Contabilidad II

CONTABILIDAD II
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Programas de Estudio a Distancia
Contabilidad II
www.unipamplona.edu.co
Esperanza Paredes Hernndez
Rectora
Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
CONTABILIDAD II
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Tabla de Contenido
Presentacin
Introduccin Horizontes
UNIDAD 1: Activo Disponible
Descripcin Temtica
Horizontes
Proceso de Informacin
Ncleos Temticos y Problemticos
1.1 EFECTIVO
1.1.1 Caja
1.1.2 Entradas de Caja
1.1.3 Salidas de Caja
1.2 BANCOS
1.2.1 Conciliacin Bancaria
1.3 FONDO DE CAJA MENOR
1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
Proceso de Comprensin y Anlisis
Sntesis Creativa y Argumentativa
Solucin de Problemas
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica
Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos
2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
2.1.2 Inversiones Permanentes
2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES
2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones
2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT
2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos
2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
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CONTABILIDAD II
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Autoevaluacin
UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica
Horizontes
3.1 CONCEPTO
3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
3.2.1 Cuentas por Cobrar
3.2.2 Documentos por Cobrar
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
3.3.1 Cobro de cuentas Incobrables
3.3.2 Mtodo de Provisin para Contabilizar las Cuentas y
Documentos Incobrables
3.4 FACTORING
3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Autoevaluacin
UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica
Horizontes
4.1 CONCEPTO
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
4.2.1 Errores en el Inventario
4.3 COSTO DE INVENTARIO
4.3.1 Clasificacin de los Costos
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
4.4.2 Sistema de Inventario Peridico
4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
4.5 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
4.5.1 Valuacin del Inventario no por Su Costo
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4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado
4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin
4.6
PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL BALANCE
GENERAL
4.7
ROTACIN DE INVENTARIOS Y DAS DE INVENTARIO PROMEDIO
DISPONIBLE
Autoevaluacin
UNIDAD 5: Propiedad, Planta y Equipo
Descripcin Temtica
Horizontes
5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
5.4 DEPRECIACIN
5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin
5.4.2 Mtodos de Depreciacin
5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
5.5.2 Venta de Activos Fijos
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y Equipo
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EQUIPO
Autoevaluacin
UNIDAD 6: Activos Intangibles

Descripcin Temtica
Horizontes
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CONTABILIDAD II
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Proceso de
6.1
6.2
6.3
6.4
Informacin
PATENTES
DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS REGISTRADAS
CRDITO MERCANTIL
PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
6.5 CONTABILIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Autoevaluacin
UNIDAD 7: Activos Diferidos
Descripcin Temtica
Horizontes
7.1 CONCEPTO
7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
7.2.2 Cargos Diferidos
7.2.3 Otros Activos Diferidos
7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS
7.4 OTROS ACTIVOS
7.4.1 Supervit por Valorizacin de Otros Activos
Proceso de Comprensin
Sntesis Creativa y Argumentacin
Autoevaluacin
BIBLIOGRAFA GENERAL
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Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin
y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin
para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las
actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares
de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la
Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia
es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales
se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio
temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y
el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa
ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar
servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y a
Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de
apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte
integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior
y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir
colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia
el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto
Orgnico:
Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios,
promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI,
deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.
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Introduccin
Hoy da la contabilidad constituye uno de los mecanismos de control ms eficaz
utilizado en diferentes empresas ya que permite conocer con exactitud sus datos
financieros, liquidez, desembolsos, inventarios, utilidades y su estado en general,
como punto de partida para la toma de decisiones administrativas.
Este mdulo nos presenta el manejo contable que se le aplica a todos los tipos de
activos en una empresa, el registro de sus transacciones y la interpretacin de las
mismas a travs de una gama de ejercicios prcticos y aplicables en la vida
cotidiana. A su vez se plantean una variedad de mecanismos de control para un
uso adecuado de los sistemas contables dentro de los parmetros legalmente
establecidos.
Hoy da la administracin de cualquier empresa debe contar con una serie de
conocimientos contables bsicos que le permitan interpretar de una manera
adecuada sus estados financieros y aplicar medidas correctivas oportunas para
cualquier tipo de irregularidades.
Con este mdulo esperamos dotarlos de las bases contables necesarias para
realizar y registrar diferentes tipos de operaciones, presentando casos cotidianos y
de fcil entendimiento que les faciliten su aplicacin y anlisis en el entorno de
cualquier empresa, as mismo anexamos el PUC (Plan nico de Cuentas)
facilitndoles una mejor ubicacin contable y aplicacin para las diferentes
transacciones de una organizacin.
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Horizontes
Identificar y aplicar a la vida real los mecanismos de proteccin de activos.

Conocer los diferentes procedimientos para contabilizar y controlar el
efectivo y los fondos de caja menor.
Conocer el procedimiento contable que se le aplica a los diferentes tipos de
inversin y analizar y comparar los beneficios que pueden ofrecer a
determinadas empresas.
Identificar que movimientos generan una cuenta por cobrar y conocer los
documentos que respaldan estas transacciones.
Conocer la importancia del costo de inventarios y los sistemas perpeto y
peridico utilizados para su clculo, basndose en los mtodos PEPS, UEPS
y Costo Promedio.
Reconocer en que se representan los activos fijos y calcular su valor
aplicando los mecanismo de depreciacin.
Entender que es un activo intangible y comprender los derechos y
obligaciones que genera a una persona natural o jurdica.
Identificar los Activos Diferidos y Otros Activos segn las caractersticas que
posee casa uno.
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UNIDAD 1: Activo Disponible

Descripcin Temtica
Para proteger el dinero de una empresa contra robos y malos usos, se debe
controlar el efectivo desde el momento en que se recibe hasta que se deposita en
un banco.
En uno de los ms grandes errores de la historia de la Banca, Chemical Bank de
Estados Unidos dedujo incorrectamente dos veces los retiros hechos por sus
clientes en sus cajeros automticos de la cuenta de cada uno de ellos;
deducindole el doble del retiro a una cuenta. Antes de detectar el error, Chemical
Bank dedujo unos
15.000.000 de dlares pertenecientes a ms de 100.000 cuentas de clientes. Este
error se debi por controles inadecuados sobre cambios hechos en el software del
banco.
En esta unidad citaremos algunos procedimientos y mecanismos para el control de
efectivo, que permitirn un desempeo contable adecuado y preciso para cualquier
empresa.
Horizontes
Identificar y poner en prctica los diferentes procesos de contabilizacin y

control de efectivo necesarios para el buen funcionamiento de determinada
empresa.
Identificar las diferentes etapas que deben seguirse para preparar una
conciliacin bancaria, realizando en el libro diario los asientos
correspondientes.
Analizar la importancia del establecimiento de polticas de manejo y control
para los fondos de caja menor.

Efectivo
Bancos
Fondo de Caja Menor
Presentacin del Efectivo en el Balance General
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Podemos definir a la contabilidad como un sistema de informacin que les
proporciona a los accionistas y usuarios reportes acerca de las actividades
econmicas y de la condicin de un negocio.
Vale la pena recordar la clasificacin de las cuentas para comprender los
contenidos que aqu se presentan; por su naturaleza stas se clasifican en reales,
nominales y de orden.
Las cuentas reales son tambin llamadas Cuentas de Balance y representan

valores tangibles como propiedades y deudas; las cules pueden ser activo, pasivo
y patrimonio, en este mdulo estudiaremos el activo.
El activo representa los bienes (dinero en caja o bancos, mercancas, muebles,
vehculos etc.) y propiedades (cuentas por cobrar, crditos a favor, etc.) de la
organizacin; se caracteriza por estar en capacidad de generar beneficios, estar
bajo control de la empresa y generar un derecho de reclamacin.
Las cuentas del activo empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y se cancelan
en el haber; por lo general su saldo es dbito. Esto se conoce como movimiento
de la cuenta.
Ejemplo: Eduardo Ramrez, adquiere muebles para oficina por valor de
$13.000.000 y 3 computadores, cada uno por valor de $2.853.000.
DEBE
HABER
$13.000.000
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$8.559.000
$21.559.000
Para la adquisicin de una caja registradora y otros implementos de oficina, el

seor Eduardo Ramrez decide vender uno de sus computadores.
DEBE
HABER
$21.559.000
$18.706.000
$2.853.000
1.1 EFECTIVO
El trmino efectivo incluye monedas, papel moneda, cheques giros y dinero en
depsitos disponibles para retiros sin restricciones en bancos y otras instituciones
financieras; es el activo que los empleados tienden a desviar o a utilizar de manera
apropiada, para lo cual se hace necesario que las empresas diseen y utilicen
controles que protejan el efectivo y que vigilen la autorizacin de diferentes
transacciones.
No se puede desconocer la importancia de poseer efectivo para la cancelacin de
compromisos contrados. Una empresa no puede apoyarse totalmente en el crdito
debe disponer de dinero para el pago de operaciones inherentes a las actividades
que desarrolle, las disponibilidades de efectivo inferiores a las necesidades,
acarrean prdidas, ya que no se podrn efectuar compras y realizar pagos
oportunos, obtener descuentos por pronto pago. El exceso de efectivo origina
problemas para la empresa pues es capital inmovilizado que podra ser utilizado en
otras actividades.
Las cuentas por cobrar y los inventarios cumplen un papel importante en el
desarrollo de un negocio cualquiera, ya que las inversiones en stas dos exigen a
los administradores una mayor atencin que para otros tems del mismo grupo.
Un medio efectivo de Comercializacin es la concesin de crdito; el volumen de
cartera depender del dinamismo de las ventas a crdito, por tal motivo se debe
disponer del mximo de recursos para maximizar los rendimientos por conceptos
de ventas y minimizar los costos de administracin y control, recaudo y prdida
probable. Los inventarios exigen un manejo prudente para determinar las
cantidades ptimas que debern mantenerse y los desembolsos comprometidos en
su obtencin.
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Ciclo Completo del Movimiento de Efectivo
1.1.1 Caja
Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheques que posee un ente
econmico en moneda nacional o extranjera y que se dispone de l en forma
inmediata. Dentro del grupo del activo disponible es la cuenta ms liquida porque
est representada por la moneda circulante o cheques aceptados como medio de
pago por la compra/venta de bienes y servicios.
Control Interno de Caja
Se establece al comparar la informacin financiera planeada con las actividades
realizadas. Comprende los procedimientos, registros y controles de las acciones
inherentes a la toma de decisiones en cuanto a erogaciones de efectivo.
Para que haya un manejo eficiente de efectivo se recomienda tener en cuenta los
siguientes elementos de control:
Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que efecten el
registro contable.
Responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero; ste debe poseer
un seguro de manejo.
Disponer de controles de efectivo por correo u otro medio de transporte.
Consignar oportunamente los dineros recibidos.
Verificar si los desembolsos han sido aprobados por la(s) persona(s)
autorizada(s).
Establecer por escrito polticas claras sobre cuantas mximas de pagos en
efectivo.
Realizar arqueos sorpresivos.
Establecer una caja menor o varias para efectuar desembolsos de poca
cuanta.
Utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas prenumeradas
de ingresos y egresos de caja.
Anular las facturas pagadas con sello de cancelado o pagado.
Efectuar la conciliacin peridica de las cuentas bancarias.
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Elaborar informes estadsticos sobre ingresos y egresos en efectivo.
1.1.2 Entradas de Caja

El control interno sobre los cobro de efectivo asegura que todo el efectivo se
deposite en el Banco y que el registro en la contabilidad de la compaa sea
correcto. Debido a la liquidez inmediata del efectivo, el disponible ofrece riesgos de
prdida ya que puede ocultarse, transferirse o cambiarse fcilmente y para evitar
stas fugas de dinero es recomendable seguir el siguiente sistema de control para
el recaudo de efectivo:
Asignar a una persona la responsabilidad de la recepcin del dinero.

Establecer documentos especiales para registrar y consignar las partidas
recibidas.
Definir procedimientos para la proteccin del efectivo.
Separar el recibo de dinero y su registro contable.
Elaborar un informe de ingresos monetarios.
1.1.3 Salidas de Caja

El manejo de efectivo diario exige su consignacin en una institucin bancaria y/o
financiera. Los desembolsos de efectivo requieren un sistema de control como el
siguiente:
Slo las personas autorizadas pueden ordenar salidas de efectivo.

Cada operacin de egreso de dinero debe estar soportada por un
documento de salida (egresos de caja).
El origen del desembolso debe ser consistente en las salidas efectivas de
dinero.
La transaccin que origina un desembolso debe registrarse formalmente.
1.2 BANCOS
Una cuenta bancaria es uno de los instrumentos ms importantes que utiliza una
empresa para controlar el efectivo y para realizar diferentes tipos de desembolsos,
exceptuando cantidades muy pequeas. Los bancos proporcionan a los
depositantes registros detallados de las operaciones que stos realizan, los
documentos que se utilizan para controlar una cuenta de bancos son los
siguientes:
Tarjeta de firmas: los bancos exigen que la persona que realice la operacin
firme sta tarjeta. El banco la compara con las que aparecen en los
documentos a fin de proteger al depositante y al banco y a la entidad
bancaria por delitos de falsificacin.
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Consignacin: es una forma estndar de depsito en la cul el cliente

apunta el valor y la fecha de depsito. Como registro de la operacin el
cliente conserva un duplicado de la consignacin hecha o ficha de depsito.
Cheque: es utilizado para retirar dinero de una cuenta, para el pago a una
persona o entidad determinada en l. Intervienen en este proceso: el
girador que es quien firma el cheque; el beneficiario a quien se le gira el
cheque y el banco la entidad intermediaria de la operacin. El uso de ste
documento evita el manejo dispendioso de dinero y agiliza las transacciones
a crdito. Las operaciones de consignacin y pagos con cheques modifican
permanentemente el saldo de los depsitos. La mayora de las operaciones
se registran en el informe proveniente del banco; pero existen otras que no
aparecen en este documento y que afectan el saldo de la cuenta en un
futuro, las ms comunes por su naturaleza son:
-
Cheques posfechados pendientes de pago y de cobro, girados como

garanta de cancelacin de un bien o servicio.
Cheques en trnsito depositados en cuenta, pero que provienen de
otros bancos locales o de otra ciudad.
Poseer una cuenta bancaria ofrece numerosas ventajas para la empresa siempre y
cuando exista un cuidadoso control en su utilizacin; para que haya un manejo
adecuado de dicha cuenta es necesario:
Diligenciar el volante por concepto de cheques posfechados, consignando

los datos relacionados con el pago y especificando fecha de emisin,
nombre del destinatario, valor, saldo inicial y final de la cuenta; debe
dejarse constancia de la fecha en que se har efectivo.
Poseer un formato de control de cheques posfechados que permita conocer
los requerimientos del efectivo y a la vez que facilite el ajuste de los saldos
bancarios en las respectivas chequeras.
Elaborar peridicamente la conciliacin bancaria.
Las operaciones comerciales ms comunes que afectan una cuenta bancaria
son:
Conciliaciones
Notas dbito, por cobros de servicio, chequeras, intereses etc.
Notas crdito, por prstamos del banco, correcciones a favor de la empresa,
cheques devueltos, cheques girados a favor de terceros.
1.2.1 Conciliacin Bancaria

Es una lista de los elementos y las cantidades que hacen que el saldo de efectivo
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reportado en el estado de cuenta bancario difiera del registrado en el libro mayor.
La conciliacin bancaria se divide en dos secciones, la primera empieza con el
saldo de efectivo segn el estado de cuenta bancario y termina con el saldo
ajustado. La segunda seccin empieza con el saldo de efectivo segn los registros
del depositante y termina con el saldo ajustado. Las dos cantidades designadas
como el saldo ajustado deben ser iguales.
Los registros del efectivo del negocio pueden ser llevados por la empresa y por el
banco. Rara vez el saldo de estas dos cuentas de efectivo es igual, la diferencia se
produce debido a la demora para registrar ciertas operaciones y pueden ser
ocasionadas por:
Partidas registradas por la compaa pero no registradas an por el banco.

Depsitos en trnsito (pendientes). La compaa ha registrado stos
depsitos pero el banco no.
Cheques en circulacin emitidos por la compaa y registrados en los libros
pero no han sido pagados por el banco.
Partidas registradas por el banco y an no por la compaa.
Etapas para la Preparacin de una Conciliacin Bancaria
Comparar los recibos de las consignaciones efectuadas y las notas crdito

recibidas con las consignaciones y las notas crdito que aparezcan en el
extracto bancario. Si existe alguna diferencia se debe precisar el error y
corregirlo.
Confrontar la lista de cheques registrados en los libros auxiliares y las notas
dbito recibidas con la columna cheques y notas dbito del extracto. Las
diferencias deben eliminarse.
Totalizar las correcciones de las consignaciones en los libros auxiliares.
Totalizar las correcciones de los cheques girados en los libros auxiliares.
Elaborar la conciliacin bancaria teniendo en cuenta: Saldo en libros Notas
Dbito + Notas Crdito = Saldo Ajustado en Libros. Saldo en Ext. Banc. +
Consig. Cheques Pendiente = Saldo Ajustado en Extracto
Constatar si el saldo ajustado del extracto bancario coincide con el saldo
ajustado en libros.
Para ilustrar una conciliacin bancaria se utilizar el estado de cuenta bancario de

Monroe Company el cual muestra un saldo de (expresado en miles de pesos)
$3.359.78, al 31 de Julio. El saldo de efectivo en el libro mayor a la misma fecha
es de $2.549.99. Se deducen los siguientes elementos de la conciliacin:
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Para tener un control eficaz, se recomienda que la conciliacin bancaria sea

preparada por un empleado que no participe en las transacciones de efectivo ni en
su registro, ya que cuando no se separan las tareas adecuadamente, pueden
cometerse errores y es ms probable que haya robos de efectivo o que se le d
otra mala aplicacin, es decir, un empleado que toma parte en todas estas tareas
podra expedir y cobrar un cheque no autorizado, omitirlo de los registros
contables y de la conciliacin.
1.3 FONDOS DE CAJA MENOR
Las exigencias normales de efectivo de una empresa para sus diferentes
transacciones especulativas o de proteccin generan desembolsos ms o menos
significativos para algunas actividades, como gastos para materiales de aseo,
compra de refrigerios, envo de correspondencia, adquisicin de estampillas, etc.
Entonces, el fondo de caja menor es la cantidad de efectivo disponible para el
pago de importes menores; estos gastos ocurren con frecuencia y hace que el
importe al final de un periodo contable llegue a ser bastante grande. Por tal motivo
debe establecerse un sistema de control donde debe:
Nombrar a un empleado para que administre el fondo como su custodio.

