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Contabilidad II Problemas
Contabilidad II Problemas
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Contabilidad II
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Rectora
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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
CONTABILIDAD II
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Tabla de Contenido
Presentación
Introducción Horizontes
UNIDAD 2: Inversiones
Descripción Temática
Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos
Proceso de Información
2.1 CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
2.1.2 Inversiones Permanentes
2.2 CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES
2.2.1 Contabilización de las Inversiones en Acciones
2.2.2 Contabilización de las Inversiones en CDT
2.2.3 Contabilización de las Inversiones en Bonos
2.3 VALORIZACIÓN DE INVERSIONES
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
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Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
UNIDAD 3: Deudores
Descripción Temática
Horizontes
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Proceso de Información
3.1 CONCEPTO
3.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
3.2.1 Cuentas por Cobrar
3.2.2 Documentos por Cobrar
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
3.3.1 Cobro de cuentas Incobrables
3.3.2 Método de Provisión para Contabilizar las Cuentas y
Documentos Incobrables
3.4 FACTORING
3.4.1 Método de Contabilización del Factoring
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
UNIDAD 4: Inventarios
Descripción Temática
Horizontes
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Proceso de Información
4.1 CONCEPTO
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
4.2.1 Errores en el Inventario
4.3 COSTO DE INVENTARIO
4.3.1 Clasificación de los Costos
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
4.4.2 Sistema de Inventario Periódico
4.4.3 Comparación entre Sistemas de Inventario
4.5 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
4.5.1 Valuación del Inventario no por Su Costo
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4.5.2 Valuación al Costo más Bajo o Costo de Mercado
4.5.3 Valuación al Valor Neto de Realización
4.6 PRESENTACIÓN DEL INVENTARIO DE MERCANCÍA EN EL BALANCE
GENERAL
4.7 ROTACIÓN DE INVENTARIOS Y DÍAS DE INVENTARIO PROMEDIO
DISPONIBLE
Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
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Proceso de Información
6.1 PATENTES
6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS REGISTRADAS
6.3 CRÉDITO MERCANTIL
6.4 PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
6.5 CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Proceso de Comprensión y Análisis
Síntesis Creativa y Argumentativa
Solución de Problemas
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
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Presentación
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Introducción
Hoy día la contabilidad constituye uno de los mecanismos de control más eficaz
utilizado en diferentes empresas ya que permite conocer con exactitud sus datos
financieros, liquidez, desembolsos, inventarios, utilidades y su estado en general,
como punto de partida para la toma de decisiones administrativas.
Este módulo nos presenta el manejo contable que se le aplica a todos los tipos de
activos en una empresa, el registro de sus transacciones y la interpretación de las
mismas a través de una gama de ejercicios prácticos y aplicables en la vida
cotidiana. A su vez se plantean una variedad de mecanismos de control para un
uso adecuado de los sistemas contables dentro de los parámetros legalmente
establecidos.
Hoy día la administración de cualquier empresa debe contar con una serie de
conocimientos contables básicos que le permitan interpretar de una manera
adecuada sus estados financieros y aplicar medidas correctivas oportunas para
cualquier tipo de irregularidades.
Con este módulo esperamos dotarlos de las bases contables necesarias para
realizar y registrar diferentes tipos de operaciones, presentando casos cotidianos y
de fácil entendimiento que les faciliten su aplicación y análisis en el entorno de
cualquier empresa, así mismo anexamos el PUC (Plan Único de Cuentas)
facilitándoles una mejor ubicación contable y aplicación para las diferentes
transacciones de una organización.
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Horizontes
Identificar y aplicar a la vida real los mecanismos de protección de activos.
Conocer los diferentes procedimientos para contabilizar y controlar el
efectivo y los fondos de caja menor.
Conocer el procedimiento contable que se le aplica a los diferentes tipos de
inversión y analizar y comparar los beneficios que pueden ofrecer a
determinadas empresas.
Identificar que movimientos generan una cuenta por cobrar y conocer los
documentos que respaldan estas transacciones.
Conocer la importancia del costo de inventarios y los sistemas perpetúo y
periódico utilizados para su cálculo, basándose en los métodos PEPS, UEPS
y Costo Promedio.
Reconocer en que se representan los activos fijos y calcular su valor
aplicando los mecanismo de depreciación.
Entender que es un activo intangible y comprender los derechos y
obligaciones que genera a una persona natural o jurídica.
Identificar los Activos Diferidos y Otros Activos según las características que
posee casa uno.
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Descripción Temática
Para proteger el dinero de una empresa contra robos y malos usos, se debe
controlar el efectivo desde el momento en que se recibe hasta que se deposita en
un banco.
Horizontes
Identificar y poner en práctica los diferentes procesos de contabilización y
control de efectivo necesarios para el buen funcionamiento de determinada
empresa.
Identificar las diferentes etapas que deben seguirse para preparar una
conciliación bancaria, realizando en el libro diario los asientos
correspondientes.
Analizar la importancia del establecimiento de políticas de manejo y control
para los fondos de caja menor.
Efectivo
Bancos
Fondo de Caja Menor
Presentación del Efectivo en el Balance General
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Proceso de Información
DEBE HABER
$13.000.000
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$8.559.000
$21.559.000
DEBE HABER
$21.559.000 $2.853.000
$18.706.000
1.1 EFECTIVO
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1.1.1 Caja
Para que haya un manejo eficiente de efectivo se recomienda tener en cuenta los
siguientes elementos de control:
Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que efectúen el
registro contable.
Responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero; éste debe poseer
un seguro de manejo.
Disponer de controles de efectivo por correo u otro medio de transporte.
Consignar oportunamente los dineros recibidos.
Verificar si los desembolsos han sido aprobados por la(s) persona(s)
autorizada(s).
Establecer por escrito políticas claras sobre cuantías máximas de pagos en
efectivo.
Realizar arqueos sorpresivos.
Establecer una caja menor o varias para efectuar desembolsos de poca
cuantía.
Utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas prenumeradas
de ingresos y egresos de caja.
Anular las facturas pagadas con sello de cancelado o pagado.
Efectuar la conciliación periódica de las cuentas bancarias.
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Elaborar informes estadísticos sobre ingresos y egresos en efectivo.
El control interno sobre los cobro de efectivo asegura que todo el efectivo se
deposite en el Banco y que el registro en la contabilidad de la compañía sea
correcto. Debido a la liquidez inmediata del efectivo, el disponible ofrece riesgos de
pérdida ya que puede ocultarse, transferirse o cambiarse fácilmente y para evitar
éstas fugas de dinero es recomendable seguir el siguiente sistema de control para
el recaudo de efectivo:
1.2 BANCOS
Una cuenta bancaria es uno de los instrumentos más importantes que utiliza una
empresa para controlar el efectivo y para realizar diferentes tipos de desembolsos,
exceptuando cantidades muy pequeñas. Los bancos proporcionan a los
depositantes registros detallados de las operaciones que éstos realizan, los
documentos que se utilizan para controlar una cuenta de bancos son los
siguientes:
Tarjeta de firmas: los bancos exigen que la persona que realice la operación
firme ésta tarjeta. El banco la compara con las que aparecen en los
documentos a fin de proteger al depositante y al banco y a la entidad
bancaria por delitos de falsificación.
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Consignación: es una forma estándar de depósito en la cuál el cliente
apunta el valor y la fecha de depósito. Como registro de la operación el
cliente conserva un duplicado de la consignación hecha o ficha de depósito.
Cheque: es utilizado para retirar dinero de una cuenta, para el pago a una
persona o entidad determinada en él. Intervienen en este proceso: el
girador que es quien firma el cheque; el beneficiario a quien se le gira el
cheque y el banco la entidad intermediaria de la operación. El uso de éste
documento evita el manejo dispendioso de dinero y agiliza las transacciones
a crédito. Las operaciones de consignación y pagos con cheques modifican
permanentemente el saldo de los depósitos. La mayoría de las operaciones
se registran en el informe proveniente del banco; pero existen otras que no
aparecen en este documento y que afectan el saldo de la cuenta en un
futuro, las más comunes por su naturaleza son:
Poseer una cuenta bancaria ofrece numerosas ventajas para la empresa siempre y
cuando exista un cuidadoso control en su utilización; para que haya un manejo
adecuado de dicha cuenta es necesario:
Las operaciones comerciales más comunes que afectan una cuenta bancaria
son:
Conciliaciones
Notas débito, por cobros de servicio, chequeras, intereses etc.
Notas crédito, por préstamos del banco, correcciones a favor de la empresa,
cheques devueltos, cheques girados a favor de terceros.
Es una lista de los elementos y las cantidades que hacen que el saldo de efectivo
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reportado en el estado de cuenta bancario difiera del registrado en el libro mayor.
