por donde pretende ir la empresa. El cumplimiento al cronograma de ejecución fue aceptable. únicamente se presentaron los proyectos y objetivos de R. Recomendaciones: La Gerencia de R.H.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Deficiencias La gerencia de R. no debieran afectar el desarrollo de los departamentos. para evitar desorientación y falta de compromiso con la empresa. El 15 % de incumplimiento se debió a falta de seguimiento de procesos y por razones externas fuera del alcance de los responsables. alcanzando un 85%. no ha comunicado formalmente a sus empleados los objetivos que pretende la Gerencia General en relación con su gestión comercial. varió en términos de 1 semana a 3 meses de atraso. Los cambios de dirección o personal en otras Gerencias. administrativa y financiera.H. para el año 2006. debe dar a conocer en forma escrita los planes y proyectos anuales de la empresa. esto debido a cambios en la dirección de informática y de la salida de uno de los empleados de R.. con el objeto que todos conozcan los mismos. habiendo cubierto el 85 %. ya que al principio del año se les debe trasladar el cronograma de actividades haciendo énfasis que el incumplimiento por causas . en esta dirección se orientó los objetivos de la Gerencia de R.H.H.

• Grupo No.A. La falta de cumplimiento en los planes de trabajo de las Jefaturas y del personal debe dar como resultado una evaluación de desempeño baja en ese aspecto. por lo tanto los ingresos son sustituciones a los empleados retirados. ORGANIZACIÓN La estructura organizacional de R. no autorizándose nuevas plazas si la operación no lo amerita. únicamente se puede advertir que la rotación de empleados hace que los puestos de selección y contratación y pago de liquidaciones y prestaciones este sumamente recargado por el volumen de bajas y altas que se producen en un mes. El control sobre el movimiento de personal es adecuado. S. 2 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de aves.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA externas será imputables a la dirección que se trate. dándolo a conocer a la Gerencia General. es adecuada para el manejo de las distintas funciones y procesos que se llevan a cabo.H. . Dicha observación se hace porque no esta reflejada en las evaluaciones de las Jefaturas. Cada Gerencia cuenta con un número autorizado de plazas.

determinándola desde el ingreso del empleado o con el cambio por promoción. teniendo adicionalmente un costo elevado para la empresa el uso de los recursos financieros. el responsable de tales movimientos tiene bajo su supervisión que se cumpla.46.50 La especialización del personal que tiene a cargo la administración de R. la categoría y el puesto. es positiva. dentro del sistema de nóminas existen los parámetros para limitar al ingreso de datos sí no cumple la estructura salarial. y aun peor en la .18. responde a la estructura salarial autorizada.H. aunque muchas veces tiende a perder el control en la administración de acuerdo a las políticas Gerenciales. y aún mejor. Deficiencias: La rotación es del 5% que representan 125 movimientos de alta y baja al mes.50 El costo financiero por pagar pasivos laborales en un corto plazo es de Q. La descentralización de las actividades es efectiva en función del servicio inmediato que se presta. En el presente caso el costo de contratación y salida del empleado es de Q. técnicos y humanos para cumplir con los requerimientos de los distintos centros y departamentos.537.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Los salarios. permite concentrarse únicamente en sus propias actividades perdiendo de vista el resultado en equipo.882. sin embargo dicha especialización.

H. los cuáles algunas veces carecen de la autoridad necesaria o les falta . el manual de encargado de higiene y seguridad industrial. Faltan de realizar los manuales de puesto de las 2 Jefaturas. Estas debilidades son las más significativas que arrojó la encuesta. en los centros.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA carga excesiva en algunos picos de trabajo no es cubierta por otros miembros que tienen tiempo y pueden apoyar los excesos de trabajo. Los manuales de puestos no son actualizados cuando ocurren cambios en las funciones que desempeña un empleado. como la atención social personalizada. y el manual de la secretaria de gerencia. con relación al servicio que presta.H. brindando un apoyo más estrecho a los encargados de R. la promoción de más actividades recreativas y culturales. el manual de selección y contratación. el trámite oportuno de carnés de seguro social y de recreación. El resultado de la encuesta para determinar la efectividad de R. indicó que existen aspectos no cubiertos. Se deben efectuar visitas más frecuentes a los centros productivos. con ello se garantiza la productividad permanente. la cobertura más rápida de las plazas vacantes. el manual de encargado de pago de prestaciones laborales. para mejorar la comunicación y velar por el cumplimiento efectivo a las normas de trabajo y resolver problemas simples evitando llegar a los conflictos laborales. el mejoramiento al programa de capacitación.

