UNIDAD 1

DERECHO FINANCIERO –
GENERALIDADES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

CONTENIDO

Idea general del Derecho - Finanzas públicas

Derecho financiero- derecho fiscal y derecho tributario
Ingresos del estado - Generalidades del derecho tributario, ramas y fuentes del
Derecho Tributario

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Unidad.

DESARROLLO
 DERECHO FINANCIERO
GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO

IDEA GENERAL DEL DERECHO

Desde el punto de vista de las ciencias jurídicas, podemos definir al derecho como: “el
conjunto de normas, reglas y principios jurídicos que tienen por objeto el tratamiento
de las diferentes disciplinas jurídicas que rigen la vida del hombre en sociedad y a
cuya observancia pueden ser compelidas por medio de los mecanismos
jurisdiccionales del Estado”.

De ahí la noción de Derecho como una forma de control social compuesta

básicamente de normas coercibles, ya que una norma se caracteriza por tener un
antecedente que describe un hecho o un estado de cosas y un consecuente que
consiste siempre en la descripción de una acción o el curso de una conducta, como
acto que debe ocurrir, aunque dicho acto sea facultativo para el agente traducido en el
deber.

Decimos que el Derecho es una forma de control social compuesto básicamente por
normas coercibles porque el Derecho también puede tener y habitualmente tiene,
elementos que no presentan el carácter de coercibles, como son las expresiones
normativas que definen términos jurídicos, que determinan reglas de formación de las
normas coercibles y finalmente la teórica dominante adjudica a la unidad política, vale
decir al Estado el monopolio de la fuerza.

Esto significa que el hombre ha venido elaborando con el transcurrir de los tiempos y
en forma científica, una serie de normas y principios jurídicos, escritos o no, que sirven
para delimitar su accionar dentro de la sociedad.

Estas normas y principios, cuando están cronológicamente ordenadas y han sido

elaboradas y aprobadas por autoridad competente delegada por el Estado y son de
obligatoria observancia, reciben el nombre genérico de leyes o derecho positivo; sin
embargo aquellas normas y principios no obligatorios no aparecidas en forma de
códigos o leyes, pero que sin embargo son de contenido jurídico y tratan sobre
diferentes temas de esa naturaleza, reciben el nombre de reglas o principios
jurídicos doctrinales.

Consiguientemente en sentido jurídico el derecho comprende no solamente el conjunto

de leyes que rigen a la persona en sociedad, sino que el concepto abarca a un más,
pues también incluye el conjunto de principios jurídicos que, aunque no tienen el
carácter de obligatorio como las leyes, si contribuyen algunas veces a su
interpretación y hasta se convierten en leyes cuando el legislador las incorpora al
derecho positivo. Por lo tanto “el derecho es el conjunto de normas que tienen por
objeto regular el comportamiento humano”.

CONCEPTO DE SOCIEDAD

Sociedad es una agrupación de personas asentadas en un territorio, cuyos miembros

se reclutan en su mayoría por medio de la reproducción sexual. Toda sociedad
necesariamente debe estar asentada en un territorio determinado, llámese municipio,
departamento, provincia, nación, etc., y que ineludiblemente debe estar regido por
leyes.

No puede concebirse sociedad alguna que no esté asentada en un territorio

determinado, hay sociedades pequeñas compuestas por pocos individuos, como
también existen sociedades inmensamente grandes, de donde tenemos que la
población de una ciudad, es una sociedad, por lo que dentro de un mismo país existen
varios o muchos núcleos sociales, eso sí, todos esos núcleos humanos unidos, forman
en su conjunto una sociedad nacional, a la que se llama sociedad boliviana, sociedad
argentina, etc.

CONCEPTO DE ESTADO

Estado es la sociedad jurídica y políticamente organizada con un fin social que es el

bienestar de sus habitantes, está compuesta de población, territorio, gobierno y
soberanía. Es imprescindible para formarse un Estado, que se tenga territorio donde
asentar su jurisdicción y donde viva su población. También es ineludible que tenga
gobierno, porque no podría existir Estado sin un gobierno que rija sus destinos y la
cosa pública.