Los registros del efectivo del negocio pueden ser llevados por la empresa y por el
banco. Rara vez el saldo de estas dos cuentas de efectivo es igual, la diferencia se
produce debido a la demora para registrar ciertas operaciones y pueden ser
ocasionadas por:
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Quien esté a cargo del manejo de este fondo deberá, si el caso, cambiar cheques y
poner el dinero en efectivo en una caja de seguridad o cualquier otro dispositivo; o
simplemente depositarlo en él. El custodio de la caja menor debe controlar el
fondo y conservar comprobantes de operaciones con el fin de tener claro el motivo
de los desembolsos.
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El efectivo es el activo que representa una mayor liquidez; la mayor parte de las
compañías presentan una sola cantidad de efectivo en el balance general, en la
cuál se combinan todas sus cuentas bancarias y de fondo de caja menor.
Es posible que una compañía tenga efectivo que exceda sus necesidades de
operación, en tal caso ésta puede realizar inversiones de alta liquidez para obtener
intereses llamadas equivalentes de efectivo. Un ejemplo de este tipo de operación
se encuentra en los Bonos del Tesoro de Estados Unidos, los documentos emitidos
por corporaciones importantes (a los que se les llama papel comercial), y los
fondos del mercado de dinero. Las compañías que han invertido el efectivo
excedente en equivalentes de efectivo, por lo general presentan el efectivo y
equivalentes de efectivo como una sola cantidad en el balance general.
Los bancos pueden exigir que los depositantes mantengan saldos mínimos de
efectivo en sus cuentas bancarias, ese saldo es denominado “saldo compensado”
y en muchas ocasiones se impone este requisito como parte de un acuerdo de
préstamo o una línea de crédito, que es una cantidad preaprobada que el banco
está dispuesto a prestar a un cliente cuando éste lo solicite. Los requisitos de
saldo compensado deben desglosarse en los documentos de los estados
financieros.
¿Por qué el efectivo es uno de los activos que representa mayor liquidez
para una empresa?
¿Las notas débito bancarias deben tenerse en cuenta en la conciliación?
Justificar su respuesta.
¿Con que fin se realiza la conciliación bancaria?
¿A que se le denomina saldo compensado?
¿Cuál es la ventaja del establecimiento de fondos de Caja Menor?
¿Qué aspectos se deben tener en cuenta en las políticas de control interno
sobre el efectivo?
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soluciones para corregirla.
Manufacturas del Norte Ltda., recibe unos ingresos reales en caja por
ventas al contado de $2.800.000; el monto que se observa en el total de la
caja registradora es de $3.100.000. Realizar los asientos respectivos para
registrar los ingresos en caja y las ventas al contado.
Hardware.net, empresa fabricante de equipos de computación, fue victima
de un robo por un empleado de planta. Edgar Ruiz, agente de compras, es
responsable de ordenar el servicio de reparación y limpieza de equipos de
oficina después de recibir la requisición de servicios por el gerente.
Solución de Problemas
Herreros del Norte S.A, registra todos sus ingresos por ventas basándose
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en las cintas de auditoría de la caja registradora. En el mes de
Septiembre la empresa descubrió que uno de sus empleados había
robado una cantidad no determinada de ingresos de efectivo cuando
llevaba los depósitos diarios al banco. Se reunieron los siguientes datos
correspondientes al mes de Septiembre:
Autoevaluación
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comercial, o bancaria) de su comunidad y observar los controles de ingresos y
egresos de efectivo que se llevan. Reunidos todos los grupos identificar y
analizar las semejanzas y diferencias en los controles internos de efectivo de
cada uno de los establecimientos.
Bibliografía Sugerida
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UNIDAD 2: Inversiones
Descripción Temática
Los títulos valores son documentos que representan dinero para una persona
natural o jurídica y así como las acciones, bonos y papeles comerciales entre otros,
son tomados como inversión.
Horizontes
Proceso de Información
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general según su plazo.
Los títulos se clasifican en Valores de Renta Variable, Valores de Renta Fija, Títulos
Oficiales y Títulos Privados.
Valores de Renta Variable: son los títulos cuyo rendimiento está supeditado
a factores económicos propios de la empresa que emite el documento. Las
empresas de capital emiten acciones cuyos dividendos están
fundamentados en la situación económica y en liquidez de la empresa.
Valores de Renta Fija: son los títulos que perciben una renta constante, que
se pacta en el momento en que se hace la inversión. Tipos:
− Valores de Renta Fija con Interés: corresponden a los títulos adquiridos que
devengan interés fijo, durante un periodo determinado. En este tipo puede,
incluirse certificados a termino fijo, cedulas hipotecarias, bonos, etc…
− Valores de Renta Fija con Descuento: son aquellos títulos que obtienen su
renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redención: títulos de
participación, certificados de reembolso tributario (CERT), títulos canjeables,
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Títulos Privados: los que ofrecen las empresas no oficiales. Los más
significativos son: − Bonos convertibles en acciones − Bonos de garantía
general emitidos por las corporaciones financieras − Certificados de
empresas privadas
El costo histórico de las inversiones, el cuál debe incluir los costos y gastos
adicionales ocasionados para su adquisición como comisiones, honorarios e
impuestos debe ajustarse al final del periodo al valor de realización, mediante
valorizaciones o provisiones; el valor para realización de las inversiones de renta
variable es el promedio de cotización representativo en las bolsas de valores en el
último mes y, a falta de éste su valor intrínseco.
Según los derechos que se derivan de su posesión, las inversiones se clasifican en:
Inversiones en Títulos
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La mención del derecho que se incorpora en el título.
La firma de quien lo crea, pudiéndose sustituir por un signo o contraseña
bajo la responsabilidad del creador del título.
El tenedor del título no podrá cambiar su forma de circulación sin
consentimiento del creador del título.
Mediante el aval se garantiza, el pago total o parcial del título valor.
Aunque no haya cantidad definida el aval garantiza el importe del título.
Quien firma un título a nombre de otro, sin autorización de hacerlo, se
obliga como si hubiera obrado en nombre propio.
Se considera tenedor legítimo del título quien lo posea conforme a la ley de
circulación.
Los títulos valores pueden ser de tres tipos: normativos, a la orden y al portador.
Los normativos se caracterizan porque en la norma que se rigen exigen la
inscripción del tenedor en el registro que llevará el creador del título. Será
reconocido tenedor legitimo quien figure en el texto del documento y en el registro
de éste.
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como instrumento de enajenación, transfiriendo a su adquiriente los
mencionados derechos. El bono de prenda incorpora un crédito prendario
sobre las mercancías amparadas por el certificado de deposito y confiere
por si mismo los derechos y privilegios de la prenda. Pueden ser expedidos
por almacenes generales de deposito, como consecuencia del deposito de
mercancías.
Factura Cambiaria: Título valor que el vendedor podrá librar y entregar o
remitir al comprador, una vez aceptada por el comprador se considera
frente a terceros de buena fe exenta de culpa y que el contrato de compra
venta ha sido debidamente ejecutado en la forma estipulada en el título.
Además de los requisitos de un título valor, debe contener los siguientes:
Son las que representan participación en el capital de una sociedad por parte de
otra y generan para quien las adquiere dominio o control sobre la sociedad que
emite las acciones. La adquisición de acciones de una sociedad por parte de otra,
se conoce fiscalmente como vinculación económica y da origen a las
denominaciones de:
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Según las normas legales, una sociedad se considera subordinada de otra cuando
se encuentra en uno o más de los siguientes casos:
También habrá subordinación cuando el control sea ejercido por una o varias
personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, ya sea directamente o
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por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas posean más del
50% del capital o configuren la mayoría mínima para la toma de decisiones o
ejerzan influencia dominante en la dirección de la entidad.
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La venta de la inversión se contabiliza acreditando la cuenta de inversiones por el
valor pactado en el momento de enajenar la respectiva inversión. Cuando el valor
de la venta de la inversión es mayor que el de la compra, la diferencia es llevada a
una cuenta de Utilidad en venta inversiones; en el caso contrario debe debitarse
como Pérdida en venta inversiones.
3
I= $5.000.000*0.36* = $450.000
12
Bancos $450.000.
Marzo 31 Ingresos no Operac -
$450.000
finaciero
Bancos $450.000.
Junio 30 Ingresos no Operac -
$450.000
finaciero
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La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:
Bancos $3.150.000
Junio 30 Inversiones – Cédulas $3.000.000
Utilidad Venta de $150.000
Inversiones
Bancos $2.000..000
Septiembre
30 Inversiones – Cédulas $2.000.000
Bancos $36.000
Septiembre
30 Ingresos no operac - financ $36.000
El ajuste es el siguiente:
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Valores Negociables: títulos que la empresa desea negociar activamente
para obtener utilidades. Las empresas que conservan estos valores
negociables son aquellas en las que sus operaciones normales requieren de
la compra y venta de títulos como los bancos y las compañías de seguros.
