OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

GENERALIDADES DE AUDITORIA Luego de estudiar el presente

“La
1-1 auditoría se originó en la práctica de la contabilidad; la cual desde los inicios de la Capítulo, usted podrá:
sociedad se encarga de desarrollar un sistema de información en el que se realiza una
acumulación y registro ordenado de datos acerca de factores productivos en los que existe
Describir la auditoría.
interés, con la intención de clasificarlos en cuentas que los representen así: derechos
(activos), obligaciones (pasivo y patrimonio), entradas (ingresos) y salidas (egresos), para Distinguir entre
tener conocimiento acerca del valor de éstos y con base en dicho conocimiento poder auditoría y contabilidad.
tomar decisiones.”
Explicar la importancia
de la auditoría.
¿COMO SE ORIGINA LA AUDITORIA? Necesidad de la
La auditoría se origina en el hecho de que quien está directamente interesado (propietario) Auditoria
en el incremento de valor de la organización, no es quien la administra, ni tampoco quien
. Describir los servicios
contabiliza sus derechos, obligaciones, entradas y salidas de riqueza.” (Arguello, 1976).
de auditoría de otros
servicios financieros.
¿COMO SURGE LA AUDITORIA?
La auditoría surge con la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los identificar los tipos
procesos tanto productivos como comerciales de una empresa (Mantilla, 1989). Por estas principales de
razones, surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas auditores.
(imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y control de
los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad
operacional de la empresa.
Palabra clave:
Contabilidad.
Sistema de información sobre
NECESIDAD DE LA AUDITORIA
hechos económicos
Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios
financieros y sociales
empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese
suscitados en una empresa,
momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión
sujeta de medición, registro,
mediante el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendiese su control y vigilancia.
revisión e interpretación para
Este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a
una acertada toma de
quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos
decisiones ejecutivas (Gonzalo
establecidos.
Terán Gandarillas).
ENFOQUE DE LA AUDITORIA
El enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente
en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por los responsables en
cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de registros contables, protección de activos y por
tanto, en el descubrimiento y prevención de fraudes.

¿QUIÉN ERA EL REVISOR FISCAL?

“El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos
comenzaron a crear el denominado “Tribunal Mayor de Cuentas”, cuya función específica era la de revisar las cuentas que
presentaban los reyes o monarquías gobernantes. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como:
revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas, este es el origen de la
auditoria interna”.

1
SÍNTESIS:
La auditoría ha sido, en el mundo una práctica cada vez más extendida y de importancia creciente en los más diversos aspectos
de la vida social de negocios y gubernamental. Al respecto, encontramos de la referencia anteriormente anotada lo siguiente:

1. “Como práctica es tan antigua y tan diversa como lo son las distintas civilizaciones”.
2. Ha ido evolucionando al mismo tiempo que la humanidad se ha transformado.
3. De esta manera también son diversas las profesiones que se ocupan de prestar los servicios de auditoría, como los abogados,
médicos, ingenieros industriales, encontramos que sobresalen los contadores por su dominio amplio del mercado y porque las
distintas regulaciones nacionales les han dado buena parte de exclusividad para prestar los servicios relacionados con la
auditoria.

1.1.- S IGNIFICADO DEL TÉRMINO “AUDITORIA”

William Thomas Porter y John C. Burton define:

“La Auditoría como el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la
intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad
de tal información para el usuario.”

Porter, “Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del
elaborador de la información y el usuario”.

Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es: "El examen crítico y sistemático de la
actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los mismos."
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como definición
de Auditoría la siguiente:

“Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la
razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad
para su presentación al Público o a otras partes interesadas”. (AICPA, 1983).

La anterior definición, aunque es de las más usadas, es muy sectorizada, pues no comprende toda la gama de auditorías
existentes como por ejemplo auditoria de control interno, auditoria operativa, auditoria de tecnología de información,
auditoría medio ambiental, auditoria de proyectos de inversión y otras que se puedan desarrollar y se queda limitada
solamente a la Auditoría de los estados financieros.