Mantener un importe especfico de efectivo disponible.
Respaldar todos los desembolsos del fondo como un comprobante de caja
menor y reponer el fondo mediante los procedimientos normales de
desembolsos de efectivo.
Quien est a cargo del manejo de este fondo deber, si el caso, cambiar cheques y
poner el dinero en efectivo en una caja de seguridad o cualquier otro dispositivo; o
simplemente depositarlo en l. El custodio de la caja menor debe controlar el
fondo y conservar comprobantes de operaciones con el fin de tener claro el motivo
de los desembolsos.
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1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
El efectivo es el activo que representa una mayor liquidez; la mayor parte de las
compaas presentan una sola cantidad de efectivo en el balance general, en la
cul se combinan todas sus cuentas bancarias y de fondo de caja menor.
Es posible que una compaa tenga efectivo que exceda sus necesidades de
operacin, en tal caso sta puede realizar inversiones de alta liquidez para obtener
intereses llamadas equivalentes de efectivo. Un ejemplo de este tipo de operacin
se encuentra en los Bonos del Tesoro de Estados Unidos, los documentos emitidos
por corporaciones importantes (a los que se les llama papel comercial), y los
fondos del mercado de dinero. Las compaas que han invertido el efectivo
excedente en equivalentes de efectivo, por lo general presentan el efectivo y
equivalentes de efectivo como una sola cantidad en el balance general.
Los bancos pueden exigir que los depositantes mantengan saldos mnimos de
efectivo en sus cuentas bancarias, ese saldo es denominado saldo compensado
y en muchas ocasiones se impone este requisito como parte de un acuerdo de
prstamo o una lnea de crdito, que es una cantidad preaprobada que el banco
est dispuesto a prestar a un cliente cuando ste lo solicite. Los requisitos de
saldo compensado deben desglosarse en los documentos de los estados
financieros.
Por qu el efectivo es uno de los activos que representa mayor liquidez

para una empresa?
Las notas dbito bancarias deben tenerse en cuenta en la conciliacin?
Justificar su respuesta.
Con que fin se realiza la conciliacin bancaria?
A que se le denomina saldo compensado?
Cul es la ventaja del establecimiento de fondos de Caja Menor?
Qu aspectos se deben tener en cuenta en las polticas de control interno
sobre el efectivo?
Al cerrarse la empresa Punto Moda S.A, diariamente los encargados

cuentan el efectivo de las cajas, despus determinan la cantidad que
aparece en la registradora y preparan la nota de efectivo apuntando
cualquier tipo de irregularidad. Un empleado del departamento de caja,
cuenta el efectivo comparndolo con la nota y lleva el efectivo a su lugar de
destino. Indicar la falencia de este procedimiento de control y hallar
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soluciones para corregirla.

Manufacturas del Norte Ltda., recibe unos ingresos reales en caja por
ventas al contado de $2.800.000; el monto que se observa en el total de la
caja registradora es de $3.100.000. Realizar los asientos respectivos para
registrar los ingresos en caja y las ventas al contado.
Hardware.net, empresa fabricante de equipos de computacin, fue victima
de un robo por un empleado de planta. Edgar Ruiz, agente de compras, es
responsable de ordenar el servicio de reparacin y limpieza de equipos de
oficina despus de recibir la requisicin de servicios por el gerente.
Cuando el departamento de contabilidad, recibe una factura cargando un

servicio a Hardware.net, el empleado responsable de las cuentas por pagar
llama al gerente que solicit el servicio para verificar que ste se halla
realizado.
El esquema de desfalco implica a Antonio Miranda, gerente de planta e
instalaciones. Miranda hizo los arreglos para que se incluyera a la compaa de
su abuelo, Clear Company, en la lista de proveedores aprobados de
Hardware.net, sin revelar la relacin familiar.
En diferentes ocasiones, Miranda present requisiciones de servicio para que los
proporcionara Clear Company, los cules realmente no se necesitaban ni se
realizaban. Clear Company facturaba a Hardware.net por el servicio y luego
compartan el efectivo con Antonio Miranda.
Que cambios debe realizar
Hardware.net en los procedimientos de orden y pago de servicios para evitar que
casos como ste vuelvan a suceder.
Realizar la conciliacin bancaria para Confecciones Rosita teniendo en

cuenta los siguientes datos para el mes de Diciembre:
-
Saldo de efectivo que aparece en los registros del depositante al

31 de diciembre, $7.563.000.
Saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario al
31 de diciembre $7.150.000.
Cheques pendientes de cobro, $1.234.000.
Depsito en transito, no registrado por el banco, $1.780.000.
Un cheque de 580.000 se registr por $850.000.
Notas de cargo bancario por $28.700.
Herreros del Norte S.A, registra todos sus ingresos por ventas basndose
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en las cintas de auditora de la caja registradora. En el mes de
Septiembre la empresa descubri que uno de sus empleados haba
robado una cantidad no determinada de ingresos de efectivo cuando
llevaba los depsitos diarios al banco. Se reunieron los siguientes datos
correspondientes al mes de Septiembre:
-
Efectivo en el Banco que aparece en el balance general

$10.852.000
Efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario al 30 de
Septiembre
$12.465.000
Cheques pendientes de cobro al 30 de septiembre $3.456.000
Cargo por servicio bancario de Septiembre $5.000
Documento por cobrar incluyendo intereses cobrados por el banco
en Septiembre: $930.000
No haba depsitos en trnsito al 30 de Septiembre; determinar el monto de los

ingresos de efectivo robado por el empleado de ventas.
Visions S.A, desarroll las siguientes transacciones en el mes de Enero de

2004:
-
Enero 4: fondo fijo de caja menor $450.000.

Enero 15: ventas al contado del da de acuerdo a las cintas de la
registradora que ascienden a: $1.800.000. El efectivo real recibido
por las ventas fue de $2.050.000.
Enero 28: el fondo disponible en caja menor era de $200.000. Se
repuso el fondo de caja chica para los desembolsos siguientes,
respaldados por un recibo de caja: Enero 2: Artculos para tienda,
$120.000. Enero 8: Cargos por envo de mercanca vendida:
$28.000. Enero 10: Artculo para oficina: $80.000. Enero 13:
reparacin de mquina registradora: $40.000. Enero 20: artculos
para oficina: $32.000. Enero 23: cargo por envo de mercanca
vendida $8.000.
Enero 28: ventas al contado del da: $2.300.000
Realizar los asientos respectivos para cada transaccin.
Autoevaluacin
De la siguiente conversacin entre Martha Jimnez y Sofa Paredes (gerente y

presidente de Inversiones Toledo), sugerir como la empresa podra evitar el
robo de mercancas:
Martha: me preocupa este nuevo sistema digitalizador.
Sofa: cul es el problema?
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CONTABILIDAD II
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Martha: bueno, como sabemos que los empleados si registran todas las ventas.
Sofa: ese es uno de los puntos fuertes del sistema. El digitalizador registra
automticamente cada uno de los artculos basndose en su cdigo de barras;
actualizamos los precios diariamente de modo que estamos seguros que se
registra el precio correcto.
Martha: eso no es lo que me preocupa. Qu le impide a un empleado hacer
como si registrara un artculo y luego simplemente no cobrrselo a un amigo.
Si sus amigos compraron de diez a quince artculos, sera fcil que el empleado
pasara varios artculos con un dedo tapando el cdigo de barras o
sencillamente que pasara la mercanca por el lector electrnico con el lado que
no tiene barras hacia abajo. Parecera normal a quien lo estuviera observando.
Antes, por lo menos podamos or el ruido de la caja registradora en cada
venta.
Sofa: Ya entiendo a que te refieres.
De la siguiente conversacin analizar los controles que se llevan en el almacn

Lo Mejor de la Moda y la conducta profesional de Daniel Restrepo y Diana
Quintero (cajeros) y Carlos Gmez (gerente).
Daniel: Diana desde cuando trabajas en lo mejor de la moda?
Diana: cumplo 5 aos en Octubre. T apenas tienes dos semanas o no?
Daniel: si. Te puedo hacer una pregunta. Diana: claro, dime. Daniel: lo que
quiero saber es si siempre han tenido esta regla de que cuando en u caja
registradora hay un faltante al terminar el da, tu tienes que reponerlo de tu
propio dinero.
Diana: si, desde que yo empec a trabajar aqu.
Daniel: pues est difcil. La semana pasada tuve que poner casi $30.000.
Diana: no es tan difcil. Yo nada ms me fijo que no me falte nada al terminar
el da.
Daniel: y como lo haces?. Diana: solo les doy de menos a algunos clientes al
principio. Siempre hay uno que otro despistado que se lo merece. Casi siempre
andan pensando en otras cosas y no se les ocurre revisar su cambio.
Daniel: que pasa si tienes un sobrante al terminar el da?.
Diana: Carlos me deja que me lo quede, siempre y cuando no sea mucho. No
he tenido un faltante en casi un ao. Por lo general obtengo de $5.000 a
$10.000 de ms por da.
En grupos de dos personas, seleccionar una empresa
(manufacturera,
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CONTABILIDAD II
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comercial, o bancaria) de su comunidad y observar los controles de ingresos y
egresos de efectivo que se llevan. Reunidos todos los grupos identificar y
analizar las semejanzas y diferencias en los controles internos de efectivo de
cada uno de los establecimientos.
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad Financiera. .
Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin
Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta Edicin. Mc.
Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad. Editorial
Norma, Bogot. 1964.
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CONTABILIDAD II
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UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica
Los ttulos valores son documentos que representan dinero para una persona
natural o jurdica y as como las acciones, bonos y papeles comerciales entre otros,
son tomados como inversin.
Para efectos de estudio, en la presente unidad se profundiza sobre el tema
aclarando las dudas que se puedan manifestar, poniendo a consideracin ejemplos
y ejercicios para su respectiva aplicacin en la vida cotidiana.
Horizontes
Conocer la importancia y el manejo contable de los diferentes tipos de

inversiones.
Identificar los ttulos valores de renta fija y variable teniendo en cuenta
las caractersticas de cada uno.
Contabilizar y presentar en el balance general los desembolsos por
inversiones y sus respectivas valorizaciones.
Aplicar los pasos que se deben seguir para realizar una adecuado control
interno en las inversiones.
Clasificacin de las Inversiones

Contabilizacin de las Inversiones
Valorizacin de Inversiones
Control Interno de las Inversiones
Se entiende por inversin el empleo de dinero en empresas o en objetos que se
suponen rendirn beneficios aplicndolo en actividades productivas, en acciones,
ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable
adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con el fin de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas
con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las
inversiones se clasifican como un activo corriente o no corriente en el balance
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CONTABILIDAD II
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general segn su plazo.
Son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y
autnomo que en ellos se incorpora. Pueden ser de contenido crediticio,
corporativos o de participacin y de tradicin o representativos de mercancas.
Cdigo de Comercio, Art. 619.
Estos valores, son negociados (comprados y vendidos) diariamente en bolsas de
valores organizadas, siendo esta una de sus principales caractersticas ya que se
transan rpidamente a los precios cotizados en el mercado. Estas inversiones
obtienen rendimientos en forma de intereses o dividendos y en muchas
oportunidades aumento de su valor de mercado.
2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
Son aquellas que la empresa ha adquirido con el propsito de ganar un
rendimiento en trminos de dividendos o intereses y luego venderlas a un precio
mayor que el costo, antes de un ao contado a partir de la fecha del Balance
donde se presentan; pertenecen a los Activos Corrientes.
Los ttulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre inversionista
cuyo valor depende de la rentabilidad. La liquidez, el nivel de riesgo y su
crecimiento.
Los ttulos se clasifican en Valores de Renta Variable, Valores de Renta Fija, Ttulos
Oficiales y Ttulos Privados.
Valores de Renta Variable: son los ttulos cuyo rendimiento est supeditado
a factores econmicos propios de la empresa que emite el documento. Las
empresas de capital emiten acciones cuyos dividendos estn
fundamentados en la situacin econmica y en liquidez de la empresa.
Valores de Renta Fija: son los ttulos que perciben una renta constante, que
se pacta en el momento en que se hace la inversin. Tipos:
Valores de Renta Fija con Inters: corresponden a los ttulos adquiridos que
devengan inters fijo, durante un periodo determinado. En este tipo puede,
incluirse certificados a termino fijo, cedulas hipotecarias, bonos, etc
Valores de Renta Fija con Descuento: son aquellos ttulos que obtienen su
renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redencin: ttulos de
participacin, certificados de reembolso tributario (CERT), ttulos canjeables,
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CONTABILIDAD II
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Ttulos Oficiales: son documentos emitidos por instituciones del estado y

organismos paraestatales. Los ms representativos del sector pblico son:
Bonos de entidades del estado Cdulas estatales

Certificados valorizables del sector pblico
Certificados de cambio
Certificado de reembolso tributario
Ttulos energticos de rentabilidad crecimiento
Ttulos de ahorro nacional
Ttulos Privados: los que ofrecen las empresas no oficiales. Los ms

significativos son: Bonos convertibles en acciones Bonos de garanta
general emitidos por las corporaciones financieras Certificados de
empresas privadas
Certificados de depsito a trmino

Acciones
2.1.2 Inversiones Permanentes
Son aquellas inversiones de la empresa que se conservan hasta su redencin o
vencimiento si son ttulos, o con el propsito de ejercer control sobre la sociedad
que ha emitido los documentos, si son acciones, y por ser documentos que la
compaa espera mantener en su poder por un trmino mayor de un ao.
Pertenecen a los Activos no Corrientes y tambin son conocidos como activos
financieros.
El costo histrico de las inversiones, el cul debe incluir los costos y gastos
adicionales ocasionados para su adquisicin como comisiones, honorarios e
impuestos debe ajustarse al final del periodo al valor de realizacin, mediante
valorizaciones o provisiones; el valor para realizacin de las inversiones de renta
variable es el promedio de cotizacin representativo en las bolsas de valores en el
ltimo mes y, a falta de ste su valor intrnseco.
Segn los derechos que se derivan de su posesin, las inversiones se clasifican en:
Inversiones en Ttulos
Valores que generan a su poseedor el derecho a la devolucin del dinero invertido,
al trmino del vencimiento o de su redencin. Para la entidad que los emite, el
poseedor es un acreedor.
Requerimientos de los ttulos valores:
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CONTABILIDAD II
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La mencin del derecho que se incorpora en el ttulo.

La firma de quien lo crea, pudindose sustituir por un signo o contrasea
bajo la responsabilidad del creador del ttulo.
El tenedor del ttulo no podr cambiar su forma de circulacin sin
consentimiento del creador del ttulo.
Mediante el aval se garantiza, el pago total o parcial del ttulo valor.
Aunque no haya cantidad definida el aval garantiza el importe del ttulo.
Quien firma un ttulo a nombre de otro, sin autorizacin de hacerlo, se
obliga como si hubiera obrado en nombre propio.
Se considera tenedor legtimo del ttulo quien lo posea conforme a la ley de
circulacin.
Los ttulos valores pueden ser de tres tipos: normativos, a la orden y al portador.
Los normativos se caracterizan porque en la norma que se rigen exigen la
inscripcin del tenedor en el registro que llevar el creador del ttulo. Ser
reconocido tenedor legitimo quien figure en el texto del documento y en el registro
de ste.
Los ttulos que se expiden a favor de determinadas personas, agregndole la
clusula a la orden o se exprese la transferencia por endoso, corresponden a los
ttulos valores llamados a la orden.
Son ttulos al portador los que no se expiden a favor de determinada persona,
incluyendo o no la clusula al portador. Algunos de los principales ttulos valores
son:
Letra de Cambio: debe contener la orden de pagar la suma de dinero
determinada, nombre del girador, forma de vencimiento y la invitacin de
ser pagadera a la orden o al portador. Puede contener clusulas de
intereses y de cambio a una tasa fija o corriente, y puede girarse a la vista,
a un da cierto, sea determinado o no, con vencimientos ciertos sucesivos y
a un da cierto despus de la fecha o de la vista.
Pagar: debe contener la promesa de pagar determinada cantidad de
dinero, nombre de la persona a quien deber pagrsele, indicacin de ser
pagadero a la orden o al portador y forma de vencimiento. El suscriptor del
pagar equivale al aceptante de una letra de cambio.
Cheque: Se compone de la orden de pagar determinada cantidad de dinero,
nombre del banco librado y la indicacin de ser pagadero a la orden o al
portador; el librador deber tener disposicin de fondos en el banco librado
y haber recibido de ste la autorizacin para librar cheques a su cargo. Su
negociabilidad se puede limitar insertando en ellos una clusula que as lo
indique. Los cheques no negociables por sta clusula o por disposicin de
la ley, slo podrn cobrarse por conducto de un banco.
Certificado de Depsito y Bono de Prenda: Incorporan los derechos del
depositante sobre las mercancas depositadas y estn destinados a servir
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CONTABILIDAD II
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como instrumento de enajenacin, transfiriendo a su adquiriente los

mencionados derechos. El bono de prenda incorpora un crdito prendario
sobre las mercancas amparadas por el certificado de deposito y confiere
por si mismo los derechos y privilegios de la prenda. Pueden ser expedidos
por almacenes generales de deposito, como consecuencia del deposito de
mercancas.
Factura Cambiaria: Ttulo valor que el vendedor podr librar y entregar o
remitir al comprador, una vez aceptada por el comprador se considera
frente a terceros de buena fe exenta de culpa y que el contrato de compra
venta ha sido debidamente ejecutado en la forma estipulada en el ttulo.
Adems de los requisitos de un ttulo valor, debe contener los siguientes:
venta
La mencin de que se trata de una factura cambiaria de compra-
El nmero de orden del ttulo.
El nombre y domicilio del comprador.
La denominacin y las caractersticas que identifiquen las mercancas

vendidas y la constancia de su entrega real y material.
El precio unitario y el valor total de las mismas.
La expresin en letras y sitio visible de que se asimila en sus efectos

a la letra de cambio.
Inversiones de Capital o Inversiones en Acciones
Son las que representan participacin en el capital de una sociedad por parte de
otra y generan para quien las adquiere dominio o control sobre la sociedad que
emite las acciones. La adquisicin de acciones de una sociedad por parte de otra,
se conoce fiscalmente como vinculacin econmica y da origen a las
denominaciones de:
Matriz: es la sociedad que dirige o controla a otras sociedades llamadas

subordinadas, por tener participacin del 50% o ms del capital.
Subordinada: una sociedad subordinada puede tener caractersticas de filial
o subsidiaria.
Filial: es aquella sociedad que es controlada o dirigida directamente por la
matriz.
Subsidiaria: es la sociedad cuyo control o direccin la ejerce la matriz por
intermedio de una o varias filiales o de sociedades vinculadas a la matriz a
travs de filiales de sta.
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CONTABILIDAD II
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Cuando se realiza un control de ndole econmica, la sociedad subordinada recibe

de la matriz aportes directos o indirectos, perdiendo su autonoma ya que sus
decisiones se sujetan directamente de la matriz. El control financiero se realiza,
cuando se presentan compromisos o avales de pasivos con obligaciones
complementarias a las amortizaciones de la deuda y al pago de intereses por parte
de la empresa subordinada, que hace que sta pierda su autonoma en la toma de
decisiones administrativas y financieras.
Por otra parte en la sociedad subordinada se presenta un control administrativo en
el momento en el que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno,
nombramiento de funcionarios y en la representacin que haga de la sociedad.
Segn las normas legales, una sociedad se considera subordinada de otra cuando
se encuentra en uno o ms de los siguientes casos:
Cuando ms del 50% de su capital pertenezca a la matriz directamente o

por intermedio o concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de
sta.
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el
derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en
la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesarios
para elegir la mayora de los miembros de la junta directiva, si la hay.
Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las
subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o
con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos
de administracin de las sociedad.
Tambin habr subordinacin cuando el control sea ejercido por una o varias
personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, ya sea directamente o
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CONTABILIDAD II
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por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del
50% del capital o configuren la mayora mnima para la toma de decisiones o
ejerzan influencia dominante en la direccin de la entidad.
Las sociedades subordinadas no pueden tener, bajo ninguna circunstancia, partes
de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las dirijan o controlen.
Ejemplo de las Relaciones Anteriores
Si una sociedad A posee el 85% y el 50% del capital de dos sociedades B y C, y
stas tienen a su vez el 35% y el 45%, del capital de una cuarta D, entonces B y C
sern filiales de A.
a travs de B (85% * 35%) y el 22,50% a travs de C (50% * 45%). Por lo tanto,