Los títulos disponibles para su venta son los valores que la empresa espera
vender en el futuro, pero que no negocia activamente para obtener
utilidades.
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y su costo representa una “utilidad o pérdida por tenencia no realizada”. Se le
califica como no realizada porque se necesita realizar una transacción (la venta de
las acciones) antes que la utilidad o pérdida se haga real (realizada).
Inversiones en Acciones a Largo Plazo
Existen dos métodos para calcular este tipo de inversiones, el método de costos y
de participación. La elección de uno de estos dos métodos depende de la influencia
que el comprador de las acciones tenga en las actividades de operación y
financiamiento de la empresa (entidad que recibe la inversión), es decir, si el
inversionista posee el 20% o más de las acciones con derecho a voto de la
empresa en que se invirtió, utilizaría el método de participación de lo contrario se
aplicaría el método de costo.
Los asientos contables para registrar las transacciones anteriores son los
siguientes:
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− La participación del inversionista en las utilidades netas periódicas de la
empresa en que invirtió se registra como un incremento en la cuenta de inversión
y como utilidad del periodo. De igual menara se reliza el registro en el caso de que
exista una pérdida neta.
Diciembre
Inversión en Acciones de corp. El Telar $52.500
31
Ingresos de Corp. El Telar $52.500
Diciembre
Efectivo $22.500
31
Inversión en Acciones de corp. El Telar $22.500
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Venta de Inversiones en Acciones
Efectivo $348.000
Mayo 22 Inversiones $300.000
Utilidad de la Venta de Inversiones $48.000
Las instituciones financieras fijan las cantidades mínimas que son aceptadas como
inversión y los intereses (vencidos o anticipados) que se habrán de pagar al
inversionista, dentro de los parámetros legales previamente establecidos.
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Los asientos contables serían los siguientes:
Septiembre
Caja $100.000
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Inversiones $100.000
x 1000/100).
Al igual que otros activos, el costo de una inversión en bonos debe incluir todos los
costos relacionados con la adquisición; en el caso de bonos adquiridos en un
mercado organizado, la comisión del corredor hace parte del costo de la inversión.
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debe pagar al vendedor estos intereses acumulados. Este valor se cargará a la
cuenta de Ingresos por Intereses.
Cuando una empresa emite bonos, el precio que los compradores están dispuestos
a pagar depende de tres factores:
El valor nominal de los bonos (cantidad adeudada a la fecha de
vencimiento).
Los intereses periódicos que se pagarán sobre los bonos.
La tasa de interés vigente en el mercado.
Los intereses periódicos se expresan como porcentaje del valor nominal del bono;
este porcentaje o tasa de interés es denominado “Tasa de Contrato o Tasa de
Cupón”.
En caso contrario cuando la tasa de mercado es menor que la del cupón, los bonos
son vendidos con “prima” (es decir, en un valor mayor que el nominal). Los
compradores pagan más que el valor nominal por bonos en los cuales la tasa de
cupón es mayor a la del mercado. El efectivo que el comprador recibirá en el
futuro se constituye por el valor nominal de los bonos y los intereses periódicos.
El costo del bono se registra en una sola cuenta de inversiones ( su valor nominal
y la prima o descuento).
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Inversión en Bonos a Largo Plazo
Contabilidad de Activos 33
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Diciembre
Intereses por Cobrar $10.500
31
Ingresos por Intereses $10.500
DEBE HABER
01 de Julio $10.500 01 de Octubre $21.000
31 de Dic. $10.500
31 de Dic. $6.252
Saldo $27.252 $37.752
Los bonos que fueron comprados en el ejemplo anterior a Cabrera S.A se venden
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en $570.000 más intereses acumulados al 30 de Marzo de 2008. El valor en libros
de los bonos (costo más descuento amortizado) al 01 de enero de 2008 (90
meses después de la compra) es de $593.780 ($500.000 + ($1042 x 90)). El
asiento para registrar la amortización del descuento del año en curso y la venta de
bonos es el siguiente:
Marzo 30 de
Inversión en Bonos de Cabrera S.A $3126
2008
Ingresos por Intereses $3126
Efectivo $573.500
Marzo 30 de Pérdida en la Venta de inversiones $26.906
2008 Ingresos por Intereses $3.500
Inversión en Bonos Cabrera S.A $596.906
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Ejemplo: Colchones Astrales S. A, adquiere el la bolsa de valores el 25 de Enero,
1750 acciones de la Nacional de Chocolates a un costo de $5.200 por acción. La
empresa desea mantener temporalmente esta inversión. El 31 de Diciembre las
acciones de la Nacional de Chocolates presentaban una cotización en bolsa de
8.500 por acción. Los registros contables de estas transacciones son los siguientes:
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¿Cuándo se compra un bono con descuento y cuando con prima?
¿Cuál es la diferencia entre el método de costo y el de participación para las
inversiones en acciones?
Mediante un ejemplo práctico explicar las relaciones entre una sociedad
matriz, una filial y subsidiaria.
¿Las inversiones de largo plazo no son de fácil comercialización?. Justificar
su respuesta.
¿Qué representa la cuenta ganancias (o pérdidas) acumuladas no realizadas
sobre inversiones?
¿Que ventajas representa para una empresa mantener activos financieros
en forma de inversiones en lugar de tener efectivo?
¿Definir 3 de los principales títulos valores expuestos en esta unidad?
¿Cuando se realiza una venta de acciones cuales cuentas se debitan y se
acreditan?
Mediante un ejemplo práctico demostrar la valorización de las inversiones.
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CONTABILIDAD II
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bonos de Coca-Cola, a los cuales se les reconoce un interés del 23 anual
simple, pagaderos cada tres meses y son redimibles en tres años.
Solución de Problemas
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CONTABILIDAD II
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Máquinas Hidráulicas Ltda, para las siguientes operaciones:
Año 1999
Año 2003
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− El 08 de Octubre se recibieron los intereses normales de $1.50 por acción
de la empresa Intel.
Autoevaluación
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CONTABILIDAD II
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de acciones en empresas del país, escoger 3 de ellas, realizar la contabilización
correspondiente y evaluar cuál de las tres alternativas representa una mayor
utilidad para invertir, teniendo en cuenta los diferentes métodos existentes
para las inversiones en acciones de corto o largo plazo.
Bibliografía Sugerida
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UNIDAD 3: Deudores
Descripción Temática
Esta cuenta tiene su origen en las ventas de tipo crédito que realiza cualquier ente
económico, generando así una obligación a favor de éste, y por ser una
transacción crediticia se respaldan por cuentas y documentos por cobrar. Algunas
veces éstas obligaciones no se cumplen en el tiempo estipulado y generan una
cuenta incobrable.
En el PUC, deudores está representado por los números de cuenta que empiecen
por los dígitos 12.
Horizontes
Conocer las cuentas que se generan por las ventas a crédito y los
documentos que las respaldan.
Reconocer la importancia de la aplicación del estudio de la capacidad de
crédito del deudor, con el fin de prevenir la pérdida de cartera.
Aprender que es el mecanismo de Factoring, identificar los elementos que
intervienen en el proceso y las ventajas que generan su aplicación.
Seguir el proceso de control interno aplicable a la cuenta Deudores para
evitar el desvío de información.
Concepto
Clasificación de las Cantidades por Cobrar
Cuentas Incobrables
Factoring
Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar
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Proceso de Información
3.1 CONCEPTO
Las cuentas y documentos por cobrar resultan de las ventas a crédito otorgadas a
los clientes, sea un fabricante minorista o mayorista. En este proceso participa el
acreedor que es quien vende el servicio o el producto y obtiene las partidas por
cobrar; el deudor es quien hace la compra y crea la partida por pagar.
Las transacciones originadas por una venta se pueden presentar por: el pago en
efectivo que corresponde a la cancelación en el momento de la transacción y el
pago posterior o futuro por parte del comprador.
Las cantidades por cobrar se refieren a los derechos monetarios contra otras
entidades, incluyendo personas, empresas comerciales y otros organismos; y
corresponden al total de activos a corto plazo.
Las ventas a crédito son realizadas con el fin de vender más los servicios o
productos dando como resultado tales cantidades, las cuales se clasifican como
cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
El compromiso más común que genera una cantidad o importe por cobrar es la
venta a crédito. El monto por cobrar se registra en la cuenta de cuentas por
cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de 30 a 60 días.