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA experiencia e iniciativa para solventar los problemas rutinarios de la relación laboral. una entrevista de salida o buzón de sugerencias. Se determinó que en algunas oportunidades no existe cooperación entre los empleados de R. esto permitirá tener el medio para la realizar las tareas aunque el titular no se encuentre. como medios para determinar las causas del retiro de empleados o inconformidades en su relación laboral. con el afán de apoyar a los centros de trabajo. . para ello se podría implementar la realización de una encuesta de clima organizacional.H. ello debe evitarse y colaborar unos con otros para hacer mas grata y efectiva las labores.. Debe haber una presencia más continua del staff de R.H. un análisis de las condiciones económicas y laborales de cada puesto. Cada empleado debe hacer un cronograma de actividades rutinarias y prestarle atención a los distintos procesos con el afán de no descuidar ningún servicio y priorizar aquellos que su importancia vaya más allá que el servicio. Deben emitirse los manuales de los puestos que hacen falta y actualizarse con los cambios en los manuales existentes. Recomendaciones Determinar las causas de la rotación de empleados. como son las obligaciones patronales.

. POLITICAS. .H.A. políticas que norman y dirigen las actividades. las funciones dentro de los procesos. las formas de hacer o decir y hasta las formas de sentir. los criterios. Estas actividades se enmarcan dentro de las funciones. secuencial y lógica tiene como resultado final la realización de un producto o servicio. para ello es necesario realizar actividades físicas y mentales encaminadas al logro de esos objetivos. este orden de actuación es el conjunto de. en el presente caso nos referimos a una unidad dentro de la organización como es R.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. Toda organización se crea para determinados fines. y esta unidad administrativa tiene una misión que cumplir y objetivos claros a alcanzar. éstos a su vez dentro de los sistemas y todo ello se describe por medio de los procedimientos o métodos que en forma ordenada. SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS Cualquier actividad empresarial necesita un orden que lo rija. S.

el resto se ejecuta por experiencia y antecedentes. evaluación de desempeño. Se define claramente 1 sistema principal de R. No todas las funciones tienen su procedimiento. premios de producción. para gozar vacaciones parcialmente. Estos sistemas no tienen manual técnico ni de operación. .Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Deficiencias: El departamento de R. sin embargo no todas las prácticas cuentan con la política escrita. entre estos casos están: política para los feriados y asuetos. realizados en el segundo semestre del año 2001. que contiene los programas de nóminas. cuenta con manual de políticas debidamente autorizadas que respaldan su actuación y el apego a las mismas. prestaciones. el de capacitación por competencia. pre-planillas. Se ha otorgado algunos anticipos que no han llenado todos sus requisitos.H. se establecieron en total 89 funciones y únicamente 27 procedimientos escritos. seguridad e higiene industrial y el de puestos y salarios. solo tienen manuales el de higiene y seguridad industrial. para bonos por producción. para otorgar el pasivo laboral y para promociones. capacitación por competencias.H. algunas de ellas son verbales y producen confusión o tienden a olvidarse sus antecedentes.

debido a irregularidades del No se cumple con el programa de capacitación como esta planificado. pues se deja de pagar la indemnización y en algunos casos no se ha levantado un acta legalizada dejando constancia de las irregularidades en contra del patrono que dieron origen al despido justificado sin responsabilidad patronal. dejando otros programas que pueden ser de mucha utilidad para mejorar la eficiencia de la empresa. no se cumple con las fechas indicadas para la presentación.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Debe documentarse todas las actuaciones de la administración. especialmente en casos de pagos de prestaciones por las contingencias económicas que ello implica. Recomendaciones Toda actividad o proceso debe quedar respaldado por la emisión de una política gerencial que le dé carácter de norma obligatoria de cumplirse. sin embargo todos absolutamente deben ser autorizados. antes de ser ejecutados. con el objeto de corregir errores en operación. Debe procurarse . concentrándose en erogaciones únicamente para informática. tardanza en la entrega de reportes a contabilidad. No se actualizan regularmente los manuales cuando han sufrido cambios o caen en desuso. Existe sistema de nóminas. Se ha permitido hacer excepciones al proceso normal del sistema de información.

