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Contabilidad de Activos______________________________________________________

Pamplona
0 de Universidad
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Programas de Educacin a Distancia CONTABILIDAD II

CARLOS ARTURO GOMEZ TRUJILLO REVISION

Para una Sociedad Inteligente e Interconectada


0

Alvaro Gonzlez Joves

Rector 2 Mara Eugenia Velasco Espitia

Decana Facultad de Estudios a Distancia

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Tabla de Contenido
Presentacin Introduccin Horizontes UNIDAD 1: Activo Disponible Descripcin Temtica Horizontes Proceso de Informacin Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 1.1 EFECTIVO 1.1.1 Caja 1.1.2 Entradas de Caja 1.1.3 Salidas de Caja 1.2 BANCOS 1.2.1 Conciliacin Bancaria 1.3 FONDO DE CAJA MENOR 1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL Proceso de Comprensin y Anlisis Sntesis Creativa y Argumentativa Solucin de Problemas Autoevaluacin Bibliografa Sugerida UNIDAD 2: Inversiones Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES 2.1.1 Inversiones Temporales 2.1.2 Inversiones Permanentes 2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES 2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones 2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT 2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos 2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES
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2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Bibliografa Sugerida UNIDAD 3: Deudores Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 3.1 CONCEPTO 3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR 3.2.1 Cuentas por Cobrar 3.2.2 Documentos por Cobrar 3.3 CUENTAS INCOBRABLES 3.3.1 Cobro de cuentas Incobrables 3.3.2 Mtodo de Provisin para Contabilizar las Cuentas y Documentos Incobrables 3.4 FACTORING 3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring 3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Bibliografa Sugerida UNIDAD 4: Inventarios Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 4.1 CONCEPTO 4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS 4.2.1 Errores en el Inventario 4.3 COSTO DE INVENTARIO 4.3.1 Clasificacin de los Costos 4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO 4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente 4.4.2 Sistema de Inventario Peridico 4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
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4.5 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS 4.5.1 Valuacin del Inventario no por Su Costo 4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado 4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin 4.6 PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL BALANCE GENERAL 4.7 ROTACIN DE INVENTARIOS Y DAS DE INVENTARIO PROMEDIO DISPONIBLE Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Bibliografa Sugerida UNIDAD 5: Propiedad, Planta y Equipo Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES 5.4 DEPRECIACIN 5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin 5.4.2 Mtodos de Depreciacin 5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin 5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS 5.5.1 Desecho de Activos Fijos 5.5.2 Venta de Activos Fijos 5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares 5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y Equipo 5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EQUIPO Proceso de Comprensin y Anlisis Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Bibliografa Sugerida

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UNIDAD 6: Activos Intangibles Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 6.1 PATENTES 6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS REGISTRADAS 6.3 CRDITO MERCANTIL 6.4 PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 6.5 CONTABILIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES Proceso de Comprensin y Anlisis Sntesis Creativa y Argumentativa Solucin de Problemas Autoevaluacin Bibliografa Sugerida UNIDAD 7: Activos Diferidos Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 7.1 CONCEPTO 7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS 7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado 7.2.2 Cargos Diferidos 7.2.3 Otros Activos Diferidos 7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS 7.4 OTROS ACTIVOS 7.4.1 Supervit por Valorizacin de Otros Activos Proceso de Comprensin Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentacin Autoevaluacin Bibliografa Sugerida BIBLIOGRAFA GENERAL

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Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s. La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico: Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
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Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI, deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.

Introduccin
Hoy da la contabilidad constituye uno de los mecanismos de control ms eficaz utilizado en diferentes empresas ya que permite conocer con exactitud sus datos financieros, liquidez, desembolsos, inventarios, utilidades y su estado en general, como punto de partida para la toma de decisiones administrativas. Este mdulo nos presenta el manejo contable que se le aplica a todos los tipos de activos en una empresa, el registro de sus transacciones y la interpretacin de las mismas a travs de una gama de ejercicios prcticos y aplicables en la vida cotidiana. A su vez se plantean una variedad de mecanismos de control para un uso adecuado de los sistemas contables dentro de los parmetros legalmente establecidos. Hoy da la administracin de cualquier empresa debe contar con una serie de conocimientos contables bsicos que le permitan interpretar de una manera adecuada sus estados financieros y aplicar medidas correctivas oportunas para cualquier tipo de irregularidades. Con este mdulo esperamos dotarlos de las bases contables necesarias para realizar y registrar diferentes tipos de operaciones, presentando casos cotidianos y de fcil entendimiento que les faciliten su aplicacin y anlisis en el entorno de cualquier empresa, as mismo anexamos el PUC (Plan nico de Cuentas) facilitndoles una mejor ubicacin contable y aplicacin para las diferentes transacciones de una organizacin.

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Horizontes
Identificar y aplicar a la vida real los mecanismos de proteccin de activos. Conocer los diferentes procedimientos para contabilizar y controlar el efectivo y los fondos de caja menor. Conocer el procedimiento contable que se le aplica a los diferentes tipos de inversin y analizar y comparar los beneficios que pueden ofrecer a determinadas empresas. Identificar que movimientos generan una cuenta por cobrar y conocer los documentos que respaldan estas transacciones. Conocer la importancia del costo de inventarios y los sistemas perpeto y peridico utilizados para su clculo, basndose en los mtodos PEPS, UEPS y Costo Promedio. Reconocer en que se representan los activos fijos y calcular su valor aplicando los mecanismo de depreciacin. Entender que es un activo intangible y comprender los derechos y obligaciones que genera a una persona natural o jurdica. Identificar los Activos Diferidos y Otros Activos segn las caractersticas que posee casa uno.

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UNIDAD 1: Activo Disponible


Descripcin Temtica Para proteger el dinero de una empresa contra robos y malos usos, se debe controlar el efectivo desde el momento en que se recibe hasta que se deposita en un banco. En uno de los ms grandes errores de la historia de la Banca, Chemical Bank de Estados Unidos dedujo incorrectamente dos veces los retiros hechos por sus clientes en sus cajeros automticos de la cuenta de cada uno de ellos; deducindole el doble del retiro a una cuenta. Antes de detectar el error, Chemical Bank dedujo unos 15.000.000 de dlares pertenecientes a ms de 100.000 cuentas de clientes. Este error se debi por controles inadecuados sobre cambios hechos en el software del banco. En esta unidad citaremos algunos procedimientos y mecanismos para el control de efectivo, que permitirn un desempeo contable adecuado y preciso para cualquier empresa.

Horizontes
Identificar y poner en prctica los diferentes procesos de contabilizacin y control de efectivo necesarios para el buen funcionamiento de determinada empresa. Identificar las diferentes etapas que deben seguirse para preparar una conciliacin bancaria, realizando en el libro diario los asientos correspondientes. Analizar la importancia del establecimiento de polticas de manejo y control para los fondos de caja menor.

Ncleos Temticos y Problemticos


Efectivo Bancos Fondo de Caja Menor Presentacin del Efectivo en el Balance General

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Proceso de Informacin
Podemos definir a la contabilidad como un sistema de informacin que les proporciona a los accionistas y usuarios reportes acerca de las actividades econmicas y de la condicin de un negocio. Vale la pena recordar la clasificacin de las cuentas para comprender los contenidos que aqu se presentan; por su naturaleza stas se clasifican en reales, nominales y de orden.

Las cuentas reales son tambin llamadas Cuentas de Balance y representan valores tangibles como propiedades y deudas; las cules pueden ser activo, pasivo y patrimonio, en este mdulo estudiaremos el activo. El activo representa los bienes (dinero en caja o bancos, mercancas, muebles, vehculos etc.) y propiedades (cuentas por cobrar, crditos a favor, etc.) de la organizacin; se caracteriza por estar en capacidad de generar beneficios, estar bajo control de la empresa y generar un derecho de reclamacin. Las cuentas del activo empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y se cancelan en el haber; por lo general su saldo es dbito. Esto se conoce como movimiento de la cuenta. Ejemplo: Eduardo Ramrez, adquiere muebles para oficina por valor de $13.000.000 y 3 computadores, cada uno por valor de $2.853.000.
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DEBE HABER

$13.000.000 $8.559.000 $21.559.000

Para la adquisicin de una caja registradora y otros implementos de oficina, el seor Eduardo Ramrez decide vender uno de sus computadores.
DEBE HABER

$21.559.000 $18.706.000

$2.853.000

1.1

EFECTIVO

El trmino efectivo incluye monedas, papel moneda, cheques giros y dinero en depsitos disponibles para retiros sin restricciones en bancos y otras instituciones financieras; es el activo que los empleados tienden a desviar o a utilizar de manera apropiada, para lo cual se hace necesario que las empresas diseen y utilicen controles que protejan el efectivo y que vigilen la autorizacin de diferentes transacciones. No se puede desconocer la importancia de poseer efectivo para la cancelacin de compromisos contrados. Una empresa no puede apoyarse totalmente en el crdito debe disponer de dinero para el pago de operaciones inherentes a las actividades que desarrolle, las disponibilidades de efectivo inferiores a las necesidades, acarrean prdidas, ya que no se podrn efectuar compras y realizar pagos oportunos, obtener descuentos por pronto pago. El exceso de efectivo origina problemas para la empresa pues es capital inmovilizado que podra ser utilizado en otras actividades. Las cuentas por cobrar y los inventarios cumplen un papel importante en el desarrollo de un negocio cualquiera, ya que las inversiones en stas dos exigen a los administradores una mayor atencin que para otros tems del mismo grupo. Un medio efectivo de Comercializacin es la concesin de crdito; el volumen de cartera depender del dinamismo de las ventas a crdito, por tal motivo se debe disponer del mximo de recursos para maximizar los rendimientos por conceptos de ventas y minimizar los costos de administracin y control, recaudo y prdida probable. Los inventarios exigen un manejo prudente para determinar las cantidades ptimas que debern mantenerse y los desembolsos
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comprometidos en su obtencin.

Ciclo Completo del Movimiento de Efectivo

1.1.1 Caja Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheques que posee un ente econmico en moneda nacional o extranjera y que se dispone de l en forma inmediata. Dentro del grupo del activo disponible es la cuenta ms liquida porque est representada por la moneda circulante o cheques aceptados como medio de pago por la compra/venta de bienes y servicios. Control Interno de Caja Se establece al comparar la informacin financiera planeada con las actividades realizadas. Comprende los procedimientos, registros y controles de las acciones inherentes a la toma de decisiones en cuanto a erogaciones de efectivo. Para que haya un manejo eficiente de efectivo se recomienda tener en cuenta los siguientes elementos de control: Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que efecten el registro contable. Responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero; ste debe poseer un seguro de manejo. Disponer de controles de efectivo por correo u otro medio de transporte. Consignar oportunamente los dineros recibidos. Verificar si los desembolsos han sido aprobados por la(s) persona(s) autorizada(s). Establecer por escrito polticas claras sobre cuantas mximas de pagos en efectivo. Realizar arqueos sorpresivos. Establecer una caja menor o varias para efectuar desembolsos de

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poca cuanta. Utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas prenumeradas de ingresos y egresos de caja. Anular las facturas pagadas con sello de cancelado o pagado. Efectuar la conciliacin peridica de las cuentas bancarias. Elaborar informes estadsticos sobre ingresos y egresos en efectivo.

1.1.2 Entradas de Caja El control interno sobre los cobro de efectivo asegura que todo el efectivo se deposite en el Banco y que el registro en la contabilidad de la compaa sea correcto. Debido a la liquidez inmediata del efectivo, el disponible ofrece riesgos de prdida ya que puede ocultarse, transferirse o cambiarse fcilmente y para evitar stas fugas de dinero es recomendable seguir el siguiente sistema de control para el recaudo de efectivo: Asignar a una persona la responsabilidad de la recepcin del dinero. Establecer documentos especiales para registrar y consignar las partidas recibidas. Definir procedimientos para la proteccin del efectivo. Separar el recibo de dinero y su registro contable. Elaborar un informe de ingresos monetarios.

1.1.3 Salidas de Caja El manejo de efectivo diario exige su consignacin en una institucin bancaria y/o financiera. Los desembolsos de efectivo requieren un sistema de control como el siguiente: Slo las personas autorizadas pueden ordenar salidas de efectivo. Cada operacin de egreso de dinero debe estar soportada por un documento de salida (egresos de caja). El origen del desembolso debe ser consistente en las salidas efectivas de dinero. La transaccin que origina un desembolso debe registrarse formalmente.

1.2 BANCOS Una cuenta bancaria es uno de los instrumentos ms importantes que utiliza una empresa para controlar el efectivo y para realizar diferentes
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tipos de desembolsos, exceptuando cantidades muy pequeas. Los bancos proporcionan a los depositantes registros detallados de las operaciones que stos realizan, los documentos que se utilizan para controlar una cuenta de bancos son los siguientes: Tarjeta de firmas: los bancos exigen que la persona que realice la operacin firme sta tarjeta. El banco la compara con las que aparecen en los documentos a fin de proteger al depositante y al banco y a la entidad bancaria por delitos de falsificacin. Consignacin: es una forma estndar de depsito en la cul el cliente apunta el valor y la fecha de depsito. Como registro de la operacin el cliente conserva un duplicado de la consignacin hecha o ficha de depsito. Cheque: es utilizado para retirar dinero de una cuenta, para el pago a una persona o entidad determinada en l. Intervienen en este proceso: el girador que es quien firma el cheque; el beneficiario a quien se le gira el cheque y el banco la entidad intermediaria de la operacin. El uso de ste documento evita el manejo dispendioso de dinero y agiliza las transacciones a crdito. Las operaciones de consignacin y pagos con cheques modifican permanentemente el saldo de los depsitos. La mayora de las operaciones se registran en el informe proveniente del banco; pero existen otras que no aparecen en este documento y que afectan el saldo de la cuenta en un futuro, las ms comunes por su naturaleza son:

1 Cheques posfechados pendientes de pago y de cobro, girados como 2 garanta de cancelacin de un bien o servicio. 3 Cheques en trnsito depositados en cuenta, pero que provienen de 4 otros bancos locales o de otra ciudad. Poseer una cuenta bancaria ofrece numerosas ventajas para la empresa siempre y cuando exista un cuidadoso control en su utilizacin; para que haya un manejo adecuado de dicha cuenta es necesario: Diligenciar el volante por concepto de cheques posfechados, consignando los datos relacionados con el pago y especificando fecha de emisin, nombre del destinatario, valor, saldo inicial y final de la cuenta; debe dejarse constancia de la fecha en que se har efectivo. Poseer un formato de control de cheques posfechados que permita conocer los requerimientos del efectivo y a la vez que facilite el ajuste de los saldos bancarios en las respectivas chequeras.

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Elaborar peridicamente la conciliacin bancaria.

0 Las operaciones comerciales ms comunes que afectan una cuenta bancaria 1 son: 2 Conciliaciones Notas dbito, por cobros de servicio, chequeras, intereses etc. Notas crdito, por prstamos del banco, correcciones a favor de la empresa, cheques devueltos, cheques girados a favor de terceros. 1.2.1 Conciliacin Bancaria Es una lista de los elementos y las cantidades que hacen que el saldo de efectivo reportado en el estado de cuenta bancario difiera del registrado en el libro mayor. La conciliacin bancaria se divide en dos secciones, la primera empieza con el saldo de efectivo segn el estado de cuenta bancario y termina con el saldo ajustado. La segunda seccin empieza con el saldo de efectivo segn los registros del depositante y termina con el saldo ajustado. Las dos cantidades designadas como el saldo ajustado deben ser iguales. Los registros del efectivo del negocio pueden ser llevados por la empresa y por el banco. Rara vez el saldo de estas dos cuentas de efectivo es igual, la diferencia se produce debido a la demora para registrar ciertas operaciones y pueden ser ocasionadas por: Partidas registradas por la compaa pero no registradas an por el banco. Depsitos en trnsito (pendientes). La compaa ha registrado stos depsitos pero el banco no. Cheques en circulacin emitidos por la compaa y registrados en los libros pero no han sido pagados por el banco. Partidas registradas por el banco y an no por la compaa.

Etapas para la Preparacin de una Conciliacin Bancaria Comparar los recibos de las consignaciones efectuadas y las notas crdito recibidas con las consignaciones y las notas crdito que aparezcan en el extracto bancario. Si existe alguna diferencia se debe precisar el error y corregirlo.

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Confrontar la lista de cheques registrados en los libros auxiliares y las notas dbito recibidas con la columna cheques y notas dbito del extracto. Las diferencias deben eliminarse. Totalizar las correcciones de las consignaciones en los libros auxiliares. Totalizar las correcciones de los cheques girados en los libros auxiliares. Elaborar la conciliacin bancaria teniendo en cuenta: Saldo en libros Notas Dbito + Notas Crdito = Saldo Ajustado en Libros. Saldo en Ext. Banc. + Consig. Cheques Pendiente = Saldo Ajustado en Extracto Constatar si el saldo ajustado del extracto bancario coincide con el saldo ajustado en libros.

Para ilustrar una conciliacin bancaria se utilizar el estado de cuenta bancario de Monroe Company el cual muestra un saldo de (expresado en miles de pesos) $3.359.78, al 31 de Julio. El saldo de efectivo en el libro mayor a la misma fecha es de $2.549.99. Se deducen los siguientes elementos de la conciliacin:

Para tener un control eficaz, se recomienda que la conciliacin bancaria sea preparada por un empleado que no participe en las transacciones de efectivo ni en su registro, ya que cuando no se separan las tareas adecuadamente, pueden cometerse errores y es ms probable que haya robos de efectivo o que se le d otra mala aplicacin, es decir, un empleado que toma parte en todas estas tareas podra expedir y cobrar un cheque no autorizado, omitirlo de los registros contables y de la conciliacin. 1.3 FONDOS DE CAJA MENOR

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Las exigencias normales de efectivo de una empresa para sus diferentes transacciones especulativas o de proteccin generan desembolsos ms o menos significativos para algunas actividades, como gastos para materiales de aseo, compra de refrigerios, envo de correspondencia, adquisicin de estampillas, etc. Entonces, el fondo de caja menor es la cantidad de efectivo disponible para el pago de importes menores; estos gastos ocurren con frecuencia y hace que el importe al final de un periodo contable llegue a ser bastante grande. Por tal motivo debe establecerse un sistema de control donde debe: Nombrar a un empleado para que administre el fondo como su custodio. Mantener un importe especfico de efectivo disponible. Respaldar todos los desembolsos del fondo como un comprobante de caja menor y reponer el fondo mediante los procedimientos normales de desembolsos de efectivo.

Quien est a cargo del manejo de este fondo deber, si el caso, cambiar cheques y poner el dinero en efectivo en una caja de seguridad o cualquier otro dispositivo; o simplemente depositarlo en l. El custodio de la caja menor debe controlar el fondo y conservar comprobantes de operaciones con el fin de tener claro el motivo de los desembolsos.

1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL El efectivo es el activo que representa una mayor liquidez; la mayor parte de las compaas presentan una sola cantidad de efectivo en el balance general, en la cul se combinan todas sus cuentas bancarias y de fondo de caja menor. Es posible que una compaa tenga efectivo que exceda sus necesidades de operacin, en tal caso sta puede realizar inversiones de alta liquidez para obtener intereses llamadas equivalentes de efectivo. Un ejemplo de este tipo de operacin se encuentra en los Bonos del Tesoro de Estados Unidos, los documentos emitidos por corporaciones importantes (a los que se les llama papel comercial), y los fondos del mercado de dinero. Las compaas que han invertido el efectivo excedente en equivalentes de efectivo, por lo general presentan el efectivo y equivalentes de efectivo como una sola cantidad en el balance general. Los bancos pueden exigir que los depositantes mantengan saldos mnimos de efectivo en sus cuentas bancarias, ese saldo es denominado
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saldo compensado y en muchas ocasiones se impone este requisito como parte de un acuerdo de prstamo o una lnea de crdito, que es una cantidad preaprobada que el banco est dispuesto a prestar a un cliente cuando ste lo solicite. Los requisitos de saldo compensado deben desglosarse en los documentos de los estados financieros.

Proceso de Comprensin y Anlisis


Por qu el efectivo es uno de los activos que representa mayor liquidez para una empresa? Las notas dbito bancarias deben tenerse en cuenta en la conciliacin? Justificar su respuesta. Con que fin se realiza la conciliacin bancaria? A que se le denomina saldo compensado? Cul es la ventaja del establecimiento de fondos de Caja Menor? Qu aspectos se deben tener en cuenta en las polticas de control interno sobre el efectivo?

Sntesis Creativa y Argumentativa


Al cerrarse la empresa Punto Moda S.A, diariamente los encargados cuentan el efectivo de las cajas, despus determinan la cantidad que aparece en la registradora y preparan la nota de efectivo apuntando cualquier tipo de irregularidad. Un empleado del departamento de caja, cuenta el efectivo comparndolo con la nota y lleva el efectivo a su lugar de destino. Indicar la falencia de este procedimiento de control y hallar soluciones para corregirla. Manufacturas del Norte Ltda., recibe unos ingresos reales en caja por ventas al contado de $2.800.000; el monto que se observa en el total de la caja registradora es de $3.100.000. Realizar los asientos respectivos para registrar los ingresos en caja y las ventas al contado. Hardware.net, empresa fabricante de equipos de computacin, fue victima de un robo por un empleado de planta. Edgar Ruiz, agente de compras, es responsable de ordenar el servicio de reparacin y limpieza de equipos de oficina despus de recibir la requisicin de servicios por el gerente.

Cuando el departamento de contabilidad, recibe una factura cargando un servicio a Hardware.net, el empleado responsable de las cuentas por pagar llama al gerente que solicit el servicio para verificar que ste se halla realizado. El esquema de desfalco implica a Antonio Miranda, gerente de planta
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e instalaciones. Miranda hizo los arreglos para que se incluyera a la compaa de su abuelo, Clear Company, en la lista de proveedores aprobados de Hardware.net, sin revelar la relacin familiar. En diferentes ocasiones, Miranda present requisiciones de servicio para que los proporcionara Clear Company, los cules realmente no se necesitaban ni se realizaban. Clear Company facturaba a Hardware.net por el servicio y luego compartan el efectivo con Antonio Miranda. Que cambios debe realizar Hardware.net en los procedimientos de orden y pago de servicios para evitar que casos como ste vuelvan a suceder.

Solucin de Problemas
Realizar la conciliacin bancaria para Confecciones Rosita teniendo en cuenta los siguientes datos para el mes de Diciembre: Saldo de efectivo que aparece en los registros del depositante al 31 de diciembre, $7.563.000. Saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario al 31 de diciembre $7.150.000. Cheques pendientes de cobro, $1.234.000. Depsito en transito, no registrado por el banco, $1.780.000. Un cheque de 580.000 se registr por $850.000. Notas de cargo bancario por $28.700.

Herreros del Norte S.A, registra todos sus ingresos por ventas basndose en las cintas de auditora de la caja registradora. En el mes de Septiembre la empresa descubri que uno de sus empleados haba robado una cantidad no determinada de ingresos de efectivo cuando llevaba los depsitos diarios al banco. Se reunieron los siguientes datos correspondientes al mes de Septiembre: Efectivo en el Banco que aparece en el balance general $10.852.000 Efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario al 30 de Septiembre $12.465.000 Cheques pendientes de cobro al 30 de septiembre $3.456.000 Cargo por servicio bancario de Septiembre $5.000 Documento por cobrar incluyendo intereses cobrados por

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el banco en Septiembre: $930.000 No haba depsitos en trnsito al 30 de Septiembre; determinar el monto de los ingresos de efectivo robado por el empleado de ventas. Visions S.A, desarroll las siguientes transacciones en el mes de Enero de 2004: Enero 4: fondo fijo de caja menor $450.000. Enero 15: ventas al contado del da de acuerdo a las cintas de la registradora que ascienden a: $1.800.000. El efectivo real recibido por las ventas fue de $2.050.000. Enero 28: el fondo disponible en caja menor era de $200.000. Se repuso el fondo de caja chica para los desembolsos siguientes, respaldados por un recibo de caja: Enero 2: Artculos para tienda, $120.000. Enero 8: Cargos por envo de mercanca vendida: $28.000. Enero 10: Artculo para oficina: $80.000. Enero 13: reparacin de mquina registradora: $40.000. Enero 20: artculos para oficina: $32.000. Enero 23: cargo por envo de mercanca vendida $8.000. Enero 28: ventas al contado del da: $2.300.000 Realizar los asientos respectivos para cada transaccin.