Cuentas por Cobrar a Clientes
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Clientes $ xxxxxx
Ingresos por Venta $ xxxxxx
Caja $ xxxxxx
Clientes $ xxxxxx
Esta cuenta se genera por los valores entregados a los propietarios de la empresa,
sea en dinero o en especie, así como los pagos efectuados por la empresa por
cuenta de sus dueños. Hacen parte de esta cuenta, los valores adeudados por los
socios a la sociedad, en razón de la colocación de acciones a crédito.
“Los préstamos en dinero otorgados por la sociedad a los socios, generan a favor
de la empresa un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo, la legislación
determina para cada período gravable, la tasa de interés anual que se debe
liquidar y causar a cargo de los socios por los préstamos concedidos, cualquiera
que sea su naturaleza o denominación” Estatuto Tributario Colombiano.
Esta cuenta representa los valores adeudados por los trabajadores a la empresa
por préstamos concedidos o mercancías entregadas a crédito, como también por
los faltantes en caja, inventarios u otros bienes a cargo del trabajador.
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transacciones distintas a aquellas para la que fue constituida la empresa, tales
como valores pendientes de cobro por la venta de activos fijos a particulares,
cheques consignados y devueltos por el banco, préstamos a personas naturales o
jurídicas, etc.
Son cantidades que adeudan los clientes, generándose por escrito un instrumento
de crédito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan para periodos de crédito
mayor a 60 días y se originan por las negociaciones a crédito, respaldando la
deuda con la firma de un documento como soporte de la misma, sea una letra o el
pagaré.
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18 de mayo
18 de junio
18 de julio
18 de agosto
18 de septiembre
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Se cuentan los cuatro meses de plazo después de la fecha que datada; en el
ejemplo la fecha de vencimiento del documento es el 18 de Septiembre
En los pagarés, la tasa de interés casi se expresa a un año, sin importar el periodo
real que cubra el documento.
Ejemplo: los intereses sobre un documento por $450.000 al 12% en un año son de
$54.000. De igual forma los intereses de $450.000 por la tercera parte de un año
al 12% son de $17.820.
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Para calcular los intereses de periodos menores de un año se utiliza el número real
de días del año (365). Del ejercicio anterior:
1 La diferencia de 2.310 podría parecer mínima, pero para un negocio que realiza
miles de transacciones de este tipo por millones de dólares, la diferencia entre
calcular los intereses con años de 360 a 365 días sería significativa.
Los intereses son un cargo que se hace por el uso del dinero. El prestatario
incurre en un gasto por intereses y el prestamista obtiene ingresos por intereses.
Las tasas de interés por lo general se expresan dentro de una base anual. Por
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ejemplo, el interés sobre un pagaré de $ 100.000, a un año, al 12 % se calcula de
la siguiente manera:
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3.3 CUENTAS INCOBRABLES
Por lo general, los negocios que otorgan crédito esperan que le deudor cumpla
oportunamente los compromisos de pago. Para ello se debe realizar un estudio
sobre la capacidad de crédito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso
del crédito en el mercado y la solvencia moral del deudor para eliminar posibles
pérdidas de cartera.
No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor no pague
una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la fecha de vencimiento,
no significa por necesidad que la cuenta sea incobrable. Sin embargo, algunas de
las cuentas se convierten en incobrables por factores tales como:
Muerte del deudor.
Insolvencia o quiebra del mismo.
Declaración expresa de no pago.
Las ventas a crédito normalmente producen cuentas que por una u otra razón no
pueden recuperarse. El fisco reconoce esta pérdida al permitir el aumento de los
gastos operacionales en el estado de resultados por el valor de las cuentas que
según el estatuto tributario no sean recuperables.
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El registro en el momento de la venta, 8 de mayo de 2002, es el siguiente:
El diagnóstico supone que las cuentas por cobrar más antiguas presentan mayor
riesgo de pérdida y, por esta razón la dirección del negocio debe asignar un mayor
porcentaje de probabilidad de pérdida. Posteriormente, con base en el cálculo
anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la cuenta del activo deudores
denominada Provisiones deudores. Luego, al final del siguiente periodo, cuando las
cuentas se establezcan realmente, puede determinarse un saldo débito si las
deudas malas exceden a la provisión, un saldo crédito si las deudas malas son de
menor cuantía que la provisión. Finalmente se hace de nuevo el análisis de cartera
y se procede ajustar la provisión para el siguiente periodo.
Aunque en este método el cálculo y la aplicación del asiento de ajuste son más
complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el método de
anulación directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el
crecimiento de las deudas perdidas entre dos periodos consecutivos.
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2 $42.000 $20.000 $22.000
3 $53.000 $53.000
4 $100.000 $35.000 $35.000 $30.000
5 $150.000 $48.000 $51.000 $51.000
Total $375.000 $53.000 $55.000 $63.000 $55.000 $73.000 $30.000 $51.000
CUENTAS VIGENTES
1-30 días 0%
31-90 días 2%
91-150 días 30%
más de 150
50%
días
Este registro afecta el estado de resultados reduciendo las utilidades del periodo y,
a la vez el balance general, puesto que disminuye el saldo neto de deudores. El
saldo en el balance a 31 de Diciembre de 2002 quedaría así:
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Cada vez que se reconozca una cuenta incobrable se afecta la respectiva provisión
reduciéndose progresivamente el saldo. El asiento para contabilizar el
reconocimiento de cartera que se considera perdida en el ejemplo es el siguiente:
Provisiones-Deudores $30.000
Deudores $30.000
Provisión-Deudores
$30.000 $58.560
$28.560
Provisión-Deudores
$28.560
$21.440
$50.000
Suele ocurrir que las deudas malas realmente reconocidas sean mayores que la
provisión realizada a comienzos del periodo, entonces el saldo débito de la cuenta
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Provisión se agregará el estimativo de la provisión del siguiente periodo.
Provisión-Deudores
$68.000 $58.560
$9.440
Provisión-Deudores
$9.440 $59.440
$50.000
Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables pueden ser
pagadas posteriormente por el deudor, de manera total o parcial. Puesto que las
cuentas incobrables se han descargado de cartera, no aparecen en el balance
general ya que su valor se ha eliminado como cuenta mala. Esta situación obliga a
reintroducir el valor respectivo al flujo económico de la empresa mediante el
siguiente mecanismo:
Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado y , simultáneamente,
incrementar por idéntica cifra la provisión;
Registrar el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por cobrar.
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3.4 FACTORING
Cuando una cuenta o documento por cobrar se ha vencido, las compañías deben
utilizar procedimientos para optimizar su cobro. Después de hacer intento
repetidos para su cobro, se puede recurrir a la transferencia de la cuenta a una
agencia de cobranza. Actualmente las empresas poseen una nueva fuente de
financiación mediante la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por
pérdida parcial o total de la misma. Esta operación se denomina Factoring en el
medio financiero.
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Merma costos por concepto de cobranza.
Es una fuente de financiación en efectivo. Al vender las cuentas y
documentos por cobrar, la empresa recibe de inmediato efectivo para sus
operaciones y otras necesidades.
Aumenta la liquidez.
Las comisiones del Factoring son deducibles fiscalmente.
Establece vínculos como intermediarios financieros.
Ejemplo: Figueroa Hnos. vende créditos a Ortiz Ltda., el día 5 de agosto de 2002
las siguientes facturas:
Ortiz Ltda., determina una comisión por concepto de la operación de Factoring por
$98.000. La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se obtiene por
método de ponderación, de la siguiente manera:
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2 $280.000 21 $5.880.000
3 $97.560 18 $1.756.000
4 $58.000 46 $2.668.000
5 $100.000 67 $7.035.000
TOTAL $602.560 $19.617.000
El asiento de aceptación de las facturas, tanto para el cliente como para Ortiz
Ltda., se hace de la siguiente forma: Cliente
Ortiz Ltda.
Deudores Terceros $607.560
Agosto
5 Ingresos Operacionales-Comisiones $98.000
Compromisos de recompra cartera $509.560
Ortiz Ltda.
Compromisos de recompra $509.560
Septiembre 8 cartera
Bancos $509.560
Para proteger las cantidades por cobrar pueden utilizarse los principios de control
interno, deben separarse las cuatro funciones:
Aprobación de Crédito
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Ventas
Contabilidad
Cobro
Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que se
encargan de contabilizar estas cuentas y documentos por cobrar y a las que
aprueban los créditos. Es decir, que los empleados que tienen la custodia del
efectivo o de otros activos negociables no deben llevar los registros contables; de
igual forma, quienes lleven el mayor auxiliar de cuentas por cobrar no deben tener
acceso a las entradas de efectivo y los empleados que llevan las cuentas por
cobrar o que manejan las entradas de efectivo no deben tener la autoridad de
expedir notas crédito o de autorizar la cancelación de cuentas por cobrar como
incobrables.