ello es garantía para que la empresa este segura en su gestión. Toda excepción al proceso normal de los sistemas sean éstos sistemáticos o manuales deben quedar autorizados. al mismo tiempo deba ser revisadas o provocar que los ejecutores den sugerencias con el afán de mejorar las mismas. para quedar documentado y servir de guía para otros usuarios. de lo contrario debe prohibirse tales prácticas que alteran el control interno. con el objeto de que se encuentren actualizados. Anualmente deben revisarse los manuales de puestos y manuales de operación de las funciones y sistemas. Debe solicitarse al departamento de informática que por cada desarrollo de programas emita al mismo tiempo el manual técnico y de operación. Debe acatarse las políticas en todo su contenido. o buscar alternativas distintas como pueden ser transferencias de datos electrónicos traslado a otros sistemas . ello permitirá no desviarse de la política y apegarse a la eficiencia operativa.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA la realización de todos los procedimientos de trabajo o actividades. Debe hacerse un análisis del sistema de reportes y al proceso de cuadre y cierres contables con el objeto de agilizar su emisión como hojas electrónicas o procesadores de textos. y velar como parte del control interno el cumplimiento y adhesión a las mismas.

Deficiencias: No están elaborados los reglamentos de trabajo de una empresa de servicios creada recientemente. lo que da lugar a una solvencia económica y ética de actuación. sin embargo debe cumplirse con aspectos de formas de actuar. S. 2 Auditoría Operativa en Recurso Humanos Procesadora de Aves. . • Grupo No.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Cualquier situación que altere la autorización inicial de los presupuestos debe quedar nuevamente escrita y autorizada y apegarse a la misma. REGULACIONES FISCALES Y LABORALES Se cuenta con el personal capacitado y las asesorías jurídicas necesarias a las circunstancias.A. con el objeto que se justifique el incumplimiento a los programas de capacitación y cualquier otro por desarrollar. esto permite el apego a las normas legales y cumplimiento efectivo de los pagos tributarios.

para cumplir al 100% este aspecto fiscal. se determinó que 31 empleados no cuentan con la declaración patronal de ingresos. declaraciones. Se encontraron cuatro expedientes de 490 que fueron revisados en la muestra. . Las políticas de la administración han regulado aspectos que deben normarse en el reglamento interior de trabajo y no se han actualizado. los cuales no cuentan con contratos de trabajo. Debe hacerse un listado de los requerimientos que deben cumplirse con relación a las retenciones de ISR de los empleados.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA No se han publicado los reglamentos autorizados. Recomendaciones: Cumplir con la actualización y publicación de los reglamentos interiores de trabajo de todas las empresas de la corporación. Debe observarse el cumplimiento al 100% de los contratos de trabajo. conciliaciones y presentaciones anuales. retenciones. ello es de suma importancia y no debe quedar ni un solo empleado de la corporación sin este documento dentro de su expediente. Debe cumplirse con la presentación ante el patrono de todos los empleados afectos al ISR. reintegros.

debe generar toda atención a su seguridad. SEGURIDAD FÍSICA Y TÉCNICA DE LOS ACTIVOS INFORMÁTICOS La gran Inversión financiera que se hace en los recursos tecnológicos y la importancia que reviste la información contenida en los mismos. . 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. Deficiencias: No se han hecho pruebas durante un año de la información que se guarda de respaldo para determinar su contenido. S.A.

Debe quitarse de todas las computadoras aquellos programas que no cuenten con licencia. Así mismo estos proveedores de servicio interno y externo deben dar los manuales de operación que garantiza que aunque no se encuentre el titular los trabajos pueden continuar haciendo uso de éstas guías de operación.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA No se tiene licencias sobre todos los programas. Los programas comprados o desarrollados en la propia empresa deben tener sus manuales técnicos con el afán de poder hacer mantenimientos. . sin embargo no se han comprado las licencias. Dos programas realizados dentro de la empresa no cuentan con sus manuales técnicos y de operación. para evitar sanciones al momento de una revisión de tecnología. En estos casos debe considerarse el costo-beneficio de las compras. éstos son aplicaciones que se utilizan para facilitar las tareas. tener una guía para su instalación y uso. Recomendaciones: Debe asegurarse que la información de respaldo sea confiable y que se garantice su restauración en cualquier momento que se necesite por razones de pérdida de información. se han bajado de Internet.