Autoevaluacin

De la siguiente conversacin entre Martha Jimnez y Sofa Paredes (gerente y presidente de Inversiones Toledo), sugerir como la empresa podra evitar el robo de mercancas: Martha: me preocupa este nuevo sistema digitalizador. Sofa: cul es el problema? Martha: bueno, como sabemos que los empleados si registran todas las ventas. Sofa: ese es uno de los puntos fuertes del sistema. El digitalizador registra automticamente cada uno de los artculos basndose en su cdigo de barras; actualizamos los precios diariamente de modo que estamos seguros que se registra el precio correcto. Martha: eso no es lo que me preocupa. Qu le impide a un empleado hacer como si registrara un artculo y luego simplemente no cobrrselo a un amigo. Si sus amigos compraron de diez a quince artculos, sera fcil que el empleado pasara varios artculos con un dedo tapando el cdigo de barras o sencillamente que pasara la

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mercanca por el lector electrnico con el lado que no tiene barras hacia abajo. Parecera normal a quien lo estuviera observando. Antes, por lo menos podamos or el ruido de la caja registradora en cada venta. Sofa: Ya entiendo a que te refieres. De la siguiente conversacin analizar los controles que se llevan en el almacn Lo Mejor de la Moda y la conducta profesional de Daniel Restrepo y Diana Quintero (cajeros) y Carlos Gmez (gerente). Daniel: Diana desde cuando trabajas en lo mejor de la moda? Diana: cumplo 5 aos en Octubre. T apenas tienes dos semanas o no? Daniel: si. Te puedo hacer una pregunta. Diana: claro, dime. Daniel: lo que quiero saber es si siempre han tenido esta regla de que cuando en u caja registradora hay un faltante al terminar el da, tu tienes que reponerlo de tu propio dinero. Diana: si, desde que yo empec a trabajar aqu. Daniel: pues est difcil. La semana pasada tuve que poner casi $30.000. Diana: no es tan difcil. Yo nada ms me fijo que no me falte nada al terminar el da. Daniel: y como lo haces?. Diana: solo les doy de menos a algunos clientes al principio. Siempre hay uno que otro despistado que se lo merece. Casi siempre andan pensando en otras cosas y no se les ocurre revisar su cambio. Daniel: que pasa si tienes un sobrante al terminar el da?. Diana: Carlos me deja que me lo quede, siempre y cuando no sea mucho. No he tenido un faltante en casi un ao. Por lo general obtengo de $5.000 a $10.000 de ms por da. En grupos de dos personas, seleccionar una empresa (manufacturera, comercial, o bancaria) de su comunidad y observar los controles de ingresos y egresos de efectivo que se llevan. Reunidos todos los grupos identificar y analizar las semejanzas y diferencias en los controles internos de efectivo de cada uno de los establecimientos.

Bibliografa Sugerida
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WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001. HARGADON J, Bernard y MNERA C, Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964. Armando. Principios de

UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica Los ttulos valores son documentos que representan dinero para una persona natural o jurdica y as como las acciones, bonos y papeles
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comerciales entre otros, son tomados como inversin. Para efectos de estudio, en la presente unidad se profundiza sobre el tema aclarando las dudas que se puedan manifestar, poniendo a consideracin ejemplos y ejercicios para su respectiva aplicacin en la vida cotidiana.

Horizontes
Conocer la importancia y el manejo contable de los diferentes tipos de inversiones. Identificar los ttulos valores de renta fija y variable teniendo en cuenta las caractersticas de cada uno. Contabilizar y presentar en el balance general los desembolsos por inversiones y sus respectivas valorizaciones. Aplicar los pasos que se deben seguir para realizar una adecuado control interno en las inversiones.

Ncleos Temticos y Problemticos


Clasificacin de las Inversiones Contabilizacin de las Inversiones Valorizacin de Inversiones Control Interno de las Inversiones

Proceso de Informacin
Se entiende por inversin el empleo de dinero en empresas o en objetos que se suponen rendirn beneficios aplicndolo en actividades productivas, en acciones, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con el fin de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las inversiones se clasifican como un activo corriente o no corriente en el balance general segn su plazo. Son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y autnomo que en ellos se incorpora. Pueden ser de contenido crediticio, corporativos o de participacin y de tradicin o representativos de mercancas. Cdigo de Comercio, Art. 619.
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Estos valores, son negociados (comprados y vendidos) diariamente en bolsas de valores organizadas, siendo esta una de sus principales caractersticas ya que se transan rpidamente a los precios cotizados en el mercado. Estas inversiones obtienen rendimientos en forma de intereses o dividendos y en muchas oportunidades aumento de su valor de mercado. 2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES 2.1.1 Inversiones Temporales Son aquellas que la empresa ha adquirido con el propsito de ganar un rendimiento en trminos de dividendos o intereses y luego venderlas a un precio mayor que el costo, antes de un ao contado a partir de la fecha del Balance donde se presentan; pertenecen a los Activos Corrientes. Los ttulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre inversionista cuyo valor depende de la rentabilidad. La liquidez, el nivel de riesgo y su crecimiento. Los ttulos se clasifican en Valores de Renta Variable, Valores de Renta Fija, Ttulos Oficiales y Ttulos Privados. Valores de Renta Variable: son los ttulos cuyo rendimiento est supeditado a factores econmicos propios de la empresa que emite el documento. Las empresas de capital emiten acciones cuyos dividendos estn fundamentados en la situacin econmica y en liquidez de la empresa. Valores de Renta Fija: son los ttulos que perciben una renta constante, que se pacta en el momento en que se hace la inversin. Tipos:

Valores de Renta Fija con Inters: corresponden a los ttulos adquiridos que devengan inters fijo, durante un periodo determinado. En este tipo puede, incluirse certificados a termino fijo, cedulas hipotecarias, bonos, etc Valores de Renta Fija con Descuento: son aquellos ttulos que obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redencin: ttulos de participacin, certificados de reembolso tributario (CERT), ttulos canjeables,

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Ttulos Oficiales: son documentos emitidos por instituciones del estado y organismos paraestatales. Los ms representativos del sector pblico son:

Bonos de entidades del estado Cdulas estatales Certificados valorizables del sector pblico Certificados de cambio Certificado de reembolso tributario Ttulos energticos de rentabilidad crecimiento Ttulos de ahorro nacional Ttulos Privados: los que ofrecen las empresas no oficiales. Los ms significativos son: Bonos convertibles en acciones Bonos de garanta general emitidos por las corporaciones financieras Certificados de empresas privadas

Certificados de depsito a trmino Acciones 2.1.2 Inversiones Permanentes Son aquellas inversiones de la empresa que se conservan hasta su redencin o vencimiento si son ttulos, o con el propsito de ejercer control sobre la sociedad que ha emitido los documentos, si son acciones, y por ser documentos que la compaa espera mantener en su poder por un trmino mayor de un ao. Pertenecen a los Activos no Corrientes y tambin son conocidos como activos financieros. El costo histrico de las inversiones, el cul debe incluir los costos y gastos adicionales ocasionados para su adquisicin como comisiones, honorarios e impuestos debe ajustarse al final del periodo al valor de realizacin, mediante valorizaciones o provisiones; el valor para realizacin de las inversiones de renta variable es el promedio de cotizacin representativo en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de ste su valor intrnseco. Segn los derechos que se derivan de su posesin, las inversiones se clasifican en: Inversiones en Ttulos Valores que generan a su poseedor el derecho a la devolucin del dinero invertido, al trmino del vencimiento o de su redencin. Para la entidad que los emite, el poseedor es un acreedor.
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Requerimientos de los ttulos valores: La mencin del derecho que se incorpora en el ttulo. La firma de quien lo crea, pudindose sustituir por un signo o contrasea bajo la responsabilidad del creador del ttulo. El tenedor del ttulo no podr cambiar su forma de circulacin sin consentimiento del creador del ttulo. Mediante el aval se garantiza, el pago total o parcial del ttulo valor. Aunque no haya cantidad definida el aval garantiza el importe del ttulo. Quien firma un ttulo a nombre de otro, sin autorizacin de hacerlo, se obliga como si hubiera obrado en nombre propio. Se considera tenedor legtimo del ttulo quien lo posea conforme a la ley de circulacin.

Los ttulos valores pueden ser de tres tipos: normativos, a la orden y al portador. Los normativos se caracterizan porque en la norma que se rigen exigen la inscripcin del tenedor en el registro que llevar el creador del ttulo. Ser reconocido tenedor legitimo quien figure en el texto del documento y en el registro de ste. Los ttulos que se expiden a favor de determinadas personas, agregndole la clusula a la orden o se exprese la transferencia por endoso, corresponden a los ttulos valores llamados a la orden. Son ttulos al portador los que no se expiden a favor de determinada persona, incluyendo o no la clusula al portador. Algunos de los principales ttulos valores son: Letra de Cambio: debe contener la orden de pagar la suma de dinero determinada, nombre del girador, forma de vencimiento y la invitacin de ser pagadera a la orden o al portador. Puede contener clusulas de intereses y de cambio a una tasa fija o corriente, y puede girarse a la vista, a un da cierto, sea determinado o no, con vencimientos ciertos sucesivos y a un da cierto despus de la fecha o de la vista. Pagar: debe contener la promesa de pagar determinada cantidad de dinero, nombre de la persona a quien deber pagrsele, indicacin de ser pagadero a la orden o al portador y forma de vencimiento. El suscriptor del pagar equivale al aceptante de una letra de cambio. Cheque: Se compone de la orden de pagar determinada cantidad de dinero, nombre del banco librado y la indicacin de ser pagadero a la orden o al portador; el librador deber tener
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disposicin de fondos en el banco librado y haber recibido de ste la autorizacin para librar cheques a su cargo. Su negociabilidad se puede limitar insertando en ellos una clusula que as lo indique. Los cheques no negociables por sta clusula o por disposicin de la ley, slo podrn cobrarse por conducto de un banco. Certificado de Depsito y Bono de Prenda: Incorporan los derechos del depositante sobre las mercancas depositadas y estn destinados a servir como instrumento de enajenacin, transfiriendo a su adquiriente los mencionados derechos. El bono de prenda incorpora un crdito prendario sobre las mercancas amparadas por el certificado de deposito y confiere por si mismo los derechos y privilegios de la prenda. Pueden ser expedidos por almacenes generales de deposito, como consecuencia del deposito de mercancas. Factura Cambiaria: Ttulo valor que el vendedor podr librar y entregar o remitir al comprador, una vez aceptada por el comprador se considera frente a terceros de buena fe exenta de culpa y que el contrato de compra venta ha sido debidamente ejecutado en la forma estipulada en el ttulo. Adems de los requisitos de un ttulo valor, debe contener los siguientes:

La mencin de que se trata de una factura cambiaria de compraventa El nmero de orden del ttulo. El nombre y domicilio del comprador.

La denominacin y las caractersticas que identifiquen las mercancas vendidas y la constancia de su entrega real y material. El precio unitario y el valor total de las mismas. La expresin en letras y sitio visible de que se asimila en sus efectos a la letra de cambio. Inversiones de Capital o Inversiones en Acciones Son las que representan participacin en el capital de una sociedad por parte de otra y generan para quien las adquiere dominio o control sobre la sociedad que emite las acciones. La adquisicin de acciones de una sociedad por parte de otra, se conoce fiscalmente como vinculacin econmica y da origen a las denominaciones de: Matriz: es la sociedad que dirige o controla a otras sociedades llamadas subordinadas, por tener participacin del 50% o ms del

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capital. Subordinada: una sociedad subordinada puede tener caractersticas de filial o subsidiaria. Filial: es aquella sociedad que es controlada o dirigida directamente por la matriz. Subsidiaria: es la sociedad cuyo control o direccin la ejerce la matriz por intermedio de una o varias filiales o de sociedades vinculadas a la matriz a travs de filiales de sta.

Cuando se realiza un control de ndole econmica, la sociedad subordinada recibe de la matriz aportes directos o indirectos, perdiendo su autonoma ya que sus decisiones se sujetan directamente de la matriz. El control financiero se realiza, cuando se presentan compromisos o avales de pasivos con obligaciones complementarias a las amortizaciones de la deuda y al pago de intereses por parte de la empresa subordinada, que hace que sta pierda su autonoma en la toma de decisiones administrativas y financieras. Por otra parte en la sociedad subordinada se presenta un control administrativo en el momento en el que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno, nombramiento de funcionarios y en la representacin que haga de la sociedad. Segn las normas legales, una sociedad se considera subordinada de otra cuando se encuentra en uno o ms de los siguientes casos: Cuando ms del 50% de su capital pertenezca a la matriz directamente o por intermedio o concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de sta.

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Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesarios para elegir la mayora de los miembros de la junta directiva, si la hay. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de las sociedad.

Tambin habr subordinacin cuando el control sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, ya sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del 50% del capital o configuren la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccin de la entidad. Las sociedades subordinadas no pueden tener, bajo ninguna circunstancia, partes de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las dirijan o controlen. Ejemplo de las Relaciones Anteriores Si una sociedad A posee el 85% y el 50% del capital de dos sociedades B y C, y stas tienen a su vez el 35% y el 45%, del capital de una cuarta D, entonces B y C sern filiales de A.

a travs de B (85% * 35%) y el 22,50% a travs de C (50% * 45%). Por lo tanto, A posee el 52.25% de D a travs de sus dos filiales. 29.75% A en D a travs de B 22.50% A en D a travs de C 52.25% A en D a
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travs de sus dos filiales. La sociedad D ser entonces subsidiaria de A. 2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES Para contabilizar la compra de las inversiones adems de su costo, se deben tener en cuenta los gastos directos incurridos en el proceso de adquisicin. Este valor debe llevarse a una cuenta denominada Inversiones. Cuando se recibe el dividendo o rendimiento obtenido por la inversin, se procede a registrar en la cuenta de Ingreso dividendos o inters, si el ingreso proviene de acciones o ttulos adquiridos. La venta de la inversin se contabiliza acreditando la cuenta de inversiones por el valor pactado en el momento de enajenar la respectiva inversin. Cuando el valor de la venta de la inversin es mayor que el de la compra, la diferencia es llevada a una cuenta de Utilidad en venta inversiones; en el caso contrario debe debitarse como Prdida en venta inversiones. Ejemplo: flujo financiero de la inversin El 10 de Enero de 2003, Creativa Ltda., utiliza un excedente de $5.000.000 no requerido en sus procesos de produccin. Luego de evaluar las opciones de los diferentes ttulos que se encontraban disponibles en el mercado, el departamento financiero decide adquirir 5.000 cdulas hipotecarias con un costo de $1.000 c/u. stas cdulas pagan el 36% trimestre vencido. El 30 de Junio decide vender el 60% de las cdulas a un precio de $1.050 c/u, sin incluir los intereses que anteriormente Creativa Ltda. ha recibido. El 30 de Septiembre vende el resto de ttulos a $1.000 c/u. En la fecha de adquisicin se registra lo siguiente:
Inversiones Cdulas Bancos $5.000.000 $5.000.000

Enero 1

El inters generado trimestralmente se calcula de la siguiente manera:


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I= $5.000.000*0.36*

12

= $450.000

El registro del ingreso financiero para el primer trimestre es:


Bancos Marzo 31 Ingresos no Operac - finaciero $450.000. $450.000

Para el segundo trimestre:


Bancos Ingresos no Operac - finaciero $450.000. $450.000

Junio 30

La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:


Bancos Junio 30 Inversiones Cdulas Utilidad Venta de Inversiones $3.150.0 00 $3.000.00 0 $150.000

La venta final se registrara as:


Bancos Inversiones Cdulas $2.000..0 00 $2.000.00 0

Septiembr e 30

El rendimiento de las inversiones se contabiliza as:


Septiembr e 30 Bancos Ingresos financ no operac $36.000 $36.000

En el caso de las inversiones temporales stas deben registrarse al


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costo. Ejemplo: Cierta compaa adquiri el da 17 de Septiembre, acciones de ETB por valor de $1.000.000. El 31 de Diciembre el valor de mercado de estas acciones es de $800.000. A final del periodo debe corregirse la sobrevalorizacin que existe en la cuenta de inversiones temporales por $200.000. El ajuste es el siguiente:
Diciembre 31 Gastos no operacionales Provisiones - Acciones $200.000 $200.000

2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones En el caso de las corporaciones o sociedades mercantiles, stas no solo emiten acciones, tambin adquieren acciones de otras compaas con el fin de invertir. Las inversiones tambin llamadas ttulos de participacin en los que invierte una empresa se pueden clasificar como: Valores Negociables: ttulos que la empresa desea negociar activamente para obtener utilidades. Las empresas que conservan estos valores negociables son aquellas en las que sus operaciones normales requieren de la compra y venta de ttulos como los bancos y las compaas de seguros. Los ttulos disponibles para su venta son los valores que la empresa espera vender en el futuro, pero que no negocia activamente para obtener utilidades.

Inversiones en Acciones a Corto Plazo stas inversiones pueden venderse rpidamente y convertirse en efectivo cuando se necesite, se les denomina inversiones temporales o valores negociables. Sin embargo aunque estas inversiones se pueden retener durante varios aos, se siguen clasificando como temporales desde que se cumplan estos dos requisitos: Que los valores sean negociables fcilmente y que puedan venderse en efectivo en cualquier momento. Que la empresa venda los valores cuando necesite dinero para sus operaciones.

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Las inversiones temporales se registran en una cuenta de activo circulante denominada Valores negociables, al costo (ste incluye todas las cantidades gastadas para adquirir los valores, como las comisiones de los corredores de bolsa etc). Cualquier dividendo recibido por la inversin se registra como cargo en efectivo y como abono en utilidades por dividendos. Ejemplo: Herreros Company realiza las siguientes operaciones: El 01 de julio compra 3.500 acciones comunes de Cementos Catatumbo, a $90.5 por accin ms una comisin por corredura de 3.000. El 01 de Septiembre Cementos Catatumbo establece un dividendo de $0.95 por accin para pagarse el 30 de Octubre. Los asientos respectivos para el registro de estas transacciones son los siguientes:
Valores Negociables Efectivo Efectivo Utilidad Dividendos $3.325 por $3.325 $319.75 0 $319.750

Julio 1 Octubre 30

Se recibieron dividendos por acciones comunes de Cementos Catatumbo por (3.500 acciones x 0.95 = 3.325) En el balance general las inversiones temporales se presentan en su valor real de mercado. La diferencia que exista entre los valores reales de mercado de los ttulos y su costo representa una utilidad o prdida por tenencia no realizada. Se le califica como no realizada porque se necesita realizar una transaccin (la venta de las acciones) antes que la utilidad o prdida se haga real (realizada). Inversiones en Acciones a Largo Plazo Existen dos mtodos para calcular este tipo de inversiones, el mtodo de costos y de participacin. La eleccin de uno de estos dos mtodos depende de la influencia que el comprador de las acciones tenga en las actividades de operacin y financiamiento de la empresa (entidad que recibe la inversin), es decir, si el inversionista posee el 20% o ms de las acciones con derecho a voto de la empresa en que se invirti, utilizara el mtodo de participacin de lo contrario se aplicara el mtodo de costo. Mtodo de Costo: la contabilidad para este tipo de inversiones es
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similar a la que se explic anteriormente en las inversiones en acciones a corto plazo. El costo de las acciones es cargado a una cuenta (activo) de inversin. Los dividendos en efectivo recibidos sobre las acciones se cargan a efectivo y se debitan a la cuenta utilidades por dividendos. En el balance general, las acciones se reportan con su valor neto en el mercado real para efectos del impuesto sobre la renta. Las utilidades y prdidas no realizadas se reportan como parte de los ingresos combinados. Ejemplo: El 01 de abril, la Corporacin Buena Vida realiza las siguientes operaciones: Compra 5.000 acciones comunes a la Corporacin Thomnson, a $80, con una comisin de corredura de $2000. El 30 de Septiembre la Corporacin Thomnson emite dividendos de $1.25 por accin, que sern pagados el 17 de Noviembre. Los asientos contables para registrar las transacciones anteriores son los siguientes:
Inversin en Acciones de Corporacin Thomson. Efectivo Efectivo Utilidades Dividendos por $402.00 0 $402.000 $6.250 $6.250

Abril 1

Noviembre 17

Mtodo de Participacin: difiere del mtodo de costo en la manera de registrar las utilidades netas y los dividendos en efectivo de la entidad en que se invirti: La participacin del inversionista en las utilidades netas peridicas de la empresa en que invirti se registra como un incremento en la cuenta de inversin y como utilidad del periodo. De igual menara se reliza el registro en el caso de que exista una prdida neta. La participacin del inversionista en los dividendos en efectivo de la empresa que recibe la inversin se registra como incremento en la cuenta de efectivo y decremento en la cuenta de inversin. Ejemplo: La empresa Amaneceres Radiantes cancela en 5 de Marzo, $500.000 en efectivo por el 30% de las acciones comunes y los activos
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netos de Corp. El Telar; se supone que para el 31 de Diciembre de 2002 Corp. El Telar reporta unas utilidades netas de $175.000 y declara y paga $75.000 en dividendos. Teniendo en cuenta el mtodo de participacin la empresa Amaneceres Radiantes, registra de la siguiente manera estas transacciones:
Marzo 5 Inversin en Acciones de corp. El Telar Efectivo Diciembre 31 Inversin en Acciones de corp. El Telar Ingresos de Corp. El Telar $500.000 $500.00 0 $52.500 $52.500

Se registro la participacin del 30% sobre las utilidades netas de $175.000 de Corp. El Telar.
Diciembre 31 Efectivo Inversin en Acciones de corp. El Telar $22.500 $22.500

Se registro la participacin del 30% sobre los dividendos de $75.000 de Corp. El Telar. El efecto combinado de registrar el 30% de las utilidades netas y los dividendos de Corp. El Telar es incrementar en $30.000 (52.500 22.500) el inters de Amaneceres Radiantes en los activos netos de Corp. El Telar.

Venta de Inversiones en Acciones Su contabilizacin se realiza de la misma manera que en las inversiones de corto y largo plazo. Cuando se venden acciones se abona a la cuenta de inversiones la cantidad obtenida (valor en libros) por acciones vendidas. El efectivo se carga por el producto de la operacin (precio de venta comisin y otros costos de ventas). La diferencia entre esta
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operacin y la cantidad obtenida se registra como utilidad o prdida en ventas y se incluye cuando se calculan las utilidades netas. Ejemplo: el 22 de Mayo se vendieron 500 acciones de Intelsat, a un precio de $300.000, el producto de la venta de las acciones es $348.000 (precio de venta comisin de ventas). La transaccin se registra de esta manera:

Efectivo Mayo 22 Inversiones Utilidad de Inversiones la Venta de

$348.00 0 $300.00 0 $48.000

2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT El CDT es un ttulo representativo de un dinero que se coloca en una entidad financiera por un plazo fijo (3, 6 12 meses), y que devenga un porcentaje determinado de inters. Las instituciones financieras fijan las cantidades mnimas que son aceptadas como inversin y los intereses (vencidos o anticipados) que se habrn de pagar al inversionista, dentro de los parmetros legales previamente establecidos. Ejemplo: el 01 de Marzo la empresa Milagros Angelicales adquiri un CDT de $1.000.000 en la entidad financiera del estado a 6 meses con intereses del 3% mensual anticipado.

Los asientos contables seran los siguientes:


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Marzo 1

Inversin Efectivo

$1.000.00 0 $1.000.00 0

Marzo 1

Caja Intereses Anticipado Recibidos por

$180.000 $180.000

Al finalizar cada mes se realizara el siguiente asiento:


Marzo 31 Intereses Recibidos Anticipado Intereses por Renta por $30.000 $30.000

Al finalizar los seis meses, Milagros Angelicales entrega el ttulo y recibe su dinero.
Septiembr e 31 Caja Inversiones $100.000 $100.000

2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos Los bonos pueden adquirirse directamente de la entidad emisora o a travs de un mercado de bonos organizado que publica diariamente las cotizaciones de los bonos (incluyen la tasa de inters, fecha de vencimiento, volumen de ventas, precios mximo, mnimo y de cierre de los bonos negociados de cada una de las empresas durante el da). Los precios de los bonos se cotizan como porcentaje del valor nominal. Ejemplo: el precio de un bono de $1000 cotizado en 99 1 sera de $995, (99.5 x 1000/100), mientras que el de uno cotizado en 104 1 , sera de $1.042.50 (104.25 x 1000/100).
2 4

Al igual que otros activos, el costo de una inversin en bonos debe incluir todos los costos relacionados con la adquisicin; en el caso de bonos adquiridos en un mercado organizado, la comisin del corredor hace parte del costo de la inversin.
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Cuando los bonos se adquieren entre fechas de pago de intereses, el comprador debe pagar al vendedor estos intereses acumulados. Este valor se cargar a la cuenta de Ingresos por Intereses. Cuando una empresa emite bonos, el precio que los compradores estn dispuestos a pagar depende de tres factores: El valor nominal de los bonos (cantidad adeudada a la fecha de vencimiento). Los intereses peridicos que se pagarn sobre los bonos. La tasa de inters vigente en el mercado.

Los intereses peridicos se expresan como porcentaje del valor nominal del bono; este porcentaje o tasa de inters es denominado Tasa de Contrato o Tasa de Cupn. La tasa de inters real o de mercado es determinada por las transacciones entre vendedores y compradores de bonos similares y es afectada por la evaluacin que los inversionistas hacen de las condiciones econmicas actuales y las expectativas futuras. Si la tasa de cupn es igual a la de mercado los bonos se venden en su valor nominal; si la tasa de mercado es mayor que la tasa de cupn los bonos se venden con descuento es decir a menos de su valor nominal, ya que los compradores no estn dispuestos a pagar el valor nominal de bonos cuya tasa de cupn sea menor a la del mercado. El descuento es el importe que compensa la diferencia entre las tasas de inters de mercado y la de cupn. En caso contrario cuando la tasa de mercado es menor que la del cupn, los bonos son vendidos con prima (es decir, en un valor mayor que el nominal). Los compradores pagan ms que el valor nominal por bonos en los cuales la tasa de cupn es mayor a la del mercado. El efectivo que el comprador recibir en el futuro se constituye por el valor nominal de los bonos y los intereses peridicos. Ejemplo: en Octubre 15 de 2002, un inversionista adquiere un bono de $500.000 ms honorarios de corredura de $80.000 e intereses acumulados de $5200.
Inversin en Bonos Ingresos por Intereses Bancos $580.000 $5.200 $585.200

Octubre 15

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El costo del bono se registra en una sola cuenta de inversiones valor nominal y la prima o descuento).