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Las empresas usan estándares de crédito para decidir cuáles clientes deben recibir
crédito y cuánto crédito ha de otorgárseles. Definir tales normas requiere que los
negocios evalúen la “Calidad Crediticia” del cliente. Tradicionalmente, dicha
evaluación abarca considerar la cinco “C” del crédito.
La Capacidad es la que tiene el cliente para pagar. Los gerentes de crédito evalúan
este factor revisando su historial de pagos, son conocimientos generales del
negocio del cliente y quizás incluso con la observación física de sus operaciones.
El Capital es el estado general del negocio del cliente, evaluado con base en sus
estados financieros, Los gerentes de crédito suelen conceder importancia especial
a las mediciones de solvencia y liquidez, así como a las razones del capital de
trabajo y del circulante.
El Colateral consiste en los activos que el cliente está dispuesto a dar en prenda
para garantizar el crédito. Las instituciones financieras normalmente requieren
colaterales para prestar grandes sumas a empresas. El colateral puede asumir la
forma de cualquier activo, como terrenos, edificios o inventarios.
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¿Cuál, Cuáles?
En una entidad financiera y en un establecimiento de su región, averiguar
que método de evaluación de “Calidad Crediticia” llevan a cabo para evitar
la perdida de cartera?.
Solución de Problemas
-Completar la información
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CUENTAS VIGENTES
1-30 días 0%
31-90 días 2%
91-150 días 30%
más de 150
50%
días
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
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Séptima Edición. Thomson Editores. México. 2000.
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UNIDAD 4: Inventarios
Descripción Temática
Horizontes
Concepto
Control Interno de Inventarios
Costos de Inventario
Sistemas de Inventario
Métodos de Valuación de Inventarios
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Presentación del Inventario de Mercancía en el Balance General
Rotación de Inventarios
Proceso de Información
4.1 CONCEPTO
La cuenta Mercancías registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el
ente económico y que no sufren ningún proceso de transformación o adición. La
dinámica de la cuenta Mercancías es la siguiente:
Se debita por:
El costo de las mercancías compradas.
El valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma física del
inventario.
El costo de las mercancías devueltas al ente económico.
El valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema
periódico.
Se acredita por:
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El valor de los ajustes originados por mercancía dada de baja.
La merma en elementos susceptibles de evaporarse o disminuirse, siempre
que se origine por causas naturales.
El valor de las mercancías destinadas al consumo interno del ente
económico.
El valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el
sistema periódico.
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El retiro de mercancía debe controlarse con el uso deformas de requisición,
que deben ser debidamente autorizadas.
El área del almacén debe tener clima controlar para evitar daños causados
por el clima. Además cuando la empresa no esté trabajando o no esté
abierta, al área del almacén debe permanecer cerrada con llave.
El uso de un sistema de inventario perpetuo proporciona un medio efectivo
de control sobre el inventario. La cantidad de cada tipo en existencia está
siempre disponible en un libro mayor de inventario auxiliar; que contribuye
al mantenimiento de cantidades de inventario a niveles adecuados. La
comparación de los saldos con niveles máximos y mínimos predeterminados
permite ordenar oportunamente nueva mercancía y también permite que se
ordene en exceso.
Para asegurar la exactitud de la cantidad de existencias la empresa
comerciales deben realizar un inventario físico, es decir, contar la
mercancía. Este se compara con el inventario registrado para determinar la
cantidad de merma o faltantes.
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incorrectos en el inventario final, los activos circulantes y los activos totales.
Son los costos generados de colocar y procesar ordenes con los proveedores.
Incluyen los costos de investigación de posibles proveedores y la negociación de
los contratos con ellos.
Se incluyen los costos por no tener capacidad para de satisfacer las demandas del
cliente (el costo de las ventas y utilidades perdidas, además de la pérdida de la
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preferencia del cliente). Para un fabricante, entre los costos por falta de
existencias están los costos por retrasos e interrupciones de ka producción, así
como los costos relacionados con el restablecimiento de la producción.
• Método PEPS
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $11.800
• Método UEPS
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BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $9.500
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $9.500
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cuenta Inventario de Mercancía al principio de un periodo contable indica la
existencia de mercancía en esa fecha.
La cuenta Mercancía se debita por las compras y se acredita por el costo de las
ventas, de esta manera se conoce el costo de cada artículo en existencias y el
costo de cada artículo vendido. Las empresas que distribuyen mercancía de valor
unitario identificable con facilidad, como almacenes de electrodomésticos, utilizan
normalmente el sistema de inventario permanente.
La siguiente tabla muestra las transacciones realizadas del Artículo R123 por la
Distribuidora de Calzado Al Pie, en le mes de Marzo. Se aplicará este ejercicio a
todos los métodos de calcular el costo de los inventarios.
Articulo R123
Cuando se utiliza el método PEPS para calcular el costo de inventario, los costos se
incluyen en el costo de la mercancía vendida en el orden en que se incurrió en
ellos.
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A continuación se muestra el libro donde se registran los asientos de compra y
venta, y el libro mayor auxiliar de inventario del Artículo R123. suponer que las
unidades de vendieron a $21.000.
Artículo R123.
Marzo 5
Costo de Mercancía
Marzo 5 $48.000
Vendida
Inventario de Mercancía $48.000
Marzo 10
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Marzo 18
Costo de Mercancía
Marzo 18 $60.000
Vendida
Inventario de Mercancía $60.000
Marzo 23
Costo de Mercancía
Marzo 23 $96.000
Vendida
Inventario de Mercancía $96.000
Marzo 26
Cuando se aplica este método, el costo de las unidades vendidas es el costo de las
compras más recientes.
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Artículo R123.
Marzo 5
Costo de Mercancía
Marzo 5 $48.000
Vendida
Inventario de Mercancía $48.000
Marzo 10
Marzo 18
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Costo de Mercancía
Marzo 18 $60.000
Vendida
Inventario de Mercancía $60.000
Marzo 23
Costo de Mercancía
Marzo 23 $105.000
Vendida
Inventario de Mercancía $105.000
Marzo 26
Cuando se utiliza este método en un sistema de inventario perpetuo, cada vez que
se hace una compra se calcula un costo unitario promedio para cada tipo de
artículo. El costo unitario se utiliza entonces para determinar el costo de cada
venta hasta que se haga otra compra y se calcule el nuevo promedio. A esta
técnica se le llama Promedio en Movimiento. Este método no se utiliza con
frecuencia en el sistema perpetuo.
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4.4.2 Sistema de Inventario Periódico
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mercancía disponible para su venta y así se obtiene el costo de la mercancía
vendida. El costo de la mercancía vendida durante 2002 se presenta de la
siguiente manera:
UNIDADE
FECHA CONCEPTO COSTO TOTAL
S
Enero 1 Inventario 10 15 $47.000 $47.000
Abril 23 Compra 20 25 $50.000 $750.000
Agosto 12 Compra $54.200 $1.084.000
Noviemb 5 Compra $58.500 $1.462.500
Disponible para su venta durante el año 70 $3.766.500
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El conteo físico de existencias del 31 de diciembre muestra que no se han vendido
30 unidades, Utilizando el método PEPS, el costo de las 30 unidades vendidas se
determina de la siguiente manera:
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de mercancía al final del período. En el caso de las empresas en las cuales las
ventas de mercancía pueden estar restringidas por varias compras de unidades
idénticas, el método de costo promedio se acerca al flujo físico de mercancías.
Sistema Periódico
Utilizado por empresas que venden al detal gran cantidad de mercancía a precio
bajo.
Sistema Permanente
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La venta de mercancías afecta la cuenta mercancía al valor de costo.
Se supone un flujo de costos diferente para cada uno de los tres métodos
alternativos que se usan para calcular el costo de inventario. Se debe observar
que si el costo unitario hubiera permanecido estable, los tres métodos arrojarían
los el mismo resultado. Sin embargo, como los precios cambian, por lo general los
tres métodos arrojan cantidades diferentes para:
El costo de mercancía vendida en el período
La utilidad bruta y los ingresos netos del período
Y el inventario final.
A las mayores utilidades brutas que se obtienen con el método PEPS se le llama
utilidades de inventario o utilidades ilusorias. Debe observarse que en un período
de deflación o de precios a la baja, el efecto es exactamente el opuesto.
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En un período de inflación los costos unitarios más reciente don más altos que los
costos unitarios iniciales. Por lo tanto con el método UEPS los costos actuales
coinciden con las utilidades actuales.