Tampoco puede existir Estado sin leyes, porque las leyes forman la estructura básica
del Estado, porque mediante un ordenamiento jurídico el Estado impone su imperium
sobre su territorio y hace que reine la convivencia civilizada entre la población, dando
seguridad jurídica a sus habitantes para que el Estado y la población vivan con la
certeza de que su vida y sus bienes están garantizados con una adecuada y oportuna
aplicación de la Ley. Un Estado para ser tal debe tener soberanía, ya que este
concepto expresa ausencia de subordinación, es decir: “que no admite a ningún otro
por encima de él, ni en concurrencia con él”, dicho de otra manera, nos estamos
refiriendo a la independencia de los Estados.

EL DERECHO FINANCIERO

ORIGEN ETIMOLÓGICO DE LA PALABRA FINANZAS.

La palabra Finanzas llega de la voz griega, finos, la cual pasa al latín, finis, que
significa fin, en un principio se aplicó este término como fin de los negocios jurídicos, al
pago con que ellos terminan, luego surge finanzas lo cual implicaba otros elementos
esenciales para que se produjera tal fin, estos estaban constituidos por los recursos o
ingresos.

CONCEPTO DE FINANZAS

El término hace referencia al estudio de la circulación del dinero entre los individuos,
las empresas o los distintos Estados. Así, las finanzas aparecen como una rama de la
economía que se dedica a analizar cómo se obtienen y gestionan los fondos.

Las finanzas son las actividades relacionadas con el intercambio de distintos bienes de
capital entre individuos, empresas, o Estados y con la incertidumbre y el riesgo que
estas actividades conllevan. Se dedica al estudio de la obtención de capital para la
inversión en bienes productivos y de las decisiones de inversión de los ahorradores.
Está relacionado con las transacciones y con la administración del dinero. En ese
marco se estudia la obtención y gestión, por parte de una compañía, un individuo, o
del propio Estado, de los fondos que necesita para cumplir sus objetivos, y de los
criterios con que dispone de sus activos; en otras palabras, lo relativo a la obtención y
gestión del dinero, así como de otros valores o sucedáneos del dinero, como lo son los
títulos, los bonos, etc. Según Bodie y Merton, las finanzas "estudian la manera en que
los recursos escasos se asignan a través del tiempo". Las finanzas tratan, por lo tanto,
de las condiciones y la oportunidad con que se consigue el capital, de los usos de
éste, y los retornos que un inversionista obtiene de sus inversiones.

El estudio académico de las finanzas de divide principalmente en dos ramas, que

reflejan las posiciones respectivas de aquel que necesita fondos o dinero para realizar
una inversión , llamada finanzas corporativas, y de aquél que quiere invertir su
dinero dándoselo a alguien que lo quiera usar para invertir, llamada valuación de
activos. El área de finanzas corporativas estudia cómo le conviene más a un
inversionista conseguir dinero, por ejemplo, si vendiendo acciones, pidiendo prestado
a un banco o vendiendo deuda en el mercado. El área de valuación de activos estudia
cómo le conviene más a un inversionista invertir su dinero, por ejemplo, si comprando
acciones, prestando/comprando deuda, o acumulado dinero en efectivo.

DEFINICIÓN DE DERECHO FINANCIERO

Es la rama del Derecho público que regula la actividad financiera del Estado y de los
entes públicos. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las
normas que regulan los recursos económicos, que el Estado y los demás entes
públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines.

El Derecho financiero supone una gran relevancia en lo que respecta al buen

funcionamiento de los Estados ya que es el responsable de otorgar a las entidades y
personas gobernantes con las prerrogativas monetarias y financieras para llevar a
cabo diferentes proyectos de gobierno, medidas y decisiones que requieran el uso del
presupuesto disponible.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La Actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la

caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos públicos, que son
transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas a favor de los
organismos públicos.

La actividad financiera cumple una función instrumental porque su normal

desenvolvimiento es condición indispensable para el desarrollo de otras actividades.
Esto es así, porque ninguna actuación del Estado sería posible si no hubiese obtenido
previamente los fondos necesarios para solventar su actividad en procura de satisfacer
las necesidades públicas.

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO.

 El Derecho Presupuestario.
 Derecho Patrimonial Público.
 El Derecho Bancario y Monetario.
 El Derecho Tributario.
 El Derecho del Crédito Público.