La "American Accounting Association" con un criterio más amplio y moderno

define en forma general la Auditoría identificándola como un proceso de la
siguiente manera (textual, tomado del libro Auditing: A Journal of Practice &
Theory, 2017)

“La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se
han elaborado observando principios establecidos para el caso origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso.

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Para el presente texto, definiremos a la Auditoría bajo el siguiente concepto:

“ES UN EXAMEN SISTEMÁTICO E INDEPENDIENTE, LLEVADO A CABO POR UN PROFESIONAL QUE ACUMULA Y EVALÚA
OBJETIVAMENTE LA EVIDENCIA, PARA ESTABLECER E INFORMAR SOBRE EL GRADO DE CORRESPONDENCIA DE LA
INFORMACIÓN EXAMINADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, CON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS Y APLICABLES, A FIN DE
EMITIR UNA OPINIÓN SOBRE SU RAZONABILIDAD”.

Al respecto, para una mayor comprensión a continuación se expone la relevancia de los términos que forman parte de la
definición anterior:

 Es un examen sistemático, por cuanto la auditoría requiere de una serie de acciones ordenadas llevadas a cabo para la
consecución de un fin.

 El carácter independiente es de vital importancia en la auditoría, para la confianza del público en general, ya que la
misma se dañaría si se comprobara la falta o existencia de circunstancias que pudieran influir la independencia.

 Profesional, porque el examen es practicado por un Contador Público Autorizado o Auditor con conocimientos,
habilidades y capacidad en el campo de la auditoría, para un desarrollo de su profesión en forma diligente, buena fe e
integridad.

 Sobre la evidencia, descansa el juicio técnico del Contador Público Autorizado o Auditor, que pueden clasificarse en:
Testimoniales, Documentales, Físicas, Analíticas e Informáticas

 Es imprescindible informar los resultados, mediante un reporte preparado de conformidad a normas técnicas. El
resultado organizado y analizado de datos sobre una acción, es la información conformada con un propósito
determinado, misma que es examinado por el Contador Público y/o Auditor.

 Los criterios establecidos y aplicables, son el conjunto de normas, principios, disposiciones legales, reglamentos,
políticas, estándares, procedimientos, obligaciones contractuales y cualquier otra norma técnica aplicable al objeto de
auditoría.

1.2.- C LASIFICACIÓN

La auditoría puede clasificarse desde distintas perspectivas. Sin embargo, expondremos la clasificación según su ejercicio,
sector donde se practica y su objeto:

2.1 SEGÚN SU EJERCICIO

Los trabajos realizados por una auditoría interna son idénticos a los realizados por una auditoría externa. Las técnicas utilizadas
en ambos casos son las mismas. Ambos centran su atención en temas de control interno y en la evaluación de riesgos para
generar informes que contienen información bastante similar como la formulación de sugerencias para mejorar las no
conformidades, la eficiencia de control interno y sistemas de contabilidad, opiniones sobre el control de personal, etc.

Auditoría Interna
Es una actividad de control establecida dentro de la misma entidad como un servicio a la misma, mediante la cual se crean y
evalúan procedimientos financieros, se revisan los registros contables y los procedimientos de operación, se evalúa el sistema
de control interno existente, efectúa recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de
los resultados de sus hallazgos'.

Auditoría Externa o Independiente

Es aquella actividad de evaluación realizada por una persona independiente o firma de contadores públicos autorizados y/o
auditores, cuyo objetivo es evaluar si lo que presenta la administración en los estados financieros es correcto y emitir una
opinión profesional respecto a la situación financiera y resultados de operación de la entidad auditada.

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Diferencias entre una auditoría interna y externa:

AUDITORÍA EXTERNA O
FACTORES AUDITORÍA INTERNA
INDEPENDIENTE
RELACIÓN Si n rel a ci ón l a bora l (contra to o Víncul o l a bora l a udi tor y
LABORAL entes que ti enen a tri buci ón) empres a

Des ti na da genera l mente a tercera s Pa ra us o de l a propi a

INFORME
pers ona s a jena s a l a enti da d enti da d.