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4.5.2 Valuación al Costo más Bajo o Costo de Mercado
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Se puede cambiar los métodos para calcular el costo de inventario por una razón
válida. Se debe incluir el cambio y la razón en los estados financieros del período
incurrido.
Para analizar la eficiencia y eficacia con que una empresa maneja su inventario se
emplean dos medidas; la Rotación de Inventarios y los Días de Inventario
Promedio Disponible.
Estas medidas reflejan si el inventario es excesivo, y por esto podría reducir la
solvencia al destinar recursos que podrían utilizarse mejor para hacer ampliaciones
y mejoras en las operaciones.
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Costo de Mercancía
$14.560.678
Vendida
Inventario:
Al Iniciar el año Al $5.900.740.
Terminar el año $3.650.000
Promedio $4.775.370
Rotación de Inventario 7.28
Mientras mayor sea la rotación del inventario, más eficiente y eficaz será la
administración del inventario.
Los Días de Inventario Promedio Disponible son una medida aproximada del
tiempo que se requiere para adquirir, vender y reponer el inventario.
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FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO COSTO TOTAL
UNITARIO
Enero 1 Inventario inicial 150 $200 $30.000
Febrero 14 Compra 180 $300 $18.000
Mayo 22 Venta 100
Agosto 5 Compra 100 $400 $40.000
Octubre 24 Venta 250
Noviembre 13 Compra 300 $500 $150.000
Diciembre 31 Venta 150
Total unidades Compradas + Invent 730 $238.000
Lucia: ¿Miryam me puede explicar como están los estos resultados mensuales?
Miryam: Claro, ¿qué quiere saber?
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Lucia: No entiendo este procedimiento de Ultimas Entradas, Primeras Salidas.
Myriam: Bueno, aquí se supone que la mercancía recibida más reciente es la
primera que se vende. Y por eso en el inventario están los artículos que
compramos primero.
Lucia: Si, pero es precisamente lo que no entiendo. Siempre distribuimos
primero los que tienen más tiempo en bodega. Muchos son perecederos.
No podemos tenerlos aquí mucho tiempo o se dañan.
Miryam: No entiendes lucia, Sólo suponemos que los productos que distribuimos
son los últimos recibidos. No tenemos que distribuir la mercancía así en
realidad.
Lucia: yo creía que la contabilidad debía reflejar lo que pasa en la realidad. ¿Por
qué en realidad no reportamos lo que sucede?
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o UEPS.
Solución de Problemas
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Autoevaluación
¿Qué es un inventario?
¿Qué elementos conforman un inventario?
¿Por qué son esenciales los inventario?
¿Qué ventajas proporciona un inventario?
¿Por qué se debita y se acredita la cuenta Mercancías?
¿Cómo podría funcionar un sistema de Control Interno de Inventario?
¿Un error al contar y registrar las existencia en inventario, que implicaciones
genera?. Dar un ejemplo.
¿Qué es la subvaloración y sobrevaloración de inventarios?
¿Qué significan los términos PEPS y UEPS?
¿Cuándo es más recomendable aplicar el método PEPS, UEPS y Costo
Promedio?
¿se puede cambiar en el mismo período el método de calcular el costo de
inventario?
Bibliografía Sugerida
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CONTABILIDAD II
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Descripción Temática
Horizontes
Conocer todos los aspectos que se deben tener en cuenta al calcular el valor
total de un activo fijo y los asientos contables que deben realizarse en el
caso de, adiciones, mejoras y reparaciones de los mismos.
Aplicar los diferentes métodos de depreciación existentes analizando cuál es
el que representa mayores beneficios para determinada empresa.
Realizar el procedimiento contable apropiado para registrar la venta,
desecho o intercambio de activos fijos.
Reconocer los diferentes métodos de control interno aplicables a las
propiedades, planta y equipo.
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Retiro de Activos Fijos
Arrendamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Contabilización del Agotamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Control Interno Sobre las Propiedades, la Planta y Equipo
Proceso de Información
Las propiedades, la planta y equipo están constituidas por todos los activos
tangibles adquiridos o construidos por un ente económico, o que se encuentran en
proceso de construcción y son utilizados permanentemente en la producción de
bienes y servicios, para arrendarlos o usarlos en la administración de un ente.
No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha
de presentación del balance general se encuentran todavía en la etapa de
construcción o montaje. Ejemplo: terrenos, construcciones en curso,
maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en
tránsito.
Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción de
factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios
en la demanda de los bienes y servicios a cuya producción o suministro
contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos, construcciones y
edificaciones, equipos de computación y de transporte.
Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la
organización, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o
remoción del producto. Su costo histórico es conformado por su valor de
adquisición, más las erogaciones y los cargos incurridos en su explotación y
desarrollo. Ejemplos: minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos.
• Terreno:
− Precio de compra
− Impuesto predial atrasado
− Impuesto sobre ventas
− Demolición o remoción de construcciones no útiles, menos ingresos por
escombros.
− Permisos de organismos gubernamentales
− Comisiones de agentes de bienes raíces
− Nivelación
− Pavimentación de calle pública que rodea el terreno
− Honorarios de escrituración
− Honorarios de levantamiento topográfico
• Edificio
− Honorarios de arquitectos
− Reparaciones (compra de edificio existente)
− Honorarios de ingenieros
− Costos de póliza de seguro durante la construcción
− Reacondicionamiento (compra de edificio existente)
− Intereses sobre préstamo para financiar la construcción.
− Modificación para su uso.
− Permisos de organismos gubernamentales
− Andadores hacia el edificio y alrededor de éste.
− Impuestos sobre ventas
• Mejoras al Terreno
− Árboles y atributos
− Áreas de estacionamiento pavimentadas
− Cercas
− Iluminación exterior
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• Maquinaria y equipo
Precio de lista $3.500.000 Descuento comercial 12% Impuesto sobre las ventas
10%
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Los registros contables que corresponden a las transacciones anteriores se ilustran
a continuación:
Equipo de Computación y
$3.388.000
Octubre 1 comunicación
Bancos $850.000
Obligaciones Financieras $2.538.000
Costo histórico del equipo: Precio de lista – Descuento + Impuesto a las ventas:
$3.500.000 - $420.000 + 308.000 = $3.388.000
Equipo de Computación y
$200.000
Octubre 10 comunicación
Bancos $200.000
Equipo de Computación y
$300.000
Octubre 22 comunicación
Bancos $300.000
Equipo de Computación y
$200.000
Octubre 30 comunicación
Bancos $200.000
Costo histórico del equipo: costo de la mano de obra por instalación de Hw y Sw.
Equipo de Computación y
$42.131
Octubre 30 comunicación
(Ajuste) Costos y gastos por pagar $42.131
Costo histórico del equipo: costos por intereses causados antes de la puesta en
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marcha: $42.131
MAQUINARIA Y EQUIPO
Octubre 1 $3.388.000
Octubre 10 $200.000
Octubre 22 $300.000
Octubre 30 $200.000
Octubre 31 $42.131
COSTO HISTÓRICO $4.130.131
Los desembolsos causados por las reparaciones, cuyo monto sea de relativa
importancia en comparación con los gastos de mantenimiento periódico, se deben
considerar como un desembolso de capital y debitarse a la respectiva cuenta de
propiedades, planta y equipo; en el caso de reparaciones ordinarias o del
mantenimiento rutinario de estos activos, que no son consideradas significativas
por el ente económico, deben tratarse como gastos operacionales de
administración o ventas, según el departamento donde se encuentre inscrito el
activo.
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Ejemplo
• Adiciones: la empresa Cementos del Oro, posee entre sus activos fijos una
máquina cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era de $18.000.000.
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Reparaciones: Transportes del Oriente posee entre sus activos fijos una
buseta con un valor histórico de $120.000.000 y una depreciación
acumulada al 31 de agosto del año pasado de $90.000.000.
Septiembre
Flota y equipo de transporte $3.000.000
17
Bancos $3.000.000
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Ejemplo: Electrodomésticos Nuevo Hogar, desembolsó el 13 de Octubre de 2003
$800.000 por concepto de reparaciones a los equipos de computo en uno de sus
establecimientos. Esta erogación de dinero realizada por la empresa se debe
registrar de esta forma:
Gastos operacionales –
$800.000
Octubre 13 reparaciones
Bancos $800.000
5.4 DEPRECIACIÓN
Los activos fijos como los equipos, edificios y mejoras a terrenos, pierden con el
tiempo su capacidad para prestar servicios y en consecuencia los costos de estos
activos deben transferirse de manera sistemática a las cuentas de gastos durante
su vida útil esperada, este proceso es conocido como depreciación, es decir la
distribución del costo de adquisición de las propiedades, planta y equipo entre sus
años de vida útil.