 EL DERECHO PRESUPUESTARIO

Rama del derecho financiero que estudia y regula todo lo relacionado con los
Presupuestos Generales del Estado, como su formación, aprobación y
fiscalización y lo relacionado con el gasto público. 

El derecho presupuestario es la rama del derecho financiero que regula la

preparación, aprobación, ejecución y control del presupuesto, el instrumento
jurídico para la realización de los gastos públicos, que contiene la previsión de
ingresos y la autorización de gastos de los entes públicos.

Se encarga de estudiar las relaciones jurídicas que se dan fundamentalmente

entre los ingresos y los gastos, de ahí que dicha ordenación sobre gastos
públicos sea una de las principales funciones del “Derecho Presupuestario”,
debido a que todo lo que tenga que ver con el manejo y destino de estos
recursos están regulados por normas y leyes permanentes, en las cuales los
ingresos representan una parte muy reducida, pues su tratamiento es de una
mera previsión, mientras que respecto a los gastos, el Presupuesto retiene y
conserva el valor de una "autorización cuantitativa, cualitativa y temporal".

 DERECHO PATRIMONIAL PÚBLICO

El Derecho Patrimonial Público o Derecho financiero patrimonial tiene por

objeto de estudio la estructura y la gestión del patrimonio público como recurso
que también produce ingresos de financiación para sufragar las necesidades
públicas. Se estudia la gestión de bienes de titularidad pública, También se
estudia la participación de los entes públicos en empresas privadas.

El objeto propio del derecho patrimonial público es el recurso patrimonial, o sea

la estructura y la gestión del patrimonio público dirigidas a la obtención de
ingresos.

Dentro del ámbito de la titularidad pública se incluyen dos grandes

categorías de bienes:
- Los llamados bienes de dominio público.
- Los llamados bienes patrimoniales.
Junto a ellos existen regímenes específicos de propiedad pública, como
son la propiedad pública, la propiedad minera, el patrimonio forestal, y el
patrimonio nacional.

o Bienes de Dominio Público. - El Estado posee bienes que

rigurosamente hablando son “sociales” antes que “estatales”,
por cuanto están destinados al disfrute de toda la comunidad,
y son utilizables por sus componentes sin discriminación.
Estos bienes surgen por causas naturales (por ejemplo, ríos)
o artificiales (por ejemplo, calles). Los bienes mencionados
 no pueden ser objeto de apropiación privada, ya sea por
enajenación a los particulares o porque estos lo adquieran
con el paso del tiempo.

Por regla general, la utilización de estos bienes por los

particulares es gratuita, pero en ocasiones especiales el
Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso
particularizado.

o Bienes de dominio privado. - El Estado posee, además,

otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales
o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los
habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a
ellos por su adquisición, locación, administración, concesión u
otra contratación. Se trata de bienes que son generalmente
enajenables y prescriptibles.

Recursos de las empresas estatales. - Vienen dadas por la

participación del Estado en las ganancias de las mismas o
por contribuciones que dichas empresas se ven obligadas a
realizar al Estado a quien pertenece su capital.

EL DERECHO BANCARIO Y MONETARIO

Es una rama del Derecho Financiero que estudia el conjunto de normas jurídicas que
regulan las políticas de emisión monetaria, reservas monetarias, regulación de las
tasas activas y pasivas del sistema financiero nacional y otras actividades normadas
por el Banco Central de Bolivia bajo el control de la A.S.F.I. (Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero)

El Derecho Bancario y Monetario estudia toda la actividad de intermediación financiera

y de captación de recursos económicos del público. Los Bancos y Cooperativas de
Ahorro y Crédito, entre otros, actúan como intermediarios al recibir dinero y otorgar
préstamos al público.

EL DERECHO TRIBUTARIO

“Es el conjunto de normas, leyes, reglamentos y principios que tienen por objeto
regular las actividades relacionadas con las diferentes formas de recaudación de
recursos económicos para el sostenimiento del Estado”.

También podemos decir que: “El Derecho Tributario es el conjunto de normas que
regulan los derechos y obligaciones entre el Estado en calidad de acreedor de los
tributos y las personas sean estas naturales o jurídicas a quienes la Ley
responsabiliza de su pago”.

EL DERECHO DEL CRÉDITO PÚBLICO

Conjunto de principios, normas, organismos, recursos y procedimientos

administrativos que intervienen en las operaciones que realiza el Estado, con el objeto
de captar medios de financiamiento que implican endeudamiento o modificación de la
estructura de sus pasivos.