Inha bi l i ta da pa ra da r fe
CREDIBILIDAD Fa cul ta da pa ra da r fe públ i ca
públ i ca

Obl i ga ci ón fi ja da por di s pos i ci ón Res ponde a vol unta d

OBLIGATORIEDAD
l ega l i nterna

INDEPENDENCIA Abs ol uta Li mi ta da Frente A Terceros

CONTROL
Eva l ua ci ón recurrente Eva l ua ci ón perma nente
INTERNO

2.2 SEGÚN EL SECTOR

Auditoría sector privado

Es el examen que se practica en todas las entidades que no tienen un vínculo gubernamental mayoritario, estas pueden ser de
diferente tipo y realizado por auditores internos o externos, ya que su diferencia está en directa relación con la naturaleza
jurídica de la entidad.

Se pueden aplicar todo tipo de auditorías a requerimiento y necesidad de la empresa.

Auditoría gubernamental
Es el examen que se realiza en las entidades del sector público, cuyos informes son importantes elementos de control y
responsabilidad pública y otorgan credibilidad a las operaciones e información generada por los sistemas correspondientes de
las entidades públicas, ya que reflejan objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas durante la
auditoría.

Los tipos de auditorías que se practican en el sector gubernamental son las siguientes: Auditoria Financiera, Operativa,
Proyectos de Inversión, Tecnología de Información, Ambiental, Especiales y Auditorias SAYCO.

2.3 SEGÚN EL OBJETO

Auditoría Financiera
La auditoría financiera es el examen sistemático, independiente y objetivo de evidencia realizado con el propósito de emitir una
opinión independiente y profesional, respecto a sí los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en
todo aspecto significativo y de acuerdo a normas técnicas de aceptación general, tal situación patrimonial y financiera, los
resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y la evolución del patrimonio neto.

Auditoría Operacional
La auditoría operacional es un proceso independiente de acumulación y análisis sistemático y objetivo de evidencia sobre las
actividades operativas de la organización, con el fin de determinar el grado de eficacia, economía y eficiencia, con base a
criterios fundamentados o estándares aplicables, con la finalidad de emitir un informe constructivo y profesional, para la
mejora de las operaciones de la organización que posibilite la consecución eficiente de sus objetivos.

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Auditoría de Control Interno
La auditoría de control interno es la obtención de evidencia mediante la evaluación sistemática, independiente, profesional y
objetiva del proceso de control interno de una organización, con el propósito de establecer e informar sobre el grado de
eficacia del diseño y funcionamiento del mismo o para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoría.

La auditoría de control interno es relativa a la evaluación integral del proceso de control interno. Sin embargo, no es menos
cierto que el alcance puede cambiar en relación al objeto de la auditoría, por ejemplo es posible efectuar una auditoría sobre
cada uno de los objetivos (eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de
leyes y normas aplicables) o componentes (ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y
comunicación y supervisión) del control interno, los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales (SAYCO) en el
sector público boliviano y los sistemas administrativos y operativos relevantes en relación al objetivo de audito ría,
circunstancia esta que determina la evaluación del control interno con un objeto limitado de acuerdo a requerimiento de los
usuarios (aprovisionamientos, ventas, compras, marketing, producción, etc.) o juicio profesional del auditor.

Auditoría Especial
La auditoría especial es la acumulación y evaluación sistemática, profesional, independiente y objetiva de evidencia sobre un
objeto financiero o no financiero específico, para establecer e informar sobre el cumplimiento de las disposiciones legales,
normas aplicables y obligaciones contractuales. La auditoría especial si bien es un tipo de auditoría instaurada para el sector
público boliviano, no está limitada su práctica a dicho sector, por cuanto todas las organizaciones tanto privadas como públicas,
tienen el objetivo de cumplir las leyes y otras normas aplicables. Empero, existen diferencias en su procesamiento, es así que
las Normas de Auditoría Especial, aprobado mediante Resolución N O CGE/094/2012, del 27 de agosto de 2012, define que la
Auditoría Especial "Es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de expresar una opinión
independiente sobre e/ cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y
obligaciones contractuales y, sí corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función pública". Esta última
aseveración es de aplicación exclusiva a las características del sector público boliviano en el marco de la Ley N e 1178, por lo
que en el sector privado estará limitado a aspectos administrativos disciplinarios, civiles o penales.