A posee el 52.25% de D a travs de sus dos filiales.
29.75% A en D a travs de B 22.50% A en
D a travs de C 52.25% A en D a travs
de sus dos filiales.
La sociedad D ser entonces subsidiaria de A.
2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES
Para contabilizar la compra de las inversiones adems de su costo, se deben tener
en cuenta los gastos directos incurridos en el proceso de adquisicin. Este valor
debe llevarse a una cuenta denominada Inversiones.
Cuando se recibe el dividendo o rendimiento obtenido por la inversin, se procede
a registrar en la cuenta de Ingreso dividendos o inters, si el ingreso proviene de
acciones o ttulos adquiridos.
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CONTABILIDAD II
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La venta de la inversin se contabiliza acreditando la cuenta de inversiones por el
valor pactado en el momento de enajenar la respectiva inversin. Cuando el valor
de la venta de la inversin es mayor que el de la compra, la diferencia es llevada a
una cuenta de Utilidad en venta inversiones; en el caso contrario debe debitarse
como Prdida en venta inversiones.
Ejemplo: flujo financiero de la inversin
El 10 de Enero de 2003, Creativa Ltda., utiliza un excedente de $5.000.000 no
requerido en sus procesos de produccin. Luego de evaluar las opciones de los
diferentes ttulos que se encontraban disponibles en el mercado, el departamento
financiero decide adquirir 5.000 cdulas hipotecarias con un costo de $1.000 c/u.
stas cdulas pagan el 36% trimestre vencido. El 30 de Junio decide vender el
60% de las cdulas a un precio de $1.050 c/u, sin incluir los intereses que
anteriormente Creativa Ltda. ha recibido. El 30 de Septiembre vende el resto de
ttulos a $1.000 c/u.
En la fecha de adquisicin se registra lo siguiente:
Enero 1
Inversiones - Cdulas
$5.000.000
Bancos
$5.000.000
El inters generado trimestralmente se calcula de la siguiente manera:
I= $5.000.000*0.36*
3
12
= $450.000
El registro del ingreso financiero para el primer trimestre es:
Marzo 31
Bancos
Ingresos no Operac finaciero
$450.000.
$450.000
Para el segundo trimestre:
Junio 30
Bancos
Ingresos no Operac finaciero
$450.000.
$450.000
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CONTABILIDAD II
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La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:
Junio 30
Bancos
Inversiones
Utilidad
Inversiones
$3.150.000
Cdulas
Venta
de
$3.000.000
$150.000
La venta final se registrara as:

Septiembre
30
Bancos
Inversiones Cdulas
$2.000..000
$2.000.000
El rendimiento de las inversiones se contabiliza as:

Septiembre
30
Bancos
Ingresos no operac - financ
$36.000
$36.000
En el caso de las inversiones temporales stas deben registrarse al costo.

Ejemplo: Cierta compaa adquiri el da 17 de Septiembre, acciones de ETB por
valor de $1.000.000. El 31 de Diciembre el valor de mercado de estas acciones es
de $800.000. A final del periodo debe corregirse la sobrevalorizacin que existe en
la cuenta de inversiones temporales por $200.000.
El ajuste es el siguiente:
Diciembre
31
Gastos no operacionales
Provisiones - Acciones
$200.000
$200.000
2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones

En el caso de las corporaciones o sociedades mercantiles, stas no solo emiten
acciones, tambin adquieren acciones de otras compaas con el fin de invertir.
Las inversiones tambin llamadas ttulos de participacin en los que invierte una
empresa se pueden clasificar como:
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CONTABILIDAD II
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Valores Negociables: ttulos que la empresa desea negociar activamente

para obtener utilidades. Las empresas que conservan estos valores
negociables son aquellas en las que sus operaciones normales requieren de
la compra y venta de ttulos como los bancos y las compaas de seguros.
Los ttulos disponibles para su venta son los valores que la empresa espera
vender en el futuro, pero que no negocia activamente para obtener
utilidades.
Inversiones en Acciones a Corto Plazo

stas inversiones pueden venderse rpidamente y convertirse en efectivo cuando
se necesite, se les denomina inversiones temporales o valores negociables. Sin
embargo aunque estas inversiones se pueden retener durante varios aos, se
siguen clasificando como temporales desde que se cumplan estos dos requisitos:
Que los valores sean negociables fcilmente y que puedan venderse en

efectivo en cualquier momento.
Que la empresa venda los valores cuando necesite dinero para sus
operaciones.
Las inversiones temporales se registran en una cuenta de activo circulante

denominada Valores negociables, al costo (ste incluye todas las cantidades
gastadas para adquirir los valores, como las comisiones de los corredores de bolsa
etc). Cualquier dividendo recibido por la inversin se registra como cargo en
efectivo y como abono en utilidades por dividendos.
Ejemplo: Herreros Company realiza las siguientes operaciones:
El 01 de julio compra 3.500 acciones comunes de Cementos Catatumbo, a

$90.5 por accin ms una comisin por corredura de 3.000.
El 01 de Septiembre Cementos Catatumbo establece un dividendo de $0.95
por accin para pagarse el 30 de Octubre. Los asientos respectivos para el
registro de estas transacciones son los siguientes:
Julio
1
Valores Negociables
Octubre
30
Efectivo
$319.750
Efectivo
Utilidad por Dividendos
$319.750
$3.325
$3.325
Se recibieron dividendos por acciones comunes de Cementos Catatumbo por

(3.500 acciones x 0.95 = 3.325)
En el balance general las inversiones temporales se presentan en su valor real de
mercado. La diferencia que exista entre los valores reales de mercado de los ttulos
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CONTABILIDAD II
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y su costo representa una utilidad o prdida por tenencia no realizada. Se le
califica como no realizada porque se necesita realizar una transaccin (la venta de
las acciones) antes que la utilidad o prdida se haga real (realizada).
Inversiones en Acciones a Largo Plazo
Existen dos mtodos para calcular este tipo de inversiones, el mtodo de costos y
de participacin. La eleccin de uno de estos dos mtodos depende de la influencia
que el comprador de las acciones tenga en las actividades de operacin y
financiamiento de la empresa (entidad que recibe la inversin), es decir, si el
inversionista posee el 20% o ms de las acciones con derecho a voto de la
empresa en que se invirti, utilizara el mtodo de participacin de lo contrario se
aplicara el mtodo de costo.
Mtodo de Costo: la contabilidad para este tipo de inversiones es similar a la

que se explic anteriormente en las inversiones en acciones a corto plazo. El
costo de las acciones es cargado a una cuenta (activo) de inversin. Los
dividendos en efectivo recibidos sobre las acciones se cargan a efectivo y se
debitan a la cuenta utilidades por dividendos. En el balance general, las
acciones se reportan con su valor neto en el mercado real para efectos del
impuesto sobre la renta. Las utilidades y prdidas no realizadas se reportan
como parte de los ingresos combinados.
Ejemplo: El 01 de abril, la Corporacin Buena Vida realiza las siguientes

operaciones:
Compra 5.000 acciones comunes a la Corporacin Thomnson, a $80, con una
comisin de corredura de $2000.
El 30 de Septiembre la Corporacin Thomnson emite dividendos de $1.25 por
accin, que sern pagados el 17 de Noviembre.
Los asientos contables para registrar las transacciones anteriores son los
siguientes:
Abril 1
Noviembre
17
Inversin en Acciones de
Corporacin Thomson.
Efectivo
$402.000
Efectivo
$6.250
Utilidades por Dividendos
$402.000
$6.250
Mtodo de Participacin: difiere del mtodo de costo en la manera de registrar

las utilidades netas y los dividendos en efectivo de la entidad en que se invirti:
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CONTABILIDAD II
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La participacin del inversionista en las utilidades netas peridicas de la

empresa en que invirti se registra como un incremento en la cuenta de inversin
y como utilidad del periodo. De igual menara se reliza el registro en el caso de que
exista una prdida neta.
La participacin del inversionista en los dividendos en efectivo de la

empresa que recibe la inversin se registra como incremento en la cuenta de
efectivo y decremento en la cuenta de inversin.
Ejemplo: La empresa Amaneceres Radiantes cancela en 5 de Marzo, $500.000 en
efectivo por el 30% de las acciones comunes y los activos netos de Corp. El Telar;
se supone que para el 31 de Diciembre de 2002 Corp. El Telar reporta unas
utilidades netas de $175.000 y declara y paga $75.000 en dividendos. Teniendo
en cuenta el mtodo de participacin la empresa Amaneceres Radiantes, registra
de la siguiente manera estas transacciones:
Marzo 5
Inversin en Acciones de corp. El Telar
$500.000
Efectivo
Diciembre
31
$500.000
$52.500
Ingresos de Corp. El Telar
$52.500
Se registro la participacin del 30% sobre las utilidades netas de $175.000 de

Corp. El Telar.
Diciembre
31
Efectivo
$22.500
$22.500
Se registro la participacin del 30% sobre los dividendos de $75.000 de Corp. El

Telar.
El efecto combinado de registrar el 30% de las utilidades netas y los dividendos de
Corp. El Telar es incrementar en $30.000 (52.500 22.500) el inters de
Amaneceres Radiantes en los activos netos de Corp. El Telar.
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CONTABILIDAD II
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Venta de Inversiones en Acciones
Su contabilizacin se realiza de la misma manera que en las inversiones de corto y
largo plazo. Cuando se venden acciones se abona a la cuenta de inversiones la
cantidad obtenida (valor en libros) por acciones vendidas. El efectivo se carga
por el producto de la operacin (precio de venta comisin y otros costos de
ventas). La diferencia entre esta operacin y la cantidad obtenida se registra
como utilidad o prdida en ventas y se incluye cuando se calculan las utilidades
netas.
Ejemplo: el 22 de Mayo se vendieron 500 acciones de Intelsat, a un precio de
$300.000, el producto de la venta de las acciones es $348.000 (precio de venta
comisin de ventas). La transaccin se registra de esta manera:
Efectivo
Mayo 22
$348.000
Inversiones
$300.000
Utilidad de la Venta de Inversiones
$48.000
2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT

El CDT es un ttulo representativo de un dinero que se coloca en una entidad
financiera por un plazo fijo (3, 6 12 meses), y que devenga un porcentaje
determinado de inters.
Las instituciones financieras fijan las cantidades mnimas que son aceptadas como
inversin y los intereses (vencidos o anticipados) que se habrn de pagar al
inversionista, dentro de los parmetros legales previamente establecidos.
Ejemplo: el 01 de Marzo la empresa Milagros Angelicales adquiri un CDT de
$1.000.000 en la entidad financiera del estado a 6 meses con intereses del 3%
mensual anticipado.
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CONTABILIDAD II
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Los asientos contables seran los siguientes:
Marzo 1
Inversin
$1.000.000
Efectivo
Marzo 1
Caja
$1.000.000
$180.000
Intereses Recibidos por Anticipado
$180.000
Al finalizar cada mes se realizara el siguiente asiento:

Marzo 31
Intereses Recibidos por Anticipado
$30.000
Intereses por Renta
$30.000
Al finalizar los seis meses, Milagros Angelicales entrega el ttulo y recibe su

dinero.
Septiembre
31
Caja
$100.000
Inversiones
$100.000
2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos

Los bonos pueden adquirirse directamente de la entidad emisora o a travs de un
mercado de bonos organizado que publica diariamente las cotizaciones de los
bonos (incluyen la tasa de inters, fecha de vencimiento, volumen de ventas,
precios mximo, mnimo y de cierre de los bonos negociados de cada una de las
empresas durante el da). Los precios de los bonos se cotizan como porcentaje del
valor nominal.
1
Ejemplo: el precio de un bono de $1000 cotizado en 99

sera de $995, (99.5 x
1
1000/100), mientras que el de uno cotizado en 104
, sera de $1.042.50 (104.25
2
x 1000/100).
Al igual que otros activos, el costo de una inversin en bonos debe incluir todos los
costos relacionados con la adquisicin; en el caso de bonos adquiridos en un
mercado organizado, la comisin del corredor hace parte del costo de la inversin.
Cuando los bonos se adquieren entre fechas de pago de intereses, el comprador
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CONTABILIDAD II
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debe pagar al vendedor estos intereses acumulados. Este valor se cargar a la
cuenta de Ingresos por Intereses.
Cuando una empresa emite bonos, el precio que los compradores estn dispuestos
a pagar depende de tres factores:
El valor nominal de los bonos (cantidad adeudada a la fecha de

vencimiento).
Los intereses peridicos que se pagarn sobre los bonos.
La tasa de inters vigente en el mercado.
Los intereses peridicos se expresan como porcentaje del valor nominal del bono;
este porcentaje o tasa de inters es denominado Tasa de Contrato o Tasa de
Cupn.
La tasa de inters real o de mercado es determinada por las transacciones entre
vendedores y compradores de bonos similares y es afectada por la evaluacin que
los inversionistas hacen de las condiciones econmicas actuales y las expectativas
futuras.
Si la tasa de cupn es igual a la de mercado los bonos se venden en su valor
nominal; si la tasa de mercado es mayor que la tasa de cupn los bonos se venden
con descuento es decir a menos de su valor nominal, ya que los compradores no
estn dispuestos a pagar el valor nominal de bonos cuya tasa de cupn sea menor
a la del mercado. El descuento es el importe que compensa la diferencia entre las
tasas de inters de mercado y la de cupn.
En caso contrario cuando la tasa de mercado es menor que la del cupn, los bonos
son vendidos con prima (es decir, en un valor mayor que el nominal). Los
compradores pagan ms que el valor nominal por bonos en los cuales la tasa de
cupn es mayor a la del mercado. El efectivo que el comprador recibir en el
futuro se constituye por el valor nominal de los bonos y los intereses peridicos.
Ejemplo: en Octubre 15 de 2002, un inversionista adquiere un bono de $500.000
ms honorarios de corredura de $80.000 e intereses acumulados de $5200.
Octubre
15
Inversin en Bonos
$580.000
Ingresos por Intereses
$5.200
Bancos
$585.200
El costo del bono se registra en una sola cuenta de inversiones ( su valor nominal
y la prima o descuento).
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Inversin en Bonos a Largo Plazo
Cuando se tienen bonos a largo plazo y se adquieren por un valor diferente a su
valor nominal, la prima o descuento se debe amortizar durante la vida residual de
los bonos. La amortizacin de las primas y los descuentos afectan las cuentas de
inversin e intereses.
Amortizacin de prima:
Amortizacin de descuentos:
xxx
Inversin en Bonos
Inversin en Bonos
xxx
xxx
Ingreso por Intereses
xxx
El importe de amortizacin se determina utilizando el mtodo de lnea recta o el de

tasa real, y a diferencia de los bonos por pagar, la amortizacin por descuentos y
primas se registra al trmino del periodo, no cuando se reciben los intereses.
Ejemplo: el 01 de Julio de 2001, Sinisterra Ltda., compra $600.000 en bonos al 7%
a la empresa Cabrera S.A., que vencen en 8 aos. La transaccin se realiza
directamente entre las dos empresas y tiene una tasa real de inters del 12%, el
precio de compra es de $500.000 ms intereses de $10.500 ($600.000 x 7% x
3/12) acumulados desde el 01 de abril de 2001 fecha del ltimo pago de inters
semestral.
Julio 1
2000
de
Inversin en Bonos
$500.000
$10.500
Bancos
$510.500
Contabilidad de Activos
33
Se compr inversin en bonos ms intereses acumulados: Costo $500.000

de Bonos por $600.000 a Cabrera S.A Inters acumulado $10.500
($600.000 * 7%*3/12) = Total
$510.500
Octubre 1
Efectivo
$21.000
$21.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Se recibieron intereses semestrales del 01 de abril al 01 de octubre ($600.000 x 7% x
6/12)
Diciembre
31
Intereses por Cobrar
$10.500
$10.500
Ajuste por intereses acumulados del 01 de Oct. Al 32 de dic. ($600.000 x 7%x3/12
Diciembre
31
Inversin en bonos de Cabrera S.A
$6252
Ingresos por intereses
$6252
Ajuste por amortizacin del descuento del 01 de Julio al 31 de Dic:

Valor nominal de los bonos
$600.000
Costo de inversin en bonos
$500.000
Dcto sobre la inversin en bonos
$100.000
Nmero de meses hasta el vencimiento = 8 x 12 = 96 meses.
Amortizacin mensual = $100.000/96 meses = $1042 mensual.
Amortizacin de 6 meses = $1042 x 6 = $6252
El asiento contable para la cuenta de ingresos por intereses es el siguiente:
DEBE
01 de Julio
$10.500
HABER
01 de Octubre $21.000
31 de Dic.
$10.500
31 de Dic.
$6.252
Saldo $27.252 $37.752
Muchas de las inversiones a largo plazo en bonos se venden antes de la fecha de

cumplimiento entonces, el vendedor recibe el precio de venta (menos comisiones
y otros costos de venta) ms los intereses acumulados desde la ltima fecha de
pago.
Antes de registrar los ingresos en efectivo el vendedor debe amortizar el
descuento o prima del periodo actual hasta la fecha de venta. Luego se registra la
utilidad o prdida derivada de la venta al registrar los ingresos en efectivo.
Los bonos que fueron comprados en el ejemplo anterior a Cabrera S.A se venden
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
en $570.000 ms intereses acumulados al 30 de Marzo de 2008. El valor en libros
de los bonos (costo ms descuento amortizado) al 01 de enero de 2008 (90
meses despus de la compra) es de $593.780 ($500.000 + ($1042 x 90)). El
asiento para registrar la amortizacin del descuento del ao en curso y la venta de
bonos es el siguiente:
Marzo 30 de
2008
Inversin en Bonos de Cabrera S.A
$3126
$3126
Se amortiz el descuento del ao actual (1042 x 3)
Marzo 30 de
2008
Efectivo
$573.500
Prdida en la Venta de inversiones
$26.906
$3.500
Inversin en Bonos Cabrera S.A
$596.906
Se recibieron intereses e ingresos por la venta de bonos: intereses del 01 de

abril al 30 de marzo = $600.000 x 7% x 1/12 = $3500
Valor en libros de los bonos al 01 de enero de 2008:
Descuento amortizado, 01 de enero a 30 de Marzo de 2008: (1042 x 3) =
Valor en libros de los bonos al 30 de Marzo de 2008
Ingresos en ventas
Prdida en ventas
$593.780
$3126
$596.906
$570.000
$26.906
Presentacin de la Inversin en el Estado Financiero

Las inversiones en bonos y en otros instrumentos de deuda que planean conservar
los administradores hasta su vencimiento son denominados inversiones en
instrumentos financieros al vencimiento. Son clasificados como inversiones a largo
plazo, bajo el rubro de inversiones. Se presentan a su costo menos la prima
amortizada o ms el descuento amortizado. Tambin debe expresarse el valor de
mercado razonable de las inversiones en bonos, ya sea en el estado financiero o
como un anexo.
2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES
Se relaciona con la utilidad potencial medida por la diferencia entre el costo en
libros de las inversiones en acciones o en cuotas o partes de inters social, y el
valor intrnseco o el de cotizacin en las bolsas. Cuando hablamos de utilidad
potencial nos referimos a utilidad no realizada.
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Ejemplo: Colchones Astrales S. A, adquiere el la bolsa de valores el 25 de Enero,
1750 acciones de la Nacional de Chocolates a un costo de $5.200 por accin. La
empresa desea mantener temporalmente esta inversin. El 31 de Diciembre las
acciones de la Nacional de Chocolates presentaban una cotizacin en bolsa de
8.500 por accin. Los registros contables de estas transacciones son los siguientes:
Enero
25
Inversiones - Acciones
$9.100.000
Bancos
$9.100.000
La valorizacin de la inversin se registra as:

Diciembre
31
Valorizaciones Inversiones
$5.775.000
Supervit por Valorizaciones
$5.775.000
El dbito correspondiente a la cuenta de Valorizaciones por inversiones se calculo

por la diferencia entre el valor en libros de la inversin de Colchones Astrales y su
valor de mercado en la bolsa (precio promedio de cotizacin en la bolsa en el
ltimo mes de cierre del ejercicio). Es decir, (8.500 5200) x 1.750 = $5.775.000.
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
Para efectos de un adecuado control interno en las inversiones se debe tener en
cuenta:
Verificar las inversiones en funcin del tipo de documento que las respalda,
fecha de adquisicin o venta, precio de compra o venta, entidad que emite
en documento, vencimiento y nmero de serie.
Examinar los movimientos de compra-venta de inversiones.
Confirmar las operaciones de inversiones en trnsito.
Vigilar la adecuada custodia de los documentos.
Comprobar la existencia de los fondos fiduciarios pertinente cuando la
inversin lo requiera.
Nombrar 5 requerimientos que deben tener los ttulos valores.

Qu medidas se deben tener en cuenta para un adecuado control interno en
las inversiones.
Dar una definicin acerca de los valores de renta fija y variable.
Cul es la diferencia entre las inversiones permanentes y subordinadas.
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CONTABILIDAD II
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Cundo se compra un bono con descuento y cuando con prima?

Cul es la diferencia entre el mtodo de costo y el de participacin para las
inversiones en acciones?
Mediante un ejemplo prctico explicar las relaciones entre una sociedad
matriz, una filial y subsidiaria.
Las inversiones de largo plazo no son de fcil comercializacin?. Justificar
su respuesta.
Qu representa la cuenta ganancias (o prdidas) acumuladas no realizadas
sobre inversiones?
Que ventajas representa para una empresa mantener activos financieros
en forma de inversiones en lugar de tener efectivo?
Definir 3 de los principales ttulos valores expuestos en esta unidad?
Cuando se realiza una venta de acciones cuales cuentas se debitan y se
acreditan?
Mediante un ejemplo prctico demostrar la valorizacin de las inversiones.
Sofitel Ltda, realiz estas operaciones de compra y venta de inversiones

durante el ao 2003. Realizar los asientos contables respectivos para cada una
de las transacciones anteriores.
22 de Enero: adquiere 2000 acciones comunes de Multitelas con un valor
nominal de 850 cada una. Cancela $45.000 por concepto de comisiones y
$20.000 en gastos administrativos.
13 de Febrero: Compra certificados a trmino fijo a un ao por valor de
$3.500.000, con un inters del 2.5% vencido.
15 de Abril: Multitelas informa que se va a pagar en efectivo un dividendo de
$15 por accin.
20 de Abril: Sofitel recibe el valor de los dividendos mediante la expedicin
de un cheque.
30 de Julio: Sofitel vende 1000 acciones de Multitelas a $950 cada una.
17 de Septiembre: vende 1000 acciones de Multitelas a $750 cada una.
31 de Diciembre: Liquida el certificado a trmino fijo.
Averiguar que acciones se encuentran hoy da en alza y cules segn el

corredor son las ms rentables. Investigar por qu no todas las sociedades
annimas estn inscritas en las bolsas de valores del pas y que beneficios
traera a la economa una inscripcin de estas sociedades en el mercado
burstil?
Aluminios del Oriente Ltda, invirti el 22 de Mayo de 2001, $50.000.000 en
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CONTABILIDAD II
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bonos de Coca-Cola, a los cuales se les reconoce un inters del 23 anual
simple, pagaderos cada tres meses y son redimibles en tres aos.
Registrar en forma de diario la inversin realizada por Aluminios del Oriente.
Registrar el pago de los intereses durante los 3 aos de vida de la inversin.
Registrar en forma de diario el asiento contable al 22 de mayo de 2004,
cuando Aluminios del Oriente recupere el dinero invertido con los intereses
del ltimo trimestre.
Diseos Creativos Ltda, compra el 1 de abril de 2002, $100.000 de bonos al

9.5% de intereses a la Nacional de Chocolates con vencimiento en 10 aos.
La transaccin entre las dos empresas tiene una tasa real de inters del
12%. El precio de compra es de $95.500. Calcular los intereses acumulados
desde el 01 de enero de 2002, hacer los asientos contables respectivos, y
justificar porque se presenta prima o descuento en esta operacin.
Bussiness Company realiza las siguientes transacciones financieras para el

ao 2003. Realizar los asientos en el libro diario para registrar las anteriores
transacciones
1 de Octubre: compra bonos por $3.000.000 al 8% de inters a 15 aos

fechados el 01 de Julio de 2003, directamente a la empresa emisora,
Software en Lnea, en $2.700.000 ms intereses acumulados de $35.000.
La transaccin tiene una tasa real de inters del 10%.
31 de Diciembre: se reciben los intereses semestrales de los bonos.
31 de Diciembre: registrar la amortizacin del descuento sobre los bonos de
software en Lnea.
Distribuidora de Calzado Pasos Firmes adquiere los siguientes ttulos

valores en el ao 2003 como inversiones temporales:
Registrar contablemente la adquisicin de las inversiones temporales en
efectivo.
Registrar contablemente la utilidad por dividendos.
Mquinas Hidrulicas Ltda, adquiri 10.000 acciones por un valor de
$800.000, como inversin a largo plazo y utilizando el mtodo de
participacin para su contabilizacin. La Corporacin Equina tiene en
circulacin 25.000 acciones comunes, incluyendo las acciones adquiridas
por Mquinas Hidrulicas Ltda. Realizar los asientos contables de
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CONTABILIDAD II
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Mquinas Hidrulicas Ltda, para las siguientes operaciones:
EMPRESA
ACCIONES
COMPRADAS
COSTO
DIVIDENDOS RECIBIDOS EN
EFECTIVO
Lo Mejor en Llantas
Distribuidora La Olmpica
Paz del Ro
8.000
7.500
5.000
$500.000
$455.000
$350.000
$9.000
$8.000
$6.500
La Corporacin Equina reporta utilidades netas de $200.000 para el periodo

en curso.
La Corporacin Equina paga un dividendo en efectivo de $1.80 por accin
comn durante el periodo actual.
La empresa Lavachic, tiene un excedente de efectivo por valor de

$1.500.000 y decide invertirlo en un CDT con plazo fijo de 12 meses y que
genera un inters del 2.5% mensual. Realizar los asientos necesarios para
la contabilizacin de la compra del CDT y el ingreso por intereses.
Confecciones Rosita elabora uniformes para los colegios departamentales en

todo el pas y decide invertir sus utilidades de la siguiente manera:
Ao 1999
El 13 de Enero compra 2.000 acciones de las 50.000 acciones comunes en
circulacin de la empresa Intel, al 80 ms comisin y otros costo de
$1.500.
El 06 de Octubre se reciben los dividendos comunes de $1.50 por accin por
parte de la empresa Intel.
El 06 de Diciembre se reciben nuevamente los dividendos en efectivo
normales de $1.50 por accin, ms un dividendo extra de $0.25 por la
empresa Intel.
Suponer que todas las transacciones se han efectuado correctamente y que el
nmero de acciones en propiedad no ha cambiado desde el 31 de diciembre de
1999 hasta el 31 de diciembre de 2002.
Ao 2003
El 05 de Enero confecciones Rosita adquiere 25.000 acciones de la empresa
Margaritas y Girasoles por un valor de 600.000.
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CONTABILIDAD II
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El 08 de Octubre se recibieron los intereses normales de $1.50 por accin
de la empresa Intel.
El 17 de septiembre se vendieron 1.000 acciones de la empresa Intel a
90.5. El corredor dedujo la comisin y otros costos por $1.200, remitiendo
el saldo.
El 08 de Diciembre se recibieron dividendos en efectivo por parte de la
empresa Intel a la nueva tasa de $2.00 por accin.
El 31 de Diciembre se recibieron $50.000 de dividendos en efectivo por las
acciones de la empresa Margaritas y Girasoles que tambin report
utilidades netas de $130.000 en el 2003. Confecciones Rosita utiliza el
mtodo de participacin para la contabilizacin de sus inversiones en la
empresa Margaritas y Girasoles.
Autoevaluacin
Despus de evaluar una empresa e identificar las compaa en las cules le

gustara invertir, como se debera hacer la compra de acciones?. El mtodo
ms utilizado comnmente es a travs de un corredor de bolsa, que es una
persona que en nombre de sus clientes ejecuta transacciones en el mercado de
valores. Una vez que se ha seleccionado un corredor, se procede a abrir una
cuenta y se puede colocar una orden para la compra de las acciones que se
han seleccionado. Existen dos tipos de rdenes de compra:
La orden de mercado: instruye al corredor para que compre las acciones al
mejor precio posible, si las acciones se negocian activamente, por lo general
el precio de compra est cerca del ltimo precio negociado antes de la
orden.
La orden Limitada: indica al corredor comprar las acciones a un precio
especfico o menor. Ejemplo: Comprar 100 acciones de Gillette Company a
$80.5 o menos; este tipo de orden prohbe comprar las acciones a un precio
mayor de $80.5.
Cuando se venden acciones tambin se puede colocar una orden de prdida

lmite, en la que se indica un precio de venta menor que el precio actual. Si el
precio de mercado cae a ese lmite se realiza la venta, limitando de esta forma
las prdidas; cuando se ejecuta la transaccin, se recibe una confirmacin
escrita de ella, donde se indica la inversin, el nmero de acciones compradas
o vendidas, el valor monetario y la comisin del corredor.
Consultar en el mercado burstil las diferentes cotizaciones para la adquisicin
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
de acciones en empresas del pas, escoger 3 de ellas, realizar la contabilizacin
correspondiente y evaluar cul de las tres alternativas representa una mayor
utilidad para invertir, teniendo en cuenta los diferentes mtodos existentes
para las inversiones en acciones de corto o largo plazo.
Norma, Bogot. 1964.
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CONTABILIDAD II
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UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica
Esta cuenta tiene su origen en las ventas de tipo crdito que realiza cualquier ente
econmico, generando as una obligacin a favor de ste, y por ser una
transaccin crediticia se respaldan por cuentas y documentos por cobrar. Algunas
veces stas obligaciones no se cumplen en el tiempo estipulado y generan una
cuenta incobrable.
En el PUC, deudores est representado por los nmeros de cuenta que empiecen
por los dgitos 12.
La presente unidad estudia conceptos bsicos sobre deudores, otro componente
de suma importancia para conocer el activo y saber en que se representa.
Horizontes
Conocer las cuentas que se generan por las ventas a crdito y los
documentos que las respaldan.
Reconocer la importancia de la aplicacin del estudio de la capacidad de
crdito del deudor, con el fin de prevenir la prdida de cartera.
Aprender que es el mecanismo de Factoring, identificar los elementos que
intervienen en el proceso y las ventajas que generan su aplicacin.
Seguir el proceso de control interno aplicable a la cuenta Deudores para
evitar el desvo de informacin.
Concepto
Clasificacin de las Cantidades por Cobrar
Cuentas Incobrables
Factoring
Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar
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CONTABILIDAD II
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3.1 CONCEPTO
Las cuentas y documentos por cobrar resultan de las ventas a crdito otorgadas a
los clientes, sea un fabricante minorista o mayorista. En este proceso participa el
acreedor que es quien vende el servicio o el producto y obtiene las partidas por
cobrar; el deudor es quien hace la compra y crea la partida por pagar.
En los procesos de produccin o comercializacin existen ingresos operativos y no
operativos. Los ingresos operativos son las ventas de bienes y servicios de acuerdo
con el objeto del negocio; los no operativos corresponden a las actividades
distintas al objeto del negocio.
Las transacciones originadas por una venta se pueden presentar por: el pago en
efectivo que corresponde a la cancelacin en el momento de la transaccin y el
pago posterior o futuro por parte del comprador.
3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
Las cantidades por cobrar se refieren a los derechos monetarios contra otras
entidades, incluyendo personas, empresas comerciales y otros organismos; y
corresponden al total de activos a corto plazo.
Las ventas a crdito son realizadas con el fin de vender ms los servicios o
productos dando como resultado tales cantidades, las cuales se clasifican como
cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
3.2.1 Cuentas por Cobrar
El compromiso ms comn que genera una cantidad o importe por cobrar es la
venta a crdito. El monto por cobrar se registra en la cuenta de cuentas por
cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de 30 a 60 das.
Cuentas por Cobrar a Clientes
El saldo dbito en la cuenta de clientes, representa el importe de las ventas a
crdito pendientes de recaudo, respaldada por una factura de venta o remisin de
mercanca, debidamente firmada o autorizada por el cliente, en seal de
aceptacin de la deuda.
Cualquier operacin de venta a crdito, debe seguir el siguiente registro:
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CONTABILIDAD II
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Clientes
Ingresos por Venta
$ xxxxxx
$ xxxxxx
Los pagos parciales o definitivos de la deuda que hace un cliente, originan el

siguiente registro.
Caja
Clientes
$ xxxxxx
$ xxxxxx
Cuentas por Cobrar a Socios

Esta cuenta se genera por los valores entregados a los propietarios de la empresa,
sea en dinero o en especie, as como los pagos efectuados por la empresa por
cuenta de sus dueos. Hacen parte de esta cuenta, los valores adeudados por los
socios a la sociedad, en razn de la colocacin de acciones a crdito.
Los prstamos en dinero otorgados por la sociedad a los socios, generan a favor
de la empresa un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo, la legislacin
determina para cada perodo gravable, la tasa de inters anual que se debe
liquidar y causar a cargo de los socios por los prstamos concedidos, cualquiera
que sea su naturaleza o denominacin Estatuto Tributario Colombiano.
Cuentas por Cobrar a Trabajadores
Esta cuenta representa los valores adeudados por los trabajadores a la empresa
por prstamos concedidos o mercancas entregadas a crdito, como tambin por
los faltantes en caja, inventarios u otros bienes a cargo del trabajador.
Cuentas por Cobrar como Anticipos
En esta cuenta corresponde a los valores entregados con anticipacin a
proveedores y contratistas, con el propsito de recibir bienes o servicios en el
futuro, segn lo acordado con ellos. De igual forma se llevan a esta cuenta los
dineros entregados en calidad de depsito, como garanta del cumplimiento de
contratos o convenios, los saldos a favor de la empresa, por concepto del anticipo
de impuesto a la renta pagado durante el ao y el saldo a favor originado en la
retencin en la fuente, practicada a la empresa por sus clientes.
Cuentas por Cobrar a Particulares
Representa el monto de los crditos no comerciales concedidos por la compaa,
cuyo respaldo sea un ttulo valor. Estos crditos son los que se originan por
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
transacciones distintas a aquellas para la que fue constituida la empresa, tales
como valores pendientes de cobro por la venta de activos fijos a particulares,
cheques consignados y devueltos por el banco, prstamos a personas naturales o
jurdicas, etc.
Se debe establecer claramente en los informes financieros, la situacin de esta
cuenta e indicar las restricciones que tenga su cobro.
3.2.2 Documentos por Cobrar
Son cantidades que adeudan los clientes, generndose por escrito un instrumento
de crdito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan para periodos de crdito
mayor a 60 das y se originan por las negociaciones a crdito, respaldando la
deuda con la firma de un documento como soporte de la misma, sea una letra o el
pagar.
Un derecho respaldado por un documento tiene ciertas ventajas sobre un derecho
en forma de cuenta por cobrar. Al firmar un documento el deudor reconoce la
deuda y acepta pagarla en las condiciones estipuladas. Por consiguiente, el
documento tiene mayor fuerza legal si se inicia un juicio.
Las transacciones pueden realizarse en efectivo o a crdito. En el caso de que una
empresa financie los bienes y servicios otorgados al cliente en al transaccin de
compra-venta, exige el respaldo de la deuda por medio de un documento que
toma la denominacin genrica de documentos por cobrar: Letras o Pagars;
siendo estos los ms utilizado. Este instrumento se define como un compromiso
voluntario, expreso y taxativo, que se lleva a cabo entre dos personas, en el que
un deudor se compromete mediante firma a pagar en una fecha futura o a su
presentacin cierta suma de dinero, s como los intereses pactados.
Una Letra de Cambio es un ttulo valor de contenido crediticio que incorpora
obligaciones incondicionales de pagar sumas determinadas de dinero y un Pagar
es un ttulo valor de contenido crediticio que contiene una promesa incondicional
de pagar una suma determinada de dinero. Es un documento en el cual se
promete pagar cierta suma en dinero a la vista o en una fecha determinada es
pagadero a la orden de una persona o de una empresa o a portador o poseedor
del pagar. Lo firma la persona o empresa que se compromete a pagarlo. La
entidad o persona a cuya orden se expide el pagar se llama Tenedor, y la que
hace la promesa de pagar es el Librador.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
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Caractersticas de los Documentos por Cobrar:
Fecha de vencimiento: es la fecha en la que se debe liquidar el documento por