Financiamiento público es el que se otorga a personas o entidades consideradas como

sujetos de derecho público, como son la federación, estados, municipios y organismos
descentralizados, así como particulares.

El endeudamiento público se origina en una serie de instrumentos de variada

naturaleza. Los principales instrumentos que normalmente utilizan los
gobiernos son los siguientes:

 Emisión y colocación de títulos, bonos y obligaciones de largo y mediano plazo.

 Emisión y colocación de letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio

financiero.

 Contratación de préstamos con instituciones financieras.

 Contratación de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se

estipule realizar en el transcurso de más de un ejercicio financiero posterior al
vigente; siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado
anteriormente.

 Deuda contingente que pueda generarse por el otorgamiento de avales, fianzas

y garantías, con vencimientos que exceden el ejercicio financiero.

Los sistemas de crédito público generalmente están normalizados en forma detallada

por los poderes legislativos de los países. La experiencia en Latinoamérica de
endeudamiento anárquico e inorgánico demuestra la necesidad de dictar políticas,
normas y procedimientos que eviten que los gobiernos incurran en prácticas nocivas
en esta materia.

En función de ello, los principales objetivos que deben caracterizar a un sistema

de crédito público son los siguientes:

 Optimizar el aprovechamiento de los recursos disponibles en los mercados de

capitales.

 Mejorar la capacidad y poder negociador del sector público en su conjunto.

 Lograr un manejo eficiente y sistemático de los pasivos públicos.

 Registrar de manera sistemática y confiable las operaciones de crédito público,

en forma integrada al resto de los sistemas de la administración financiera.

 Atender en tiempo y forma los servicios de la deuda pública.

 Controlar y fiscalizar el correcto uso de los recursos provenientes de

operaciones de crédito público.

Dichos objetivos pueden resumirse en: "administrar adecuadamente la deuda

contraída y atender las necesidades de financiamiento del estado en las mejores
condiciones posibles".
DIFERENCIA ENTRE FINANZAS PÚBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS.

 Finanzas Públicas. - Las finanzas públicas están compuestas por las políticas
que instrumentan el gasto público y los impuestos. De estos dos conceptos
depende la estabilidad económica del país y por consiguiente su ingreso en
déficit o superávit.

El gasto público es llamado una inversión, que realiza el Estado en distintos

proyectos de interés social, sin embargo, el presupuesto de todos los gastos
públicos no debe rebasar los ingresos del país, ni siquiera ser iguales, ya que a
esto se le debe agregar los gastos generados por el pago de intereses que
genera la deuda extranjera, así como el pago de la misma.

Se debe tener siempre una sustentabilidad fiscal, mediante la sostenibilidad de

las finanzas públicas. La sostenibilidad de las fianzas públicas es un concepto
dinámico que relaciona el saldo de la deuda pública soberana, en un momento
determinado, con el flujo de balances primarios futuros esperados.

Por lo tanto, sustentabilidad fiscal, significa que los ingresos públicos netos,
deben por lo menos cubrir los intereses que la deuda pública genera. De no
lograr esto, los intereses se tendrían que capitalizar y se elevaría el monto del
endeudamiento para el siguiente período, a su vez generando mayores
intereses en el futuro. En la menos alentadora situación, los intereses crecerían
año con año hasta conducir al Estado a una situación de bancarrota y se vería
obligado a incumplir con sus obligaciones financieras.

 Finanzas Privadas. - Finanzas privadas son aquellas que están en poder de

particulares y constituyen la mayor masa de dinero circulante representado en
billetes, moneda metálica, cuentas bancarias y otras cuentas comerciales
reciprocas, títulos, debentures, giros, pagarés, y en general todo el numerario y
crédito que respalda y nutre las operaciones mercantiles que realiza la
comunidad.

INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO

En toda sociedad tanto en el ámbito comercial, económico, político, financiero, etc.

existe la necesidad de controlar todas las contribuciones, operaciones, transacciones,
hechos que se pueden presentar de una manera u otra, constituyéndose estas
actividades en el origen de la Legislación Tributaria o Derecho Tributario que surge
como el instrumento regulador y centralizador del control de las recaudaciones o
contribuciones tributarias.