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5.4.1 Contabilización de la Depreciación
El valor residual de un activo fijo al final de su vida útil esperada debe calcularse
en el momento en que se pone el activo en servicio.
Toma en cuenta el mismo importe de gasto de depreciación para cada año de vida
útil de un activo, suponiendo que éstos se usan con la misma intensidad año por
año.
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La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al
final de cada uno de los 5 años de vida útil, se encuentra representado en la
siguiente tabla:
Según las normas tributarias se ha estimado la siguiente vida útil para efectos del
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cálculo de la depreciación periódica de los activos fijos :
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parte con el avance tecnológico, algunos activos se vuelven obsoletos
rápidamente, lo cuál justifica el empleo de este método.
• Método de la Suma de los Dígitos de los Años: aplica sobre el valor a depreciar
una fracción cuyo denominador corresponde a la suma de los dígitos de los
años de vida útil y numerador es el número de años que le resta de vida útil al
activo.
Para el caso del activo de la empresa Baldosines Modernos, con una vida útil de 5
años, la aplicación de este método sería así:
5+4+3+2+1= 15
Reemplazando: s=5(5+1)= 15
La fracción que se aplicará sobre el valor a depreciar para el primer año será 5/15,
para el segundo año 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno
de los 5 años de vida útil de la empresa Baldosines Modernos serán:
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5 año 1/15 * $13.000.000 = $866.667
Bajo este método los activos se deprecian en mayores montos en los primeros
años de vida en comparación con el método de línea recta.
Costo Histórico
13.000.000
Esta tasa debe aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo:
Primer año: $13.000.000 x 0.305560 = 3.972.280
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La depreciación para el segundo año debe calcularse sobre este nuevo valor:
Segundo año: $9.027.720 x 0.305560 = 2.758.510
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AÑO DEPRECIACION DEPRECIACION VALOR EN
ANUAL ACUMULADA LIBROS
1 10.000
2 25.000
3 20.000
4 25.000
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la fecha no puede corregirse.
$2.500.000/2 = $1.250.000/año.
Los activos fijos que ya no son útiles se pueden desechar, vender o intercambiar
por otros activos fijos y su valor en libros debe eliminarse de las cuentas. El
asiento que se debe realizar en este caso es un cargo a la cuenta de depreciación
acumulada del activo por su saldo a la fecha de la baja y un abono a la cuenta del
mismo activo por su costo.
Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas sólo porque se haya depreciado
totalmente; si todavía se usa en la empresa, su costo y su depreciación acumulada
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deben permanecer en el libro mayor; ya que si el valor en libros del activo se
elimina del libro mayor, en las cuentas no habrá evidencia de que el activo aún
existe.
Los activos fijos se desechan cuando dejan de ser útiles para la empresa y pierden
su valor residual o de mercado.
Ejemplo: Suponer que cierto equipo con un valor de $15.000.000 se deprecia con
una tasa anual en línea recta de 10%; además el 31 de Diciembre del ejercicio
fiscal anterior, el saldo de depreciación acumulada después de los asientos de
ajuste es de $12.900.000, y el activo se retira de servicio el 28 de marzo del año
siguiente. El asiento para registrar la depreciación de los tres meses del período
actual antes de retirar el activo de servicio es el siguiente:
Octubre
Gasto depreciación equipo $600.000
30
Depreciación Acumulada – Equipo $600.000
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Venta en un precio mayor que el valor en libros, $7.800.000. Utilidad de
$400.000.
Cuando un equipo usado se intercambia por uno nuevo que tiene un uso similar, el
vendedor toma en cuenta el equipo usado que entrega el comprador en un valor
específico, también llamado “valor tomado en cuenta”, que puede ser mayor o
menor que el valor en libros del equipo usado. La cantidad que se adeuda (saldo
residual), se paga en efectivo o se registra un pasivo.
Utilidades en Intercambios
• Costo del activo nuevo = Precio de lista del activo nuevo – Utilidad no
reconocida.
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Equipo intercambiado usado
$10.000.000
$400.000
$9.600.000
Costo del activo nuevo = Efectivo pagado (o Pasivo contraído) + valor en libros del
activo usado
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El asiento utilizado para registrar este intercambio y el pago del efectivo es el
siguiente:
Pérdidas en Intercambios
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5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Ejemplo
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CONTABILIDAD II
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siguiente:
Ejemplo: el instituto ·”la estrella dorada”, presenta entre sus propiedades, planta y
equipo una máquina con un costo histórico de $17.000.000 y una depreciación
acumulada de $12.750.000. El 24 de diciembre se realiza el avalúo del activo el
cuál arroja un valor de $10.000.000.
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Depreciación acumulada ($12.750.000)
Maquinaria y equipo (valor neto) $4.250.000
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También se deben crear códigos de identificación para los bienes inmuebles que
permitan conocer su ubicación y el departamento o centro de costos al que
pertenecen, y diseñar tarjetas que puedan colocarse detrás de las puertas, de tal
modo que permitan inventariar los demás tipos de activos ubicados bajo su
jurisdicción, como muebles, equipos y demás activos de menor valor.
Esto no sólo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino también el
nombramiento de responsables de la custodia de activos menores que por su
tamaño y facilidad de transporte pueden perderse fácilmente.
• La Viña del Mar S.A, posee entre sus propiedades, planta y equipo un local,
cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era el siguiente:
Terrenos $16.000.000
Construcciones y Edificaciones $56.000.000
Depreciación acumulada (22.000.000)
Construcciones y edificaciones (neto) $34.000.000
Total $50.000.000
• Talleres Catatumbo Ltda, posee entre sus propiedades, planta y equipo una
prensa hidráulica, comprada el 15 de agosto de 1998. Al 31 de diciembre de
2000 su valor en libros era el siguiente:
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− Calcular la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros
del activo para los años 2001, 2002 y 2003 utilizando el método de unidades de
producción; teniendo en cuenta que la prensa tiene una capacidad de
producción de 12.000 horas máquina, al final de la cual queda totalmente
depreciado. La producción para los años mencionados fue:
− Determinar la depreciación anual para cada uno de los 5 años de vida útil
estimada del equipo, la depreciación acumulada al final de cada año y el valor
en libros del equipo al final de cada año, con los métodos de línea recta y
saldos decrecientes.
Repaso Significativo
Dar un ejemplo que ilustre el registro en forma de diario que debe realizarse
en el caso de adición, mejora y reparación de activos.
Autoevaluación
• Una empresa adquiere un equipo por un valor de $18.000.000, con una vida
útil estimada de 4 años; su valor residual es nulo. Calcular:
− El monto de depreciación para los años que terminan el 31 de diciembre de
2000, 2001, 2002 y 2003 mediante el método de línea recta, el método de
suma de los dígitos de los años y de unidades producidas.
− Determinar también el gasto de depreciación total de los cuatro años con
cada uno de los métodos. Utilizar los siguientes encabezados de columna
para registrar los importes del gasto de depreciación.
Gasto de Depreciación
Método de línea Método de unidades Método de saldos
Año
recta producidas decrecientes
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Cuando un gerente desea retirar un activo fijo, simplemente lo vende o lo desecha
e informa a las oficinas centrales par que posteriormente sea eliminado el activo
del sistema. Frecuentemente los automóviles y computadoras personales de la
compañía son adquiridos por los empleados cuando la empresa los desecha;
muchos de los equipos de oficina se entregan a cuenta en la adquisición de activos
nuevos.
− ¿Cuáles son los puntos débiles de control interno en los procedimientos que
la empresa utiliza para adquirir y dar de baja los activos?
Bibliografía Sugerida
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Descripción Temática
Se dice que a los cinco años de edad inventó un estabilizador para mejorar el
vuelo de los aviones y que recibió su primera patente a los 14 años; además a IBM
a traspasado licencias de 16 patentes, una de ellas por la invención de disquetes
flexibles para computadores personales.
Entre los inventos de este genio encontramos los bocadillos Yummy TV, que alivian
el cansancio de los ojos provocados por el largo tiempo de ver televisión; Yummy
Nutri Brain Biscuit del Dr. Nakamatsu, que es un alimento para el cerebro; Enerex,
un motor que produce energía a partir del agua; Motor Nakamatsu, el cual es
mucho más eficaz que los de gasolina o eléctricos por que funcionan con energía
cósmica; Silla Cerebrex, la cual utiliza impulsos electrónicos para agudizar la mente
y relajar el cuerpo; Palo de Golf Nakamatsu, un palo de golf con mango vibratorio
y más grande de lo normal, de modo que los golpes tengan 93% de exactitud en
una distancia no mayor a tres metros; Sistema Sonoro Vibratorio Flotante
Antigravitacional, que es un sistema de altavoces para reproductores
estereofónicos de discos compactos y otros productos electrónicos; Anteojos
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Magnéticos, los cuales tienen acoplados imanes para mejorar la circulación
sanguínea de los ojos.