cobrar. En el caso de pagar a corto plazo, el periodo que media entre la fecha
de emisin y la de vencimiento puede expresarse en das o meses. Cuando el
trmino se expresa en das, la fecha de vencimiento es el nmero especificado
de das despus de su emisin. Tomando la figura anterior del pagar, a
continuacin se contabiliza su fecha de vencimiento.
El plazo de un pagar puede expresarse como un cierto nmero de meses despus

de la fecha de emisin. En este caso la fecha de vencimiento se determina
contando el nmero de meses a partir de la fecha de emisin.
Ejemplo: Un pagar a cuatro meses es fechado el 18 de mayo. Cundo ser su
fecha de vencimiento?
18 de mayo
18 de junio
18 de julio
18 de agosto
18 de septiembre
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CONTABILIDAD II
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Se cuentan los cuatro meses de plazo despus de la fecha que datada; en el
ejemplo la fecha de vencimiento del documento es el 18 de Septiembre
Intereses: el documento por cobrar especfica el inters a pagar por el periodo

que va de la fecha de emisin a la de vencimiento, cuando estos documentos
abarcan periodos mayores de un ao por lo general especifican intereses
pagaderos a intervalos semestrales, trimestrales u otro. Cuando el plazo es
menor de un ao, los intereses casi siempre son pagaderos en la fecha de
vencimiento. En ocasiones se hace referencia a documentos por cobrar no
sujetos a intereses. Tales documentos, que no se usan mucho, habitualmente
incluyen una tasa de inters implcita.
En los pagars, la tasa de inters casi se expresa a un ao, sin importar el periodo
real que cubra el documento.
Ejemplo: los intereses sobre un documento por $450.000 al 12% en un ao son de
$54.000. De igual forma los intereses de $450.000 por la tercera parte de un ao
al 12% son de $17.820.
$450.000
0.12
$54.000
$450.000 * 1/3 * 0.12 = $17.820

$450.000 * 3/12 * 0.12 = $17.820
Ejemplo: Comercial Andina Ltda., celebra un contrato de crdito por $3.000.000 al
11% de inters anual a 180 das. Realizar el clculo con base en aos de 365 y
360 das.
$3.000.000 * 11% = $330.000
$330.000
180/360
165.000
$3.000.000 * 11% = $330.000
$330.000 * 180/365 = $162.690
la formula bsica para calcular los intereses es la siguiente:

Valor Nominal * Tasa * Tiempo = Intereses
Sobre el pagar ilustrado anteriormente se calcularan los intereses aplicando la

formula.
$10.000.000 * 0.12% * 120/360 = $396.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Para calcular los intereses de periodos menores de un ao se utiliza el nmero real
de das del ao (365). Del ejercicio anterior:
$10.000.000 * 0.12% * 120/365 = $393.600
Valor de Vencimiento: es la cantidad que se adeuda a la fecha de vencimiento,

este valor es la suma de la cantidad nominal ms los intereses. Aplicando esto
al ejercicio del pagar ilustrado anteriormente, el clculo para hallar el valor de
vencimiento es el siguiente:
$10.000.000 + 393.600 = $10.393.600

Ejemplo: Cul es el valor de vencimiento de un documento a 90 das por
$1.000.000, sujeto al 12% anual de Intereses?
$1.000.000
12%
90/360
$30.000 $1.000.000 + $30.000 =

$1.030.000
Las Cuentas y Documentos por Cobrar resultantes de las transacciones de ventas a
veces se denominan Cuentas Comerciales por Cobrar. Estas se convierten en uno
de los activos ms importantes y genera la mayor parte de los ingresos;
generalmente, todos los documentos por cobrar se trasladan a una sola cuenta en
el mayor general, no es esencial llevar un mayor auxiliar porque los documentos
mismos, al ser archivados por fechas de vencimiento, son el equivalente de un
mayor auxiliar y proporcionan cualquier informacin necesaria sobre el
vencimiento, las tasas de inters, las garantas colaterales pignoradas y otros
detalles
1 La diferencia de 2.310 podra parecer mnima, pero para un negocio que realiza
miles de transacciones de este tipo por millones de dlares, la diferencia entre
calcular los intereses con aos de 360 a 365 das sera significativa.
Clculo de Intereses en los Documentos por Cobrar
Los intereses son un cargo que se hace por el uso del dinero. El prestatario
incurre en un gasto por intereses y el prestamista obtiene ingresos por intereses.
INTERES= Capital*Tasadeint ers*Tiempo
Las tasas de inters por lo general se expresan dentro de una base anual. Por
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
ejemplo, el inters sobre un pagar de $ 100.000, a un ao, al 12 % se calcula de
la siguiente manera:
Inters = $100.000 x 0.12 x 1 = $ 12.000
Si el trmino del documento fuera de cuatro meses solamente en lugar de un ao,
el ingreso total por intereses percibido durante la vida del pagar sera $ 4.000,
calculado de la siguiente manera:
Inters = $100.000 x 0.12 x 4/12 = $4.000
Si el trmino de un documento est expresado en das, debe considerarse el
nmero exacto de das en cada mes al determinar la fecha de vencimiento del
documento. El da en el cual se fecha el documento no se cuenta, pero la fecha en
la cual se vence, s. Por lo tanto, un documento a dos das con fecha de hoy vence
pasado maana.
Contabilizacin de Intereses en los Documentos por Cobrar
Cuando se cobra un documento portador de intereses, el valor de efectivo recibido
debe ser mayor que el valor nominal del documento. El inters cobrado se
acredita a una cuenta de Ingreso por Intereses y slo el valor nominal del
documento se acredita a la cuenta de Documentos por Cobrar.
Ejemplo: El 10 de junio de 2003 se acepta un pagar a 60 das al 12% de
intereses en pago de la cuenta de Airbra, que es una deuda vencida y tiene un
saldo de $30.000.
Documentos por Cobrar
Junio 10
Cuenta por Cobrar
$30.000
$30.000
2.2.3 Otras Cuentas y Documentos por Cobrar

Otras cuentas y documentos por cobrar se presentan por separado en el estado de
posicin financiera. Si se espera cobrarlos en el curso de un ao, se clasifican
como activos a corto plazo. Si cobro se espera a ms de un ao, se clasifican como
activos a largo plazo y se presentan en el rubro de Inversiones. Otras cuentas y
documentos por cobrar incluye intereses por cobrar, impuestos por cobrar, y
cuentas y documentos por cobrar a funcionarios y empleados.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que le deudor cumpla
oportunamente los compromisos de pago. Para ello se debe realizar un estudio
sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso
del crdito en el mercado y la solvencia moral del deudor para eliminar posibles
prdidas de cartera.
Cundo se Convierte en Incobrable una Cuenta o Documento por Cobrar?
No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor no pague
una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la fecha de vencimiento,
no significa por necesidad que la cuenta sea incobrable. Sin embargo, algunas de
las cuentas se convierten en incobrables por factores tales como:
Muerte del deudor.

Insolvencia o quiebra del mismo.
Declaracin expresa de no pago.
En estos casos la prdida de cartera es asumida por la empresa, y por parte de

ella se trata como una deduccin tributaria.
Las ventas a crdito normalmente producen cuentas que por una u otra razn no
pueden recuperarse. El fisco reconoce esta prdida al permitir el aumento de los
gastos operacionales en el estado de resultados por el valor de las cuentas que
segn el estatuto tributario no sean recuperables.
Existen dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables:
Anulacin Directa: el procedimiento consiste en revestir simplemente el registro

contable original, es decir, acreditar la cuenta deudores por el valor de la deuda
incobrable y debitar la cuenta gastos operacionales-provisiones por idntica
cantidad. Aunque este mtodo es ms sencillo y de fcil manejo no ofrece
informacin para la toma de decisiones puesto que, al invertir el registro inicial
se elimina la porcin de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro
contable para determinar el monto de las cuentas malas en un periodo
determinado.
Ejemplo: Margaritas y Girasoles Ltda., vende a crdito mercanca el da 8 de mayo

de 2002 por valor de $930.000 al seor Armando Gonzles. Con base en un
estudio de cartera realizado el 30 de Noviembre del 2003, el gerente de Margaritas
y Girasoles Ltda., determina que por diversas circunstancias la cuenta del Seor
Gonzles no puede cobrarse y autoriza su retiro de cartera en la empresa.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
El registro en el momento de la venta, 8 de mayo de 2002, es el siguiente:
Mayo 8
Deudores
Ingresos
Ventas
$930.000
Operacionales
$930.000
La eliminacin de la cuenta incobrable, el 30 de Noviembre de 2003, se registra

de la siguiente manera:
Noviembre
30
Gatos
Operacionales
Provisiones
Deudores
$930.000
$930.000
Provisin para deudores: tambin llamada Provisin para deudas malas. Se

estima la porcin de cartera que se perder en un periodo dado mediante un
anlisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros teniendo en cuenta las
normas de reconocimiento por prdidas de cuentas por parte del estado.
El diagnstico supone que las cuentas por cobrar ms antiguas presentan mayor
riesgo de prdida y, por esta razn la direccin del negocio debe asignar un mayor
porcentaje de probabilidad de prdida. Posteriormente, con base en el clculo
anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la cuenta del activo deudores
denominada Provisiones deudores. Luego, al final del siguiente periodo, cuando las
cuentas se establezcan realmente, puede determinarse un saldo dbito si las
deudas malas exceden a la provisin, un saldo crdito si las deudas malas son de
menor cuanta que la provisin. Finalmente se hace de nuevo el anlisis de cartera
y se procede ajustar la provisin para el siguiente periodo.
Aunque en este mtodo el clculo y la aplicacin del asiento de ajuste son ms
complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el mtodo de
anulacin directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el
crecimiento de las deudas perdidas entre dos periodos consecutivos.
Ejemplo: al 31 de diciembre de 2002, Tambores y Trompetas Asociados posee un
saldo de cartera por $375.000. El nuevo gerente decide introducir el mtodo de
provisin de deudores con el fin de disponer de informacin apropiada para la
determinacin de las polticas de ventas a crdito. Las cuentas a crdito por
cobrar a esta fecha se determinan as:
CUENTA
VALOR
TOTAL
$30.000
CUENTAS
VIGENTES
CUENTAS VENCIDAS
1-30
das
31-60
das
61-90
das
$15.000
$15.000
91-120
das
121-150
das
Ms 150
das
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
2
$42.000
$53.000
$100.000
5
Total
$150.000
$375.000
$20.000
$22.000
$53.000
$35.000
$53.000
$55.000
$35.000
$48.000
$63.000
$55.000
$30.000
$51.000
$73.000
$30.000
$51.000
$51.000
En reunin efectuada entre el gerente, el jefe de ventas y el contador, se

establecieron los siguientes porcentajes probables para la prdida de cartera:
CUENTAS VIGENTES
1-30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150
das
0%
2%
30%
50%
Al 31 de diciembre de 2003 se ha excluido un total de cuentas incobrables por

$30.000. En esta fecha tambin se ha realizado el anlisis de cartera y se estima
en el ao 2004 una perdida de $50.000.
Para efectuar el ajuste a 31 de diciembre de 2002. se calcula la prdida estimada
con base en las ponderaciones, obtenindose el siguiente cuadro de vencimiento:
VENCIMIENTO
VALOR TOTAL
PONDERACIN %
VALOR ESTIMADA
Cartera Vencida
$42.000
$55.000 0%
$118.000
$103.000
$51.000
2%
30%
50%
0
$2.160
$30.900
$25.500
Cartera Vencida: 1-
30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150 das
$58,560
TOTAL PROVISIN AO 2003
La contabilizacin del ajuste a 31 de diciembre del ao 2002 sera:

Diciembre
31
Gastos Operacionales-Provisiones
Provisiones-Deudores
$58.560
$58.560
Este registro afecta el estado de resultados reduciendo las utilidades del periodo y,
a la vez el balance general, puesto que disminuye el saldo neto de deudores. El
saldo en el balance a 31 de Diciembre de 2002 quedara as:
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Cada vez que se reconozca una cuenta incobrable se afecta la respectiva provisin
reducindose progresivamente el saldo.
El asiento para contabilizar el
reconocimiento de cartera que se considera perdida en el ejemplo es el siguiente:
Diciembre
31
$58.560
Deudores
$58.560
$30.000
$30.000
La cuenta Provisiones-Deudores, para deudas malas al 31 de diciembre de 2003

presenta el siguiente saldo:
Provisin-Deudores
$30.000
$58.560
$28.560
Para establecer el valor de la provisin a 31 de Diciembre de 2003 debe tenerse en
cuenta el saldo crdito de $28.560. La provisin calculada para el ao 2004 por
$50.000 no se registra en su totalidad, puesto que existe un remanente en la
cuenta Provisiones-Deudores por $28.560, que tiene que restarse de la provisin
estimada para determinar su verdadera cuanta. As se tiene:
Provisin-Deudores
$28.560
$21.440
$50.000
De acuerdo con este clculo, se proceder a realizar el siguiente asiento:

Diciembre
31
$21.440
$21.440
Suele ocurrir que las deudas malas realmente reconocidas sean mayores que la
provisin realizada a comienzos del periodo, entonces el saldo dbito de la cuenta
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Provisin se agregar el estimativo de la provisin del siguiente periodo.
En el ejemplo anterior, supngase que las deudas consideradas incobrables
durante el ao 2003 ascendieron a $68.000
Provisin-Deudores
$68.000
$58.560
$9.440
Entonces la provisin al 31 de diciembre de 2004 ser:

Provisin-Deudores
$9.440
$59.440
$50.000
La contabilizacin se har de la siguiente manera:
Diciembre
31
$59.440
$59.440
3.3.1 Cobro de Cuentas Incobrables

Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables pueden ser
pagadas posteriormente por el deudor, de manera total o parcial. Puesto que las
cuentas incobrables se han descargado de cartera, no aparecen en el balance
general ya que su valor se ha eliminado como cuenta mala. Esta situacin obliga a
reintroducir el valor respectivo al flujo econmico de la empresa mediante el
siguiente mecanismo:
Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado y , simultneamente,

incrementar por idntica cifra la provisin;
Registrar el ingreso por la cancelacin de la respectiva cuenta por cobrar.
Ejemplo: Computel Ltda. recibe sorpresivamente el 14 de Febrero el pago de

$89.000 de una cuenta por cobrar que el ao anterior se haba considerado
incobrable y se habr retirado el saldo de cartera.
Para anexar el pago, se hace el siguiente asiento:
Febrero
14
Deudores
$89.000
$89.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Febrero
14
Caja
Deudores
$89.000
$89.000
3.4 FACTORING
Cuando una cuenta o documento por cobrar se ha vencido, las compaas deben
utilizar procedimientos para optimizar su cobro. Despus de hacer intento
repetidos para su cobro, se puede recurrir a la transferencia de la cuenta a una
agencia de cobranza. Actualmente las empresas poseen una nueva fuente de
financiacin mediante la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por
prdida parcial o total de la misma. Esta operacin se denomina Factoring en el
medio financiero.
El Factoring se define en trminos generales como aquella operacin en la cual
una persona natural o jurdica vende crditos a su favor a cambio de dinero,
transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier
exigencia contra el vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en
la fecha del vencimiento.
En esta transaccin interfieren tres elementos:
La compaa de Factoring.
Quien vende a la sociedad de Factoring una cartera y es proveedor de
terceros (Clientes).
El comprador en una operacin de venta o prestacin de servicios que debe
pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento.
Las modalidades ms comunes de Factoring son:
Factoring al vencimiento: modalidad ms corriente, en la que el factor paga

al cliente en la fecha promedio de vencimiento.
Factoring a la vista: el factor se obliga a realizar avances a solicitud del
cliente, cargando a cada avance un costo, correlacionado con el periodo
entre el adelanto y el vencimiento, y la tasa de inters en el mercado
financiero.
Factoring con notificacin al comprador: el cliente notifica a los
compradores que deben continuar cancelando directamente al factor.
Las ventajas para el cliente que utiliza el mecanismo de Factoring puede

resumirse de la siguiente manera:
Elimina el riesgo de perdida y disminuya costos en el proceso de

administracin de las deudas malas.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Merma costos por concepto de cobranza.

Es una fuente de financiacin en efectivo. Al vender las cuentas y
documentos por cobrar, la empresa recibe de inmediato efectivo para sus
operaciones y otras necesidades.
Aumenta la liquidez.
Las comisiones del Factoring son deducibles fiscalmente.
Establece vnculos como intermediarios financieros.
3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring

Para contabilizar el Factoring deben tenerse en cuenta dos aspectos:
La cancelacin de las facturas.