Auditoría de las TIC

Es la evaluación sistemática, independiente, profesional y verificación objetiva de evidencia sobre las tecnologías de
información y comunicación, para determinar la efectividad y eficiencia de los controles, sistemas, base de datos, redes y
seguridad de la información automatizada de la organización, en relación a criterios técnicos y legales aplicables, realizada con
el fin ce emitir un informe con alternativas que logren una utilización más eficiente y segura de los recursos tecnológicos para la
generación y transferencia de información útil, oportuna confiable.

Auditoría Administrativa
Es un examen sistemático, independiente, profesional, objetivo, integral y constructivo de evidencia sobre el proceso de la
Administración que comprende la estructura organizativa de la empresa o departamento y de sus sistemas, métodos de
control, procedimientos utilizados, medios de operación y el empleo de los recursos humanos y materiales, para informar sobre
la eficiencia administrativa de toda la dependencia o entidad o parte de ella en relación a criterios establecidos.

Auditoría de Operativa o de Gestión

La auditoría de gestión es el proceso de recolección y de análisis independiente, profesional, objetivo y sistemático de evidencia
sobre características, procesos y resultados de una operación actividad u organización, con base en criterios fundamentados,
con el objetivo de medir el desempeño, en términos de eficacia, economía, eficiencia y efectividad, y emitir un informe que
contribuya a perfeccionar la gestión organizacional.

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Auditoría Forense
La auditoría forense es el examen independiente que permite reunir evidencia y presentar un reporte con información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, sobre un determinado fraude originado por una corrupción
administrativa, fraude contable y tributario, el delito en los seguros, el lavado de dinero, entre otros, para que en aplicación a
las características jurídicas del medio se conviertan en pruebas, a presentarse en instancias judiciales, con el propósito de
comprobar delitos o dirimir disputas legales.

Auditoría de Calidad
La auditoría de la calidad es un proceso sistemático, independiente y de verificación objetiva y profesional para evaluar y
acumular evidencia de auditoría, sobre las actividades, operaciones, eventos, condiciones, medios gerenciales y sistemas de
información y comunicación, cumplen con los criterios o estándares de calidad previamente definidos y la comunicación de los
resultados de este proceso al cliente. A lo expuesto anteriormente, se debe agregar que para alcanzar su objetivo debe
apoyarse en el "Diseño de la Calidad" que consiste en planear y desarrollar el proceso.

Auditorías Especializadas
Las auditorías especializadas son evaluaciones sistemáticas, objetivas e independientes practicadas por profesionales con
conocimientos, habilidades y capacidad en áreas que son objeto de evaluación, con el propósito de emitir una opinión sobre el
cumplimiento de normas, procedimientos o estándares aplicables y sugerir mejoras en base al criterio técnico aplicable. En
este tipo de auditorías podemos mencionar la auditoría ambiental, auditoría de auditoría médica, auditoría legal, auditoría de
obras civiles, entre otros.

1.3.- P ROCESO DE LA AUDITORÍA

El proceso de la Auditoria se divide en tres fases:

PRIMERA FASE: PLANIFICACIÓN:

En esta fase se establecen las relaciones entre Auditor y Cliente, para determinar alcance y objetivos.
Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias y
demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevará a efecto.

Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensión de la Empresa
2. Determinación del Riesgo Inherente y Ambiente de Control
3. Evaluación del Control Interno
4. Determinación de la Materialidad y Análisis de Riesgos
5. Objetivos y Alcance de la auditoria
6. Determinación del Enfoque de Auditoría
7. Elaboración de programas de Auditoria

SEGUNDA FASE: EJECUCIÓN

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad.
Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.
Se elabora la opinión de la auditoría, se emiten recomendaciones sobre el control interno y se las comunican a las autoridades
de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro del trabajo de auditoria, donde se realizan todas las
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pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarán el informe.
Elementos Principales de esta Fase
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

TERCERA FASE: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (PREPARACIÓN DEL INFORME)

El informe de auditoría se prepara bajo la dirección de auditor jefe, quien es responsable de que sea preciso y completo.
El informe de auditoría debe incluir aspectos establecidos en la etapa de la planificación de auditoría.