En las ponencias que realiza Nakamatsu, recomienda los siguientes consejos, que
pueden contribuir para ser un genio y alcanzar excelencia en la invención:
Nadar
Levantar pesas
Dormir menos de 6 horas por noche
Trabajar entre doce de la noche y cuatro de la mañana
No tener relaciones sexuales antes de los 24 años.
Horizontes
Identificar el derecho que cobija al inventor por las creaciones que realiza,
según su naturaleza.
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Patentes
Crédito Mercantil
Proceso de Información
Al igual que los bienes tangibles, el costo histórico de los intangibles debén
corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que
efectivamente se incurra o se deba incurrir.
6.1 PATENTES
Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que amparan toda
invención nueva resultante de un proceso creador o susceptible de aplicación
industrial, que al ser adquirido, el inventor o autor de algo puede disfrutar en
exclusiva de los beneficios de su invento. Los fabricantes pueden adquirir
derechos exclusivos para la producción y venta de bienes con una o más
características únicas. Una empresa puede adquirir derechos de patentes de otras
entidades o personas, u obtener patentes basadas en sus propias actividades de
investigación y desarrollo. También es factible patentar el perfeccionamiento de la
invención, si reúne los requisitos de novedad y aplicación industrial, si la solicitud
la hace el titular de la patente original.
Sólo se concede patente para una invención única o para un grupo de invenciones
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relacionadas de tal forma que constituyan una unidad. El derecho exclusivo
conferido por la patente comprende, como se dijo anteriormente, la prohibición a
terceros de explotar la invención patentada. Para lograr la prorroga debe
demostrase que en el país se está explotando la invención o se ha explotado en el
último año y su término máximo de duración no podrá exceder los doce años.
En conclusión, se puede demostrar que hay dos tipos de patentes; las compradas
por la empresa, en cuyo caso se valúan al costo de adquisición y se amortiza de
forma sistemática; y las desarrolladas por la empresa a través de sus
investigaciones, se avalúan de peritos, los cuales, con base en costos y gastos
ocurridos en su desarrollo, determinan su costo histórico.
Este derecho es otorgado por publicar y vender una obra literaria, artística o
musical. Este derecho se prolonga hasta 50 años después de la muerte de su
autor.
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El registro de una marca tendrá una duración de cinco años a partir de la fecha en
la que fue otorgada y podrá renovarse indefinidamente por periodos iguales.
Know How
Los costos legales del registro de marca registrada deben contabilizarse como un
activo, a igual que los derechos de propiedad intelectual, y si se adquiere una
marca registrada de otra empresa, se registraría como activo su costo de compra.
El costo de las marcas registradas debe amortizarse a lo largo de su vida útil.
O Good Will. Es un activo que la empresa crea debido a sus factores de ubicación,
cantidad de sus productos, representación y capacidad de sus administradores.
Consiste en la reputación de que gozan unas empresas y que les permiten tener
ciertas ventajas comerciales sobre sus competidores.
Este activo permite que una empresa genere una tasa de rendimiento sobre su
inversión, mayor a la tasa normal de otras empresas del mismo giro. En términos
financieros se define como el valor actual de las futuras utilidades en exceso de las
realizadas por la industria en promedio, esto por el hecho de que algunas
empresas pueden obtener mayores utilidades que el promedio de la industria, no
solo por el buen trato a los clientes, sino por los factores intangibles escritos al
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inicio del concepto.
El Good Will generalmente se adquiere cuando se compra una empresa por encima
de su valor comercial de sus activos tangibles La prima pagada por encima de
este valor debe registrarse en los libros del comprador y presentarse en el balance
general en una cuenta denominada Crédito Mercantil. Así mismo se registran las
cuentas sólo si se determina objetivamente mediante una transacción y debe
amortizarse a lo largo de la vida útil estimada, no superior a 40 años.
6.4 FRANQUICIAS
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Franquicia de Distribución: El franquiciado vende únicamente productos en
un establecimiento que tiene la enseña del franquiciador.
Costo inicial
Amortización: porción del costo que se transfiere a los gastos, resulta del
transcurso del tiempo o de la disminución de las utilidades de los activos
intangibles.
Patentes 8.400.000
Bancos 8.400.000
Patentes 92.400
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Corrección monetaria 92.400
Los activos intangibles se presentan después de los activos fijos. El saldo de cada
una de las categorías de los principales de los activos intangibles debe mostrarse
en su importe neto, después de restar la amortización a la fecha.
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¿Por qué las patentes, las marcas registradas, el crédito mercantil, los
derechos de propiedad intelectual son conocidos como activos intangibles?
¿Qué diferencia existe entre una patente comprada por la empresa y una
patente desarrolla por la empresa?
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un libro, el cual aspira ofrecerlo al publico; debido a la calidad de los
escritos se recomienda que obtenga el derecho de autor para evitar posibles
plagios de las composiciones. En la notaria de su región consultar en que
oficina se puede realizar este proceso y que pasos lo conforman.
Solución de Problemas
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
Descripción Temática
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manera se trata de forma especial el tema de Otros Activos, importantes para
conoce la situación actual del ente económico.
Horizontes
Comprender que son los Activos Diferidos y Otros Activos y que bienes y
servicios los conforman.
Concepto
Otros Activos
Proceso de Información
7.1 CONCEPTO
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amortización gradual, con cargo a los resultados de los respectivos períodos.
Erogaciones realizadas por un ente económico por concepto de gastos que cubren
más de un periodo contable, en el desarrollo de sus actividades, los cuales se
deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los
costos o gastos. Así, los intereses se causarán durante el periodo prepagado a
medida que transcurra el tiempo. Ejemplo de estos activos son los seguros
pagados por anticipado, intereses deducidos por anticipado, arrendamiento y otros
desembolsos de los cuales se espera recibir servicios futuros.
Pólizas de Seguros
Ejemplo: Transur Ltda., compra el 15 de enero una póliza de seguros por $15.000
para protección contra incendios y daños a vehículos durante un año.
Febrero 1
Seguro Vigente $15.000.000
Efectivo - Bancos $15.000.000
Diciembre 31
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Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en
periodos anteriores y de los cuales se espera obtener beneficios económicos en
otros periodos. Esta cuenta registra los costos incurridos por la empresa durante
sus etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en
marcha. Los montos incurridos en investigación y desarrollo puede registrarse
como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del
proyecto cumple los siguientes requisitos:
Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente.
Su factibilidad técnica está demostrada.
Existen planes definidos para su producción y venta.
Su mercado futuro está razonablemente definido.
Las mencionadas sumas pueden diferirse en relación con los diversos productos o
procesos en que tengan uso alternativo, siempre y cuando cada uno cumpla dichas
condiciones.
Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo en el cual
se reciban los servicios, mientras que los cargos diferidos desde el momento en
que generan ingresos. Se debe tener en cuenta que los correspondientes a
organización, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor
tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la
duración del proyecto especifico que los originó, y que las mejoras a propiedades
tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en
el periodo menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El
impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.
En esta cuenta se registran los ajustes por inflación sobre la parte proporcional del
patrimonio que está financiando las construcciones en curso, los cultivos de
mediano y tardío rendimiento en periodo improductivo, los programas de
ensanche, que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y
sobre los cargos diferidos no monetarios, de conformidad con las normas legales
vigentes.
Amortización Acumulada
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Amortización mensual: 1.000.000/12 meses = $83.333,33
Además de los activos corrientes y no corrientes, existen otros que sin ser
generadores de ingreso para el ente económico, pueden representar inversiones
consideradas, por lo cual deben contabilizarse y controlarse. Estos activos como
bienes de arte y cultura, biblioteca, libros, artesanías, bienes recibidos en pago,
bienes en comodato, estampillas y otros, deben clasificarse en el balance general
dentro del grupo de otros activos.
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CONTABILIDAD II
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Valorizaciones – De Otros Activos.
Se acredita por:
Señalar dos características de cada grupo de Activos Diferidos por las cuales
hacen diferente el uno del otro.
Solución de Problemas
• A cada uno de los siguientes términos decir a que grupo de Activos Diferidos
pueden pertenecer. Argumentar la respuesta.
-Pago por arriendo de local de los próximos dos meses.
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CONTABILIDAD II
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-Construcción de un nuevo edificio inteligente en la Universidad Pamplona.
-Pago del seguro de vehículo por $260.000
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
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CONTABILIDAD II
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Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undécima Edición
Mc. Graw Hill. Bogotá. 2000.
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