El pago del factor al cliente.
La aceptacin de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una cuenta

por cobrar-factor para identificar la transferencia econmica al factor, y el factor
origina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con las caractersticas del
contrato. En el pago, por parte del factor, el cliente recibe el dinero pactado, y el
factor introduce en sus activos corrientes las cuentas por cobrar adquiridas.
Ejemplo: Figueroa Hnos. vende crditos a Ortiz Ltda., el da 5 de agosto de 2002
las siguientes facturas:
FACTURA
1
2
3
4
5
TOTAL
VALOR
FECHA
VENCIMIENTO
$67.000
23 Mayo
$280.000 9 de Septiembre
$97.560 15 de Febrero
$58.000
29 de Abril
$100.000 5 de Noviembre
$602.560
DIAS DE
VENCIMIENTO
34
21
18
46
67
Ortiz Ltda., determina una comisin por concepto de la operacin de Factoring por
$98.000. La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se obtiene por
mtodo de ponderacin, de la siguiente manera:
FACTURA
VALOR (1)
$67.000
DIAS DE
VENCIMIENTO
(2)
FACTOR 1 * 2
34
$2.278.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
2
3
4
5
TOTAL
$280.000
$97.560
$58.000
$100.000
$602.560
21
18
46
67
$5.880.000
$1.756.000
$2.668.000
$7.035.000
$19.617.000
El factor se divide por el valor total de las facturas vencidas: $19.617.000/602.560

= 32,55 = 33 Partiendo del da en que el factor acepta negociar las facturas, la
fecha de pago del factor cliente se har 33 das despus, o sea, el 8 de
Septiembre.
El asiento de aceptacin de las facturas, tanto para el cliente como para Ortiz
Ltda., se hace de la siguiente forma: Cliente
Agosto 5
Derechos de recompra cartera Gastos

no Operacionales-Financieros
Clientes
$509.560
$98.000
$607.560
Ortiz Ltda.
Deudores Terceros
Agosto
5
$607.560
Ingresos Operacionales-Comisiones
Compromisos de recompra cartera
$98.000
$509.560
El da de pago por parte del factor al cliente registra: Cliente

Septiembre
8
Caja
$509.560
Derechos Recompra Cartera
$509.560
Ortiz Ltda.
Septiembre 8
Compromisos
cartera
Bancos
de
recompra
$509.560
$509.560
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Para proteger las cantidades por cobrar pueden utilizarse los principios de control
interno, deben separarse las cuatro funciones:
Aprobacin de Crdito
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Ventas
Contabilidad
Cobro
Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que se
encargan de contabilizar estas cuentas y documentos por cobrar y a las que
aprueban los crditos. Es decir, que los empleados que tienen la custodia del
efectivo o de otros activos negociables no deben llevar los registros contables; de
igual forma, quienes lleven el mayor auxiliar de cuentas por cobrar no deben tener
acceso a las entradas de efectivo y los empleados que llevan las cuentas por
cobrar o que manejan las entradas de efectivo no deben tener la autoridad de
expedir notas crdito o de autorizar la cancelacin de cuentas por cobrar como
incobrables.
La Aprobacin de los crditos la realizar una persona autorizada, y debe tener en
cuenta las polticas de crdito establecidas por la empresa, las caractersticas ticas
y econmicas del aspirante a recibir el crdito. Comprobar si los desembolsos
tienen aprobacin de crdito.
Es primordial constituir una unidad de cobranza, separada del proceso de
concesin, autorizacin de crdito y remisin de bienes y que adems informe a
los clientes peridicamente y por escrito, sobre los saldos actualizados de la
cartera.
Las funciones de contabilizacin y de aprobacin de crditos sirven como
comprobaciones independientes sobre las ventas. Separar funciones reduce la
posibilidad de errores y malversacin de fondos.
Cul es la fecha de vencimiento de un documento por cobrar a 90 das

fechado el 28 de Enero?
Un pagar por $750.000 tiene intereses del 10% anual. Cul es el

monto de los intereses incurridos?
-El mismo documento por tres meses al 10%
Los intereses de un documento por cobrar por valor de $800.000 al 12% a
60 das de vencimiento.
Un documento por $2.800.000 se le cobra el 10% de intereses a 120 das
de vencimiento. Cul es el valor de vencimiento?
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Leer atentamente el siguiente artculo.
Las empresas usan estndares de crdito para decidir cules clientes deben recibir
crdito y cunto crdito ha de otorgrseles. Definir tales normas requiere que los
negocios evalen la Calidad Crediticia del cliente. Tradicionalmente, dicha
evaluacin abarca considerar la cinco C del crdito.
El Carcter se refiere a las posibilidades de que el cliente cumpla con la obligacin
que contrae. Muchos gerentes de crdito insisten en que esta es la C ms
importante. Refleja la honradez del cliente y su sentido de responsabilidad moral
en cuanto a cubrir sus deudas. A menudo, los gerentes de crdito buscan
informacin sobre el carcter de un cliente indagando en la comunidad
empresarial. Pueden hacer tales indagaciones con banqueros locales, abogados,
otros acreedores e incluso competidores.
La Capacidad es la que tiene el cliente para pagar. Los gerentes de crdito evalan
este factor revisando su historial de pagos, son conocimientos generales del
negocio del cliente y quizs incluso con la observacin fsica de sus operaciones.
El Capital es el estado general del negocio del cliente, evaluado con base en sus
estados financieros, Los gerentes de crdito suelen conceder importancia especial
a las mediciones de solvencia y liquidez, as como a las razones del capital de
trabajo y del circulante.
El Colateral consiste en los activos que el cliente est dispuesto a dar en prenda
para garantizar el crdito. Las instituciones financieras normalmente requieren
colaterales para prestar grandes sumas a empresas. El colateral puede asumir la
forma de cualquier activo, como terrenos, edificios o inventarios.
Las Condiciones generales son las tendencias econmicas nacionales y regionales
que puedan afectar la capacidad de pago del cliente. Durante perodos de
recesin econmica los gerentes de crdito suelen volver ms estrictos los
requisitos para crditos, en previsin de que ms clientes no podrn pagar.
Realizar una sntesis con las ideas principales de la lectura.

Por qu es importante la aplicacin de los estndares de crdito para una
empresa.
Considera necesario la aplicacin de otro u otros factores para el estudio de
la calidad crediticia, que proyecte mejores beneficios que slo las cinco C.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Cul, Cules?
En una entidad financiera y en un establecimiento de su regin, averiguar
que mtodo de evaluacin de Calidad Crediticia llevan a cabo para evitar
la perdida de cartera?.
Hallar las caractersticas de cada uno.
Qu beneficios y riesgos trae a el ente econmico?
En qu se diferencia el uno del otro, por qu?.
Qu aspectos cree que se deben mejorar?
El 8 de septiembre la empresa Granos de Arroz, realiza una venta a crdito

por $108.000 a Rosala Flrez y por estudio de crdito de cartera realizado
se determina que esta cuenta no puede cobrarse y por tal motivo se
autoriza el retiro de cartera en la empresa.
-Aplicar el mtodo de anulacin directa para el ejercicio.
Realizar los asientos correspondientes a la venta y a la eliminacin de la
cuenta.
Al 31 de diciembre del ao 2003, una empresa posee un saldo de cartera

que asciende a los $816.000.
Las cuentas por cobrar a la fecha se discriminan as:
-Completar la informacin
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
CUENTAS VIGENTES
1-30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150
das
0%
2%
30%
50%
Para el ao 2004 se estima un total de cuentas incobrables de $300.000 y para el

ao 2005 de $450.000.
-
Obtener el cuadro de vencimiento para saber la perdida estimada utilizando las

ponderaciones dadas. Efectuar el asiento correspondiente al 31 de diciembre
de 2003.
Contabilizar el ajuste al 31 de diciembre de 2003.
Como queda el saldo en el balance general.
Realizar el asiento para contabilizar el reconocimiento de perdida de cartera.
Cul es el saldo de la cuenta Provisin de Deudores al 31 de diciembre de 2004

y 2005. Realizar los asientos correspondientes.
Autoevaluacin
Quines participan en el proceso de una venta a crdito?

Qu documentos respaldan una venta a crdito?
Cmo se clasifican las cantidades por cobrar?
Cules son las caractersticas de un documento por cobrar?
Cundo una cuenta por cobrar se convierte en incobrable?
Enunciar los dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables
Qu es el factoring?
Qu elementos intervienen en una transaccin de factoring?
En qu consisten las dos modalidades de factoring?
Qu ventajas genera el mecanismo de factoring?
Qu aspectos se deben tener en cuenta para aplicar un control interno a
los documento por cobrar?
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Norma, Bogot. 1964.
CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horario H. y CARDONA, Jhon. Elementos del
Derecho Comercial Tributario y Contable. Mc. Graw Hill. 2001.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica
Sabiendo la importancia del inventario y de conocer el costo de este, la presente

unidad muestra los procedimientos o sistemas ms utilizados actualmente por las
empresas. El sistema de Inventario Perpetuo y Peridico proporcionan mediante la
aplicacin de los mtodos de Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS);
ltimas en Entrar, Primeras en Salir (UEPS) y Costo Promedio la informacin y
datos
Horizontes
Aprender que es un inventario y los bienes en los cuales est representado.

Comprender la importancia del inventario y conocer las ventajas que su
aplicacin.
Conocer los diferentes controles de proteccin de inventarios.
Identificar el efecto en los Estados Financieros de los errores en inventario.
Comprender la importancia del clculo del costo de inventario y conocer su
clasificacin.
Conocer los sistemas de inventarios permanente y peridico para el clculo
del costo del inventario y aplicar los mtodos para cada uno (PEPS; UEPS;
Costo Promedio).
Comparar los efectos de la aplicacin de los tres mtodos para el clculo del
costo de inventario identificado sus diferentes.
Conocer y aplicar los mtodos de valuacin de inventarios.
Interpretar el ndice de rotacin de Inventarios mediante el clculo aplicado
a los ejercicios asignados.
Concepto
Control Interno de Inventarios
Costos de Inventario
Sistemas de Inventario
Mtodos de Valuacin de Inventarios
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Presentacin del Inventario de Mercanca en el Balance General

Rotacin de Inventarios
4.1 CONCEPTO
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios y aquellos que se encuentran en proceso de produccin o
que se utilizarn en la produccin de otros que se van a vender.
Los inventarios comprenden las mercancas no fabricadas por la empresa, los
productos terminados, los productos en proceso y las materias primas, estos tres
ltimos propios de una empresa manufacturera.
Los inventarios son esenciales para las empresas comerciales y manufactureras,
son esenciales para generar ventas, y las venas son esenciales para generar
utilidades.
La mayor ventaja de contar con un inventario es proporcionar proteccin contra
acontecimientos inesperados y problemas en la operaciones de la empresa; de
igual manera, permite a la empresa satisfacer aumentos inesperados en la
demanda de su producto.
La cuenta Mercancas registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el
ente econmico y que no sufren ningn proceso de transformacin o adicin. La
dinmica de la cuenta Mercancas es la siguiente:
Se debita por:
El costo de las mercancas compradas.

El valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma fsica del
inventario.
El costo de las mercancas devueltas al ente econmico.
El valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema
peridico.
Se acredita por:
El costo de las mercancas vendidas.

El valor de las mercancas devueltas a los proveedores.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
El valor de los ajustes originados por mercanca dada de baja.

La merma en elementos susceptibles de evaporarse o disminuirse, siempre
que se origine por causas naturales.
El valor de las mercancas destinadas al consumo interno del ente
econmico.
El valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el
sistema peridico.
En los negocios comerciales el inventario de mercancas constituye uno de los

activos que demanda mayor inversin, y su venta representa los ingresos y las
utilidades operacionales.
Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado
procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control sobre este
activo; la base del registro del inventario es su costo de adquisicin y en l se
incluyen las erogaciones directas e indirectas efectuadas para ponerlo en
condiciones de venta. El costo del inventario debe incrementarse tambin por
diferencias de cambio en pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos
financieros originados en su compra.
La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad a travs de
la asociacin de costos e ingresos, es decir, la asociacin hace referencia a la
separacin de la parte del costo de las mercancas que debe restarse de los
ingresos del periodo, y la parte que debe presentarse como inventario, la cual se
asocia a los ingresos en periodos siguientes.
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
El control sobre el inventario se debe empezar en cuanto se reciben los artculos.
La empresa debe llenar los informes de recepcin prefoliados para iniciar la
contabilidad del inventario. Con el fin de asegurar que los artculos recibidos son
los que se ordenaron, cada informe de recepcin debe corresponder a la orden de
compra original con la cual la compaa solicit la mercanca. De igual manera, el
precio al que se ordenaron los artculos, como aparece en la orden de compra,
debe compararse con el precio que el vendedor carga a la compaa, segn lo
muestra la factura de ste. Una vez que se ha conciliado el informe de recepcin,
la orden de compra y la factura del vendedor, la compaa debe registrar la
mercanca y la cuenta por pagar en los registros contables.
Controles para Salvaguardar el Inventario
Establecimiento de medidas de seguridad para evitar daos a la mercanca

o robo por parte de los empleados.
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
El retiro de mercanca debe controlarse con el uso deformas de requisicin,

que deben ser debidamente autorizadas.
El rea del almacn debe tener clima controlar para evitar daos causados
por el clima. Adems cuando la empresa no est trabajando o no est
abierta, al rea del almacn debe permanecer cerrada con llave.
El uso de un sistema de inventario perpetuo proporciona un medio efectivo
de control sobre el inventario. La cantidad de cada tipo en existencia est
siempre disponible en un libro mayor de inventario auxiliar; que contribuye
al mantenimiento de cantidades de inventario a niveles adecuados. La
comparacin de los saldos con niveles mximos y mnimos predeterminados
permite ordenar oportunamente nueva mercanca y tambin permite que se
ordene en exceso.
Para asegurar la exactitud de la cantidad de existencias la empresa
comerciales deben realizar un inventario fsico, es decir, contar la
mercanca. Este se compara con el inventario registrado para determinar la
cantidad de merma o faltantes.
Como se Hace el Inventario Fsico
Se determina la cantidad que se tiene de cada tipo de mercanca de

propiedad de la empresa.
Se elabora en hojas de enumeracin para inventario una lista con la
cantidad y la descripcin.
Se verifican las cantidades de artculos de costo elevado.
Que Mercancas deben Incluirse en el Inventario?

Como anteriormente se aclar, deben incluirse todas las mercancas de propiedad
de la empresa en la fecha del inventario. Respecto a la mercanca en trnsito, el
propietario es el titular (el vendedor o el comprador) de la mercanca en la fecha
en la fecha en la que se levanta el inventario.
4.2.1 Errores en el Inventario
Cualquier error al contar las existencias en inventario afectar tanto al balance
general como al estado de resultados. Un error en inventario fsico llevar a
registros equivocados en el inventario final, los activos a corto plazo y los activos
totales en el balance general. Este se debe a que el inventario fsico es la base
para registrar los asientos de ajustes relacionados con la merma de inventario. Un
error al tomar un inventario fsico lleva a errores en el registro del costo de los
productos vendidos, la utilidad bruta y los ingresos netos en el estado de
resultados. Como los ingresos netos se cierran al capital contable al terminar el
periodo, el capital contable tambin se registrar errneamente en el balance
general. Estos errores en el capital contable tambin sern iguales a los registros
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
incorrectos en el inventario final, los activos circulantes y los activos totales.
Puede ser que el inventario se subvalore cuando al hacer el inventario fsico se
registre incorrectamente la cantidad, en este caso por un valor menor. O al
registrar una cantidad diferente al valor real que sea mayor, el inventario se
sobrevalora.
4.3 COSTOS DE INVENTARIO
Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado
procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control sobre este
activo; la base del registro del inventario es su costo de adquisicin y en l se
incluyen las erogaciones directas e indirectas efectuadas para ponerlo en
condiciones de venta. El costo del inventario debe incrementarse tambin por
diferencias de cambio en pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos
financieros originados en su compra.
La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad a travs de
la Asociacin de Costos e Ingresos, es decir, la asociacin hace referencia a la
separacin de la parte del costo de las mercancas que debe restarse de los
ingresos del periodo, y la parte que debe presentarse como inventario, la cual se
asocia a los ingresos en periodos siguientes.
4.3.1 Clasificacin de los Costos
Costos por Tenencia
Se incluyen los costos de manejo, almacenamiento, seguro, impuesto de propiedad
y depreciacin. Para una empresa mercantil incluyen las prdidas que ocurren
cuando las preferencias y los gustos del cliente cambian inesperadamente y el
inventario baja de precio. Incluyen el costo de los fondos que podra utilizarse para
otros fines si no estuvieran atados al inventario.
Costos por Ordenar
Son los costos generados de colocar y procesar ordenes con los proveedores.
Incluyen los costos de investigacin de posibles proveedores y la negociacin de
los contratos con ellos.
Costos por Falta de Existencias
Se incluyen los costos por no tener capacidad para de satisfacer las demandas del
cliente (el costo de las ventas y utilidades perdidas, adems de la prdida de la
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
preferencia del cliente). Para un fabricante, entre los costos por falta de
existencias estn los costos por retrasos e interrupciones de ka produccin, as
como los costos relacionados con el restablecimiento de la produccin.
La administracin de inventarios implica la difcil tarea de equilibrar las ventajas de
mantener existencias en inventarios y los costos relacionados con ello. En una
empresa comercial, la administracin de inventario casi siempre es responsabilidad
del gerente de comercializacin o del gerente de compras.
Un tema fundamental surge cuando se adquieren unidades idnticas de mercanca
a diferentes costos unitarios durante un perodo. En este caso es cuando se vende
un artculo, es necesario determinar su costo unitario a fin de que pueda
registrarse el asiento de contabilidad apropiado.
Ejemplo: En el mes de octubre se compraron 3 unidades de un mismo producto
FECHA
CONCEPTO
Octubre 7 Compra
Octubre 16 Compra
Octubre 20 Compra
Total
Costo de Unidad
UNIDADES
COSTO
111
$4.000 $5.500
$6.300
$15.800
$5.267
Si se vende una unidad el 27 de octubre por $8.000 y el artculo puede

identificarse como especfico, puede utilizarse el mtodo de identificacin directa
para determinar el costo de la unidad vendida. Si la unidad vendida se compr el
20 de octubre, el costo asignado de la unidad es de $6.300 y la utilidad bruta es
de $1.700 = ($8.000$6.300). Si la unida vendida se compr el 16 de octubre, el
costo asignado es de $5.500 y la utilidad bruta es de $2.500 = ($8.000-$5.500).
El mtodo de identificacin especfica no resulta prctico, a menos que sea posible
identificar con exactitud cada unidad, por ejemplo una empresa que venda
productos con nmeros nicos de serie (concesionarios). Sin embargo para
muchos negocios no es posible identificar unidades idnticas y debe establecerse
cules unidades se han vendido y cuales estn en el inventario.
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
En los negocios comerciales, el registro contable de las transacciones relacionadas
con las mercancas constituye uno de los aspectos ms importantes, pues de esto
depende en gran parte la exactitud en la valoracin del inventario, la
determinacin del costo de ventas y, por lo tanto, la medicin del resultado de las
operaciones.
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CONTABILIDAD II
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Existen dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la
contabilizacin de los inventarios, denominadas Sistemas de Inventario Peridico y
Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo. Estas alternativas de identifican
con un mtodo para calcular el costo de inventario.
Primeras en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se encuentra en el

orden en que incurri en los costoS.
ltimas en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se encuentra en el
orden inverso al orden en que se incurri en los costos.
Costo Promedio: el flujo de costo es un promedio de los costos.
Cuando se utiliza el mtodo de primeras en entrar, primeras en salir (PEPS), el

inventario final consiste en los costos ms recientes. Cuando se utiliza el mtodo
de ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS), el inventario consiste en los costos
menos recientes. Cuando se utiliza el mtodo de costo promedio, el costo de las
unidades es inventario es un promedio de los costos de compra.
Teniendo en cuenta el ejercicio anterior, preparar el estado de resultado del mes
de octubre y el balance general al 31 de octubre con cada uno de los mtodos
explicados.
Mtodo PEPS
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $11.800
Inventario de mercanca vendida = ($6.300 + $5.500) = $11.800