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros.

2- Informe de Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA

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R ESUMEN

En este capítulo se mencionaron las generalidades de la auditoría, la historia y aspectos relacionados sobre su concepto y se
distinguió con la contabilidad; además se conceptualizaron auditorías con especialidades específicas y el proceso de la
auditoría.

T ÉRMINOS FUNDAMENTALES

Contabilidad.
Sistema de información sobre hechos económicos financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeta de medición,
registro, revisión e interpretación para una acertada toma de decisiones ejecutivas.

Razonabilidad.
Propiedad de los estados financieros de transmitir, sin ambigüedades información adecuada, particularmente cuando van
acompañados de la declaración de un contador público, en un uniforme de auditoría en forma corta, donde se dice que
presenta razonablemente, con la precisión requerida de acuerdo con los convencionalismos aceptados para representar la
posición financiera y los resultados de las operaciones.

Hallazgo
Se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones
obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.

Evidencia
De acuerdo a la NIA 5OO (Evidencia de Auditoría), Párrafo 3: “Evidencia de auditoría” es toda la información que usa el auditor
para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores atiendan a toda la
información que pueda existir1. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se
obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de
auditoría que se obtiene de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptación y continuación de clientes.

A NÉCDOTA DE AUDITORIA

A continuación, presento una anécdota de auditoria: Un buen amigo, auditor interno con muchos años de experiencia, es un
pesimista optimista. Su teoría es muy sencilla y al mismo tiempo contundente, siempre que revisa un área, solamente espera
que haya sucedido lo peor (un fraude, una irregularidad o una desviación sustancial a las normas establecidas). De acuerdo a su
opinión: “El pesimismo es un juego seguro. Así no puedes perder nunca, solo puedes ganar y siempre recibir nuevas noticas en el
trabajo. Éste es el único punto de vista desde el que nunca te sentirás decepcionado. ¿Qué tipo de sorpresa prefieres recibir? Yo
parto de la premisa de que todas las personas pueden ser corruptas, por lo que siempre recibo buenas noticias. Si compruebo
que existe alguna irregularidad, estoy feliz porque detecte la situación. Si en cambio verifico que todo está correcto también
estoy feliz, debido a que no existe ningún culpable a quien acusar. Esto se llama ganar.”

Pensar mal no significa ser malo. Ser escéptico no es ser cínico. Implica solamente ejercer el debido cuidado profesional.
Desconfiar no es equivalente a ofender ni a maltratar. En resumen, afirmaba, mi estimado Nahun, se trata de seguir la premisa
del refranero español: “A Dios rogando y con el mazo dando…”

Para él un pesimista es un optimista bien informado, y como pueden ver de acuerdo con mi apreciado colega esta forma de ver
las cosas es fundamental para el éxito de cualquier auditor interno, debido a que es vital que seamos escépticos.

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 EJERCICIO PRÁCTICO
Para el día viernes 20/03/2020, presentar en clases, un mapa conceptual sobre el capítulo 1.

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 AUTO EVALUCIÓN - INDIVIDUAL
De manera personal, después de haber leído el Capítulo 1, responder las siguientes preguntas y presentar el día viernes
20/03/2020.

PREGUNTAS:
1. Mencione el concepto de Contabilidad según el autor Gonzalo Terán Gandarillas.
2. Mencione el concepto de Auditoría para el presente texto.
3. En base a las anteriores definiciones, mencione la diferencia entre la práctica de la Contabilidad y la Auditoria.
4. Mencione la diferencia entre Auditoria Interna y Externa.
5. ¿Qué auditorias se practican en el Sector Público?
6. Elabore el diagrama de las fases o proceso de la Auditoria Financiera.
7. Que significa las palabras técnicas utilizadas en auditoría HALLAZGO y EVIDENCIA.

RESPUESTAS:

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