( su

Inversin en Bonos a Largo Plazo Cuando se tienen bonos a largo plazo y se adquieren por un valor diferente a su valor nominal, la prima o descuento se debe amortizar durante la vida residual de los bonos. La amortizacin de las primas y los descuentos afectan las cuentas de inversin e intereses. Amortizacin de prima: Ingresos por Intereses xx x xxx Amortizacin de descuentos: Inversin en Bonos xxx xxx

Inversin en Bonos

Ingreso por Intereses

El importe de amortizacin se determina utilizando el mtodo de lnea recta o el de tasa real, y a diferencia de los bonos por pagar, la amortizacin por descuentos y primas se registra al trmino del periodo, no cuando se reciben los intereses. Ejemplo: el 01 de Julio de 2001, Sinisterra Ltda., compra $600.000 en bonos al 7% a la empresa Cabrera S.A., que vencen en 8 aos. La transaccin se realiza directamente entre las dos empresas y tiene una tasa real de inters del 12%, el precio de compra es de $500.000 ms intereses de $10.500 ($600.000 x 7% x 3/12) acumulados desde el 01 de abril de 2001 fecha del ltimo pago de inters semestral.
Inversin en Bonos Ingresos por Intereses Bancos $500.000 $10.500 $510.500

Julio 1 de 2000

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3 3

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Se compr inversin en bonos ms intereses acumulados: Costo de Bonos por $600.000 a Cabrera S.A Inters acumulado ($600.000 * 7%*3/12) = Total
Octubre 1 Efectivo Ingresos por Intereses $21.000

$500.000 $10.500 $510.500

$21.000

Se recibieron intereses semestrales del 01 de abril al 01 de octubre ($600.000 x 7% x 6/12)


Diciembre 31 Intereses por Cobrar Ingresos por Intereses $10.500 $10.500

Ajuste por intereses acumulados del 01 de Oct. Al 32 de dic. ($600.000 x 7%x3/12

Diciemb re 31

Inversin en bonos de Cabrera S.A Ingresos por intereses

$6252 $6252

Ajuste por amortizacin del descuento del 01 de Julio al 31 de Dic: Valor nominal de los bonos $600.000 Costo de inversin en bonos $500.000 Dcto sobre la inversin en bonos $100.000 Nmero de meses hasta el vencimiento = 8 x 12 = 96 meses. Amortizacin mensual = $100.000/96 meses = $1042 mensual. Amortizacin de 6 meses = $1042 x 6 = $6252 El asiento contable para la cuenta de ingresos por intereses es el siguiente :

DEBE 01 de Julio $10.500

HABER 01 de Octubre $21.000 31 de Dic. $10.500

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31 de Dic. $6.252 Saldo $27.252 $37.752 Muchas de las inversiones a largo plazo en bonos se venden antes de la fecha de cumplimiento entonces, el vendedor recibe el precio de venta (menos comisiones y otros costos de venta) ms los intereses acumulados desde la ltima fecha de pago. Antes de registrar los ingresos en efectivo el vendedor debe amortizar el descuento o prima del periodo actual hasta la fecha de venta. Luego se registra la utilidad o prdida derivada de la venta al registrar los ingresos en efectivo. Los bonos que fueron comprados en el ejemplo anterior a Cabrera S.A se venden en $570.000 ms intereses acumulados al 30 de Marzo de 2008. El valor en libros de los bonos (costo ms descuento amortizado) al 01 de enero de 2008 (90 meses despus de la compra) es de $593.780 ($500.000 + ($1042 x 90)). El asiento para registrar la amortizacin del descuento del ao en curso y la venta de bonos es el siguiente:
Marzo 30 de 2008

Inversin en Bonos de Cabrera S.A Ingresos por Intereses

$3126 $3126

Se amortiz el descuento del ao actual (1042 x 3)


Efectivo Prdida en la Venta inversiones Ingresos por Intereses $573.500 de $26.906 $3.500 $596.906

Marzo de 2008

30

Inversin en Bonos Cabrera S.A

Se recibieron intereses e ingresos por la venta de bonos: intereses del 01 de abril al 30 de marzo = $600.000 x 7% x 1/12 = $3500
Valor en libros de los bonos al 01 de enero de 2008: Descuento amortizado, 01 de enero a 30 de Marzo de 2008: (1042 x 3) = Valor en libros de los bonos al 30 de Marzo de 2008 Ingresos en ventas Prdida en ventas $593.780 $3126 $596.906 $570.000 $26.906

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Presentacin de la Inversin en el Estado Financiero Las inversiones en bonos y en otros instrumentos de deuda que planean conservar los administradores hasta su vencimiento son denominados inversiones en instrumentos financieros al vencimiento. Son clasificados como inversiones a largo plazo, bajo el rubro de inversiones. Se presentan a su costo menos la prima amortizada o ms el descuento amortizado. Tambin debe expresarse el valor de mercado razonable de las inversiones en bonos, ya sea en el estado financiero o como un anexo. 2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES Se relaciona con la utilidad potencial medida por la diferencia entre el costo en libros de las inversiones en acciones o en cuotas o partes de inters social, y el valor intrnseco o el de cotizacin en las bolsas. Cuando hablamos de utilidad potencial nos referimos a utilidad no realizada. Ejemplo: Colchones Astrales S. A, adquiere el la bolsa de valores el 25 de Enero, 1750 acciones de la Nacional de Chocolates a un costo de $5.200 por accin. La empresa desea mantener temporalmente esta inversin. El 31 de Diciembre las acciones de la Nacional de Chocolates presentaban una cotizacin en bolsa de 8.500 por accin. Los registros contables de estas transacciones son los siguientes:
Enero 25 Inversiones Acciones Bancos $9.100.000 $9.100.000

La valorizacin de la inversin se registra as:


Diciembre 31 Valorizaciones Inversiones Supervit Valorizaciones por $5.775.00 0 $5.775.000

El dbito correspondiente a la cuenta de Valorizaciones por inversiones se calculo por la diferencia entre el valor en libros de la inversin de Colchones Astrales y su valor de mercado en la bolsa (precio promedio de cotizacin en la bolsa en el ltimo mes de cierre del ejercicio). Es
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decir, (8.500 5200) x 1.750 = $5.775.000. 2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES Para efectos de un adecuado control interno en las inversiones se debe tener en cuenta: Verificar las inversiones en funcin del tipo de documento que las respalda, fecha de adquisicin o venta, precio de compra o venta, entidad que emite en documento, vencimiento y nmero de serie. Examinar los movimientos de compra-venta de inversiones. Confirmar las operaciones de inversiones en trnsito. Vigilar la adecuada custodia de los documentos. Comprobar la existencia de los fondos fiduciarios pertinente cuando la inversin lo requiera.

Proceso de Comprensin y Anlisis


Nombrar 5 requerimientos que deben tener los ttulos valores. Qu medidas se deben tener en cuenta para un adecuado control interno en las inversiones. Dar una definicin acerca de los valores de renta fija y variable. Cul es la diferencia entre las inversiones permanentes y subordinadas. Cundo se compra un bono con descuento y cuando con prima? Cul es la diferencia entre el mtodo de costo y el de participacin para las inversiones en acciones? Mediante un ejemplo prctico explicar las relaciones entre una sociedad matriz, una filial y subsidiaria. Las inversiones de largo plazo no son de fcil comercializacin?. Justificar su respuesta. Qu representa la cuenta ganancias (o prdidas) acumuladas no realizadas sobre inversiones? Que ventajas representa para una empresa mantener activos financieros en forma de inversiones en lugar de tener efectivo? Definir 3 de los principales ttulos valores expuestos en esta unidad? Cuando se realiza una venta de acciones cuales cuentas se debitan y se acreditan? Mediante un ejemplo prctico demostrar la valorizacin de las inversiones.

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Sntesis Creativa y Argumentativa

Sofitel Ltda, realiz estas operaciones de compra y venta de inversiones durante el ao 2003. Realizar los asientos contables respectivos para cada una de las transacciones anteriores. 22 de Enero: adquiere 2000 acciones comunes de Multitelas con un valor nominal de 850 cada una. Cancela $45.000 por concepto de comisiones y $20.000 en gastos administrativos. 13 de Febrero: Compra certificados a trmino fijo a un ao por valor de $3.500.000, con un inters del 2.5% vencido. 15 de Abril: Multitelas informa que se va a pagar en efectivo un dividendo de $15 por accin. 20 de Abril: Sofitel recibe el valor de los dividendos mediante la expedicin de un cheque. 30 de Julio: Sofitel vende 1000 acciones de Multitelas a $950 cada una. 17 de Septiembre: vende 1000 acciones de Multitelas a $750 cada una. 31 de Diciembre: Liquida el certificado a trmino fijo. Averiguar que acciones se encuentran hoy da en alza y cules segn el corredor son las ms rentables. Investigar por qu no todas las sociedades annimas estn inscritas en las bolsas de valores del pas y que beneficios traera a la economa una inscripcin de estas sociedades en el mercado burstil? Aluminios del Oriente Ltda, invirti el 22 de Mayo de 2001, $50.000.000 en bonos de Coca-Cola, a los cuales se les reconoce un inters del 23 anual simple, pagaderos cada tres meses y son redimibles en tres aos.

Registrar en forma de diario la inversin realizada por Aluminios del Oriente. Registrar el pago de los intereses durante los 3 aos de vida de la inversin. Registrar en forma de diario el asiento contable al 22 de mayo de 2004, cuando Aluminios del Oriente recupere el dinero invertido con los intereses del ltimo trimestre. Diseos Creativos Ltda, compra el 1 de abril de 2002, $100.000 de

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bonos al 9.5% de intereses a la Nacional de Chocolates con vencimiento en 10 aos. La transaccin entre las dos empresas tiene una tasa real de inters del 12%. El precio de compra es de $95.500. Calcular los intereses acumulados desde el 01 de enero de 2002, hacer los asientos contables respectivos, y justificar porque se presenta prima o descuento en esta operacin. Bussiness Company realiza las siguientes transacciones financieras para el ao 2003. Realizar los asientos en el libro diario para registrar las anteriores transacciones

1 de Octubre: compra bonos por $3.000.000 al 8% de inters a 15 aos fechados el 01 de Julio de 2003, directamente a la empresa emisora, Software en Lnea, en $2.700.000 ms intereses acumulados de $35.000. La transaccin tiene una tasa real de inters del 10%. 31 de Diciembre: se reciben los intereses semestrales de los bonos. 31 de Diciembre: registrar la amortizacin del descuento sobre los bonos de software en Lnea.

Solucin de Problemas
Distribuidora de Calzado Pasos Firmes adquiere los siguientes ttulos valores en el ao 2003 como inversiones temporales:

0 Registrar contablemente la adquisicin de las inversiones temporales en 1 efectivo. 2 Registrar contablemente la utilidad por dividendos. Mquinas Hidrulicas Ltda, adquiri 10.000 acciones por un valor de $800.000, como inversin a largo plazo y utilizando el mtodo de participacin para su contabilizacin. La Corporacin Equina tiene en circulacin 25.000 acciones comunes, incluyendo las acciones adquiridas por Mquinas Hidrulicas Ltda. Realizar los asientos contables de Mquinas Hidrulicas Ltda, para las siguientes operaciones:
EMPRESA ACCIONES COMPRADAS COSTO DIVIDENDOS EN EFECTIVO RECIBIDOS

Lo Mejor en Llantas

8.000

$500.000

$9.000

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Distribuidora Olmpica Paz del Ro

La

7.500 5.000

$455.000 $350.000

$8.000 $6.500

La Corporacin Equina reporta utilidades netas de $200.000 para el periodo en curso. La Corporacin Equina paga un dividendo en efectivo de $1.80 por accin comn durante el periodo actual. La empresa Lavachic, tiene un excedente de efectivo por valor de $1.500.000 y decide invertirlo en un CDT con plazo fijo de 12 meses y que genera un inters del 2.5% mensual. Realizar los asientos necesarios para la contabilizacin de la compra del CDT y el ingreso por intereses. Confecciones Rosita elabora uniformes para los colegios departamentales en todo el pas y decide invertir sus utilidades de la siguiente manera:

Ao 1999 El 13 de Enero compra 2.000 acciones de las 50.000 acciones comunes en circulacin de la empresa Intel, al 80 ms comisin y otros costo de $1.500. El 06 de Octubre se reciben los dividendos comunes de $1.50 por accin por parte de la empresa Intel. El 06 de Diciembre se reciben nuevamente los dividendos en efectivo normales de $1.50 por accin, ms un dividendo extra de $0.25 por la empresa Intel. Suponer que todas las transacciones se han efectuado correctamente y que el nmero de acciones en propiedad no ha cambiado desde el 31 de diciembre de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2002. Ao 2003 El 05 de Enero confecciones Rosita adquiere 25.000 acciones de la empresa Margaritas y Girasoles por un valor de 600.000. El 08 de Octubre se recibieron los intereses normales de $1.50 por
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accin de la empresa Intel. El 17 de septiembre se vendieron 1.000 acciones de la empresa Intel a 90.5. El corredor dedujo la comisin y otros costos por $1.200, remitiendo el saldo. El 08 de Diciembre se recibieron dividendos en efectivo por parte de la empresa Intel a la nueva tasa de $2.00 por accin. El 31 de Diciembre se recibieron $50.000 de dividendos en efectivo por las acciones de la empresa Margaritas y Girasoles que tambin report utilidades netas de $130.000 en el 2003. Confecciones Rosita utiliza el mtodo de participacin para la contabilizacin de sus inversiones en la empresa Margaritas y Girasoles.

Autoevaluacin

Despus de evaluar una empresa e identificar las compaa en las cules le gustara invertir, como se debera hacer la compra de acciones?. El mtodo ms utilizado comnmente es a travs de un corredor de bolsa, que es una persona que en nombre de sus clientes ejecuta transacciones en el mercado de valores. Una vez que se ha seleccionado un corredor, se procede a abrir una cuenta y se puede colocar una orden para la compra de las acciones que se han seleccionado. Existen dos tipos de rdenes de compra: La orden de mercado: instruye al corredor para que compre las acciones al mejor precio posible, si las acciones se negocian activamente, por lo general el precio de compra est cerca del ltimo precio negociado antes de la orden. La orden Limitada: indica al corredor comprar las acciones a un precio especfico o menor. Ejemplo: Comprar 100 acciones de Gillette Company a $80.5 o menos; este tipo de orden prohbe comprar las acciones a un precio mayor de $80.5.

Cuando se venden acciones tambin se puede colocar una orden de prdida lmite, en la que se indica un precio de venta menor que el precio actual. Si el precio de mercado cae a ese lmite se realiza la venta, limitando de esta forma las prdidas; cuando se ejecuta la transaccin, se recibe una confirmacin escrita de ella, donde se indica la inversin, el nmero de acciones compradas o vendidas, el valor monetario y la comisin del corredor.
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Consultar en el mercado burstil las diferentes cotizaciones para la adquisicin de acciones en empresas del pas, escoger 3 de ellas, realizar la contabilizacin correspondiente y evaluar cul de las tres alternativas representa una mayor utilidad para invertir, teniendo en cuenta los diferentes mtodos existentes para las inversiones en acciones de corto o largo plazo.

Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001. HARGADON J, Bernard y MNERA C, Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964. Armando. Principios de

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UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica Esta cuenta tiene su origen en las ventas de tipo crdito que realiza cualquier ente econmico, generando as una obligacin a favor de ste, y por ser una transaccin crediticia se respaldan por cuentas y documentos por cobrar. Algunas veces stas obligaciones no se cumplen en el tiempo estipulado y generan una cuenta incobrable. En el PUC, deudores est representado por los nmeros de cuenta que empiecen por los dgitos 12. La presente unidad estudia conceptos bsicos sobre deudores, otro componente de suma importancia para conocer el activo y saber en que se representa.

Horizontes
Conocer las cuentas que se generan por las ventas a crdito y los documentos que las respaldan. Reconocer la importancia de la aplicacin del estudio de la capacidad de crdito del deudor, con el fin de prevenir la prdida de cartera. Aprender que es el mecanismo de Factoring, identificar los elementos que intervienen en el proceso y las ventajas que generan su aplicacin. Seguir el proceso de control interno aplicable a la cuenta Deudores para evitar el desvo de informacin.

Ncleos Temticos y Problemticos


Concepto Clasificacin de las Cantidades por Cobrar Cuentas Incobrables Factoring Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar

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Proceso de Informacin
3.1 CONCEPTO Las cuentas y documentos por cobrar resultan de las ventas a crdito otorgadas a los clientes, sea un fabricante minorista o mayorista. En este proceso participa el acreedor que es quien vende el servicio o el producto y obtiene las partidas por cobrar; el deudor es quien hace la compra y crea la partida por pagar. En los procesos de produccin o comercializacin existen ingresos operativos y no operativos. Los ingresos operativos son las ventas de bienes y servicios de acuerdo con el objeto del negocio; los no operativos corresponden a las actividades distintas al objeto del negocio. Las transacciones originadas por una venta se pueden presentar por: el pago en efectivo que corresponde a la cancelacin en el momento de la transaccin y el pago posterior o futuro por parte del comprador. 3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR Las cantidades por cobrar se refieren a los derechos monetarios contra otras entidades, incluyendo personas, empresas comerciales y otros organismos; y corresponden al total de activos a corto plazo. Las ventas a crdito son realizadas con el fin de vender ms los servicios o productos dando como resultado tales cantidades, las cuales se clasifican como cuentas por cobrar o documentos por cobrar. 3.2.1 Cuentas por Cobrar El compromiso ms comn que genera una cantidad o importe por cobrar es la venta a crdito. El monto por cobrar se registra en la cuenta de cuentas por cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de 30 a 60 das. Cuentas por Cobrar a Clientes
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El saldo dbito en la cuenta de clientes, representa el importe de las ventas a crdito pendientes de recaudo, respaldada por una factura de venta o remisin de mercanca, debidamente firmada o autorizada por el cliente, en seal de aceptacin de la deuda. Cualquier operacin de venta a crdito, debe seguir el siguiente registro: Clientes Ingresos por Venta $ xxxxxx $ xxxxxx

Los pagos parciales o definitivos de la deuda que hace un cliente, originan el siguiente registro. Caja Clientes $ xxxxxx $ xxxxxx

Cuentas por Cobrar a Socios Esta cuenta se genera por los valores entregados a los propietarios de la empresa, sea en dinero o en especie, as como los pagos efectuados por la empresa por cuenta de sus dueos. Hacen parte de esta cuenta, los valores adeudados por los socios a la sociedad, en razn de la colocacin de acciones a crdito. Los prstamos en dinero otorgados por la sociedad a los socios, generan a favor de la empresa un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo, la legislacin determina para cada perodo gravable, la tasa de inters anual que se debe liquidar y causar a cargo de los socios por los prstamos concedidos, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin Estatuto Tributario Colombiano. Cuentas por Cobrar a Trabajadores Esta cuenta representa los valores adeudados por los trabajadores a la empresa por prstamos concedidos o mercancas entregadas a crdito, como tambin por los faltantes en caja, inventarios u otros bienes a cargo del trabajador. Cuentas por Cobrar como Anticipos En esta cuenta corresponde a los valores entregados con anticipacin a
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proveedores y contratistas, con el propsito de recibir bienes o servicios en el futuro, segn lo acordado con ellos. De igual forma se llevan a esta cuenta los dineros entregados en calidad de depsito, como garanta del cumplimiento de contratos o convenios, los saldos a favor de la empresa, por concepto del anticipo de impuesto a la renta pagado durante el ao y el saldo a favor originado en la retencin en la fuente, practicada a la empresa por sus clientes. Cuentas por Cobrar a Particulares Representa el monto de los crditos no comerciales concedidos por la compaa, cuyo respaldo sea un ttulo valor. Estos crditos son los que se originan por transacciones distintas a aquellas para la que fue constituida la empresa, tales como valores pendientes de cobro por la venta de activos fijos a particulares, cheques consignados y devueltos por el banco, prstamos a personas naturales o jurdicas, etc. Se debe establecer claramente en los informes financieros, la situacin de esta cuenta e indicar las restricciones que tenga su cobro. 3.2.2 Documentos por Cobrar Son cantidades que adeudan los clientes, generndose por escrito un instrumento de crdito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan para periodos de crdito mayor a 60 das y se originan por las negociaciones a crdito, respaldando la deuda con la firma de un documento como soporte de la misma, sea una letra o el pagar. Un derecho respaldado por un documento tiene ciertas ventajas sobre un derecho en forma de cuenta por cobrar. Al firmar un documento el deudor reconoce la deuda y acepta pagarla en las condiciones estipuladas. Por consiguiente, el documento tiene mayor fuerza legal si se inicia un juicio. Las transacciones pueden realizarse en efectivo o a crdito. En el caso de que una empresa financie los bienes y servicios otorgados al cliente en al transaccin de compra-venta, exige el respaldo de la deuda por medio de un documento que toma la denominacin genrica de documentos por cobrar: Letras o Pagars; siendo estos los ms utilizado. Este instrumento se define como un compromiso voluntario, expreso y taxativo, que se lleva a cabo entre dos personas, en el que un deudor se compromete mediante firma a pagar en una fecha futura o a su presentacin cierta suma de dinero, s como los intereses pactados.

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Una Letra de Cambio es un ttulo valor de contenido crediticio que incorpora obligaciones incondicionales de pagar sumas determinadas de dinero y un Pagar es un ttulo valor de contenido crediticio que contiene una promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero. Es un documento en el cual se promete pagar cierta suma en dinero a la vista o en una fecha determinada es pagadero a la orden de una persona o de una empresa o a portador o poseedor del pagar. Lo firma la persona o empresa que se compromete a pagarlo. La entidad o persona a cuya orden se expide el pagar se llama Tenedor, y la que hace la promesa de pagar es el Librador.

Caractersticas de los Documentos por Cobrar: Fecha de vencimiento: es la fecha en la que se debe liquidar el documento por cobrar. En el caso de pagar a corto plazo, el periodo que media entre la fecha de emisin y la de vencimiento puede expresarse en das o meses. Cuando el trmino se expresa en das, la fecha de vencimiento es el nmero especificado de das despus de su emisin. Tomando la figura anterior del pagar, a continuacin se contabiliza su fecha de vencimiento.

El plazo de un pagar puede expresarse como un cierto nmero de meses despus de la fecha de emisin. En este caso la fecha de vencimiento se determina contando el nmero de meses a partir de la fecha de emisin.
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Ejemplo: Un pagar a cuatro meses es fechado el 18 de mayo. Cundo ser su fecha de vencimiento?
18 de mayo 18 de junio 18 de julio 18 de agosto 18 de septiembre

Se cuentan los cuatro meses de plazo despus de la fecha que datada; en el ejemplo la fecha de vencimiento del documento es el 18 de Septiembre Intereses: el documento por cobrar especfica el inters a pagar por el periodo que va de la fecha de emisin a la de vencimiento, cuando estos documentos abarcan periodos mayores de un ao por lo general especifican intereses pagaderos a intervalos semestrales, trimestrales u otro. Cuando el plazo es menor de un ao, los intereses casi siempre son pagaderos en la fecha de vencimiento. En ocasiones se hace referencia a documentos por cobrar no sujetos a intereses. Tales documentos, que no se usan mucho, habitualmente incluyen una tasa de inters implcita. En los pagars, la tasa de inters casi se expresa a un ao, sin importar el periodo real que cubra el documento. Ejemplo: los intereses sobre un documento por $450.000 al 12% en un ao son de $54.000. De igual forma los intereses de $450.000 por la tercera parte de un ao al 12% son de $17.820. $450.000 * 0.12 = $54.000 $450.000 * 1/3 * 0.12 = $17.820 $450.000 * 3/12 * 0.12 = $17.820 Ejemplo: Comercial Andina Ltda., celebra un contrato de crdito por $3.000.000 al 11% de inters anual a 180 das. Realizar el clculo con base en aos de 365 y 360 das.