Mtodo UEPS
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
BALANCE GENERAL

Mtodo Costo Promedio
BALANCE GENERAL

La eleccin del mtodo para calcular el costo de inventario tiene un impacto
importante sobre los estados financieros. Es por ello que la eleccin tiene
implicaciones importantes para los administradores y dems personas en el anlisis
e interpretacin de los estados financieros.
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
Es conocido tambin como Inventarios Continuos, y para su realizacin no es
necesario esperar la terminacin del perodo para determinar el saldo de la cuenta
Mercancas. Este sistema permite mantener actualizado el saldo y constituye un
mecanismo eficiente de control sobre las existencias reales. Todos los incrementos
y decrementos de mercancas se registran de manera parecida al efectivo. La
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
cuenta Inventario de Mercanca al principio de un periodo contable indica la
existencia de mercanca en esa fecha.
La cuenta Mercanca se debita por las compras y se acredita por el costo de las
ventas, de esta manera se conoce el costo de cada artculo en existencias y el
costo de cada artculo vendido. Las empresas que distribuyen mercanca de valor
unitario identificable con facilidad, como almacenes de electrodomsticos, utilizan
normalmente el sistema de inventario permanente.
Las compras se registran haciendo un cargo a Inventario de Mercanca y un abono
a Efectivo o Cuentas por Pagar. En la fecha de cada venta se registra el costo de la
mercanca vendida haciendo un cargo a Costo de Mercanca Vendida y un abono a
Inventario de Mercancas.
La siguiente tabla muestra las transacciones realizadas del Artculo R123 por la
Distribuidora de Calzado Al Pie, en le mes de Marzo. Se aplicar este ejercicio a
todos los mtodos de calcular el costo de los inventarios.
Articulo R123
FECHA
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
Marzo 1
Inventario I.
12
$12.000
Marzo 5
venta
Marzo 10
Compra
12
Marzo 18
Venta
Marzo 23
Venta
Marzo 26
Compra
13
$15.000
$19.200
Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. (PEPS)

Este mtodo se refiere a la venta de artculos en el orden en que se compran,
sobre todo el caso de los perecederos y los artculos cuyos estilos y modelos
cambian con frecuencia. Con frecuencia es adecuado para el movimiento o flujo
fsico de mercanca, genera resultados casi iguales a los obtenidos identificando los
costos especficos de cada artculo vendido y existente en inventario.
Cuando se utiliza el mtodo PEPS para calcular el costo de inventario, los costos se
incluyen en el costo de la mercanca vendida en el orden en que se incurri en
ellos.
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
A continuacin se muestra el libro donde se registran los asientos de compra y
venta, y el libro mayor auxiliar de inventario del Artculo R123. suponer que las
unidades de vendieron a $21.000.
Artculo R123.
COMPRAS
FECHA
Marzo
1
Marzo
5
Marzo
10
COSTO MERCANCA VENDIDA

CANT.
COSTO
UNIT.
COSTO To.
4
12
$15.000
Marzo
23
13
$19.200
COSTO
UNIT.
$12.000
COSTO
To.
$48.000
$180.000
Marzo
18
Marzo
26
CANT.
$12.000
$60.000
$12.000
$36.000
$15.000
$60.000
$249.600
INVENTARIO
CANT.
COSTO
UNIT.
COSTO To.
12
$12.000
$144.000
$12.000
$96.000
$12.000
$96.000
12
$15.000
$180.000
$12.000
$36.000
12
$15.000
$180.000
$15.000
$120.000
$15.000
$120.000
13
$19.200
$249.600
Marzo 5
Marzo 5
Cuentas por Pagar
$84.000
Ventas
Marzo 5
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario de Mercanca
$84.000
$48.000
$48.000
Marzo 10
Marzo 10
Cuentas por pagar
$180.000
$180.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Marzo 18
Marzo 18
Cuentas por Cobrar
$105.000
Ventas
Marzo 18
Costo
de
Mercanca
Vendida
$105.000
$60.000
$60.000
Marzo 23
Marzo 23
Cuentas por Cobrar
$147.000
Ventas
Marzo 23
Costo
de
Mercanca
Vendida
$147.000
$96.000
$96.000
Marzo 26
Marzo 26
Cuentas por pagar
$249.600
$249.600
Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir. (UEPS)

Cuando se aplica este mtodo, el costo de las unidades vendidas es el costo de las
compras ms recientes.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Artculo R123.
COMPRAS
FECHA
Marzo
1
Marzo
5
Marzo
10
CANT.
COSTO MERCANCA VENDIDA

COSTO
UNIT.
COSTO To.
4
12
$15.000
5
7
13
$19.200
COSTO
UNIT.
$12.000
COSTO To.
$48.000
$180.000
Marzo
18
Marzo
23
Marzo
26
CANT.
$15.000
$15.000
$249.600
$60.000
$105.000
INVENTARIO
CANT.
COSTO
UNIT.
COSTO To.
12
$12.000
$144.000
$12.000
$96.000
$12.000
$96.000
12
$15.000
$180.000
$12.000
$96.000
$15.000
$105.000
$12.000
$96.000
$12.000
$96.000
13
$19.200
$249.600
Marzo 5
Marzo 5
Cuentas por Pagar
$84.000
Ventas
Marzo 5
Costo
de
Mercanca
Vendida
$84.000
$48.000
$48.000
Marzo 10
Marzo 10
$180.000
Cuentas por pagar
$180.000
Marzo 18
Marzo 18
Cuentas por Cobrar

Ventas
$105.000
$105.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Marzo 18
Costo
de
Mercanca
Vendida
$60.000
$60.000
Marzo 23
Marzo 23
Cuentas por Cobrar
$147.000
Ventas
Marzo 23
Costo
de
Mercanca
Vendida
$147.000
$105.000
$105.000
Marzo 26
Marzo 26
Cuentas por pagar
$249.600
$249.600
Cuando se usa el mtodo PEPS, en ocasiones el libro mayor de inventario se

mantiene slo en unidades. Las unidades se convierten en moneda de curso legal
cuando se preparan los estados financieros al final del perodo. El uso del Mtodo
PEPS se limita Originalmente a aquellas situaciones raras en las que las unidades
vendidas se tomaban de los productos adquiridos ms recientemente. Por razones
de impuestos, su empleo se ha incrementado en las ltimas dcadas. El UEPS se
utiliza con frecuencia en la actualidad, an cuando no representa el flujo fsico de
las mercancas.
Mtodo de Costo Promedio
Cuando se utiliza este mtodo en un sistema de inventario perpetuo, cada vez que
se hace una compra se calcula un costo unitario promedio para cada tipo de
artculo. El costo unitario se utiliza entonces para determinar el costo de cada
venta hasta que se haga otra compra y se calcule el nuevo promedio. A esta
tcnica se le llama Promedio en Movimiento. Este mtodo no se utiliza con
frecuencia en el sistema perpetuo.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
4.4.2 Sistema de Inventario Peridico
Este sistema tambin es llamado Juego de Inventario, es recomendable para
empresas que venden al detal gran cantidad de mercancas a precios unitarios
relativamente bajos, como supermercados y otros negocios, en los cuales no es
funcional determinar el costo de la mercanca cada vez que se produzca una venta,
sino que es ms prctico esperar la culminacin del periodo para conocer el costo
de la mercanca vendida.
Cuando se compran mercancas, se adquiere un activo, La compra de mercancas
se registra debitando la cuenta Compras al Costo de Adquisicin. Compras hace
parte de la cuentas temporales y se cierra al final del periodo contra Ganancias y
prdidas. El hecho de registrar las compras en cuentas aparte proporciona a la
gerencia informacin sobre le costo de la mercanca adquirida en el periodo,
situacin que no se presenta en el sistema permanente.
Ejemplo. H and S Computers, vende computadores y programas. Durante el ao
2002 compr mercanca por $12.875.000. Si el inventario al 31 de Diciembre de
2002, al terminar el ejercicio es de $3.560.000, el costo de la mercanca vendida
durante el 2002 se presenta a continuacin:
Durante el 2002 se compr mercanca adicional por $7.340.000. Recibi crdito

por devoluciones de compras y bonificaciones por $960.000. aprovech descuentos
en compras por $250.000 y pag costos del transporte por $35.000. las
cantidades se muestran en la seccin de mercanca vendida en el estado de
resultados correspondiente al ao 2002.
El inventario final al 31 de Diciembre de 2002 de $3.560.000, se convierte en

inventario inicial para el ao 2003. En la seccin de mercanca vendida en el
estado de resultado para 2002, este inventario inicial se suma al costo de la
mercanca comprada para obtener la Mercanca Disponible para su Venta. El
inventario final, que se supone es de $3.980.000, se resta entonces de la
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
mercanca disponible para su venta y as se obtiene el costo de la mercanca
vendida. El costo de la mercanca vendida durante 2002 se presenta de la
siguiente manera:
Como en el sistema de inventario perpetuo se puede hacer un supuesto de flujo de

costos cuando se adquieren unidades idnticas a diferentes costos unitarios
durante un perodo. Por esta razn se utiliza el mtodo PEPS, UEPS y Costo
Promedio.
Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. PEPS
Una empresa utiliza el sistema de inventario perpetuo para determinar el costo de
mercanca vendida y el costo de inventario.
En el ao 2003 realiza los
movimientos que se registran en la siguiente tabla.
FECHA
CONCEPTO
Enero 1
Abril 23
Agosto 12
Noviemb 5
Inventario
Compra
Compra
Compra
UNIDADE
S
10 15
20 25
Disponible para su venta durante el ao
70
COSTO
TOTAL
$47.000
$50.000
$54.200
$58.500
$47.000
$750.000
$1.084.000
$1.462.500
$3.766.500
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
El conteo fsico de existencias del 31 de diciembre muestra que no se han vendido
30 unidades, Utilizando el mtodo PEPS, el costo de las 30 unidades vendidas se
determina de la siguiente manera:
FECHA
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
Enero 1
Abril 23
Agosto 12
Costos
Iniciales
Segundos
Costos
Terceros
Costos
10
15
$47.000
$50.000
$54.200
15
TOTAL
$ 564.000 $
750.000 $
813.000
40
$2.033.000
Al restar los $2.033.000, costo de la mercanca vendida, de los $3.766.500 de la

mercanca disponible para su venta se obtiene $1.733.500 como costo del
inventario al 31 de Diciembre. El inventario de $1.733.500 est integrado por los
costos ms recientes en que se incurri para el artculo.
Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir
Cuando se utiliza el UEPS, el costo de mercancas vendidas se integra con los
costos ms recientes. Tomando el ejercicio anterior, el costo de las 42 unidades de
inventario se determina de la siguiente manera:
FECHA
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
TOTAL
Noviembre
5
Agosto
12
Costos
Recientes
Segundos Costos Costo
de mercanca Vendida
25 15
$58.500
$54.250
$564.000
$813.000
40
$
2.275.500
Al restar $2.275.500 costo de la mercanca vendida, de los $3.766.500 de la

mercanca disponible para la venta se obtiene $1.491.000como costo de inventario
al 31 de Diciembre. El costo de inventario est integrado por los costos primeros
en que se incurri para el artculo.
Mtodo de Costo Promedio
Este mtodo recibe tambin el nombre de Costo Promedio Ponderado. Y cuando es
utilizado los costos se comparan contra los ingresos de acuerdo con un promedio
de los costos unitarios de las mercancas vendidas. Los mismos promedios
ponderados de costos unitarios se utilizan para determinar el costo del inventario
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
de mercanca al final del perodo. En el caso de las empresas en las cuales las
ventas de mercanca pueden estar restringidas por varias compras de unidades
idnticas, el mtodo de costo promedio se acerca al flujo fsico de mercancas.
El costo unitario promedio ponderado se determina dividiendo el costo total de las
unidades de cada artculo disponible para su venta durante el perodo, entre el
nmero relacionado de unidades de ese artculo.
4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
Sistema Peridico
Utilizado por empresas que venden al detal gran cantidad de mercanca a precio
bajo.
No observa las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancas no afecta la cuenta mercancas.
Utiliza menos informacin: precio de venta.
La venta de mercancas no afecta la cuenta mercancas.
Se efecta conteo fsico de existencias al final del periodo.
La operacin es menos costosa.
Utiliza las cuentas compras, e ingresos operacionales-ventas, y elimina el
inventario inicial y registro del inventario final en el proceso de cierre.
Sistema Permanente
Utilizado por empresas que venden mercanca a precio alto.
Tiene en cuenta las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancas afecta la cuenta mercancas.
Maneja dos informaciones: precio de venta y valor de costo.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
La venta de mercancas afecta la cuenta mercanca al valor de costo.
El conteo fsico de mercancas se efecta como control.
Por lo dispendioso de la operacin es ms costosa.
En el proceso de cierre utiliza las cuentas ingresos operacionales-ventas y costo de
ventas.
Se supone un flujo de costos diferente para cada uno de los tres mtodos
alternativos que se usan para calcular el costo de inventario. Se debe observar
que si el costo unitario hubiera permanecido estable, los tres mtodos arrojaran
los el mismo resultado. Sin embargo, como los precios cambian, por lo general los
tres mtodos arrojan cantidades diferentes para:
El costo de mercanca vendida en el perodo

La utilidad bruta y los ingresos netos del perodo
Y el inventario final.
Cmo Utilizar el Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir

Cuando se utiliza el mtodo PEPS durante el perodo de inflacin o incremento de
precios, los costos unitarios iniciales son ms bajo que los costos unitarios ms
recientes como se muestra en el ejemplo de PEPS anterior. Sin embargo se pierde
gran parte del beneficio de una mayor cantidad de utilidad bruta porque el
inventario debe reponerse a precios cada vez ms altos, en realidad el balance
general presentar el inventario final de mercanca con una cantidad casi igual a su
costo actual de reposicin. Por lo regular, cuando la tasa de inflacin alcanza dos
dgitos,
A las mayores utilidades brutas que se obtienen con el mtodo PEPS se le llama
utilidades de inventario o utilidades ilusorias. Debe observarse que en un perodo
de deflacin o de precios a la baja, el efecto es exactamente el opuesto.
Cmo Utilizar el Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir
Cuando se utiliza el mtodo UEPS durante el perodo de inflacin o aumento de
precios, los resultados son opuestos al los otros mtodos. Como se muestra en el
ejemplo, el mtodo UEPS arroja un mayor costo de mercanca vendida, menor de
utilidad bruta y menor cantidad de inventario al final del perodo que los arrojados
por los otros mtodos. La razn es que los costos se las unidades adquiridas ms
recientemente es igual al costo de reposicin.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
En un perodo de inflacin los costos unitarios ms reciente don ms altos que los
costos unitarios iniciales. Por lo tanto con el mtodo UEPS los costos actuales
coinciden con las utilidades actuales.
Durante el tiempo de incremento de precios, utiliza reste mtodo ofrece ahorros en
impuestos sobre las renta. Estos ahorros se deben a que, de los tres mtodos, el
UEPS reporta la menor cantidad de ingresos netos. Durante el perodo de inflacin
de doble dgito, multitud de empresas cambiaron de PEPS a UEPS por los ahorros
en impuestos, sin embargo el inventario final de balance general puede ser muy
diferente a su costo de reposicin actual. En tales casos los estados financieros
incluyen casi siempre una nota que establece la diferencia estimada entre el
inventario UEPS y el inventario si se hubiera utilizado El PEPS. Aqu es necesario
observar de nuevo que un perodo de deflacin, cada cada de los niveles de
precios, los efectos son exactamente los contrarios.
Cmo Utilizar el Mtodo de Costo Promedio
El mtodo de costo promedio para calcular el costo de inventario es un termino
entre el PEPS y el UEPS. El efecto de las tendencias de los precios promedia al
determinar el costo de la mercanca vendida y el inventario final. Para una serie
de compras, el costo promedio ser el mismo, sin importa la direccin de las
tendencias de los precios.
4.5 TIPOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Un aspecto relacionado con los inventarios que genera gran controversia es el de
los mtodos de valuacin, debido a las diferentes implicaciones que cada uno
ejerce sobre la utilidad, y por tanto en el monto de los impuestos a cargo de la
empresa. El mtodo de valuacin debe ser aquel que refleje razonablemente el
costo, pero las empresas deben revelar el mtodo que utilizan para valuar sus
inventarios.
4.5.1 Valuacin del Inventario no por su Costo
El coso es la base para la valuacin de inventarios. Sin embargo en algunos casos
el inventario se vala de manera diferente. Y estos casos surgen cuando:
El costo de reposicin de las existencias en inventario es menor que el costo

registrado y,
El inventario no se puede vender a los precios normales de venta. En este
caso por imperfecciones, desgaste por exhibicin, cambios en la moda o a
otros motivos.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado
Si el costo de reposicin de un artculo existente en inventario es menor que el
costo de compra original, se utiliza el Mtodo Costo ms Bajo o Costo Mercado
(MBCM) para evaluar el inventario. Mercado es la expresin al ms bajo costo o
mercado, es el costo de mercanca en la fecha del inventario. Este valor de
mercado se basa en la cantidades que se compran normalmente a la fuente
normal de abastecimiento. En los negocios en que la inflacin es normal, los
precios de mercado rara vez baja. En las empresas en que la tecnologa cambia
con rapidez, son comunes las bajas de precios de mercado. La venta principal del
Mtodo de Costo Ms Bajo o Costo Mercado es que la utilidad bruta y los ingresos
netos se reducen en el perodo en que ocurri la baja en el mercado.
Al aplicar este mtodo, el costo y el costo de reposicin pueden determinarse de
tres maneras:
Para cada artculo de inventario.