S. .A. Deficiencias: Cuatro de dieciséis empleados no han seguido con la conclusión de carreras universitarias afines a las funciones que desempeñan. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. PERSONAL Determinar si se cuenta con el personal adecuado a las exigencias de la empresa y con competencia para cumplir la misión y objetivos de la Administración.

los equipos de oficina.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Se pudo percibir un ambiente de poca comunicación que no ayuda a mejorar el equipo de trabajo. las señalizaciones y el ornato general de las instalaciones administrativas. competencia y el apego a los procedimientos. Mejorar la comunicación formal e informal con barreras dentro del trabajo o algunas veces dificultades personales que están afectando el desempeño laboral.A. S. para estar aptos a las exigencias de la empresa y del mercado laboral. locales de trabajo. todos son muy independientes en sus labores. 21 Auditoría Operativa en Recursos Humanos Procesadora de Aves. las carteleras. EQUIPO FÍSICO Esta revisión comprende el ambiente general de trabajo. Recomendación: Debe comprometerse a los empleados a seguir con sus estudios y estar capacitados cada día. los sistemas de archivo. Deficiencias: No se ha hecho una depuración de archivos y expedientes que ya perdieron vigencia contable. debido a su experiencia. AMBIENTE. • Grupo No. . ocupando una gran cantidad de espacio físico innecesario.

. Recomendaciones: Fiscal y laboralmente los expedientes deben estar en custodia por término de 5 años.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Debe mejorarse el orden en los espacios de impresión y en algunos escritorios. esto produce mala impresión para lo visitantes y además hace un lugar más cómodo para trabajar. por lo que se recomienda hacer una destrucción de la documentación obsoleta.

análisis de la estructura organizativa. revisión de aspectos legales normativos. coherencia de las acciones de trabajo con relación a los objetivos y metas. S. De acuerdo a nuestra propuesta de servicios de profesionales. sistemas y actividades. para determinar: El grado de productividad y eficiencia en los procesos. 15 de julio del 2007 Señores JUNTA DIRECTIVA: PROCESADORA DE AVES. .006. Nuestro examen se enfocó a revisar operacionalmente las funciones especificas de Recursos Humanos y no incluye ni pretende informar acerca de alcances de tipo financiera o de otra índole ni de otro órgano administrativo distinto a este departamento. efectuamos una auditoría operacional del departamento de Recursos Humanos de esta corporación.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA • Grupo No. cumplimiento y eficacia de las políticas y procedimientos.A. 21 Guatemala. Esta revisión se efectuó sobre aspectos administrativos y de control durante el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2. así como una evaluación de los controles internos administrativos.

Comunicación y servicios. estructura organizativa. Sueldos y compensaciones Área legal del departamento de R. sin embargo se presenta el anexo de hallazgos y recomendaciones con el fin de autorizarlo por parte de la Gerencia . En nuestra opinión. Capacitación y desarrollo. personal y uso de recursos técnicos. aplicando todos los procedimientos de auditoría considerados necesarios a las circunstancias. sistemas y procedimientos. Trabajo social y seguridad e higiene industrial. Los aspectos evaluados fueron planes y objetivos. la gestión de la Gerencia de Recursos Humanos en esta empresa es satisfactoria no estableciendo una situación critica o apremiante que afecte la buena marcha de la corporación. Administración de sueldos y salarios. regulaciones normativas. materiales y financieros. de acuerdo a las normas y metodología de esta auditoría especial.H.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Los aspectos evaluados fueron: Selección y reclutamiento. políticas. Para el efecto se cubrió el plan de trabajo de Auditoría Operacional. controles internos y seguridad.

Julio González Gerente GRUPO No.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA General y ponerlo en marcha bajo nuestra supervisión. a efecto de mejorar las condiciones operativas actuales y lograr mayor eficiencia y seguridad en las funciones que se realizan en esta unidad administrativa. Atentamente. 21 .

.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Conclusión Los planes y objetivos de la auditoria operacional se realiza en cuanto a lo administrativo y se valuaran los procesos de distintas áreas de trabajo. La estructura organizativa de esta auditoría facilita a la coordinación de las actividades y controla los actos de los empleados. Los empleados se comprometen a sus objetivos por la evaluación que se hace del cumplimiento por lo tanto podemos concluir que se evalúan sus procesos. si existe apego a las regulaciones y normas de carácter legal. pero no se hace una medición de la contribución de éstos a la productividad. encontrándose algunas debilidades como algunos contratos no elaborados y la publicación del reglamento interior de trabajo. recomendando su cumplimiento al 100%.

monografías. • www. Centro de Impresiones Gráficas. MAYO 1998. octubre 2001.” USAC. Oswaldo René. “Servicios Especiales en la Auditoria Operacional.Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Casos de Auditoría OPERACIONAL AUDITORIA Bibliografía • Coyoy Canel.” USAC.com . “El Contador Público y Auditor como Asesor en las Auditorias Operacionales. Elma Judith. • Marroquín Galdamez. 96 págs.

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