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$3.000.000 $330.000 $3.000.000 $330.000

11%

= * = *

$330.000 * 11%

180/360 = 165.000 $330.000


1

180/365 = $162.690

la formula bsica para calcular los intereses es la siguiente: Valor Nominal * Tasa *
Tiempo = Intereses

Sobre el pagar ilustrado anteriormente se calcularan los intereses aplicando la formula. $10.000.000 * 0.12% * 120/360 = $396.000 Para calcular los intereses de periodos menores de un ao se utiliza el nmero real de das del ao (365). Del ejercicio anterior: $10.000.000 * 0.12% * 120/365 = $393.600 Valor de Vencimiento: es la cantidad que se adeuda a la fecha de vencimiento, este valor es la suma de la cantidad nominal ms los intereses. Aplicando esto al ejercicio del pagar ilustrado anteriormente, el clculo para hallar el valor de vencimiento es el siguiente: $10.000.000 + 393.600 = $10.393.600 Ejemplo: Cul es el valor de vencimiento de un documento a 90 das por $1.000.000, sujeto al 12% anual de Intereses? $1.000.000 * 12% * 90/360 = $30.000 $1.000.000 + $30.000 = $1.030.000 Las Cuentas y Documentos por Cobrar resultantes de las transacciones de ventas a veces se denominan Cuentas Comerciales por Cobrar. Estas se convierten en uno de los activos ms importantes y genera la mayor parte de los ingresos; generalmente, todos los documentos por cobrar se
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trasladan a una sola cuenta en el mayor general, no es esencial llevar un mayor auxiliar porque los documentos mismos, al ser archivados por fechas de vencimiento, son el equivalente de un mayor auxiliar y proporcionan cualquier informacin necesaria sobre el vencimiento, las tasas de inters, las garantas colaterales pignoradas y otros detalles

1 La diferencia de 2.310 podra parecer mnima, pero para un negocio que realiza miles de transacciones de este tipo por millones de dlares, la diferencia entre calcular los intereses con aos de 360 a 365 das sera significativa. Clculo de Intereses en los Documentos por Cobrar Los intereses son un cargo que se hace por el uso del dinero. El prestatario incurre en un gasto por intereses y el prestamista obtiene ingresos por intereses. INTERES= Capital*Tasadeint ers*Tiempo Las tasas de inters por lo general se expresan dentro de una base anual. Por ejemplo, el inters sobre un pagar de $ 100.000, a un ao, al 12 % se calcula de la siguiente manera: Inters = $100.000 x 0.12 x 1 = $ 12.000 Si el trmino del documento fuera de cuatro meses solamente en lugar de un ao, el ingreso total por intereses percibido durante la vida del pagar sera $ 4.000, calculado de la siguiente manera: Inters = $100.000 x 0.12 x 4/12 = $4.000 Si el trmino de un documento est expresado en das, debe considerarse el nmero exacto de das en cada mes al determinar la fecha de vencimiento del documento. El da en el cual se fecha el documento no se cuenta, pero la fecha en la cual se vence, s. Por lo tanto, un documento a dos das con fecha de hoy vence pasado maana. Contabilizacin de Intereses en los Documentos por Cobrar Cuando se cobra un documento portador de intereses, el valor de efectivo recibido debe ser mayor que el valor nominal del documento. El inters cobrado se acredita a una cuenta de Ingreso por Intereses y slo
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el valor nominal del documento se acredita a la cuenta de Documentos por Cobrar. Ejemplo: El 10 de junio de 2003 se acepta un pagar a 60 das al 12% de intereses en pago de la cuenta de Airbra, que es una deuda vencida y tiene un saldo de $30.000.
Documentos por Cobrar Cuenta por Cobrar $30.000 $30.000

Junio 10

2.2.3 Otras Cuentas y Documentos por Cobrar Otras cuentas y documentos por cobrar se presentan por separado en el estado de posicin financiera. Si se espera cobrarlos en el curso de un ao, se clasifican como activos a corto plazo. Si cobro se espera a ms de un ao, se clasifican como activos a largo plazo y se presentan en el rubro de Inversiones. Otras cuentas y documentos por cobrar incluye intereses por cobrar, impuestos por cobrar, y cuentas y documentos por cobrar a funcionarios y empleados.

3.3 CUENTAS INCOBRABLES Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que le deudor cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello se debe realizar un estudio sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso del crdito en el mercado y la solvencia moral del deudor para eliminar posibles prdidas de cartera. Cundo se Convierte en Incobrable una Cuenta o Documento por Cobrar? No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor no pague una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la fecha de vencimiento, no significa por necesidad que la cuenta sea incobrable. Sin embargo, algunas de las cuentas se convierten en incobrables por factores tales como: Muerte del deudor.

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Insolvencia o quiebra del mismo. Declaracin expresa de no pago.

En estos casos la prdida de cartera es asumida por la empresa, y por parte de ella se trata como una deduccin tributaria. Las ventas a crdito normalmente producen cuentas que por una u otra razn no pueden recuperarse. El fisco reconoce esta prdida al permitir el aumento de los gastos operacionales en el estado de resultados por el valor de las cuentas que segn el estatuto tributario no sean recuperables. Existen dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables: Anulacin Directa: el procedimiento consiste en revestir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la cuenta deudores por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta gastos operacionales-provisiones por idntica cantidad. Aunque este mtodo es ms sencillo y de fcil manejo no ofrece informacin para la toma de decisiones puesto que, al invertir el registro inicial se elimina la porcin de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un periodo determinado. Ejemplo: Margaritas y Girasoles Ltda., vende a crdito mercanca el da 8 de mayo de 2002 por valor de $930.000 al seor Armando Gonzles. Con base en un estudio de cartera realizado el 30 de Noviembre del 2003, el gerente de Margaritas y Girasoles Ltda., determina que por diversas circunstancias la cuenta del Seor Gonzles no puede cobrarse y autoriza su retiro de cartera en la empresa.

El registro en el momento de la venta, 8 de mayo de 2002, es el siguiente:


Mayo 8 Deudores Ingresos Operacionales Ventas $930.0 00 $930.00 0

La eliminacin de la cuenta incobrable, el 30 de Noviembre de 2003, se registra de la siguiente manera:


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Noviembr e 30

Gatos Operacionales Provisiones Deudores

$930.0 00 $930.00 0

Provisin para deudores: tambin llamada Provisin para deudas malas. Se estima la porcin de cartera que se perder en un periodo dado mediante un anlisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por prdidas de cuentas por parte del estado. El diagnstico supone que las cuentas por cobrar ms antiguas presentan mayor riesgo de prdida y, por esta razn la direccin del negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de prdida. Posteriormente, con base en el clculo anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la cuenta del activo deudores denominada Provisiones deudores. Luego, al final del siguiente periodo, cuando las cuentas se establezcan realmente, puede determinarse un saldo dbito si las deudas malas exceden a la provisin, un saldo crdito si las deudas malas son de menor cuanta que la provisin. Finalmente se hace de nuevo el anlisis de cartera y se procede ajustar la provisin para el siguiente periodo. Aunque en este mtodo el clculo y la aplicacin del asiento de ajuste son ms complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el mtodo de anulacin directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas perdidas entre dos periodos consecutivos. Ejemplo: al 31 de diciembre de 2002, Tambores y Trompetas Asociados posee un saldo de cartera por $375.000. El nuevo gerente decide introducir el mtodo de provisin de deudores con el fin de disponer de informacin apropiada para la determinacin de las polticas de ventas a crdito. Las cuentas a crdito por cobrar a esta fecha se determinan as:
CUENTA S VIGENTE S CUENTAS VENCIDAS 1-30 das 31-60 das 61-90 das 91-120 das 121-150 das Ms 150 das

CUENT A

VALOR TOTAL

1 2 3

$30.00 0 $42.00 0 $53.00 0

$15.00 0 $20.00 0 $53.00 0

$15.00 0 $22.00 0

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4 5 Total

$100.0 00 $150.0 00 $375.0 00

$35.00 0 $48.00 0 $63.00 0

$35.00 0 $51.00 0 $73.00 0

$30.00 0 $51.00 0 $51.00 0

$53.00 0

$55.00 0

$55.00 0

$30.00 0

En reunin efectuada entre el gerente, el jefe de ventas y el contador, se establecieron los siguientes porcentajes probables para la prdida de cartera:
CUENTAS VIGENTES 1-30 das 31-90 das 91-150 das ms de 150 das 0% 2% 30% 50%

Al 31 de diciembre de 2003 se ha excluido un total de cuentas incobrables por $30.000. En esta fecha tambin se ha realizado el anlisis de cartera y se estima en el ao 2004 una perdida de $50.000. Para efectuar el ajuste a 31 de diciembre de 2002. se calcula la prdida estimada con base en las ponderaciones, obtenindose el siguiente cuadro de vencimiento:
VENCIMIENTO Cartera Vencida Cartera Vencida: VALOR TOTAL PONDERACIN % VALOR ESTIMADA

$42.000 $55.000 0% $118.000 $103.000 $51.000

0 0 $2.160 $30.900 $25.500 $58,560

1-30 das

31-90 das 91-150 das ms de 150 das

2% 30% 50%

TOTAL PROVISIN AO 2003

La contabilizacin del ajuste a 31 de diciembre del ao 2002 sera:


Diciemb re 31 Gastos OperacionalesProvisiones Provisiones-Deudores $58.560 $58.560

Este registro afecta el estado de resultados reduciendo las utilidades del


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periodo y, a la vez el balance general, puesto que disminuye el saldo neto de deudores. El saldo en el balance a 31 de Diciembre de 2002 quedara as:

Cada vez que se reconozca una cuenta incobrable se afecta la respectiva provisin reducindose progresivamente el saldo. El asiento para contabilizar el reconocimiento de cartera que se considera perdida en el ejemplo es el siguiente:
Diciemb re 31 Gastos OperacionalesProvisiones Provisiones-Deudores $30.000 $30.000 $58.560 $58.560

Provisiones-Deudores Deudores

La cuenta Provisiones-Deudores, para deudas malas al 31 de diciembre de 2003 presenta el siguiente saldo: $30.000 Provisin-Deudores $58.560 $28.560

Para establecer el valor de la provisin a 31 de Diciembre de 2003 debe tenerse en cuenta el saldo crdito de $28.560. La provisin calculada para el ao 2004 por $50.000 no se registra en su totalidad, puesto que existe un remanente en la cuenta Provisiones-Deudores por $28.560, que tiene que restarse de la provisin estimada para determinar su verdadera cuanta. As se tiene: Provisin-Deudores $28.560 $21.440 $50.000

De acuerdo con este clculo, se proceder a realizar el siguiente asiento:


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Diciemb re 31

Gastos OperacionalesProvisiones Provisiones-Deudores

$21.440 $21.440

Suele ocurrir que las deudas malas realmente reconocidas sean mayores que la provisin realizada a comienzos del periodo, entonces el saldo dbito de la cuenta Provisin se agregar el estimativo de la provisin del siguiente periodo. En el ejemplo anterior, supngase que las deudas consideradas incobrables durante el ao 2003 ascendieron a $68.000 $68.000 $9.440 Provisin-Deudores $58.560

Entonces la provisin al 31 de diciembre de 2004 ser: $9.440 Provisin-Deudores $59.440 $50.000

La contabilizacin se har de la siguiente manera:


Diciemb re 31 Gastos OperacionalesProvisiones Provisiones-Deudores $59.440 $59.440

3.3.1 Cobro de Cuentas Incobrables Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables pueden ser pagadas posteriormente por el deudor, de manera total o parcial. Puesto que las cuentas incobrables se han descargado de cartera, no aparecen en el balance general ya que su valor se ha eliminado como cuenta mala. Esta situacin obliga a reintroducir el valor respectivo al flujo econmico de la empresa mediante el siguiente mecanismo: Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado y , simultneamente, incrementar por idntica cifra la provisin; Registrar el ingreso por la cancelacin de la respectiva cuenta por

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cobrar. Ejemplo: Computel Ltda. recibe sorpresivamente el 14 de Febrero el pago de $89.000 de una cuenta por cobrar que el ao anterior se haba considerado incobrable y se habr retirado el saldo de cartera. Para anexar el pago, se hace el siguiente asiento:
Febrer o 14 Deudores ProvisionesDeudores Caja Deudores $89.000 $89.000 $89.000 $89.000

Febrer o 14

3.4 FACTORING Cuando una cuenta o documento por cobrar se ha vencido, las compaas deben utilizar procedimientos para optimizar su cobro. Despus de hacer intento repetidos para su cobro, se puede recurrir a la transferencia de la cuenta a una agencia de cobranza. Actualmente las empresas poseen una nueva fuente de financiacin mediante la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por prdida parcial o total de la misma. Esta operacin se denomina Factoring en el medio financiero. El Factoring se define en trminos generales como aquella operacin en la cual una persona natural o jurdica vende crditos a su favor a cambio de dinero, transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier exigencia contra el vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en la fecha del vencimiento. En esta transaccin interfieren tres elementos: 1 2 3 La compaa de Factoring. Quien vende a la sociedad de Factoring una cartera y es proveedor de terceros (Clientes). El comprador en una operacin de venta o prestacin de servicios que debe pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento. Las modalidades ms comunes de Factoring son:

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Factoring al vencimiento: modalidad ms corriente, en la que el factor paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento. Factoring a la vista: el factor se obliga a realizar avances a solicitud del cliente, cargando a cada avance un costo, correlacionado con el periodo entre el adelanto y el vencimiento, y la tasa de inters en el mercado financiero. Factoring con notificacin al comprador: el cliente notifica a los compradores que deben continuar cancelando directamente al factor.

4 Las ventajas para el cliente que utiliza el mecanismo de Factoring puede resumirse de la siguiente manera: 5 Elimina el riesgo de perdida y disminuya costos en el proceso de administracin de las deudas malas. Merma costos por concepto de cobranza. Es una fuente de financiacin en efectivo. Al vender las cuentas y documentos por cobrar, la empresa recibe de inmediato efectivo para sus operaciones y otras necesidades. Aumenta la liquidez. Las comisiones del Factoring son deducibles fiscalmente. Establece vnculos como intermediarios financieros. 3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring Para contabilizar el Factoring deben tenerse en cuenta dos aspectos: La cancelacin de las facturas. El pago del factor al cliente.

La aceptacin de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia econmica al factor, y el factor origina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con las caractersticas del contrato. En el pago, por parte del factor, el cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en sus activos corrientes las cuentas por cobrar adquiridas. Ejemplo: Figueroa Hnos. vende crditos a Ortiz Ltda., el da 5 de agosto de 2002 las siguientes facturas:

FACTUR A

VALOR

FECHA VENCIMIENTO

DIAS DE VENCIMIENTO

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1 2 3 4 5 TOTAL

$67.000 $280.00 0 $97.560 $58.000 $100.00 0 $602.56 0

23 Mayo 9 de Septiembre 15 de Febrero 29 de Abril 5 de Noviembre

34 21 18 46 67

Ortiz Ltda., determina una comisin por concepto de la operacin de Factoring por $98.000. La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se obtiene por mtodo de ponderacin, de la siguiente manera:
FACTUR A VALOR (1) DIAS DE VENCIMIENTO (2) FACTOR 1 * 2

1 2 3 4 5 TOTAL

$67.000 $280.00 0 $97.560 $58.000 $100.00 0 $602.56 0

34 21 18 46 67

$2.278.000 $5.880.000 $1.756.000 $2.668.000 $7.035.000 $19.617.000

El factor se divide por el valor total de las facturas vencidas: $19.617.000/602.560 = 32,55 = 33 Partiendo del da en que el factor acepta negociar las facturas, la fecha de pago del factor cliente se har 33 das despus, o sea, el 8 de Septiembre. El asiento de aceptacin de las facturas, tanto para el cliente como para Ortiz Ltda., se hace de la siguiente forma: Cliente

Agosto 5

Derechos de recompra cartera Gastos no OperacionalesFinancieros

$509.560 $98.000

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Clientes

$607.56 0

Ortiz Ltda.
Agosto 5 Deudores Terceros Ingresos OperacionalesComisiones Compromisos de recompra cartera $607.560 $98.000 $509.560

El da de pago por parte del factor al cliente registra: Cliente


Septiembre 8 Caja Derechos Cartera Recompra $509.560 $509.560

Ortiz Ltda.
Septiembre 8 Compromisos de recompra cartera Bancos $509.560 $509.560

3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Para proteger las cantidades por cobrar pueden utilizarse los principios de control interno, deben separarse las cuatro funciones: Aprobacin de Crdito Ventas Contabilidad Cobro

Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que se encargan de contabilizar estas cuentas y documentos por cobrar y a las que aprueban los crditos. Es decir, que los empleados que tienen la custodia del efectivo o de otros activos negociables no deben llevar los registros contables; de igual forma, quienes lleven el mayor auxiliar de cuentas por cobrar no deben tener acceso a las entradas de efectivo y los empleados que llevan las cuentas por cobrar o que manejan las entradas de efectivo no deben tener la autoridad de expedir notas crdito o de autorizar la cancelacin de cuentas por cobrar como incobrables. La Aprobacin de los crditos la realizar una persona autorizada, y
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debe tener en cuenta las polticas de crdito establecidas por la empresa, las caractersticas ticas y econmicas del aspirante a recibir el crdito. Comprobar si los desembolsos tienen aprobacin de crdito. Es primordial constituir una unidad de cobranza, separada del proceso de concesin, autorizacin de crdito y remisin de bienes y que adems informe a los clientes peridicamente y por escrito, sobre los saldos actualizados de la cartera. Las funciones de contabilizacin y de aprobacin de crditos sirven como comprobaciones independientes sobre las ventas. Separar funciones reduce la posibilidad de errores y malversacin de fondos.

Proceso de Comprensin y Anlisis


Cul es la fecha de vencimiento de un documento por cobrar a 90 das fechado el 28 de Enero? Un pagar por $750.000 tiene intereses del 10% anual. Cul es el monto de los intereses incurridos? -El mismo documento por tres meses al 10% Los intereses de un documento por cobrar por valor de $800.000 al 12% a 60 das de vencimiento. Un documento por $2.800.000 se le cobra el 10% de intereses a 120 das de vencimiento. Cul es el valor de vencimiento?

Sntesis Creativa y Argumentativa

Leer atentamente el siguiente artculo.

Las empresas usan estndares de crdito para decidir cules clientes deben recibir crdito y cunto crdito ha de otorgrseles. Definir tales normas requiere que los negocios evalen la Calidad Crediticia del cliente. Tradicionalmente, dicha evaluacin abarca considerar la cinco C del crdito. El Carcter se refiere a las posibilidades de que el cliente cumpla con la obligacin que contrae. Muchos gerentes de crdito insisten en que esta es la C ms importante. Refleja la honradez del cliente y su sentido de
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responsabilidad moral en cuanto a cubrir sus deudas. A menudo, los gerentes de crdito buscan informacin sobre el carcter de un cliente indagando en la comunidad empresarial. Pueden hacer tales indagaciones con banqueros locales, abogados, otros acreedores e incluso competidores. La Capacidad es la que tiene el cliente para pagar. Los gerentes de crdito evalan este factor revisando su historial de pagos, son conocimientos generales del negocio del cliente y quizs incluso con la observacin fsica de sus operaciones. El Capital es el estado general del negocio del cliente, evaluado con base en sus estados financieros, Los gerentes de crdito suelen conceder importancia especial a las mediciones de solvencia y liquidez, as como a las razones del capital de trabajo y del circulante. El Colateral consiste en los activos que el cliente est dispuesto a dar en prenda para garantizar el crdito. Las instituciones financieras normalmente requieren colaterales para prestar grandes sumas a empresas. El colateral puede asumir la forma de cualquier activo, como terrenos, edificios o inventarios. Las Condiciones generales son las tendencias econmicas nacionales y regionales que puedan afectar la capacidad de pago del cliente. Durante perodos de recesin econmica los gerentes de crdito suelen volver ms estrictos los requisitos para crditos, en previsin de que ms clientes no podrn pagar. Realizar una sntesis con las ideas principales de la lectura. Por qu es importante la aplicacin de los estndares de crdito para una empresa. Considera necesario la aplicacin de otro u otros factores para el estudio de la calidad crediticia, que proyecte mejores beneficios que slo las cinco C. Cul, Cules? En una entidad financiera y en un establecimiento de su regin, averiguar que mtodo de evaluacin de Calidad Crediticia llevan a cabo para evitar la perdida de cartera?.

- Hallar las caractersticas de cada uno. Qu beneficios y riesgos trae a el ente econmico? En qu se diferencia el uno del otro, por qu?. Qu aspectos cree que se deben mejorar?

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Solucin de Problemas
El 8 de septiembre la empresa Granos de Arroz, realiza una venta a crdito por $108.000 a Rosala Flrez y por estudio de crdito de cartera realizado se determina que esta cuenta no puede cobrarse y por tal motivo se autoriza el retiro de cartera en la empresa.

0 -Aplicar el mtodo de anulacin directa para el ejercicio. 1 Realizar los asientos correspondientes a la venta y a la eliminacin de la 2 cuenta. 3 Al 31 de diciembre del ao 2003, una empresa posee un saldo de cartera que asciende a los $816.000. Las cuentas por cobrar a la fecha se discriminan as:

-Completar la informacin
CUENTAS VIGENTES 1-30 das 31-90 das 91-150 das ms de 150 das 0% 2% 30% 50%

Para el ao 2004 se estima un total de cuentas incobrables de $300.000 y para el ao 2005 de $450.000. Obtener el cuadro de vencimiento para saber la perdida estimada

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utilizando las ponderaciones dadas. Efectuar correspondiente al 31 de diciembre de 2003. Contabilizar el ajuste al 31 de diciembre de 2003. Como queda el saldo en el balance general.

el

asiento

Realizar el asiento para contabilizar el reconocimiento de perdida de cartera. Cul es el saldo de la cuenta Provisin de Deudores al 31 de diciembre de 2004 y 2005. Realizar los asientos correspondientes.

Autoevaluacin
Quines participan en el proceso de una venta a crdito? Qu documentos respaldan una venta a crdito? Cmo se clasifican las cantidades por cobrar? Cules son las caractersticas de un documento por cobrar? Cundo una cuenta por cobrar se convierte en incobrable? Enunciar los dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables Qu es el factoring? Qu elementos intervienen en una transaccin de factoring? En qu consisten las dos modalidades de factoring? Qu ventajas genera el mecanismo de factoring? Qu aspectos se deben tener en cuenta para aplicar un control interno a los documento por cobrar?

Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001.
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HARGADON J, Bernard y MNERA C, Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964.

Armando.

Principios

de

CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horario H. y CARDONA, Jhon. Elementos del Derecho Comercial Tributario y Contable. Mc. Graw Hill. 2001.

UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica

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Sabiendo la importancia del inventario y de conocer el costo de este, la presente unidad muestra los procedimientos o sistemas ms utilizados actualmente por las empresas. El sistema de Inventario Perpetuo y Peridico proporcionan mediante la aplicacin de los mtodos de Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS); ltimas en Entrar, Primeras en Salir (UEPS) y Costo Promedio la informacin y datos

Horizontes
Aprender que es un inventario y los bienes en los cuales est representado. Comprender la importancia del inventario y conocer las ventajas que su aplicacin. Conocer los diferentes controles de proteccin de inventarios. Identificar el efecto en los Estados Financieros de los errores en inventario. Comprender la importancia del clculo del costo de inventario y conocer su clasificacin. Conocer los sistemas de inventarios permanente y peridico para el clculo del costo del inventario y aplicar los mtodos para cada uno (PEPS; UEPS; Costo Promedio). Comparar los efectos de la aplicacin de los tres mtodos para el clculo del costo de inventario identificado sus diferentes. Conocer y aplicar los mtodos de valuacin de inventarios. Interpretar el ndice de rotacin de Inventarios mediante el clculo aplicado a los ejercicios asignados.

Ncleos Temticos y Problemticos


Concepto Control Interno de Inventarios Costos de Inventario Sistemas de Inventario Mtodos de Valuacin de Inventarios Presentacin del Inventario de Mercanca en el Balance General Rotacin de Inventarios

Proceso de Informacin
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4.1 CONCEPTO Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios y aquellos que se encuentran en proceso de produccin o que se utilizarn en la produccin de otros que se van a vender. Los inventarios comprenden las mercancas no fabricadas por la empresa, los productos terminados, los productos en proceso y las materias primas, estos tres ltimos propios de una empresa manufacturera. Los inventarios son esenciales para las empresas comerciales y manufactureras, son esenciales para generar ventas, y las venas son esenciales para generar utilidades. La mayor ventaja de contar con un inventario es proporcionar proteccin contra acontecimientos inesperados y problemas en la operaciones de la empresa; de igual manera, permite a la empresa satisfacer aumentos inesperados en la demanda de su producto. La cuenta Mercancas registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente econmico y que no sufren ningn proceso de transformacin o adicin. La dinmica de la cuenta Mercancas es la siguiente: Se debita por: El costo de las mercancas compradas. El valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma fsica del inventario. El costo de las mercancas devueltas al ente econmico. El valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema peridico.

Se acredita por: 0 El costo de las mercancas vendidas. El valor de las mercancas devueltas a los proveedores. El valor de los ajustes originados por mercanca dada de baja. La merma en elementos susceptibles de evaporarse o disminuirse, siempre que se origine por causas naturales. El valor de las mercancas destinadas al consumo interno del ente
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econmico. El valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema peridico.

En los negocios comerciales el inventario de mercancas constituye uno de los activos que demanda mayor inversin, y su venta representa los ingresos y las utilidades operacionales. Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control sobre este activo; la base del registro del inventario es su costo de adquisicin y en l se incluyen las erogaciones directas e indirectas efectuadas para ponerlo en condiciones de venta. El costo del inventario debe incrementarse tambin por diferencias de cambio en pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros originados en su compra. La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad a travs de la asociacin de costos e ingresos, es decir, la asociacin hace referencia a la separacin de la parte del costo de las mercancas que debe restarse de los ingresos del periodo, y la parte que debe presentarse como inventario, la cual se asocia a los ingresos en periodos siguientes. 4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS El control sobre el inventario se debe empezar en cuanto se reciben los artculos. La empresa debe llenar los informes de recepcin prefoliados para iniciar la contabilidad del inventario. Con el fin de asegurar que los artculos recibidos son los que se ordenaron, cada informe de recepcin debe corresponder a la orden de compra original con la cual la compaa solicit la mercanca. De igual manera, el precio al que se ordenaron los artculos, como aparece en la orden de compra, debe compararse con el precio que el vendedor carga a la compaa, segn lo muestra la factura de ste. Una vez que se ha conciliado el informe de recepcin, la orden de compra y la factura del vendedor, la compaa debe registrar la mercanca y la cuenta por pagar en los registros contables. Controles para Salvaguardar el Inventario Establecimiento de medidas de seguridad para evitar daos a la mercanca o robo por parte de los empleados. El retiro de mercanca debe controlarse con el uso deformas de

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requisicin, que deben ser debidamente autorizadas. El rea del almacn debe tener clima controlar para evitar daos causados por el clima. Adems cuando la empresa no est trabajando o no est abierta, al rea del almacn debe permanecer cerrada con llave. El uso de un sistema de inventario perpetuo proporciona un medio efectivo de control sobre el inventario. La cantidad de cada tipo en existencia est siempre disponible en un libro mayor de inventario auxiliar; que contribuye al mantenimiento de cantidades de inventario a niveles adecuados. La comparacin de los saldos con niveles mximos y mnimos predeterminados permite ordenar oportunamente nueva mercanca y tambin permite que se ordene en exceso. Para asegurar la exactitud de la cantidad de existencias la empresa comerciales deben realizar un inventario fsico, es decir, contar la mercanca. Este se compara con el inventario registrado para determinar la cantidad de merma o faltantes.