EL CÓDIGO TRIBUTARIO (C.T.) - (Ley N° 2492, de 02 de agosto del 2003)

Este código se encuentra entre los cuerpos legales más destacados del ordenamiento
jurídico nacional, ya que a través de sus normas el Estado regula la administración,
fiscalización y pago de los impuestos de tributación interna que sean, según la ley de
competencia del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
El campo de aplicación del Código Tributario es amplísimo, debido a que sus
disposiciones tienen relación con todos los impuestos, tasas, contribuciones
especiales y las patentes municipales que establece nuestra legislación (Art. 9 C.T.),
con la excepción del tributo a la exportación de bienes y mercancías, fiscalizados por
el Servicio Nacional de Aduanas, y los de carácter administrativo por las
Municipalidades.

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

“El Derecho Tributario es el conjunto de normas, leyes, reglamentos y principios que

tienen por objeto regular las actividades relacionadas con las diferentes formas de
recaudación de recursos económicos para el sostenimiento del Estado”. (AYALA
ZELADA, 2012)

También podemos decir que: “El Derecho Tributario es el conjunto de normas que
regulan los derechos y obligaciones entre el Estado en calidad de acreedor de los
tributos y las personas sean estas naturales o jurídicas a quienes la Ley responsabiliza
de su pago”. Consiguientemente “son las normas que regulan las relaciones jurídicas
entre el erario público y el contribuyente a través de los impuestos de toda índole,
gravando tanto a las personas como a los bienes”. (VALDÉS COSTA, 2014)

DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO (GARCÍA CANSECO, 2015)

El Derecho Tributario, se divide en tres ramas de derecho especializado que a decir

son:

 Derecho Penal Tributario.- Está constituido por normas tributarias que tiene
por objeto la aplicación de multas y sanciones de valor, intereses, multas por
mora y multas por incumplimiento a deberes formales, clausuras y otras
sanciones legales en caso de incumplimiento a las normas tributarias; dicho
accionar es ejercido por la autoridad administrativa que es el FISCO, conocido
también como Servicio de Impuestos Nacionales que es el ente que regula la
relación tributaria del contribuyente o el que obliga a que este pague
oportunamente sus obligaciones tributarias a favor del Estado. Pudiendo
además imponer penas de privación de libertad en caso de la comisión de
delitos e infracciones tributarias.

 Derecho Procesal Tributario. - Es el conjunto de normas que tienen por

objeto regular las controversias que se plantean entre los sujetos de la relación
jurídica tributaria es decir el Estado y el contribuyente.

 Derecho Internacional Tributario. - Conjunto de normas que tienen por objeto

regular los tributos o aranceles aduaneros de importación o exportación, ya
sea exigiendo su pago o concediendo la liberación de dicho pago.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO (GARCÍA CANSECO, 2015)

En sentido figurado nos referimos a la palabra fuente como al lugar donde se origina
algo, brota o emana o nace alguna cosa, nuestra legislación tributaria nos da a
conocer las siguientes fuentes:
Fuente Informal del Derecho. - Nos referimos a esta clase de fuente porque la misma
si bien no es aceptada en muchas legislaciones, en otras tienen vigencia como por
ejemplo en el Derecho Civil y más concretamente en el Derecho Comercial.

Cuando decimos fuente informal nos estamos refiriendo a la costumbre, pues existe
un aforismo que dice que la costumbre se hace ley, a este Derecho se lo denomina
Derecho consuetudinario por que no está escrito, frente al Derecho escrito o positivo
que conocemos nosotros que son las leyes en general.

En nuestro país no se reconocen las fuentes informales en materia tributaria,

pues para que un tributo tenga origen debe nacer de la Ley y de ninguna otra
fuente, ni siquiera la analogía es admitida en la creación de los tributos (Art. 5,
C.T.) (CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO, 2017)

Fuente Formal del Derecho Tributario.- La fuente principal del Derecho Tributario en
nuestra legislación está basada en el principio de legalidad del tributo, es decir que
solamente este existe cuando emana de una Ley preexistente a su aplicación, este
principio de legalidad es una conquista del moderno Derecho Tributario, pues sabido
es que en anteriores épocas los impuestos y las cargas impositivas eran
discriminatorias e injustas, pues solamente tributaban ciertos sectores de la sociedad,
existiendo privilegiados que no tributaban, como decir la nobleza y el clero, sin
embargo con las revoluciones sociales que modificaron y cambiaron la estructura del
Estado se tiene que los impuestos solamente pueden ser establecidos por el Estado y
no por el soberano, y los mismos se imponen mediante leyes, ya no por la
discrecionalidad de los gobernantes.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN NUESTRA LEGISLACIÓN