Como se Hace el Inventario Fsico Se determina la cantidad que se tiene de cada tipo de mercanca de propiedad de la empresa. Se elabora en hojas de enumeracin para inventario una lista con la cantidad y la descripcin. Se verifican las cantidades de artculos de costo elevado.

Que Mercancas deben Incluirse en el Inventario? Como anteriormente se aclar, deben incluirse todas las mercancas de propiedad de la empresa en la fecha del inventario. Respecto a la mercanca en trnsito, el propietario es el titular (el vendedor o el comprador) de la mercanca en la fecha en la fecha en la que se levanta el inventario. 4.2.1 Errores en el Inventario Cualquier error al contar las existencias en inventario afectar tanto al balance general como al estado de resultados. Un error en inventario fsico llevar a registros equivocados en el inventario final, los activos a corto plazo y los activos totales en el balance general. Este se debe a que el inventario fsico es la base para registrar los asientos de ajustes relacionados con la merma de inventario. Un error al tomar un inventario fsico lleva a errores en el registro del costo de los productos vendidos, la utilidad bruta y los ingresos netos en el estado de
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resultados. Como los ingresos netos se cierran al capital contable al terminar el periodo, el capital contable tambin se registrar errneamente en el balance general. Estos errores en el capital contable tambin sern iguales a los registros incorrectos en el inventario final, los activos circulantes y los activos totales. Puede ser que el inventario se subvalore cuando al hacer el inventario fsico se registre incorrectamente la cantidad, en este caso por un valor menor. O al registrar una cantidad diferente al valor real que sea mayor, el inventario se sobrevalora. 4.3 COSTOS DE INVENTARIO Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control sobre este activo; la base del registro del inventario es su costo de adquisicin y en l se incluyen las erogaciones directas e indirectas efectuadas para ponerlo en condiciones de venta. El costo del inventario debe incrementarse tambin por diferencias de cambio en pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros originados en su compra. La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad a travs de la Asociacin de Costos e Ingresos, es decir, la asociacin hace referencia a la separacin de la parte del costo de las mercancas que debe restarse de los ingresos del periodo, y la parte que debe presentarse como inventario, la cual se asocia a los ingresos en periodos siguientes. 4.3.1 Clasificacin de los Costos Costos por Tenencia Se incluyen los costos de manejo, almacenamiento, seguro, impuesto de propiedad y depreciacin. Para una empresa mercantil incluyen las prdidas que ocurren cuando las preferencias y los gustos del cliente cambian inesperadamente y el inventario baja de precio. Incluyen el costo de los fondos que podra utilizarse para otros fines si no estuvieran atados al inventario. Costos por Ordenar Son los costos generados de colocar y procesar ordenes con los
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proveedores. Incluyen los costos de investigacin proveedores y la negociacin de los contratos con ellos. Costos por Falta de Existencias

de

posibles

Se incluyen los costos por no tener capacidad para de satisfacer las demandas del cliente (el costo de las ventas y utilidades perdidas, adems de la prdida de la preferencia del cliente). Para un fabricante, entre los costos por falta de existencias estn los costos por retrasos e interrupciones de ka produccin, as como los costos relacionados con el restablecimiento de la produccin. La administracin de inventarios implica la difcil tarea de equilibrar las ventajas de mantener existencias en inventarios y los costos relacionados con ello. En una empresa comercial, la administracin de inventario casi siempre es responsabilidad del gerente de comercializacin o del gerente de compras. Un tema fundamental surge cuando se adquieren unidades idnticas de mercanca a diferentes costos unitarios durante un perodo. En este caso es cuando se vende un artculo, es necesario determinar su costo unitario a fin de que pueda registrarse el asiento de contabilidad apropiado. Ejemplo: En el mes de octubre se compraron 3 unidades de un mismo producto
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO

Octubre 7 Compra Octubre Compra 16 Compra Octubre 20 Total Costo de Unidad

111

$4.000 $5.500 $6.300

$15.800 $5.267

Si se vende una unidad el 27 de octubre por $8.000 y el artculo puede identificarse como especfico, puede utilizarse el mtodo de identificacin directa para determinar el costo de la unidad vendida. Si la unidad vendida se compr el 20 de octubre, el costo asignado de la unidad es de $6.300 y la utilidad bruta es de $1.700 = ($8.000$6.300). Si la unida vendida se compr el 16 de octubre, el costo asignado es de $5.500 y la utilidad bruta es de $2.500 = ($8.000-$5.500).

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El mtodo de identificacin especfica no resulta prctico, a menos que sea posible identificar con exactitud cada unidad, por ejemplo una empresa que venda productos con nmeros nicos de serie (concesionarios). Sin embargo para muchos negocios no es posible identificar unidades idnticas y debe establecerse cules unidades se han vendido y cuales estn en el inventario. 4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO En los negocios comerciales, el registro contable de las transacciones relacionadas con las mercancas constituye uno de los aspectos ms importantes, pues de esto depende en gran parte la exactitud en la valoracin del inventario, la determinacin del costo de ventas y, por lo tanto, la medicin del resultado de las operaciones. Existen dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la contabilizacin de los inventarios, denominadas Sistemas de Inventario Peridico y Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo. Estas alternativas de identifican con un mtodo para calcular el costo de inventario. Primeras en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se encuentra en el orden en que incurri en los costoS. ltimas en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se encuentra en el orden inverso al orden en que se incurri en los costos. Costo Promedio: el flujo de costo es un promedio de los costos.

Cuando se utiliza el mtodo de primeras en entrar, primeras en salir (PEPS), el inventario final consiste en los costos ms recientes. Cuando se utiliza el mtodo de ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS), el inventario consiste en los costos menos recientes. Cuando se utiliza el mtodo de costo promedio, el costo de las unidades es inventario es un promedio de los costos de compra. Teniendo en cuenta el ejercicio anterior, preparar el estado de resultado del mes de octubre y el balance general al 31 de octubre con cada uno de los mtodos explicados. Mtodo PEPS

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BALANCE GENERAL INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $11.800

Inventario de mercanca vendida = ($6.300 + $5.500) = $11.800 Mtodo UEPS

BALANCE GENERAL INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $9.500

Inventario de mercanca vendida = ($4.000 + $5.500) = $9.500 Mtodo Costo Promedio

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BALANCE GENERAL INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $9.500

Inventario de mercanca vendida = ($4.000 + $5.500) = $9.500 La eleccin del mtodo para calcular el costo de inventario tiene un impacto importante sobre los estados financieros. Es por ello que la eleccin tiene implicaciones importantes para los administradores y dems personas en el anlisis e interpretacin de los estados financieros. 4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente Es conocido tambin como Inventarios Continuos, y para su realizacin no es necesario esperar la terminacin del perodo para determinar el saldo de la cuenta Mercancas. Este sistema permite mantener actualizado el saldo y constituye un mecanismo eficiente de control sobre las existencias reales. Todos los incrementos y decrementos de mercancas se registran de manera parecida al efectivo. La cuenta Inventario de Mercanca al principio de un periodo contable indica la existencia de mercanca en esa fecha. La cuenta Mercanca se debita por las compras y se acredita por el costo de las ventas, de esta manera se conoce el costo de cada artculo en existencias y el costo de cada artculo vendido. Las empresas que distribuyen mercanca de valor unitario identificable con facilidad, como almacenes de electrodomsticos, utilizan normalmente el sistema de inventario permanente. Las compras se registran haciendo un cargo a Inventario de Mercanca y un abono a Efectivo o Cuentas por Pagar. En la fecha de cada venta se registra el costo de la mercanca vendida haciendo un cargo a Costo de Mercanca Vendida y un abono a Inventario de Mercancas. La siguiente tabla muestra las transacciones realizadas del Artculo R123 por la Distribuidora de Calzado Al Pie, en le mes de Marzo. Se aplicar este ejercicio a todos los mtodos de calcular el costo de los inventarios.
Articulo R123
FECHA CONCEPTO UNIDADE S COSTO

Marzo 1

Inventario I.

12

$12.00

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0 Marzo 5 Marzo 10 Marzo 18 Marzo 23 Marzo 26 venta Compra Venta Venta Compra 4 12 5 7 13 $19.20 0 $15.00 0

Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. (PEPS) Este mtodo se refiere a la venta de artculos en el orden en que se compran, sobre todo el caso de los perecederos y los artculos cuyos estilos y modelos cambian con frecuencia. Con frecuencia es adecuado para el movimiento o flujo fsico de mercanca, genera resultados casi iguales a los obtenidos identificando los costos especficos de cada artculo vendido y existente en inventario. Cuando se utiliza el mtodo PEPS para calcular el costo de inventario, los costos se incluyen en el costo de la mercanca vendida en el orden en que se incurri en ellos. A continuacin se muestra el libro donde se registran los asientos de compra y venta, y el libro mayor auxiliar de inventario del Artculo R123. suponer que las unidades de vendieron a $21.000.
Artculo R123. COMPRAS FECH A Marzo 1 Marzo 5 Marzo 10
CANT .

COSTO UNIT.

COSTO To.

COSTO VENDIDA COSTO CANT . UNIT.

MERCANCA COSTO To.


CANT .

INVENTARIO COSTO UNIT. COSTO To.

12 4 12 $15.00 0 $180.0 00 $12.00 0 $48.00 0 8 8 12

Marzo 18

$12.00 0

$60.00 0

3 12

$12.00 0 $12.00 0 $12.00 0 $15.00 0 $12.00 0 $15.00 0

$144.00 0 $96.000 $96.000 $180.00 0 $36.000 $180.00 0

Marzo 23

$12.00 0

$36.00 0

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Contabilidad de Activos______________________________________________________ $15.00 0 $60.00 0 $15.00 0 $15.00 0 $19.20 0 $120.00 0 $120.00 0 $249.60 0

4
Marzo 26

8 8 13

13

$19.20 0

$249.6 00

Marzo 5

Marzo 5

Cuentas por Pagar Ventas

$84.000 $84.000

Marzo 5

Costo de Vendida Inventario Mercanca

Mercanca de

$48.000 $48.000

Marzo 10

Marzo 10

Inventario de Mercanca Cuentas por pagar

$180.000 $180.000

Marzo 18

Marzo 18

Cuentas por Cobrar Ventas

$105.000 $105.000

Marzo 18

Costo de Vendida Inventario Mercanca

Mercanca de

$60.000 $60.000

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Marzo 23

Marzo 23

Cuentas por Cobrar Ventas

$147.000 $147.000

Marzo 23

Costo de Vendida Inventario Mercanca

Mercanca de

$96.000 $96.000

Marzo 26

Marzo 26

Inventario de Mercanca Cuentas por pagar

$249.600 $249.600

Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir. (UEPS) Cuando se aplica este mtodo, el costo de las unidades vendidas es el costo de las compras ms recientes.

Artculo R123. COMPRAS FECH A Marzo 1 Marzo 5 Marzo 10


CANT .

COSTO MERCANCA VENDIDA COSTO UNIT. COSTO To.


CANT .

INVENTARIO
CANT .

COSTO UNIT.

COSTO To.

COSTO UNIT.

COSTO To.

12 4 12 $15.00 0 $180.0 00 $12.00 0 $48.000 8 8 12

$12.00 0 $12.00 0 $12.00 0 $15.00 0

$144.00 0 $96.000 $96.000 $180.00 0

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Marzo 18

$15.00 0

$60.000

8 7

Marzo 23 Marzo 26

7 13 $19.20 0 $249.6 00

$15.00 0

$105.00 0

8 8 13

$12.00 0 $15.00 0 $12.00 0 $12.00 0 $19.20 0

$96.000 $105.00 0 $96.000 $96.000 $249.60 0

Marzo 5

Marzo 5

Cuentas por Pagar Ventas

$84.000 $84.000

Marzo 5

Costo de Vendida Inventario Mercanca

Mercanca de

$48.000 $48.000

Marzo 10

Marzo 10

Inventario de Mercanca Cuentas por pagar

$180.000 $180.000

Marzo 18

Marzo 18

Cuentas por Cobrar Ventas Costo de Vendida Inventario Mercanca Mercanca de

$105.000 $105.000

Marzo 18

$60.000 $60.000

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Marzo 23

Marzo 23

Cuentas por Cobrar Ventas

$147.000 $147.000

Marzo 23

Costo de Vendida Inventario Mercanca

Mercanca de

$105.000 $105.000

Marzo 26

Marzo 26

Inventario de Mercanca Cuentas por pagar

$249.600 $249.600

Cuando se usa el mtodo PEPS, en ocasiones el libro mayor de inventario se mantiene slo en unidades. Las unidades se convierten en moneda de curso legal cuando se preparan los estados financieros al final del perodo. El uso del Mtodo PEPS se limita Originalmente a aquellas situaciones raras en las que las unidades vendidas se tomaban de los productos adquiridos ms recientemente. Por razones de impuestos, su empleo se ha incrementado en las ltimas dcadas. El UEPS se utiliza con frecuencia en la actualidad, an cuando no representa el flujo fsico de las mercancas. Mtodo de Costo Promedio Cuando se utiliza este mtodo en un sistema de inventario perpetuo, cada vez que se hace una compra se calcula un costo unitario promedio para cada tipo de artculo. El costo unitario se utiliza entonces para determinar el costo de cada venta hasta que se haga otra compra y se calcule el nuevo promedio. A esta tcnica se le llama Promedio en Movimiento. Este mtodo no se utiliza con frecuencia en el sistema perpetuo.

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4.4.2 Sistema de Inventario Peridico Este sistema tambin es llamado Juego de Inventario, es recomendable para empresas que venden al detal gran cantidad de mercancas a precios unitarios relativamente bajos, como supermercados y otros negocios, en los cuales no es funcional determinar el costo de la mercanca cada vez que se produzca una venta, sino que es ms prctico esperar la culminacin del periodo para conocer el costo de la mercanca vendida. Cuando se compran mercancas, se adquiere un activo, La compra de mercancas se registra debitando la cuenta Compras al Costo de Adquisicin. Compras hace parte de la cuentas temporales y se cierra al final del periodo contra Ganancias y prdidas. El hecho de registrar las compras en cuentas aparte proporciona a la gerencia informacin sobre le costo de la mercanca adquirida en el periodo, situacin que no se presenta en el sistema permanente. Ejemplo. H and S Computers, vende computadores y programas. Durante el ao 2002 compr mercanca por $12.875.000. Si el inventario al 31 de Diciembre de 2002, al terminar el ejercicio es de $3.560.000, el costo de la mercanca vendida durante el 2002 se presenta a continuacin:

Durante el 2002 se compr mercanca adicional por $7.340.000. Recibi crdito por devoluciones de compras y bonificaciones por $960.000. aprovech descuentos en compras por $250.000 y pag costos del transporte por $35.000. las cantidades se muestran en la seccin de mercanca vendida en el estado de resultados correspondiente al ao 2002.

El inventario final al 31 de Diciembre de 2002 de $3.560.000, se


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convierte en inventario inicial para el ao 2003. En la seccin de mercanca vendida en el estado de resultado para 2002, este inventario inicial se suma al costo de la mercanca comprada para obtener la Mercanca Disponible para su Venta. El inventario final, que se supone es de $3.980.000, se resta entonces de la mercanca disponible para su venta y as se obtiene el costo de la mercanca vendida. El costo de la mercanca vendida durante 2002 se presenta de la siguiente manera:

Como en el sistema de inventario perpetuo se puede hacer un supuesto de flujo de costos cuando se adquieren unidades idnticas a diferentes costos unitarios durante un perodo. Por esta razn se utiliza el mtodo PEPS, UEPS y Costo Promedio. Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. PEPS Una empresa utiliza el sistema de inventario perpetuo para determinar el costo de mercanca vendida y el costo de inventario. En el ao 2003 realiza los movimientos que se registran en la siguiente tabla.
FECHA CONCEPTO UNIDAD ES COSTO TOTAL

Enero 1 Abril 23 Agosto 12 Noviemb 5 70

Inventario Compra Compra Compra

10 15 20 25

$47.000 $50.000 $54.200 $58.500

Disponible para su venta durante el ao

$47.000 $750.000 $1.084.00 0 $1.462.50 0 $3.766.50 0

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El conteo fsico de existencias del 31 de diciembre muestra que no se han vendido 30 unidades, Utilizando el mtodo PEPS, el costo de las 30 unidades vendidas se determina de la siguiente manera:
FECHA CONCEPTO UNIDADE S COSTO TOTAL

Enero 1 Abril 23 Agosto 12

Costos Iniciales Segundos Costos Terceros Costos

10 15

15

$47.00 0 $50.00 0 $54.20 0

$ 564.000 $ 750.000 $ 813.000

Disponible para su venta durante el ao

40

$2.033.00 0

Al restar los $2.033.000, costo de la mercanca vendida, de los $3.766.500 de la mercanca disponible para su venta se obtiene $1.733.500 como costo del inventario al 31 de Diciembre. El inventario de $1.733.500 est integrado por los costos ms recientes en que se incurri para el artculo. Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir Cuando se utiliza el UEPS, el costo de mercancas vendidas se integra con los costos ms recientes. Tomando el ejercicio anterior, el costo de las 42 unidades de inventario se determina de la siguiente manera:
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO TOTAL

Noviembr e 5 Agosto 12

Costos Segundos Costo de Vendida 40

Recientes Costos mercanca

25 15

$58.50 0 $54.25 0

$564.000 $813.000 $ 2.275.50 0

Disponible para su venta durante el ao

Al restar $2.275.500 costo de la mercanca vendida, de los $3.766.500 de la mercanca disponible para la venta se obtiene $1.491.000como costo de inventario al 31 de Diciembre. El costo de inventario est integrado por los costos primeros en que se incurri para el artculo.
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Mtodo de Costo Promedio Este mtodo recibe tambin el nombre de Costo Promedio Ponderado. Y cuando es utilizado los costos se comparan contra los ingresos de acuerdo con un promedio de los costos unitarios de las mercancas vendidas. Los mismos promedios ponderados de costos unitarios se utilizan para determinar el costo del inventario de mercanca al final del perodo. En el caso de las empresas en las cuales las ventas de mercanca pueden estar restringidas por varias compras de unidades idnticas, el mtodo de costo promedio se acerca al flujo fsico de mercancas. El costo unitario promedio ponderado se determina dividiendo el costo total de las unidades de cada artculo disponible para su venta durante el perodo, entre el nmero relacionado de unidades de ese artculo. 4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario Sistema Peridico Utilizado por empresas que venden al detal gran cantidad de mercanca a precio bajo. No observa las reglas contables de compra y venta de activos. La compra de mercancas no afecta la cuenta mercancas. Utiliza menos informacin: precio de venta. La venta de mercancas no afecta la cuenta mercancas. Se efecta conteo fsico de existencias al final del periodo. La operacin es menos costosa. Utiliza las cuentas compras, e ingresos operacionales-ventas, y elimina el inventario inicial y registro del inventario final en el proceso de cierre. Sistema Permanente

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Utilizado por empresas que venden mercanca a precio alto. Tiene en cuenta las reglas contables de compra y venta de activos. La compra de mercancas afecta la cuenta mercancas. Maneja dos informaciones: precio de venta y valor de costo. La venta de mercancas afecta la cuenta mercanca al valor de costo. El conteo fsico de mercancas se efecta como control. Por lo dispendioso de la operacin es ms costosa. En el proceso de cierre utiliza las cuentas ingresos operacionales-ventas y costo de ventas. Se supone un flujo de costos diferente para cada uno de los tres mtodos alternativos que se usan para calcular el costo de inventario. Se debe observar que si el costo unitario hubiera permanecido estable, los tres mtodos arrojaran los el mismo resultado. Sin embargo, como los precios cambian, por lo general los tres mtodos arrojan cantidades diferentes para: El costo de mercanca vendida en el perodo La utilidad bruta y los ingresos netos del perodo Y el inventario final.

Cmo Utilizar el Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir Cuando se utiliza el mtodo PEPS durante el perodo de inflacin o incremento de precios, los costos unitarios iniciales son ms bajo que los costos unitarios ms recientes como se muestra en el ejemplo de PEPS anterior. Sin embargo se pierde gran parte del beneficio de una mayor cantidad de utilidad bruta porque el inventario debe reponerse a precios cada vez ms altos, en realidad el balance general presentar el inventario final de mercanca con una cantidad casi igual a su costo actual de reposicin. Por lo regular, cuando la tasa de inflacin alcanza dos dgitos, A las mayores utilidades brutas que se obtienen con el mtodo PEPS se le llama utilidades de inventario o utilidades ilusorias. Debe observarse
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que en un perodo de deflacin o de precios a la baja, el efecto es exactamente el opuesto. Cmo Utilizar el Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir Cuando se utiliza el mtodo UEPS durante el perodo de inflacin o aumento de precios, los resultados son opuestos al los otros mtodos. Como se muestra en el ejemplo, el mtodo UEPS arroja un mayor costo de mercanca vendida, menor de utilidad bruta y menor cantidad de inventario al final del perodo que los arrojados por los otros mtodos. La razn es que los costos se las unidades adquiridas ms recientemente es igual al costo de reposicin. En un perodo de inflacin los costos unitarios ms reciente don ms altos que los costos unitarios iniciales. Por lo tanto con el mtodo UEPS los costos actuales coinciden con las utilidades actuales. Durante el tiempo de incremento de precios, utiliza reste mtodo ofrece ahorros en impuestos sobre las renta. Estos ahorros se deben a que, de los tres mtodos, el UEPS reporta la menor cantidad de ingresos netos. Durante el perodo de inflacin de doble dgito, multitud de empresas cambiaron de PEPS a UEPS por los ahorros en impuestos, sin embargo el inventario final de balance general puede ser muy diferente a su costo de reposicin actual. En tales casos los estados financieros incluyen casi siempre una nota que establece la diferencia estimada entre el inventario UEPS y el inventario si se hubiera utilizado El PEPS. Aqu es necesario observar de nuevo que un perodo de deflacin, cada cada de los niveles de precios, los efectos son exactamente los contrarios. Cmo Utilizar el Mtodo de Costo Promedio El mtodo de costo promedio para calcular el costo de inventario es un termino entre el PEPS y el UEPS. El efecto de las tendencias de los precios promedia al determinar el costo de la mercanca vendida y el inventario final. Para una serie de compras, el costo promedio ser el mismo, sin importa la direccin de las tendencias de los precios. 4.5 TIPOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS Un aspecto relacionado con los inventarios que genera gran controversia es el de los mtodos de valuacin, debido a las diferentes implicaciones que cada uno ejerce sobre la utilidad, y por tanto en el monto de los impuestos a cargo de la empresa. El mtodo de valuacin debe ser
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aquel que refleje razonablemente el costo, pero las empresas deben revelar el mtodo que utilizan para valuar sus inventarios. 4.5.1 Valuacin del Inventario no por su Costo El coso es la base para la valuacin de inventarios. Sin embargo en algunos casos el inventario se vala de manera diferente. Y estos casos surgen cuando: El costo de reposicin de las existencias en inventario es menor que el costo registrado y, El inventario no se puede vender a los precios normales de venta. En este caso por imperfecciones, desgaste por exhibicin, cambios en la moda o a otros motivos.

4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado Si el costo de reposicin de un artculo existente en inventario es menor que el costo de compra original, se utiliza el Mtodo Costo ms Bajo o Costo Mercado (MBCM) para evaluar el inventario. Mercado es la expresin al ms bajo costo o mercado, es el costo de mercanca en la fecha del inventario. Este valor de mercado se basa en la cantidades que se compran normalmente a la fuente normal de abastecimiento. En los negocios en que la inflacin es normal, los precios de mercado rara vez baja. En las empresas en que la tecnologa cambia con rapidez, son comunes las bajas de precios de mercado. La venta principal del Mtodo de Costo Ms Bajo o Costo Mercado es que la utilidad bruta y los ingresos netos se reducen en el perodo en que ocurri la baja en el mercado. Al aplicar este mtodo, el costo y el costo de reposicin pueden determinarse de tres maneras: Para cada artculo de inventario. Para las clases o categoras principales de inventario. Para el inventario en su totalidad.

4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin Como se debe rebajar a mercanca obsoleta, estropeada o daada, o que solo puede venderse a precios por abajo del costo. Esta mercanca debe valuarse a su valor neto de realizacin. El Valor Neto de Realizacin es el precio de venta estimado, menos cualquier costo directo de venta, como las comisiones.
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4.6 PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL BALANCE GENERAL El inventario de mercanca por lo general se presenta en la seccin activos a corto plazo del balance general, despus de las cuentas por cobrar. Deben indicarse tanto el mtodo con que se determin el costo de inventario como el mtodo de valuacin del inventario. No es raro que las empresas grandes con actividades diversas utilicen diferentes mtodos para calcular el costo en diferentes segmentos de sus inventarios. Es posible incluir los detalles entre parntesis en el balance general, o en una nota a pie de pgina de los estados financieros

Se puede cambiar los mtodos para calcular el costo de inventario por una razn vlida. Se debe incluir el cambio y la razn en los estados financieros del perodo incurrido. 4.7 ROTACIN DE INVENTARIOS PROMEDIO DISPONIBLE Y DAS DE INVENTARIO

Para analizar la eficiencia y eficacia con que una empresa maneja su inventario se emplean dos medidas; la Rotacin de Inventarios y los Das de Inventario Promedio Disponible. Estas medidas reflejan si el inventario es excesivo, y por esto podra reducir la solvencia al destinar recursos que podran utilizarse mejor para hacer ampliaciones y mejoras en las operaciones. Un inventario excesivo aumenta los gastos de almacenamiento, seguro e impuestos de propiedad, aumenta el riesgo de perdida debida a bajas en los precios, daos o cambios en los patrones de compra de los cliente. Por lo tanto una empresa debe temer existencias disponibles del inventario suficientes para satisfacer las necesidades de los clientes, de lo contrario podra peder ventas.
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La Rotacin de Inventario mide la relacin entre el volumen de los artculos vendidos y la cantidad de existencias mantenida durante el perodo. Rotacin de inventario = Costo de Mercanca Vendida Inventario Promedio El inventario promedio puede calcularse utilizando cifras semanales, mensuales o anuales. Si el inventario se mantiene estable, la sumatoria de los inventarios se divide por el nmero de aos, meses o semanas a calcular. Ejemplo: la siguiente tabla muestra el informe anual de Computers and Tecnology
Costo de Mercanca Vendida Inventario: Al Iniciar el ao Al Terminar el ao Promedio Rotacin de Inventario $14.560.678 $5.900.740. $3.650.000 $4.775.370 7.28

Promedio = = $4.775.370

$5.900.740 + $3.650.000 = $9.550.740 $9.550.740 / 2

Rotacin de Inventario = $14.560.678 / $4.775.370 = 7.28 Mientras mayor sea la rotacin del inventario, ms eficiente y eficaz ser la administracin del inventario. Los Das de Inventario Promedio Disponible son una medida aproximada del tiempo que se requiere para adquirir, vender y reponer el inventario. Das de Inventario Promedio disponible es igual al Inventario Final de ao dividido por el Costo diario promedio de la mercanca vendida.

El costo de la mercanca vendida se determina dividiendo la mercanca vendida entre 365 das

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Costo Diario Promedio de la Mercanca Vendida: $14.560.678 /365 Inventario Final Das de Inventario Promedio Disponible

$39.892 $3.650.00 0 92

Mientras sean menos los das de inventario promedio disponibles es mejor.

Proceso de Comprensin y Anlisis

Teniendo en cuenta el ejercicio desarrollado en la seccin de sistemas de inventario, desarrollar el siguiente ejercicio. En la tabla aparecen los datos necesarios para determinar el costo de inventario de Industrias Agrcolas del Norte.

FECHA Enero 1 Febrero 14 Mayo 22 Agosto 5 Octubre 24 Noviembre 13 Diciembre 31 Total unidades

CONCEPTO Inventario inicial Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compradas + Invent

UNIDADES 150 180 100 100 250 300 150 730

COSTO UNITARIO $200 $300 $400 $500

COSTO TOTAL $30.000 $18.000 $40.000 $150.000

$238.000

Durante e ao 2002, el contado de Angel Company. descubri que el inventario al 31 de Diciembre de 2001 se subvalor en $690.000. Sin embargo, en lugar de corregir el error, el contador supuso que una sobrevaloracin de $690.000 del inventario fsico del ao 2002 compensara el error. Es conveniente el procedimiento que realiz el contador?, Por qu? Determinar el costo de inventario al 31 de diciembre, utilizando los sistemas de inventario perpetuo y permanente con el mtodo

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PEPS y UEPS. La siguiente tabla muestra un informe anual de una empresa


Costo de Mercanca Vendida Inventario: Al Iniciar el ao Al Terminar el ao Promedio Rotacin de Inventario $9.678.000 $1.900.740 $650.000

- Calcular el promedio y la rotacin del inventario - Determinar los das de inventario promedio disponible - Hallar el costo de mercanca vendida.

Sntesis Creativa y Argumentativa

De la siguiente conversacin, suponer que usted es Myriam, Jefe de bodega. Responder a las inquietudes de Lucia, contadora de la empresa. Miryam me puede explicar como estn los estos resultados mensuales? No entiendo este procedimiento de Ultimas Entradas, Primeras Salidas.

Lucia:

Miryam: Claro, qu quiere saber? Lucia:

Myriam: Bueno, aqu se supone que la mercanca recibida ms reciente es la primera que se vende. Y por eso en el inventario estn los artculos que compramos primero. Lucia: Si, pero es precisamente lo que no entiendo. Siempre distribuimos primero los que tienen ms tiempo en bodega. Muchos son perecederos. No podemos tenerlos aqu mucho tiempo o se daan.

Miryam: No entiendes lucia, Slo suponemos que los productos que distribuimos son los ltimos recibidos. No tenemos que distribuir la mercanca as en realidad. Lucia: yo crea que la contabilidad deba reflejar lo que pasa en la realidad. Por qu en realidad no reportamos lo que sucede? En parejas buscar empresas de su regin que le permitan hacer un

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estudio de la manera como realizan los inventarios. Examinar si es posible, los estados financieros. Opinar de los sistemas utilizados y dar sugerencias que conlleven al mejoramiento del proceso. En la misma analizar el proceso de control interno. Es suficiente el proceso que se sigue?. Da seguridad a los inventarios?. Puede mejorar?, en que aspectos? De los siguientes sistemas de control, opinar sobre cada uno. Considera que son adecuados?

- Las tiendas de ventas al menudeo se cuidan de que no haya robos de mercanca por parte de los clientes. En procura de evitar esto, recurren a espejos que le permiten vigilar al cliente, cmaras de circuito cerrado y guardias de seguridad. Los artculos costosos son exhibidos en gabinetes con llave.

- Las tiendas de ropa colocan etiquetas magnticas de plstico en los artculos que ofrecen. Unos sensores colocados a la salida activan las alarmas si un empleado no ha retirado las etiquetes. - En la entrada de los supermercados, se encuentran en ocasiones una persona que, al cliente entrar al establecimiento, recibe paquetes, bolsos, que podran utilizarse para el robo de los artculos. De los siguientes ejemplos de mtodo de inventarios, identificar si es PEPS o UEPS.

1 Las tiendas de abarrotes colocan en sus estantes los productos lcteos por fecha de caducidad. 2 3 Las tiendas ropa exhiben prendas de temporada. Al final de temporada realizan promociones para limpiar la tienda de ropa de fuera de temporada o de estilo pasado de moda.

Solucin de Problemas

En la siguiente tabla se indican los datos de inventario inicial, compras y ventas de una empresa. La empresa tiene in sistema de inventario perpetuo. Calculando los costos con el mtodo PEPS. Determinar el costo de la mercanca vendida para cada venta y el saldo de inventario despus de cada venta presentando los datos

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como en la solucin del ejercicio gua. FECHA Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo Mayo 1 9 15 20 25 30 CONCEPT O Inventario Venta Compra Venta Venta Compra UNIDADE S 50 30 36 28 6 20 COSTO $5.600 $6.200 $7.000

La siguiente tabla muestra un informe anual de la Distribuidora de comida de mar, Mar y Luna. Calcular el promedio y la rotacin del inventario. Determinar los das de inventario promedio disponible y hallar el costo de mercanca vendida.
Costo de Mercanca Vendida Inventario: Al Iniciar el ao Al Terminar el ao Promedio Rotacin de Inventario $340.000 $90.560 $20.600

Autoevaluacin
Qu es un inventario? Qu elementos conforman un inventario? Por qu son esenciales los inventario? Qu ventajas proporciona un inventario? Por qu se debita y se acredita la cuenta Mercancas? Cmo podra funcionar un sistema de Control Interno de Inventario? Un error al contar y registrar las existencia en inventario, que implicaciones genera?. Dar un ejemplo. Qu es la subvaloracin y sobrevaloracin de inventarios? Qu significan los trminos PEPS y UEPS?

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Cundo es ms recomendable aplicar el mtodo PEPS, UEPS y Costo Promedio? se puede cambiar en el mismo perodo el mtodo de calcular el costo de inventario?

Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001. HARGADON J, Bernard y MNERA C, Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964. Armando. Principios de

UNIDAD Equipo

5:

Propiedad,

Planta

Descripcin Temtica Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario, herramientas, maquinaria, edificios y terrenos que no son ofrecidos en venta como parte de sus operaciones normales. Deben generar una utilidad o beneficio repetido y por lo general se espera que duren ms de un ao. Los activos fijos son tambin llamados activos de planta, o
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propiedades, planta y equipo. En esta unidad trataremos de abordar todos los temas referentes a la propiedad, planta y equipo con el fin de proporcionar las bases necesarias para un mejor entendimiento y aplicacin en los estados financieros de cualquier empresa. Se explicar con ejemplos ilustrativos el procedimiento contable que se aplica para la adquisicin, venta, retiro, desecho, mejoras, agotamiento y arrendamiento de las propiedades, planta y equipo y se darn algunas pautas de control interno aconsejables para el manejo de activos.

Horizontes
Conocer todos los aspectos que se deben tener en cuenta al calcular el valor total de un activo fijo y los asientos contables que deben realizarse en el caso de, adiciones, mejoras y reparaciones de los mismos. Aplicar los diferentes mtodos de depreciacin existentes analizando cul es el que representa mayores beneficios para determinada empresa. Realizar el procedimiento contable apropiado para registrar la venta, desecho o intercambio de activos fijos. Reconocer los diferentes mtodos de control interno aplicables a las propiedades, planta y equipo.

Ncleos Temticos y Problemticos


Clasificacin de Propiedades, Planta y Equipo Costo de Adquisicin de Propiedades, Planta y Equipo Adiciones, Mejoras y Reparaciones Depreciacin Retiro de Activos Fijos Arrendamiento de Propiedades, Planta y Equipo Contabilizacin del Agotamiento de Propiedades, Planta y Equipo Control Interno Sobre las Propiedades, la Planta y Equipo

Proceso de Informacin
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Las propiedades, la planta y equipo estn constituidas por todos los activos tangibles adquiridos o construidos por un ente econmico, o que se encuentran en proceso de construccin y son utilizados permanentemente en la produccin de bienes y servicios, para arrendarlos o usarlos en la administracin de un ente. El costo histrico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aportes de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, o cuando su precio no es establecido mediante avalo. 5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Se suelen subdividir en tres categoras: No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha de presentacin del balance general se encuentran todava en la etapa de construccin o montaje. Ejemplo: terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en trnsito. Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya produccin o suministro contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos, construcciones y edificaciones, equipos de computacin y de transporte. Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la organizacin, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extraccin o remocin del producto. Su costo histrico es conformado por su valor de adquisicin, ms las erogaciones y los cargos incurridos en su explotacin y desarrollo. Ejemplos: minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos.

No es necesario que un activo se utilice de manera continua o frecuente, por ejemplo el quipo de reserva para casos de descompostura del equipo en uso, o que se utiliza slo durante un periodo de actividad mxima, se incluye en los activos fijos. Los costos normales de uso u operacin de un activo fijo se presentan como un gasto en el estado de resultados de una empresa, los costos de adquisicin se convierten en gastos con el paso del tiempo.

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5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Algunos de los costos comunes en la adquisicin de activos fijos se presentan a continuacin:

Terreno: Precio de compra Impuesto predial atrasado Impuesto sobre ventas Demolicin o remocin de construcciones no tiles, menos ingresos por escombros. Permisos de organismos gubernamentales Comisiones de agentes de bienes races Nivelacin Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno Honorarios de escrituracin Honorarios de levantamiento topogrfico Edificio Honorarios de arquitectos Reparaciones (compra de edificio existente) Honorarios de ingenieros Costos de pliza de seguro durante la construccin Reacondicionamiento (compra de edificio existente) Intereses sobre prstamo para financiar la construccin. Modificacin para su uso. Permisos de organismos gubernamentales Andadores hacia el edificio y alrededor de ste. Impuestos sobre ventas

Mejoras al Terreno rboles y atributos reas de estacionamiento pavimentadas Cercas Iluminacin exterior Maquinaria y equipo

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Impuesto sobre venta Montaje Flete Modificacin para su uso Instalacin Prueba de uso Reparaciones (si se compra equipo usado) Permisos de los organismos gubernamentales Reacondicionamiento (si se compra equipo usado) Seguro de transporte

Los costos causados por vandalismo, errores de instalacin, robo de bienes no asegurados, daos durante el desembalaje e instalacin y multas por no obtener los permisos correspondientes de las dependencias gubernamentales, deben cargarse a una cuenta de gastos y no se deben incluir en el costo total del activo. A continuacin se presenta un ejemplo acerca del procedimiento contable que se debe realizar en la adquisicin de activos fijos: El 1 de Octubre de 2003 El Telar S.A, adquiri un equipo de cmputo con las siguientes condiciones: Precio de lista $3.500.000 Descuento comercial 12% Impuesto sobre las ventas 10% Los trminos de pago del equipo fueron los siguientes: Al contado $850.000 A crdito $2.538.000 A dos aos y un inters del 20% anual simple Se incurrieron en los siguientes costos adicionales despus de la compra y antes de la puesta en marcha del equipo (todos pagados de contado): El equipo de computacin se puso en funcionamiento el 01 de Noviembre del mismo ao. 10 Octubre 22 Octubre 30 Octubre de Fletes Seguros de de Mano de obra por instalacin de Hw y Sw $200.000 Materiales de instalacin y de soporte $150.000 $50.000 $300.000

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Los registros contables que corresponden a las transacciones anteriores se ilustran a continuacin:
Octubre 1 Equipo de Computacin y comunicacin Bancos Obligaciones Financieras $3.388.000 $850.000 $2.538.000

Costo histrico del equipo: Precio de lista Descuento + Impuesto a las ventas: $3.500.000 - $420.000 + 308.000 = $3.388.000
Octubre 10 Equipo de Computacin y comunicacin Bancos $200.000 $200.000

Costo histrico del equipo: fletes + seguros: $150.000 + $50.000 = $200.000


Octubre 22 Equipo de Computacin y comunicacin Bancos $300.000 $300.000

Costo histrico del equipo: adiciones realizadas por materiales de instalacin y soporte para colocar el equipo en condiciones de operacin.
Octubre 30 Equipo de Computacin y comunicacin Bancos $200.000 $200.000

Costo histrico del equipo: costo de la mano de obra por instalacin de Hw y Sw.
Octubre 30 (Ajuste) Equipo de Computacin y comunicacin Costos y gastos por pagar $42.131 $42.131

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Costo histrico del equipo: costos por intereses causados antes de la puesta en marcha: $42.131 Calculo de los intereses: $2.538.000 x 20% x 1/12 = $42.131 El costo histrico total del equipo de computacin es el siguiente:
MAQUINARIA Y EQUIPO

Octubre 1 Octubre 10 Octubre 22 Octubre 30 Octubre 31


COSTO HISTRICO

$3.388.000 $200.000 $300.000 $200.000 $42.131 $4.130.131

5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES Algunos de los desembolsos que se realizan para garantizar un adecuado funcionamiento y conservacin de las propiedades, planta y equipo, a lo largo de su vida til, deben capitalizarse en el activo respectivo, mientras que otros deben tratarse contablemente como gastos operacionales del periodo en el que se incurren. Los criterios para su tratamiento dependen bsicamente de su monto y de la prolongacin de la vida til del activo. Las mejoras y reparaciones que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar su vida til, deben capitalizarse al respectivo activo, incrementando su costo histrico. Los desembolsos causados por reparaciones menores o mantenimiento de los activos fijos, cuyo objetivo sea su conservacin en condiciones normales de funcionamiento, deben considerarse gastos operacionales del respectivo periodo. Las adiciones que se le realizan a estos activos (ampliaciones de locales, construccin de nuevos pisos a edificaciones, cambios de tecnologa en los equipos, etc) forman parte de los desembolsos de capital y deben tratarse como un incremento en el costo histrico de los mencionados activos. Los desembolsos causados por las reparaciones, cuyo monto sea de relativa importancia en comparacin con los gastos de mantenimiento peridico, se deben considerar como un desembolso de capital y
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debitarse a la respectiva cuenta de propiedades, planta y equipo; en el caso de reparaciones ordinarias o del mantenimiento rutinario de estos activos, que no son consideradas significativas por el ente econmico, deben tratarse como gastos operacionales de administracin o ventas, segn el departamento donde se encuentre inscrito el activo. Ejemplo Adiciones: la empresa Cementos del Oro, posee entre sus activos fijos una mquina cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era de $18.000.000. Maquinaria y equipo (costo histrico) Depreciacin Acumulada Maquinaria y equipo (valor neto) $36.000.000 $18.000.000 $18.000.000

En el mes de Febrero del mismo ao la empresa desembols la suma de $5.000.000 para adicionar a la mquina una polea especial para optimizar su capacidad de produccin. El asiento contable que se realizara en este caso es el siguiente:
Febrero 28 Maquinaria y Equipo Bancos $5.000.000 $5.000.000

El valor en libros el activo al 31 de Febrero se ver reflejado en el balance general de la siguiente manera: Maquinaria y equipo (costo histrico) $41.000.000 Depreciacin acumulada $9.000.000 Maquinaria y equipo (valor neto) $32.000.000 Las erogaciones de dinero realizadas por concepto de erogaciones sobre propiedades, planta y equipo deben capitalizarse al activo respectivo, aumentando su cuenta dbito. Mejoras: Inversiones Rentables S. en C. posee un establecimiento en la ciudad de Bogot con un costo histrico de $15.000.000. Con el fin de realizar una serie de adecuaciones al local, en el mes de Julio del ao anterior la empresa invirti $3.500.000 (instalacin de rejas de seguridad y cambio de pisos). Para registrar este desembolso de capital se debe realizar el siguiente

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asiento contable: El valor en libros del local al 31 de Julio ser de $18.500.000. En este caso, de la misma forma que en las adiciones, cualquier erogacin que se realice para mejorar las condiciones de funcionamiento de un activo, debe aumentar su costo histrico y por ende, se debita la cuenta del activo respectivo por el valor de la inversin.

Julio 31

Construcciones edificaciones Bancos

$3.500.000 $3.500.000

Reparaciones: Transportes del Oriente posee entre sus activos fijos una buseta con un valor histrico de $120.000.000 y una depreciacin acumulada al 31 de agosto del ao pasado de $90.000.000.

El valor en libros del activo al 31 de agosto es el siguiente: Flota y equipo de transporte Depreciacin acumulada Flota y equipo de Transporte $120.000.000 $90.000.000 $30.000.000

El 17 de Septiembre la compaa cancel $3.000.000 por concepto de la reparacin de la buseta. Este desembolso es considerado por la empresa como una reparacin extraordinaria de la buseta con el objetivo de aumentar sus aos de vida til; debe aumentar el valor en libros de la buseta y tambin su cuenta dbito. El registro contable es el siguiente:
Septiembr e 17 Flota y transporte Bancos equipo de

$3.000.000 $3.000.000

El nuevo valor en libros de la buseta para Transportes del Oriente es el siguiente: Flota y equipo de transporte Depreciacin acumulada $123.000.000 $90.000.000

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Flota y equipo de Transporte

$33.000.000

Reparaciones Ordinarias y Mantenimiento: en los activos fijos a lo largo de su vida til, se deben realizar una serie de desembolsos por concepto de mantenimiento y reparaciones menores que garantizan su adecuado funcionamiento y productividad. Estos desembolsos no prolongan la vida til del activo ni aumentan su valor histrico, se deben considerar gastos operacionales propios del departamento al cul se encuentren inscritos.

Ejemplo: Electrodomsticos Nuevo Hogar, desembols el 13 de Octubre de 2003 $800.000 por concepto de reparaciones a los equipos de computo en uno de sus establecimientos. Esta erogacin de dinero realizada por la empresa se debe registrar de esta forma:
Gastos operacionales reparaciones Bancos $800.000 $800.000

Octubre 13

Estos desembolsos no afectan el valor en libros del activo y se consideran como gastos operacionales del periodo en que se realizan. 5.4 DEPRECIACIN Los activos fijos como los equipos, edificios y mejoras a terrenos, pierden con el tiempo su capacidad para prestar servicios y en consecuencia los costos de estos activos deben transferirse de manera sistemtica a las cuentas de gastos durante su vida til esperada, este proceso es conocido como depreciacin, es decir la distribucin del costo de adquisicin de las propiedades, planta y equipo entre sus aos de vida til. El asiento de ajuste para registrar l depreciacin se elabora al final de cada mes o al trmino del ao y representa un cargo a gasto de depreciacin y abono a la depreciacin acumulada. La depreciacin fsica de los activos ocurre como consecuencia de su uso y desgaste,
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o de factores climticos. La depreciacin funcional sucede cuando un activo fijo ya no proporciona servicios en el nivel esperado; por ejemplo una computadora personal fabricada en los aos ochenta no sirve para conectarse a Internet en tiempos modernos. Tendramos ms efectivo si depreciramos nuestro automvil? No. La depreciacin no afecta nuestros flujos de efectivo ni los flujos de caja en una empresa. Sin embargo, la depreciacin, s se resta al calcular la utilidad neta; y en consecuencia los analistas agregan la depreciacin a la utilidad neta de las empresas para poder calcular el efectivo generado por las operaciones del ejercicio. 5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin Se deben tener en cuenta tres factores para determinar el gasto de depreciacin en cada periodo: Costo inicial del activo fijo Vida til esperada Valor estimado al trmino de su vida til, llamado tambin (valor residual, valor de desecho, valor de recuperacin o valor a cambio). Factores que Determinan el Gasto de Depreciacin

Gasto de Depreciacin peridico

El valor residual de un activo fijo al final de su vida til esperada debe calcularse en el momento en que se pone el activo en servicio. La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin o el que mejor cumpla con la norma bsica de la asociacin. 5.4.2 Mtodos de Depreciacin Mtodo de Lnea Recta
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Toma en cuenta el mismo importe de gasto de depreciacin para cada ao de vida til de un activo, suponiendo que stos se usan con la misma intensidad ao por ao. Depreciacin anual= Costo histrico Valor residual / Aos de vida til Ejemplo: El costo de un activo depreciable para la empresa Baldosines Modernos, es de $13.000.000, con un valor residual no significativo, y con una vida til estimada de 5 aos. El clculo de la depreciacin anual sera el siguiente: Depreciacin anual: $13.000.000 = $2.600.000/ao. 5 aos de vida til

La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se encuentra representado en la siguiente tabla:

Para facilitar la aplicacin de este mtodo, la depreciacin anual puede convertirse a un porcentaje del costo depreciable. Este porcentaje se calcula dividiendo el 100% entre el nmero de aos de vida til. Ejemplo: una vida til de 20 aos se convierte en un tasa de 5% (100%/20), 10 aos daran 10% (100%/10), y as sucesivamente. Con base en el ejemplo anterior la depreciacin anual puede calcularse de la siguiente manera: 100%/5 = 20%. $13.000.000 x 20% = $2.600.000/ao. La tasa de depreciacin tambin puede expresarse como fraccin. Por ejemplo la tasa anual de lnea recta de un activo con vida til de 5 aos es 1/5. Segn las normas tributarias se ha estimado la siguiente vida til para efectos del clculo de la depreciacin peridica de los activos fijos :
2

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Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes 10 aos muebles Vehculos automotores y computadores 5 aos. Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no corresponde a la realidad de su caso en particular, puede con autorizacin previa, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. Mtodo de Depreciacin Acelerada Consiste en distribuir el valor a depreciar de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida, y se fundamenta en el hecho de que en estos primeros aos, algunos activos son ms productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Por otra parte con el avance tecnolgico, algunos activos se vuelven obsoletos rpidamente, lo cul justifica el empleo de este mtodo. Cuando se equilibran los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentarn altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, y en los ltimos aos la relacin ser inversa. Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos: aplica sobre el valor a depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y numerador es el nmero de aos que le resta de vida til al activo. Para el caso del activo de la empresa Baldosines Modernos, con una vida til de 5 aos, la aplicacin de este mtodo sera as: 5+4+3+2+1= 15 Algebraicamente se aplicara la siguiente frmula: S= n(n+1)/2
Estatuto Tributario. Artculo 137.

Donde

s= suma de los dgitos de los aos n= aos estimados de vida til

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Reemplazando:

s=5(5+1)= 15 2

La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar para el primer ao ser 5/15, para el segundo ao 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til de la empresa Baldosines Modernos sern: 1 ao 5/15 * $13.000.000 = $4.333.333 2 ao 4/15 * $13.000.000 = $3.466.667 3 ao 3/15 * $13.000.000 = $2.600.000 4 ao 2/15 * $13.000.000 = $1.733.333 5 ao 1/15 * $13.000.000 = $866.667 En la siguiente tabla observamos la depreciacin anual, acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.