Nuestra legislación adopta como fuente primaria de los tributos la primacía de las
leyes establecidas en la Teoría Pura del Derecho de Hans Kelsen en su pirámide
jurídica que ubica como la principal Ley a la Constitución de un país. (GARCÍA
CANSECO, 2015)

En el Derecho Tributario Boliviano la fuente principal del Derecho es la Ley,

subsidiariamente y de acuerdo a la rama que se trate se puede recurrir a la doctrina, a
los principios generales o a la jurisprudencia, de donde nuestro código tributario
identifica plenamente las fuentes del Derecho Tributario, cuando en su Art. 5, dice que
constituyen fuentes del Derecho Tributario: Las Normas Constitucionales. (C.P.E.). Las
Convenciones Internacionales. (Reuniones Internacionales). Las Leyes. (Código
Tributario). Los Decretos Supremos, Las Reglamentaciones, Las Resoluciones y
demás disposiciones de carácter general dictadas por el Poder Ejecutivo o los distintos
órganos administrativos nacionales y locales facultados para el efecto.

a) Las Normas Constitucionales. - Se refiere a lo que ya hemos mencionado al

decir que los tributos solamente son válidos cuando están previstos en la
Constitución que viene a ser la Ley Fundamental en la que deberán basarse
las demás leyes.

b) Los Convenios Internacionales. - Esta fuente se basa en los principios de

reciprocidad y cumplimiento a que están obligados los Estados firmantes de un
 Convenio, por ejemplo, nuestro país es miembro de organismos
internacionales con los cuales celebra convenios como el Pacto Andino,
Fonplata, ALADI y otros en los que se acuerdan negocios en los cuales
necesariamente se tratan aspectos tributarios. Para que el convenio tenga
legalidad exigida por la C.P.E., es necesario e imprescindible que este sea
autorizado por el Poder Legislativo.

c) Las Leyes. - Que comúnmente conocemos y que son sancionadas por el

Poder Legislativo y promulgadas por el Poder Ejecutivo (Presidente de la
Republica), dichas normas las conocemos como leyes formales porque están
dirigidas a un hecho cierto y particular, ejemplo la Ley 843, el Código Tributario,
La Ley de Aduanas, las mismas que para su existencia han seguido el
procedimiento legislativo de rigor.

d) Los Reglamentos. - Son las reglamentaciones dictadas por el Poder Ejecutivo

mediante los Decretos Supremos dirigidos a complementar la Ley Tributaria,
por ejemplo, cada impuesto tiene su reglamentación, en el caso concreto del
IVA el D.S. 21530 es su reglamento. En estas reglamentaciones se encuentran
otras disposiciones que también son obligatorias como son las Resoluciones
Supremas dictadas solamente por el Presidente de la Republica para un caso
concreto y particular. Las Resoluciones Ministeriales dictadas por el Ministro
de Hacienda que también se refieren a un caso concreto y particular.

e) Las Resoluciones Administrativas. - Son las disposiciones emitidas por los

entes Administrativos como ser el Servicio de Impuestos Nacionales y la
Aduana, reglamentando a los decretos supremos o cualquier otra circunstancia
que no esté plenamente esclarecida en la propia Ley o su reglamento, estas
disposiciones no crean ni modifican los impuestos. Las Circulares y
Disposiciones Internas impartidas por los entes administrativos solo son de
cumplimiento para sus dependientes y no tienen validez frente a los sujetos
obligados del tributo.

RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

Para complementar y profundizar su aprendizaje en unidad, se le sugiere pueda
consultar los siguientes recursos de información:

PEÑA CESPEDES, Abel. Compendio de disposiciones legales del Sistema Tributario

Boliviano. Edit. Peña del Villar, La Paz, Bolivia, 2010.

VALDÉS COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario. Cuarta Edición, Editorial: B.

de F., Buenos Aires Argentina, 2014.