A O 1 2 3 4 5

DEPRECIACIO N ANUAL $4.333.333 $3.466.667 $2.600.000 $1.733.333 $866.667

DEPRECIACIO N ACUMULADA $4.333.333 $7.800.000 $10.400.000 $12.133.333 $13.000.000

VALOR EN LIBROS $8.666.6 67 $5.200.0 00 $2.600.0 00 $866.667 $0

Bajo este mtodo los activos se deprecian en mayores montos en los primeros aos de vida en comparacin con el mtodo de lnea recta. Mtodo de Reduccin de Saldos: consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. La tasa se calcula con la siguiente frmula:

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Tasa de depreciacin = 1 -n Valor residual Costo Histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo. En el caso de Baldosines Modernos, suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado de $2.100.000, la tasa de depreciacin por este mtodo seria:

Tasa de depreciacin = 1 -5 2.100.000 = 1-5 0.1615 = 0.305560 13.000.000

Esta tasa debe aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo: Primer ao: $13.000.000 x 0.305560 = 3.972.280

Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo ser: $13.000.000 3.972.280 = 9.027.720 La depreciacin para el segundo ao debe calcularse sobre este nuevo valor: Segundo ao: $9.027.720 x 0.305560 = 2.758.510 El valor no depreciado para el tercer ao ser: $9.027.720 $2.758.510 = $6.269.210 La depreciacin correspondiente al tercer ao ser la siguiente: Tercer ao: $6.269.210 x 0.305560 = $1.915.620
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Valor no depreciado para el cuarto ao: $6.269.210 - $1.915.620 = 4.353.590 La depreciacin para el cuarto ao ser: Cuarto $1.330.283 Valor no depreciado para el quinto ao: $4.353.590 - $1.330.283 = $3.023.307 La depreciacin para l quinto ao ser: Quinto ao: $3.023.307 x 0.305560 = $923.802 ao: $4.353.590 x 0.305560 =

En el siguiente cuadro se puede observar la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo:

A O 1 2 3 4 5

DEPRECIACIO N ANUAL 3.972.280 2.758.510 1.915.620 1.330.283 923.802

DEPRECIACIO N ACUMULADA 3.972.280 6.730.790 8.646.410 9.976.693 10.900.495

VALOR EN LIBROS 9.027.720 6.269.210 4.353.590 3.023.307 Valor residual 2.100.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse , porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significa una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos, se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en el mtodo de lnea recta, y
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es conocido con el nombre de doble saldo declinante. En el caso de Baldosines Modernos, aplicando este procedimiento y teniendo en cuenta que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es de 20% (5 aos de vida til), se debe tomar como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao sera: Primer ao: $13.000.000 x 0.40 = $5.200.000 El valor a depreciar para el segundo ao ser: $13.000.000 - $5.200.000 = $7.800.000 La depreciacin para el segundo ao sera: Segundo ao: $7.800.000 x 0.40 = $3.120.000 El valor a depreciar para el tercer ao sera: $7.800.000 - $3.120.000 = $4.680.000 La depreciacin para el tercer ao sera: Tercer ao: $4.680.000 x 0.40 = $1.872.000 El valor a depreciar para el cuarto ao sera: $4.680.000 - $1.872.000 = $2.808.000 La depreciacin para el cuarto ao sera: Cuarto ao: $2.808.000 x 0.40 = $1.123.200 El valor a depreciar para el quinto ao sera: $2.808.000 - $1.123.200 = $1.684.800 La depreciacin para el quinto ao sera: Quinto ao: $1.684.800 x 0.40
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= $673.920 En la siguiente tabla se observa la depreciacin anual, acumulada y el valor en libros, con el mtodo de reduccin de saldos, aplicando una tasa igual al doble de la de lnea recta:
A O 1 2 3 4 5 DEPRECIACIO N ANUAL $5.200.000 $3.120.000 $1.872.000 $1.123.200 $673.920 DEPRECIACIO N ACUMULADA $5.200.000 $8.320.000 $10.192.000 $11.315.200 $11.989.120 VALOR EN LIBROS $7.800.00 0 $4.680.00 0 $2.808.00 0 $1.684.80 0 $1.010.88 0

Cuando se utiliza este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar. Mtodo de Unidades de Produccin: la capacidad de produccin frecuentemente se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas etc, en el caso de estos activos, el mtodo consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzado. Suponer que en el ejemplo de la empresa Baldosines Modernos, el activo tiene una capacidad de produccin de 80.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao durante toda su vida til fue la siguiente:
AO UNIDADES PRODUCIDAS

1 2 3 4

10.000 25.000 20.000 25.000

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La depreciacin por unidad se calcula as: Depreciacin por unidad = Costo histrico = $13.000.000 =

162.5/unidad Cap de Prod. 80.000

El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos es el siguiente:

A O 1 2 3 4

UNIDADES PRODUCIDAS 10.000 25000 20000 25000

DEPRECIACIO N X UNIDAD $162.5/Unidad $162.5/Unidad $162.5/Unidad $162.5/Unidad

TOTAL $1.625.00 0 $4.062.50 0 $3.250.00 0 $4.062.50 0

La depreciacin anual, acumulada y el valor en libros del activo se puede observar en la siguiente tabla:
AO DEPRECIACIN ANUAL DEPRECIACI N ACUMULADA VALOR EN LIBROS

1 2 3 4

$1.625.000 $4.062.500 $3.250.000 $4.062.500

$1.625.000 $5.687.500 $8.937.500 $13.000.00 0

$11.375.00 0 $7.312.500 $4.062.500 $0

Primer mes $1.625.000/12 meses = $135.417 Gastos depreciaciones Depreciacin acumulada 31/12/03. 135.41 7 135.417

Registro de la depreciacin causada durante el mes de

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diciembre de 2003. 5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin En algunas ocasiones los clculos estimativos de la vida til de un activo son imprecisos o no corresponden a la realidad particular del activo, y es necesario realizar una serie de correcciones prospectivamente, porque ya lo realizado hasta la fecha no puede corregirse. Para realizar la correccin del monto de depreciacin, debe distribuirse el valor no depreciado del activo entre los aos que se estime queden de vida til, de esta manera el monto de depreciacin peridica del activo aumentar o disminuir segn disminuya o aumente su vida til. Ejemplo: Microchips S.A, entre sus propiedades, planta y equipo posee un computador cuyo costo histrico y depreciacin acumulada, al finalizar el cuarto ao de uso es de: Costo histrico Depreciacin acumulada Valor Neto $4.000.000 ($1.500.000) $2.500.000

Al comenzar el segundo ao se determin que el computador slo podra usarse 2 aos ms, debido a su gran atraso tecnolgico. Con el fin de corregir la depreciacin anual que por el mtodo de lnea recta se calcula en $800.000 ($4.000.000/5), se debe considerar que el valor neto $2.500.000, slo tendr una vida til adicional de 2 aos y no de 3 aos como inicialmente se haba establecido. Por lo tanto la depreciacin anual por lnea recta, para los prximos dos aos de vida til se calcula as: $2.500.000/2 = $1.250.000/ao. Al cierre de cada periodo contable, el valor neto de las propiedades, la planta y el equipo debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, el ms adecuado de acuerdo con las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.

5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS


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Los activos fijos que ya no son tiles se pueden desechar, vender o intercambiar por otros activos fijos y su valor en libros debe eliminarse de las cuentas. El asiento que se debe realizar en este caso es un cargo a la cuenta de depreciacin acumulada del activo por su saldo a la fecha de la baja y un abono a la cuenta del mismo activo por su costo. Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas slo porque se haya depreciado totalmente; si todava se usa en la empresa, su costo y su depreciacin acumulada deben permanecer en el libro mayor; ya que si el valor en libros del activo se elimina del libro mayor, en las cuentas no habr evidencia de que el activo an existe. 5.5.1 Desecho de Activos Fijos Los activos fijos se desechan cuando dejan de ser tiles para la empresa y pierden su valor residual o de mercado. Ejemplo: suponer que una mquina adquirida por un valor de $40.000.000 se depreci totalmente al 31 de diciembre, fin del ejercicio fiscal. El 28 de Febrero se desecha el equipo; el asiento a realizar sera el siguiente:
Febrer o 28 Depreciacin Equipo Equipo Acumulada $40.000.000 $40.000.000

Cancelacin en libros del equipo desechado. Cuando un activo no se ha depreciado por completo, debe registrarse la depreciacin antes de retirarlo del servicio y de los registros contables. Ejemplo: Suponer que cierto equipo con un valor de $15.000.000 se deprecia con una tasa anual en lnea recta de 10%; adems el 31 de Diciembre del ejercicio fiscal anterior, el saldo de depreciacin acumulada despus de los asientos de ajuste es de $12.900.000, y el activo se retira de servicio el 28 de marzo del ao siguiente. El asiento para registrar la depreciacin de los tres meses del perodo actual antes de retirar el activo de servicio es el siguiente:
Marzo 28 Gastos de Depreciacin Equipo Depreciacin Acumulada $3.750.000 $3.750.000

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Registro de la depreciacin actual sobre equipo desechado. (15.000.000 x 3/12) La baja del equipo se registra con el siguiente asiento:
Marzo 28 Depreciacin acumulada equipo Prdida al retirar activos fijos Equipo $12.900.0 00 $2.100.00 0 $15.000.00 0

Cancelacin en libros de equipo desechado. La prdida de $2.100.000 se registra porque el saldo de la cuenta depreciacin acumulada ($12.900.000) es menor que el saldo que hay en la cuenta del equipo (15.000.000). Las prdidas en el retiro de activos fijos son transacciones ajenas a las operaciones y por lo regular se presentan en la seccin otros gastos del estado de resultados. 5.5.2 Venta de Activos Fijos El asiento para registrar una venta es similar al utilizado en el desecho de activos pero tambin se debe registrar el efectivo u otros activos que se reciban; si el precio de venta es mayor que el valor en libros del activo, la transaccin genera una utilidad, en caso contrario se generara una prdida. Ejemplo: suponer que se adquiere un equipo por un valor de $8.000.000 y se deprecia en lnea recta con una tasa anual del 10%; el equipo se vende a cambio de efectivo el 30 de Octubre de su octavo ao de uso. El asiento que se debe realizar para actualizar la depreciacin correspondiente a los nueve meses del ao en curso es el siguiente:
Octubr e 30 Gasto depreciacin equipo Depreciacin Equipo Acumulada $600.000 $600.000

Registro de la depreciacin acumulada sobre equipo vendido ($8.000.000 x x 10%)

Despus de registrar la depreciacin actual, el valor en libros del activo es de $7.400.000 ($8.000.000 - $600.000). Los asientos para registrar la venta, utilizando tres precios diferentes, son los siguientes:
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Venta al valor en libros, $7.400.000. Sin utilidad ni prdida.


Octubre 30 Efectivo Depreciacin Acumulada Equipo Equipo $7.400.000 $600.000 $8.000.000

Venta en un precio menor que el valor en libros, $6.800.000. Prdida de $600.000.


Efectivo Depreciacin Acumulada Equipo Prdida en el Retiro de Efectivos Fijos Maquinaria y Equipo $6.800.000 $600.000 $600.000 $8.000.000

Octubre 30

Venta en un precio mayor que el valor en libros, $7.800.000. Utilidad de $400.000.

Efectivo Depreciacin Acumulada Equipo Octubre 30 Equipo Utilidad en el Retiro de Activos Fijos

$7.800.00 0 $600.000 $8.000.000 $400.000

5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares Cuando un equipo usado se intercambia por uno nuevo que tiene un uso similar, el vendedor toma en cuenta el equipo usado que entrega el comprador en un valor especfico, tambin llamado valor tomado en cuenta, que puede ser mayor o menor que el valor en libros del equipo usado. La cantidad que se adeuda (saldo residual), se paga en efectivo o se registra un pasivo. Utilidades en Intercambios Estas utilidades no son reconocidas para fines de preparacin de informes financieros, ya que los ingresos se derivan de la produccin y venta de bienes resultante de los activos fijos y no del intercambio de los activos fijos similares. Cuando el valor tomado en cuenta es mayor que el valor tomado en libros de un activo intercambiado y no se reconoce alguna utilidad, el costo con el que se registra el activo nuevo se puede determinar por
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medio de stos mtodos: Costo del activo nuevo = Precio de lista del activo nuevo Utilidad no reconocida. Equipo similar adquirido nuevo Precio de lista del equipo nuevo $10.000.0 00 Valor tomado en cuenta por el equipo $1.200.00 usado 0 Efectivo pagado el 30 de julio fecha de $ intercambio 8.800.000

Equipo intercambiado usado Costo del equipo usado $9.000.00 0 Depreciacin acumulada a la fecha del $8.200.00 intercambio 0 Valor en libro a 30 de julio fecha de $ 800.000 intercambio Costo registrado del equipo nuevo Precio de lista del equipo nuevo Valor tomado en cuenta Valor en libros del equipo usado Utilidad no reconocida en intercambio Costo del equipo nuevo el $ 1.200.000 $ 800.000 $400.000 $9.600.00 0 $10.000.0 00

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Costo del activo nuevo = Efectivo pagado (o Pasivo contrado) + valor en libros del activo usado Valor en libros del equipo usado Efectivo pagado a la fecha intercambio Costo del equipo nuevo de $800.000 $8.800.00 0 $9.600.00 0

El asiento utilizado para registrar este intercambio y el pago del efectivo es el siguiente:
Julio 30 Depreciacin acumulada equipo Equipo (equipo nuevo) Equipo (equipo usado) Efectivo $8.200.000 $9.600.000 $9.000.000 $8.800.000

No reconocer la utilidad de $400.000, a la fecha de intercambio, reduce el gasto de depreciacin futuro que se toma durante la vida del equipo.
Las utilidades en el intercambio de activos fijos similares se reconocen cuando se recibe efectivo (ganancia adicional).

Prdidas en Intercambios Se reconocen stas prdidas si el valor tomado en cuenta es menor al valor en libros del equipo usado. Cuando hay una prdida, el costo con que se registra el activo nuevo debe ser su precio de mercado (de lista). Ejemplo: Equipo similar adquirido (nuevo) Precio de lista del equipo nuevo $15.000.000 Valor tomado en cuenta por el equipo usado $3.000.000 Efectivo pagado el 17 de Septiembre, fecha del intercambio $12.000.000 Equipo Intercambiado (usado) Costo del equipo usado $10.000.000 Depreciacin acumulada a la fecha del intercambio $6.800.000 Valor en libros al 17 de Septiembre, fecha del intercambio $3.200.000 Valor tomado en cuenta por el equipo usado $3.000.000 Prdida en el intercambio $200.000
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El asiento para registrar este intercambio (con prdida) es el siguiente:


Septiemb re 17 Depreciacin Acumulada Equipo Equipo Prdida en el Retiro de Activos Fijos Equipo Efectivo $6.800.000 $15.000.00 0 $200.000 $10.000.00 0 $12.000.00 0

5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Un arrendamiento es un contrato para el uso de un activo durante un periodo especfico, como por ejemplo automviles, computadoras, equipos mdicos, edificios y aviones. Las dos partes que intervienen en un contrato de arrendamiento son el arrendador (propietario del activo) y el arrendatario (el titular del derecho para el uso del activo) otorgado por el arrendador; y est obligado al pago peridico del alquiler durante la vigencia del arrendamiento. Un arrendamiento financiero se contabiliza como si el arrendatario hubiera comprado el activo. El arrendatario carga el valor de mercado razonable del activo a una cuenta de activo y lo abona a una cuenta de pasivo por arrendamiento a largo plazo. Un arrendamiento operativo es todo el que no se clasifica como financiero para propsitos contables. El arrendatario registra los pagos efectuados en los arrendamientos operativos como cargos a gastos por renta o alquiler y abonos a efectivo. Ni las obligaciones de arrendamiento ni los derechos futuros al uso del activo arrendado se reconocen en las cuentas, pero el arrendatario debe presentar sus compromisos futuros de arrendamiento en notas en los estados financieros. 5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Entre los activos fijos de algunas empresas se incluyen la madera, minerales u otros recursos naturales; a medida que se extraen y venden estos recursos, una parte de su costo de adquisicin debe cargarse a una cuenta de gastos, este proceso es denominado agotamiento.
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El importe del agotamiento se calcula multiplicando la cantidad extrada durante el periodo por la tasa de agotamiento. Esta tasa se obtiene dividiendo el costo del recurso natural entre su magnitud estimada. Ejemplo Una empresa cancel $600.000 por los derechos de extraccin de un depsito mineral que tiene una capacidad estimada de 1.100.000 toneladas de mineral. Tasa de agotamiento = $600.000/1.100.000 de toneladas = $0.54 por tonelada. Si se extraen 100.000 toneladas durante el ao, el agotamiento peridico es de: $54.000 (100.000 toneladas x $0.54). El asiento para registrar esta operacin es el siguiente:
Diciemb re 31 Gasto de Agotamiento Agotamiento Acumulado $54.000 $54.000

Al igual que la cuenta de depreciacin acumulada, la de agotamiento acumulado es una contracuenta de activo. En el estado de posicin financiera, se deduce del costo del depsito mineral. 5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, en relacin con su costo histrico neto (valor en libros) y deben contabilizarse y presentarse por separado del respectivo activo en el grupo de cuentas correspondientes a valorizaciones. 5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y Equipo Cuando se hace referencia a los activos clasificados como propiedades, planta y equipo, se debe hacer un avalo comercial practicado por personas o firmas reconocidas, que posea las caractersticas sealadas en las normas legales vigentes; y una vez determinado este avalo y cuando exceda el valor en libros, se registra la valorizacin como
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supervit de propiedades, planta y equipo. Cuando el avalo tcnico es inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo histrico, sta debe reversarse hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del costo histrico, constituir una provisin que afectar el estado de resultados del respectivo periodo. Ejemplo: el instituto la estrella dorada, presenta entre sus propiedades, planta y equipo una mquina con un costo histrico de $17.000.000 y una depreciacin acumulada de $12.750.000. El 24 de diciembre se realiza el avalo del activo el cul arroja un valor de $10.000.000. Antes del avalo, el activo debe registrarse de la siguiente manera en el balance general: Propiedades, planta y equipo: Maquinaria y Equipo $17.000.000 Depreciacin acumulada ($12.750.000) Maquinaria y equipo (valor neto) $4.250.000 La valorizacin del equipo se registra de la siguiente manera:
Diciemb re 24 Valorizaciones Supervit por Valorizaciones $5.750.000 $5.750.000

Valor en libros = Costo histrico Depreciacin acumulada $17.000.000 - $12.750.000 = $4.250.000 Valorizacin = Avalo tcnico Valor en libros $10.000.000 $4.250.000 = $5.750.000

En el balance general estas cuentas se registran as:


Activos no Corrientes (Propiedades, planta y equipo) Maquinaria y equipo: $17.000.000 Depreciacin acumulada $12.750.000 Patrimonio

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Contabilidad de Activos______________________________________________________ Maquinaria y equipo (valor neto) Valorizaciones Supervit Valorizaciones $5.750.000 por

$4.250.000 $5.750.000

5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EQUIPO Es recomendable que en una empresa se diseen tarjetas de identificacin para cada uno de estos activos, en las que debe figurar su cdigo, ubicacin, costo histrico, fecha de adquisicin, depreciacin acumulada, y todos los desembolsos que la empresa realice sobre estos activos a lo largo de su vida til como reparaciones, mantenimiento, adiciones etc. Cada uno de estos activos, en especial la maquinaria, equipos de oficina, de computacin y de comunicacin, deben identificarse con un cdigo, el cual debe aparecer adherido en un aparte visible del bien. Este cdigo es el mismo que figura en la tarjeta de cada uno de ellos y permite identificar en los auxiliares las diferentes erogaciones realizadas sobre ellos. Tambin se deben crear cdigos de identificacin para los bienes inmuebles que permitan conocer su ubicacin y el departamento o centro de costos al que pertenecen, y disear tarjetas que puedan colocarse detrs de las puertas, de tal modo que permitan inventariar los dems tipos de activos ubicados bajo su jurisdiccin, como muebles, equipos y dems activos de menor valor. Esto no slo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino tambin el nombramiento de responsables de la custodia de activos menores que por su tamao y facilidad de transporte pueden perderse fcilmente. Es aconsejable que cuando un empleado inicie labores en una empresa se realice un acta donde se especifique cada uno de los activos que quedan bajo su cargo, cuando ste cambie de departamento o se retire de la empresa, antes de que se realice la liquidacin se le debe exigir el paz y salvo de los bienes que haban quedado bajo su responsabilidad. Debe realizarse peridicamente un inventario fsico de los activos fijos para verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la deteccin de activos faltantes, obsoletos o que no estn en uso. Tambin se debe controlar eficazmente el retiro de activos fijos, que debe ser autorizado y aprobado debidamente. Los activos depreciados
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totalmente se deben mantener en los registros contables hasta que se autorice su desecho y se retiren del servicio.

Proceso de Comprensin y Anlisis


Qu factores se deben tener en cuenta al calcular la depreciacin de un activo fijo?. En que consiste la venta o permuta de activos fijos? Qu es el valor residual? Cul es la diferencia entre la depreciacin fsica y funcional de los activos fijos?. Establecer un paralelo entre los diferentes mtodos de depreciacin para propiedades, planta y equipo. Nombrar 5 erogaciones de capital que se deben tener en cuenta al calcular el costo histrico de un activo fijo en el caso de terrenos y edificios?. Cmo se clasifican las propiedades, planta y equipo?. Dar ejemplos de estas clasificaciones. Por qu razn a los terrenos de propiedad de la empresa no se les calcula la depreciacin como s se hace con las edificaciones?. Cmo definira el arrendamiento de activos?. Dar un ejemplo practico de prdida y utilidad en el intercambio de activos. Cmo se calcula la valorizacin de las propiedades, planta y equipo? Nombrar 3 mecanismos que se puedan aplicar para el control interno de activos fijos.

Sntesis Creativa y Argumentativa


La Via del Mar S.A, posee entre sus propiedades, planta y equipo un local, cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era el siguiente:

Terrenos $16.000.000 Construcciones y Edificaciones Depreciacin acumulada Construcciones y $34.000.000

$56.000.000 (22.000.000) edificaciones

(neto)

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Total

$50.000.000

El 1 de Octubre de 2003 el local se vendi por $70.000.000, bajo las siguientes condiciones: Al contado: 40% A crdito: 60% se pide: Calcular la depreciacin para el primer trimestre de 2003 y la depreciacin acumulada al 30 de septiembre de 2003. Calcular el valor en libros del local al 30 de septiembre de 2003 y la utilidad o prdida lograda por la venta del local. Registrar en forma de diario lo siguiente: el ajuste por depreciacin al 31 de diciembre de 2002, la transaccin de venta del local al 1 de octubre de 2003. Talleres Catatumbo Ltda, posee entre sus propiedades, planta y equipo una prensa hidrulica, comprada el 15 de agosto de 1998. Al 31 de diciembre de 2000 su valor en libros era el siguiente: Maquinaria $52.000.000 Depreciacin $13.400.000 Maquinaria y equipo (valor neto) $38.600.000 La vida til estimada del equipo es de diez aos, y su valor residual no es significativo. Calcular la depreciacin de la maquinaria y el equipo para los aos 2001, 2002 y 2003 utilizando los mtodos de lnea recta y reduccin de saldos. Calcular la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al 31 de diciembre de cada uno de los aos anteriores, con el mtodo de lnea recta y reduccin de saldos. Calcular la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para los aos 2001, 2002 y 2003 utilizando el mtodo de unidades de produccin; teniendo en cuenta que la prensa tiene una capacidad de produccin de 12.000 horas mquina, al final de la cual queda totalmente depreciado. La produccin para los aos mencionados fue:
Ao Produccin (horas mquina)

equipo

(costo

histrico) acumulada

2001

3000

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2002 2003

2600 2800

Muebles y Enseres S.A, mayorista en muebles, adquiri un equipo nuevo por un valor de $25.000.000 al comienzo del ejercicio fiscal. El equipo tiene una vida til estimada de 5 aos y un valor residual estimado de $2.000.000. Vanesa Rodrguez gerente de la empresa, solicit informacin relacionada con los diferentes mtodos de depreciacin. Determinar la depreciacin anual para cada uno de los 5 aos de vida til estimada del equipo, la depreciacin acumulada al final de cada ao y el valor en libros del equipo al final de cada ao, con los mtodos de lnea recta y saldos decrecientes. Suponer que el equipo se depreci con el mtodo de saldos decrecientes y en la primera semana del quinto ao se intercambi por otro similar con un precio de $27.000.000. El valor tomado en cuenta sobre el equipo usado fue de $500.000 y el resto se cancel en efectivo. Hacer el asiento en el libro diario correspondiente para registrar el intercambio. Cul es el importe de la depreciacin con el mtodo de saldos decrecientes (el doble de la tasa de lnea recta), en el segundo ao de uso de un equipo que cost $45.000.000 con un valor residual estimado de $2.800.000 y 3 aos de vida til?

Repaso Significativo
Una mquina de tejidos cuesta $8.000.000, con un valor residual de $560.000 y una vida til estimada de 10 aos. Cul sera su monto por depreciacin anual con el mtodo de lnea recta?. Una maquina que cost $50.000.000 tiene un valor residual de $4.000.000 y una vida til de 12 aos. Cul es la depreciacin segn el mtodo de saldos decrecientes (al doble de la tasa de lnea recta) del cuarto ao completo de uso? Dar un ejemplo que ilustre el registro en forma de diario que debe

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realizarse en el caso de adicin, mejora y reparacin de activos.

Autoevaluacin
Una empresa adquiere un equipo por un valor de $18.000.000, con una vida til estimada de 4 aos; su valor residual es nulo. Calcular: El monto de depreciacin para los aos que terminan el 31 de diciembre de 2000, 2001, 2002 y 2003 mediante el mtodo de lnea recta, el mtodo de suma de los dgitos de los aos y de unidades producidas. Determinar tambin el gasto de depreciacin total de los cuatro aos con cada uno de los mtodos. Utilizar los siguientes encabezados de columna para registrar los importes del gasto de depreciacin.
Gasto de Depreciacin Mtodo de unidades producidas

Ao

Mtodo de lnea recta

Mtodo de saldos decrecientes

Calcular la tasa de agotamiento por tonelada y el gasto de agotamiento del primer ao para una empresa que adquiri una mina de cobre en $45.000.000 con una capacidad estimada de 5.500 toneladas. Software asociados, es una empresa de programas de computacin que comercializa sus productos en Mxico y Venezuela, tiene ms de 50 oficinas pero su contabilidad se lleva en la sede central de la compaa en Colombia.

La empresa lleva el registro de todos sus activos fijos en un sistema computarizado que lleva un libro mayor auxiliar de todos los activos fijos que son de propiedad de la compaa y calcula automticamente la depreciacin. Cada vez que el gerente de una de las 50 oficinas de ventas necesita adquirir un activo fijo, enva una requisicin de compra a la sede en Colombia para su aprobacin. Despus de aprobada, se compra el activo fijo y la factura es remitida ala sede central para su registro en el sistema de activos fijos. Cuando un gerente desea retirar un activo fijo, simplemente lo vende o
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lo desecha e informa a las oficinas centrales par que posteriormente sea eliminado el activo del sistema. Frecuentemente los automviles y computadoras personales de la compaa son adquiridos por los empleados cuando la empresa los desecha; muchos de los equipos de oficina se entregan a cuenta en la adquisicin de activos nuevos. Cules son los puntos dbiles de control interno en los procedimientos que la empresa utiliza para adquirir y dar de baja los activos?

En grupos de tres personas indagar sobre las opciones de compra y arrendamiento que se pueden presentar en la adquisicin de una mquina vaporizadora para una empresa de tejidos. Comparar los precios de compra y arrendamiento, y enumerar todos los factores que son tiles para facilitar la toma de una decisin entre la compra o arrendamiento.

Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001. HARGADON J, Bernard y MNERA C, Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964. Armando. Principios de

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UNIDAD 6: Activos Intangibles


Descripcin Temtica Yoshiro Nakamatsu, de origen japons y presidente del Hi-Tech Innovation Institute de Tokio a recibido alrededor de 3000 patentes gracias los inventos realizados y a consecuencia de ello una gran regala que se calcula en unos 75 millones de dlares. Se dice que a los cinco aos de edad invent un estabilizador para mejorar el vuelo de los aviones y que recibi su primera patente a los 14 aos; adems a IBM a traspasado licencias de 16 patentes, una de ellas por la invencin de disquetes flexibles para computadores personales. Entre los inventos de este genio encontramos los bocadillos Yummy TV, que alivian el cansancio de los ojos provocados por el largo tiempo de ver televisin; Yummy Nutri Brain Biscuit del Dr. Nakamatsu, que es un alimento para el cerebro; Enerex, un motor que produce energa a partir del agua; Motor Nakamatsu, el cual es mucho ms eficaz que los de gasolina o elctricos por que funcionan con energa csmica; Silla Cerebrex, la cual utiliza impulsos electrnicos para agudizar la mente y relajar el cuerpo; Palo de Golf Nakamatsu, un palo de golf con mango vibratorio y ms grande de lo normal, de modo que los golpes tengan 93% de exactitud en una distancia no mayor a tres metros; Sistema Sonoro Vibratorio Flotante Antigravitacional, que es un sistema de altavoces para reproductores estereofnicos de discos compactos y
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otros productos electrnicos; Anteojos Magnticos, los cuales tienen acoplados imanes para mejorar la circulacin sangunea de los ojos. En las ponencias que realiza Nakamatsu, recomienda los siguientes consejos, que pueden contribuir para ser un genio y alcanzar excelencia en la invencin: Nadar Levantar pesas Dormir menos de 6 horas por noche Trabajar entre doce de la noche y cuatro de la maana No tener relaciones sexuales antes de los 24 aos.

Al leer cuidadosamente parte de la historia de este singular genio, se podra suscitar alguna duda referente a las patentes u otros derechos que reciben las personas que desarrollan ciertos talentos en otras ciencias; porque no solo los inventores pueden recibir grandes regalas por sus creaciones, tambin el derecho se extiende a autores de obras literarias o canciones, mdicos y dems profesiones. Por tal motivo, en la presente unidad se profundiza en el tema de activos intangibles, en que estn representados y como se contabilizan.

Horizontes
Comprender que es un activo intangible. Identificar el derecho que cobija al inventor por las creaciones que realiza, segn su naturaleza. Conocer que es una patente, el contenido que debe tener al momento de solicitud y los requisitos para ser concedida. Comprender la naturaleza de los derechos de propiedad intelectual y marcas registradas y los requerimientos para ser otorgados. Identificar que situacin se genera el crdito mercantil. Reconocer en los estados financieros, la presentacin de los activos intangibles

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Ncleos Temticos y Problemticos


Patentes Derechos de Propiedad Intelectual y Marca Registrada Crdito Mercantil Presentacin de los Activos Intangibles en los Estados Financieros

Proceso de Informacin
Los Activos Intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa que al carecer de naturaleza material, implican un derecho a privilegio oponible a terceros. Como su nombre lo indica, son activos que no existen fsicamente y se representan en las patentes, derechos de propiedad intelectual o derechos de autor, franquicias, marcas registradas y crdito mercantil; son activos a largo plazo, tiles en las operaciones de un ente econmico y no estn a la venta. Al igual que los bienes tangibles, el costo histrico de los intangibles debn corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir. 6.1 PATENTES Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que amparan toda invencin nueva resultante de un proceso creador o susceptible de aplicacin industrial, que al ser adquirido, el inventor o autor de algo puede disfrutar en exclusiva de los beneficios de su invento. Los fabricantes pueden adquirir derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes con una o ms caractersticas nicas. Una empresa puede adquirir derechos de patentes de otras entidades o personas, u obtener patentes basadas en sus propias actividades de investigacin y desarrollo. Tambin es factible patentar el perfeccionamiento de la invencin, si rene los requisitos de novedad y aplicacin industrial, si la solicitud la hace el titular de la patente original.
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La solicitud de la patente se debe presentar en la oficina de propiedad industrial y debe contener: Nombre, domicilio y residencia del solicitante y del inventor. Nombre sinttico de la invencin. Una o ms reivindicaciones que definan y precisen el alcance de la novedad.

Slo se concede patente para una invencin nica o para un grupo de invenciones relacionadas de tal forma que constituyan una unidad. El derecho exclusivo conferido por la patente comprende, como se dijo anteriormente, la prohibicin a terceros de explotar la invencin patentada. Para lograr la prorroga debe demostrase que en el pas se est explotando la invencin o se ha explotado en el ltimo ao y su trmino mximo de duracin no podr exceder los doce aos. El costo inicial de una patente adquirida, incluidos los honorarios correspondientes de abogado, debe cargarse a una cuenta de activo. Este costo se cancela en libros o se amortiza a lo largo de los aos de utilidad de la patente. Este periodo puede ser menor a la vida legal resultante de la patente. La vida til estimada de la patente tambin puede modificarse con los cambios tecnolgicos o con el gusto de los consumidores (patente por novedad). De igual forma, una empresa puede incurrir en costos de investigacin y desarrollo, derivado de los gastos importantes del avance de patentes mediante sus actividades de investigacin y desarrollo. Se contabilizan como gastos de operaciones del periodo que incurre en ellos. En conclusin, se puede demostrar que hay dos tipos de patentes; las compradas por la empresa, en cuyo caso se valan al costo de adquisicin y se amortiza de forma sistemtica; y las desarrolladas por la empresa a travs de sus investigaciones, se avalan de peritos, los cuales, con base en costos y gastos ocurridos en su desarrollo, determinan su costo histrico. 6.2 DERECHOS REGISTRADAS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS

Este derecho es otorgado por publicar y vender una obra literaria, artstica o musical. Este derecho se prolonga hasta 50 aos despus de la muerte de su autor. Son registro de fbrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos, visibles y suficientemente distintivos. Utilizados para
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diferenciar los productos que fabrica o los servicios que presta, con el fin de individualizarlos o diferenciarlos entre otros similares o iguales; es decir que una marca registra es un nombre, termino o smbolo, que identifica a una empresas y a sus productos. La mayor parte de las empresas identifican sus marcas registradas con el smbolo en sus anuncios y productos. Para registrar una marca debe presentarse a la oficina nacional competente: Nombres y apellidos o razn social y domicilio del solicitante. Descripcin clara y completa de la marca por registrar. Indicacin de la clase de productos o servicios para los cuales se solicita la marca.

El registro de una marca tendr una duracin de cinco aos a partir de la fecha en la que fue otorgada y podr renovarse indefinidamente por periodos iguales. Know How Es la experiencia secreta sobre como la manera de hacer algo, acumulable en un arte o tcnica y susceptible de cederse para su aplicacin con eficiencia en el mismo ramo. Esta tcnica es el resultado de investigaciones especiales que no estn ala alcance de todos y se guarda celosamente. Derechos de Autor Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados a los autores de obras artsticas o literarias, cuyo objetivo es protegerlas de posibles copias o plagios. Los desembolsos realizados para su desarrollo pueden considerarse como gastos a medida que se efecten y slo se consideran costos o se capitalizan cuando se adquieren y cuando la invencin lo justifica. Este ltimo caso debe amortizarse entre el nmero de aos en los cuales se estima ha de producir ingresos. Los costos legales del registro de marca registrada deben contabilizarse como un activo, a igual que los derechos de propiedad intelectual, y si se adquiere una marca registrada de otra empresa, se registrara como activo su costo de compra. El costo de las marcas registradas debe amortizarse a lo largo de su vida til. Los costos de derecho de propiedad intelectual incluyen los relacionados con la creacin de la obra, as como los costos administrativos o legales de obtencin de tales derechos. Cuando los derechos se adquieren de
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otra entidad o persona, deben registrarse al precio que se pag por ellos. Dada la incertidumbre relativa a la vida til de tales derechos es comn amortizarlos a un periodo breve. 6.3 CRDITO MERCANTIL O Good Will. Es un activo que la empresa crea debido a sus factores de ubicacin, cantidad de sus productos, representacin y capacidad de sus administradores. Consiste en la reputacin de que gozan unas empresas y que les permiten tener ciertas ventajas comerciales sobre sus competidores. Este activo permite que una empresa genere una tasa de rendimiento sobre su inversin, mayor a la tasa normal de otras empresas del mismo giro. En trminos financieros se define como el valor actual de las futuras utilidades en exceso de las realizadas por la industria en promedio, esto por el hecho de que algunas empresas pueden obtener mayores utilidades que el promedio de la industria, no solo por el buen trato a los clientes, sino por los factores intangibles escritos al inicio del concepto. El Good Will generalmente se adquiere cuando se compra una empresa por encima de su valor comercial de sus activos tangibles La prima pagada por encima de este valor debe registrarse en los libros del comprador y presentarse en el balance general en una cuenta denominada Crdito Mercantil. As mismo se registran las cuentas slo si se determina objetivamente mediante una transaccin y debe amortizarse a lo largo de la vida til estimada, no superior a 40 aos. 6.4 FRANQUICIAS Es un contrato entre un franquiciador y un franquiciado. En donde el franquiciador le permite al franquiciado hacer el mercadeo de un producto o servicio bajo su nombre o marca, contra el pago de un derecho de entradas o regalas o ambos. El franquiciado hace la inversin necesaria para el negocio, es independiente y no est subordinado al franquiciador. La independencia se traduce en que cada parte tiene sus propios empleados, tiene inversin propia y asume, en general, sus propios riesgos. De esta manera el franquiciador le ofrece al franquciado la posibilidad de usar su marcas, su nombre, sus colores, su sistema de publicidad, y su conocimiento plenamente probado para alcanzar el xito. Como todos estos elementos gozan de reconocimiento generalizado en el mercado, el franquiciado se beneficia de una clientela potencial ya establecida y estructurada.
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En el contrato de franquicia se halla fuertemente relacionado el KnowHow, ya que es uno de los elementos que lo caracterizan como tal. Es considerado un elemento esencial sin el cual no existe contrato de franquicia. Como se dijo anteriormente, el Know-How consiste en aquel saber especializado mantenido en secreto por voluntad manifiesta del franquiciante con algn inters econmico, en este caso, no protegido por el derecho de patentes, bien sea porque se refiere a reconocimientos no patentables o porque el titular prefiri no utilizar ese mecanismo de proteccin. Esto para evitar la publicidad de que gozan los procedimientos patentados y por la limitacin que tienen en el tiempo las patentes. Junto a los conocimientos tcnicos cabe contemplar adems, los conocimientos comerciales y de economa empresarial, que permiten al beneficiario aprovecharse de la produccin y venta de objetos, y tambin de otras actividades empresariales, como son la organizacin y la administracin. En el ao de 1986 se sentencia tres tipos de franquicia: Franquicia de Servicio: el franquiciado ofrece sus servicios utilizando el nombre comercial e incluso la marca del franquiciador de acuerdo con las pautas o lineamientos que este ltimo fije. Franquicia de Produccin: el franquiciado fabrica directamente, segn instrucciones del franquiciador, productos que vende con la marca de ste. Franquicia de Distribucin: El franquiciado vende nicamente productos en un establecimiento que tiene la ensea del franquiciador.

6.5 CONTABILIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES Para la contabilizacin de los activos diferidos, se rigen por los siguientes principios: Costo inicial Amortizacin: porcin del costo que se transfiere a los gastos, resulta del transcurso del tiempo o de la disminucin de las utilidades de los activos intangibles.

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El siguiente es un ajuste contable que se debe realizar al final de cada periodo, para reconocer el gasto de amortizacin.

Gastos Operacionales Amortizaciones Amortizacin Acumulada

XXXX XXXX

Cuando se adquieren activos tales como marcas, patentes o franquicias, estos derechos se deben contabilizar de la siguiente forma. Ejemplo: el 31 de Agosto de 2000, Karamelo Ltda. adquiri una patente para producir y vender una nueva combinacin de Chocolate, Miel y Arequipe, por un valor de $8.400.000, con vencimiento al 30 de septiembre de 2003. Ajuste por adquisicin de patente: Patentes Bancos 8.400.00 0 8.400.00 0

Ajuste por Inflacin: 1.1% PAAG $8.400.000 * 1.1% = $92.400 Patentes Correccin monetaria 92.400 92.400

Ajuste registro de Amortizacin 31 de agosto

30 de Septiembre = 37 meses de vida til. 8.400.000 + 92.400 = 8.492.400 / 37 meses = 229.324,32 Gastos de amortizacin 229.324. 32

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Amortizacin

229.324. 32

6.6 PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Los activos intangibles se presentan despus de los activos fijos. El saldo de cada una de las categoras de los principales de los activos intangibles debe mostrarse en su importe neto, despus de restar la amortizacin a la fecha.

Proceso de Comprensin y Anlisis


Por qu las patentes, las marcas registradas, el crdito mercantil,

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los derechos de propiedad intelectual son conocidos como activos intangibles? Qu diferencia existe entre una patente comprada por la empresa y una patente desarrolla por la empresa? Qu se entiende por Know How? Cundo los Derechos de Autor son un gasto y un costo? Qu factores determinan el Good Will de una empresa y en qu consiste?

Sntesis Creativa y Argumentativa


Se supone que usted ha escrito varias composiciones y desea reunirlas en un libro, el cual aspira ofrecerlo al publico; debido a la calidad de los escritos se recomienda que obtenga el derecho de autor para evitar posibles plagios de las composiciones. En la notaria de su regin consultar en que oficina se puede realizar este proceso y que pasos lo conforman. En su regin, que empresas o negocios considera que poseen un Good Will y que factores generan esta situacin?

Solucin de Problemas
Se adquiere derechos de patente por $3.000.000 el 5 de enero de 2001. La patente tiene una vida til de 20 aos (legal). El 8 de enero de 2003, se defendi la patente con xito y con costos legales de $980.000. Determinar el gasto de amortizacin para el ejercicio que termina el 31 de 2003 y realizar el asiento de ajuste correspondiente. Cardona Ltda. pag de contado el 1 de mayo de 1999 por concepto de una patente $10.200.000. Los tramites generaron un costo de $1.400.000 pagados en la misma fecha. Realizar asientos correspondientes.

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El 1 de febrero de 2002 por adquisicin de una patente, una compaa paga $3.200.000. Esta expira el 31 de Octubre de 2003. Hacer los ajustes correspondientes a la compra, inflacin y amortizacin.

Autoevaluacin
A las siguientes definiciones, responder con el trmino que crea que corresponde al concepto:

1 - Activo intangible que se crea a partir de factores favorables como la ubicacin, calidad de los productos, la reputacin y capacidad administrativa. - Derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes con una o ms caractersticas comunes - Derechos exclusivos para la publicacin y venta de obras literarias, artsticas o musicales. - Un nombre, trmino o smbolo que se utiliza para identificar a una empresa y sus productos. Cuales son las caractersticas de los activos intangibles? Cmo se presentan intangibles? en el estado financiero los activos

Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001.
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Armando.

Principios

de

UNIDAD 7: Activos Diferidos


Descripcin Temtica En la presente unidad se presentan aquellos recursos de propiedad de la empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y no corrientes siendo estos los Activos Diferidos, como se agrupan y las formas de contabilizacin. De igual manera se trata de forma especial el tema de Otros Activos, importantes para conoce la situacin actual del ente econmico.

Horizontes
Comprender que son los Activos Diferidos y Otros Activos y que bienes y servicios los conforman. Identificar los grupos de Activos Diferidos segn las caractersticas de cada uno. Realizar los ajustes correspondientes segn las transacciones presentadas.

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Ncleos Temticos y Problemticos


Concepto Agrupacin de los Activos Diferidos Contabilizacin de los Activos Diferidos Otros Activos

Proceso de Informacin
7.1 CONCEPTO Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y no corrientes. Agrupa aquellos bienes o servicios recibidos por la empresa, que le proporcionan el derecho de disfrutar de beneficios econmicos en otros perodos anuales, por tanto, son objeto de amortizacin gradual, con cargo a los resultados de los respectivos perodos. 7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS 7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado Erogaciones realizadas por un ente econmico por concepto de gastos que cubren ms de un periodo contable, en el desarrollo de sus actividades, los cuales se deben amortizar durante el perodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el periodo prepagado a medida que transcurra el tiempo. Ejemplo de estos activos son los seguros pagados por anticipado, intereses deducidos por anticipado, arrendamiento y otros desembolsos de los cuales se espera recibir servicios futuros. Plizas de Seguros
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Las plizas de seguros son un gasto prepagado. Proporcionan un servicio, proteccin de seguros, sobre un determinado periodo. A medida que pasa el tiempo, la pliza de seguros expira, s decir, usada en las operaciones de negocios. Ejemplo: Transur Ltda., compra el 15 de enero una pliza de seguros por $15.000 para proteccin contra incendios y daos a vehculos durante un ao. Febrero 1 Seguro Vigente Efectivo - Bancos $15.000.00 0 $15.000.0 00

Este gasto de $15.000.000 proporciona cubrimiento de seguros por un perodo de un ao. Por lo tanto, 1/12 de este costo, o sea, $1.250.000, se reconoce como gasto de seguro cada mes. El gasto de seguro por el mes de diciembre es registrado mediante el siguiente asiento al final del mes. Diciembre 31 Gasto de seguro seguro vigente Gasto de seguro para diciembre $1.250.000 $1.250.00 0

7.2.2 Cargos Diferidos Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en periodos anteriores y de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros periodos. Esta cuenta registra los costos incurridos por la empresa durante sus etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Los montos incurridos en investigacin y desarrollo puede registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: Los costos y separadamente. gastos atribuibles se pueden identificar

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Su factibilidad tcnica est demostrada. Existen planes definidos para su produccin y venta. Su mercado futuro est razonablemente definido.

Las mencionadas sumas pueden diferirse en relacin con los diversos productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre y cuando cada uno cumpla dichas condiciones. Como impuesto diferido debito se debe contabilizar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre y cuando haya una expectativa razonable de que generar suficiente renta gravable en los periodos en los cuales se revertirn tales diferencias. El costo histrico de los activos diferidos debe amortizarse en forma sistemtica por mtodos de reconocido valor tcnico como los usados para depreciar las propiedades, planta y equipo o para amortizar activos intangibles, como los de lnea recta, suma de dgitos de los aos, unidades producidas, etc. Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo en el cual se reciban los servicios, mientras que los cargos diferidos desde el momento en que generan ingresos. Se debe tener en cuenta que los correspondientes a organizacin, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especifico que los origin, y que las mejoras a propiedades tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el periodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til. El impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. 7.2.3 Otros Activos Diferidos Costos de Exploracin por Amortizar En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en el desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que por su condicin de inexplotables son susceptibles de amortizacin. Costo de Explotacin y Desarrollo En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en la
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perforacin de pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar, tales como costos de mano de obra, servicios de registros, cementaciones, inspecciones, despejes de terreno, construccin de vas de acceso al pozo productor, entre otros. Cargos por Correccin Monetaria Diferida En esta cuenta se registran los ajustes por inflacin sobre la parte proporcional del patrimonio que est financiando las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardo rendimiento en periodo improductivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y sobre los cargos diferidos no monetarios, de conformidad con las normas legales vigentes. Amortizacin Acumulada En esta cuenta se registran los valores de las amortizaciones acumuladas de las cuentas de costos de explotacin por amortizar y costos de explotacin y desarrollo. La amortizacin debe considerar los periodos en los cuales producir beneficios econmicos.

7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS El 1 de Mayo de 2002 COMPUTEL Ltda . desembols por gasto de traslado, reorganizacin y puesta en marcha de sus instalaciones $5.000.000. Se amortizan los costos y gastos en un periodo de 5 aos por el mtodo de lnea recta. Ajuste por desembolso: Cargos Diferidos Bancos $5.000.000 $5.000.00 0

Ajuste por amortizacin Amortizacin anual: 5.000.000/5 aos = $1.000.000 Amortizacin mensual: 1.000.000/12 meses = $83.333,33

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Gastos Operacionales Amortizacin Amortizacin Acumulada

$83.333.33 $83.333.3 3

7.4 OTROS ACTIVOS Adems de los activos corrientes y no corrientes, existen otros que sin ser generadores de ingreso para el ente econmico, pueden representar inversiones consideradas, por lo cual deben contabilizarse y controlarse. Estos activos como bienes de arte y cultura, biblioteca, libros, artesanas, bienes recibidos en pago, bienes en comodato, estampillas y otros, deben clasificarse en el balance general dentro del grupo de otros activos. Ejemplo de otros activos: Inversiones a Largo Plazo: acciones y bonos que no se vendern sino hasta despus se un ao (y por consiguiente no son activos corrientes). Activos que puedan considerarse como fijos, pero que no lo son por no estar siendo utilizados en el negocio: terreno vacante, una bodega desocupada. Documentos o Cuentas por Cobrar Largo Plazo: aquellas que se vencen sino hasta despus de un ao. Fondos: Sumas especiales de dinero destinadas por la compaa para ciertos usos en el futuro, por ejemplo, para atender extensin de planta, retiro de emisiones de bonos, etc.

7.4.1 Superavit por Valorizacin de Otros Activos Representa el valor correspondiente a la valorizacin de bienes como los de arte y cultura, bienes recibidos en pago, semovientes, y bienes entregados en comodato. Se incluyen tambin antigedades, pinturas, obras de arte, artesanas, bienes que la empresa registra al costo de adquisicin y que despus de un tiempo muestran valores comerciales mayores. Cuando se habla de valorizaciones de semovientes equivale a la diferencia entre costo neto en libros y el de actualizacin a Diciembre 31 del respectivo ao, teniendo en cuenta el valor dado por el avalo tcnico o por el Ministerio de Agricultura. Esta cuenta se debita por:
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0 1 2

El valor de las valorizaciones efectuadas con cargo a la cuenta Valorizaciones De Otros Activos.

Se acredita por: La venta del bien valorizado. La disminucin de la concurrencia de la cuenta, a causa de desvalorizaciones.

Proceso de Comprensin y Anlisis


Dar un concepto de Activos Diferidos. Cmo se agrupan los Activos Diferidos? En qu consiste cada grupo?. Dar un ejemplo Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por las cuales hacen diferente el uno del otro.

Solucin de Problemas
Concesionarios Fernndez, el 1 de Junio por instalacin de una nueva sucursal en la ciudad de Ccuta hace un desembolso de dinero por $13.800.000. Realizar los ajustes correspondientes a un periodo de 5 aos.

Sntesis Creativa y Argumentativa


A cada uno de los siguientes trminos decir a que grupo de Activos

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Diferidos pueden pertenecer. Argumentar la respuesta. -Pago por arriendo de local de los prximos dos meses. -Construccin de un nuevo edificio inteligente en la Universidad Pamplona. -Pago del seguro de vehculo por $260.000

Autoevaluacin
Dar un concepto de Activos Diferidos. Cmo se agrupan los Activos Diferidos? En qu consiste cada grupo?. Dar un ejemplo Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por las cuales hacen diferente el uno del otro. Qu entiende por Otros Activos

Bibliografa Sugerida
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001. HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964. Principios de

BIBLIOGRAFA GENERAL
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad
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Contabilidad de Activos______________________________________________________

Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000. MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark. Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001. HARGADON J, Bernard y MNERA C, Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964. Armando. Principios de

CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horacio y CARDONA, John. Elementos de Derecho Comercial, Tributario y Contable. Mac Graw Hill. 2001.

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