Para las clases o categoras principales de inventario.
Para el inventario en su totalidad.
4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin

Como se debe rebajar a mercanca obsoleta, estropeada o daada, o que solo
puede venderse a precios por abajo del costo. Esta mercanca debe valuarse a su
valor neto de realizacin. El Valor Neto de Realizacin es el precio de venta
estimado, menos cualquier costo directo de venta, como las comisiones.
4.6 PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL BALANCE
GENERAL
El inventario de mercanca por lo general se presenta en la seccin activos a corto
plazo del balance general, despus de las cuentas por cobrar. Deben indicarse
tanto el mtodo con que se determin el costo de inventario como el mtodo de
valuacin del inventario. No es raro que las empresas grandes con actividades
diversas utilicen diferentes mtodos para calcular el costo en diferentes segmentos
de sus inventarios. Es posible incluir los detalles entre parntesis en el balance
general, o en una nota a pie de pgina de los estados financieros
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Se puede cambiar los mtodos para calcular el costo de inventario por una razn
vlida. Se debe incluir el cambio y la razn en los estados financieros del perodo
incurrido.
4.7 ROTACIN DE INVENTARIOS Y DAS DE INVENTARIO PROMEDIO
DISPONIBLE
Para analizar la eficiencia y eficacia con que una empresa maneja su inventario se
emplean dos medidas; la Rotacin de Inventarios y los Das de Inventario
Promedio Disponible.
Estas medidas reflejan si el inventario es excesivo, y por esto podra reducir la
solvencia al destinar recursos que podran utilizarse mejor para hacer ampliaciones
y mejoras en las operaciones.
Un inventario excesivo aumenta los gastos de almacenamiento, seguro e
impuestos de propiedad, aumenta el riesgo de perdida debida a bajas en los
precios, daos o cambios en los patrones de compra de los cliente. Por lo tanto
una empresa debe temer existencias disponibles del inventario suficientes para
satisfacer las necesidades de los clientes, de lo contrario podra peder ventas.
La Rotacin de Inventario mide la relacin entre el volumen de los artculos
vendidos y la cantidad de existencias mantenida durante el perodo.
Rotacin de inventario = Costo de Mercanca Vendida
Inventario Promedio
El inventario promedio puede calcularse utilizando cifras semanales, mensuales o
anuales. Si el inventario se mantiene estable, la sumatoria de los inventarios se
divide por el nmero de aos, meses o semanas a calcular.
Ejemplo: la siguiente tabla muestra el informe anual de Computers and Tecnology
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario:
Al Iniciar el ao Al
Terminar el ao
Promedio
Rotacin de Inventario
$14.560.678
$5.900.740.
$3.650.000
$4.775.370
7.28
Promedio = $5.900.740 + $3.650.000 = $9.550.740 $9.550.740 / 2 = $4.775.370

Rotacin de Inventario = $14.560.678 / $4.775.370 = 7.28
Mientras mayor sea la rotacin del inventario, ms eficiente y eficaz ser la
administracin del inventario.
Los Das de Inventario Promedio Disponible son una medida aproximada del
tiempo que se requiere para adquirir, vender y reponer el inventario.
Das de Inventario Promedio disponible es igual al Inventario Final de ao dividido
por el Costo diario promedio de la mercanca vendida.
El costo de la mercanca vendida se determina dividiendo la mercanca vendida

entre 365 das
Costo Diario Promedio de la Mercanca Vendida:
$14.560.678 /365
Inventario Final
Das de Inventario Promedio Disponible
$39.892
$3.650.000
92
Mientras sean menos los das de inventario promedio disponibles es mejor.
Teniendo en cuenta el ejercicio desarrollado en la seccin de sistemas de

inventario, desarrollar el siguiente ejercicio. En la tabla aparecen los datos
necesarios para determinar el costo de inventario de Industrias Agrcolas del
Norte.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
FECHA
Enero 1
Febrero 14
Mayo 22
Agosto 5
Octubre 24
Noviembre 13
Diciembre 31
Total unidades
CONCEPTO
UNIDADES
Inventario inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compradas + Invent
150
180
100
100
250
300
150
730
COSTO
UNITARIO
$200
$300
COSTO TOTAL
$30.000
$18.000
$400
$40.000
$500
$150.000
$238.000
Durante e ao 2002, el contado de Angel Company. descubri que el

inventario al 31 de Diciembre de 2001 se subvalor en $690.000. Sin
embargo, en lugar de corregir el error, el contador supuso que una
sobrevaloracin de $690.000 del inventario fsico del ao 2002 compensara
el error. Es conveniente el procedimiento que realiz el contador?, Por
qu?
Determinar el costo de inventario al 31 de diciembre, utilizando los sistemas

de inventario perpetuo y permanente con el mtodo PEPS y UEPS.
La siguiente tabla muestra un informe anual de una empresa

Costo de Mercanca Vendida
Inventario: Al Iniciar el ao Al
Terminar el ao
$9.678.000
$1.900.740
$650.000
Promedio
- Calcular el promedio y la rotacin del inventario

- Determinar los das de inventario promedio disponible
- Hallar el costo de mercanca vendida.
De la siguiente conversacin, suponer que usted es Myriam, Jefe de bodega.

Responder a las inquietudes de Lucia, contadora de la empresa.
Lucia:
Miryam me puede explicar como estn los estos resultados mensuales?
Miryam: Claro, qu quiere saber?

_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Lucia:
No entiendo este procedimiento de Ultimas Entradas, Primeras Salidas.
Myriam: Bueno, aqu se supone que la mercanca recibida ms reciente es la

primera que se vende. Y por eso en el inventario estn los artculos que
compramos primero.
Lucia:
Si, pero es precisamente lo que no entiendo. Siempre distribuimos

primero los que tienen ms tiempo en bodega. Muchos son perecederos.
No podemos tenerlos aqu mucho tiempo o se daan.
Miryam: No entiendes lucia, Slo suponemos que los productos que distribuimos
son los ltimos recibidos. No tenemos que distribuir la mercanca as en
realidad.
Lucia:
yo crea que la contabilidad deba reflejar lo que pasa en la realidad. Por

qu en realidad no reportamos lo que sucede?
En parejas buscar empresas de su regin que le permitan hacer un estudio

de la manera como realizan los inventarios. Examinar si es posible, los
estados financieros. Opinar de los sistemas utilizados y dar sugerencias que
conlleven al mejoramiento del proceso.
En la misma analizar el proceso de control interno. Es suficiente el proceso

que se sigue?. Da seguridad a los inventarios?. Puede mejorar?, en que
aspectos?
De los siguientes sistemas de control, opinar sobre cada uno. Considera

que son adecuados?
- Las tiendas de ventas al menudeo se cuidan de que no haya robos de

mercanca por parte de los clientes. En procura de evitar esto, recurren a
espejos que le permiten vigilar al cliente, cmaras de circuito cerrado y
guardias de seguridad.
-
Los artculos costosos son exhibidos en gabinetes con llave.
- Las tiendas de ropa colocan etiquetas magnticas de plstico en los artculos

que ofrecen. Unos sensores colocados a la salida activan las alarmas si un
empleado no ha retirado las etiquetes.
- En la entrada de los supermercados, se encuentran en ocasiones una
persona que, al cliente entrar al establecimiento, recibe paquetes, bolsos, que
podran utilizarse para el robo de los artculos.
De los siguientes ejemplos de mtodo de inventarios, identificar si es PEPS
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
o UEPS.
Las tiendas de abarrotes colocan en sus estantes los productos
lcteos por fecha de caducidad.
Las tiendas ropa exhiben prendas de temporada. Al final de
temporada realizan promociones para limpiar la tienda de ropa de fuera de
temporada o de estilo pasado de moda.
En la siguiente tabla se indican los datos de inventario inicial, compras y ventas

de una empresa. La empresa tiene in sistema de inventario perpetuo.
Calculando los costos con el mtodo PEPS. Determinar el costo de la mercanca
vendida para cada venta y el saldo de inventario despus de cada venta
presentando los datos como en la solucin del ejercicio gua.
FECHA
Mayo 1
Mayo 9
Mayo 15
Mayo 20
Mayo 25
Mayo 30
CONCEPTO
Inventario
Venta
Compra
Venta
Venta
Compra
UNIDADES
50
30
36
28
6
20
COSTO
$5.600
$6.200
$7.000
La siguiente tabla muestra un informe anual de la Distribuidora de comida de

mar, Mar y Luna. Calcular el promedio y la rotacin del inventario. Determinar
los das de inventario promedio disponible y hallar el costo de mercanca
vendida.
Costo de Mercanca Vendida
Inventario: Al Iniciar el ao Al
Terminar el ao
$340.000
$90.560
$20.600
Promedio
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Autoevaluacin
Qu es un inventario?
Qu elementos conforman un inventario?
Por qu son esenciales los inventario?
Qu ventajas proporciona un inventario?
Por qu se debita y se acredita la cuenta Mercancas?
Cmo podra funcionar un sistema de Control Interno de Inventario?
Un error al contar y registrar las existencia en inventario, que implicaciones
genera?. Dar un ejemplo.
Qu es la subvaloracin y sobrevaloracin de inventarios?
Qu significan los trminos PEPS y UEPS?
Cundo es ms recomendable aplicar el mtodo PEPS, UEPS y Costo
Promedio?
se puede cambiar en el mismo perodo el mtodo de calcular el costo de
inventario?
Norma, Bogot. 1964.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
UNIDAD 5: Propiedad, Planta y Equipo

Descripcin Temtica
Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario,
herramientas, maquinaria, edificios y terrenos que no son ofrecidos en venta como
parte de sus operaciones normales. Deben generar una utilidad o beneficio
repetido y por lo general se espera que duren ms de un ao. Los activos fijos
son tambin llamados activos de planta, o propiedades, planta y equipo.
En esta unidad trataremos de abordar todos los temas referentes a la propiedad,
planta y equipo con el fin de proporcionar las bases necesarias para un mejor
entendimiento y aplicacin en los estados financieros de cualquier empresa.
Se explicar con ejemplos ilustrativos el procedimiento contable que se aplica para
la adquisicin, venta, retiro, desecho, mejoras, agotamiento y arrendamiento de
las propiedades, planta y equipo y se darn algunas pautas de control interno
aconsejables para el manejo de activos.
Horizontes
Conocer todos los aspectos que se deben tener en cuenta al calcular el valor
total de un activo fijo y los asientos contables que deben realizarse en el
caso de, adiciones, mejoras y reparaciones de los mismos.
Aplicar los diferentes mtodos de depreciacin existentes analizando cul es
el que representa mayores beneficios para determinada empresa.
Realizar el procedimiento contable apropiado para registrar la venta,
desecho o intercambio de activos fijos.
Reconocer los diferentes mtodos de control interno aplicables a las
propiedades, planta y equipo.
Clasificacin de Propiedades, Planta y Equipo

Costo de Adquisicin de Propiedades, Planta y Equipo
Adiciones, Mejoras y Reparaciones
Depreciacin
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Retiro de Activos Fijos
Arrendamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Contabilizacin del Agotamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Control Interno Sobre las Propiedades, la Planta y Equipo
Las propiedades, la planta y equipo estn constituidas por todos los activos
tangibles adquiridos o construidos por un ente econmico, o que se encuentran en
proceso de construccin y son utilizados permanentemente en la produccin de
bienes y servicios, para arrendarlos o usarlos en la administracin de un ente.
El costo histrico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta, donacin,
dacin en pago o aportes de los propietarios, se determina por el valor convenido
por las partes, o cuando su precio no es establecido mediante avalo.
5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Se suelen subdividir en tres categoras:
No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha
de presentacin del balance general se encuentran todava en la etapa de
construccin o montaje. Ejemplo: terrenos, construcciones en curso,
maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en
trnsito.
Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la accin de
factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios
en la demanda de los bienes y servicios a cuya produccin o suministro
contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos, construcciones y
edificaciones, equipos de computacin y de transporte.
Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la
organizacin, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extraccin o
remocin del producto. Su costo histrico es conformado por su valor de
adquisicin, ms las erogaciones y los cargos incurridos en su explotacin y
desarrollo. Ejemplos: minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos.
No es necesario que un activo se utilice de manera continua o frecuente, por

ejemplo el quipo de reserva para casos de descompostura del equipo en uso, o
que se utiliza slo durante un periodo de actividad mxima, se incluye en los
activos fijos. Los costos normales de uso u operacin de un activo fijo se
presentan como un gasto en el estado de resultados de una empresa, los costos
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
de adquisicin se convierten en gastos con el paso del tiempo.
5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Terreno:
Precio de compra
Impuesto predial atrasado
Impuesto sobre ventas
Demolicin o remocin de construcciones no tiles, menos ingresos por
escombros.
Permisos de organismos gubernamentales
Comisiones de agentes de bienes races
Nivelacin
Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno
Honorarios de escrituracin
Honorarios de levantamiento topogrfico
Edificio
Algunos de los costos comunes en la adquisicin de activos fijos

se presentan a continuacin:
Honorarios de arquitectos
Reparaciones (compra de edificio existente)
Honorarios de ingenieros
Costos de pliza de seguro durante la construccin
Reacondicionamiento (compra de edificio existente)
Intereses sobre prstamo para financiar la construccin.
Modificacin para su uso.
Permisos de organismos gubernamentales
Andadores hacia el edificio y alrededor de ste.
Impuestos sobre ventas
Mejoras al Terreno
rboles y atributos
reas de estacionamiento pavimentadas
Cercas
Iluminacin exterior
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Maquinaria y equipo
Impuesto sobre venta

Montaje
Flete
Modificacin para su uso
Instalacin
Prueba de uso
Reparaciones (si se compra equipo usado)
Permisos de los organismos gubernamentales
Reacondicionamiento (si se compra equipo usado)
Seguro de transporte
Los costos causados por vandalismo, errores de instalacin, robo de bienes no

asegurados, daos durante el desembalaje e instalacin y multas por no obtener
los permisos correspondientes de las dependencias gubernamentales, deben
cargarse a una cuenta de gastos y no se deben incluir en el costo total del activo.
A continuacin se presenta un ejemplo acerca del procedimiento contable que se
debe realizar en la adquisicin de activos fijos:
El 1 de Octubre de 2003 El Telar S.A, adquiri un equipo de cmputo con las

siguientes condiciones:
Precio de lista $3.500.000 Descuento comercial 12% Impuesto sobre las ventas
10%
Los trminos de pago del equipo fueron los siguientes:
Al contado $850.000 A crdito $2.538.000 A dos aos y un inters del 20%
anual simple
Se incurrieron en los siguientes costos adicionales despus de la compra y
antes de la puesta en marcha del equipo (todos pagados de contado): El
equipo de computacin se puso en funcionamiento el 01 de Noviembre del
mismo ao.
10 de Octubre
22 de Octubre
30 de Octubre
Fletes
Seguros
Materiales de instalacin y de soporte
Mano de obra por instalacin de Hw y Sw
$150.000
$50.000
$300.000
$200.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Los registros contables que corresponden a las transacciones anteriores se ilustran
a continuacin:
Octubre 1
Equipo de Computacin
comunicacin
Bancos
Obligaciones Financieras
$3.388.000
$850.000
$2.538.000
Costo histrico del equipo: Precio de lista Descuento + Impuesto a las ventas:
$3.500.000 - $420.000 + 308.000 = $3.388.000
Octubre 10
comunicacin
Bancos
$200.000
$200.000
Costo histrico del equipo: fletes + seguros: $150.000 + $50.000 = $200.000

Octubre 22
Equipo de Computacin y
comunicacin
Bancos
$300.000
$300.000
Costo histrico del equipo: adiciones realizadas por materiales de instalacin y

soporte para colocar el equipo en condiciones de operacin.
Octubre 30
comunicacin
Bancos
$200.000
$200.000
Costo histrico del equipo: costo de la mano de obra por instalacin de Hw y Sw.
Octubre 30
(Ajuste)
comunicacin
Costos y gastos por pagar
$42.131
$42.131
Costo histrico del equipo: costos por intereses causados antes de la puesta en
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
marcha: $42.131
Calculo de los intereses: $2.538.000 x 20% x 1/12 = $42.131
El costo histrico total del equipo de computacin es el siguiente:
MAQUINARIA Y EQUIPO
Octubre 1
Octubre 10
Octubre 22
Octubre 30
Octubre 31
COSTO HISTRICO
$3.388.000
$200.000
$300.000
$200.000
$42.131
$4.130.131
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES

Algunos de los desembolsos que se realizan para garantizar un adecuado
funcionamiento y conservacin de las propiedades, planta y equipo, a lo largo de
su vida til, deben capitalizarse en el activo respectivo, mientras que otros deben
tratarse contablemente como gastos operacionales del periodo en el que se
incurren.
Los criterios para su tratamiento dependen bsicamente de su monto y de la
prolongacin de la vida til del activo. Las mejoras y reparaciones que logren
aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar su vida til, deben
capitalizarse al respectivo activo, incrementando su costo histrico.
Los desembolsos causados por reparaciones menores o mantenimiento de los
activos fijos, cuyo objetivo sea su conservacin en condiciones normales de
funcionamiento, deben considerarse gastos operacionales del respectivo periodo.
Las adiciones que se le realizan a estos activos (ampliaciones de locales,
construccin de nuevos pisos a edificaciones, cambios de tecnologa en los
equipos, etc) forman parte de los desembolsos de capital y deben tratarse como
un incremento en el costo histrico de los mencionados activos.
Los desembolsos causados por las reparaciones, cuyo monto sea de relativa
importancia en comparacin con los gastos de mantenimiento peridico, se deben
considerar como un desembolso de capital y debitarse a la respectiva cuenta de
propiedades, planta y equipo; en el caso de reparaciones ordinarias o del
mantenimiento rutinario de estos activos, que no son consideradas significativas
por el ente econmico, deben tratarse como gastos operacionales de
administracin o ventas, segn el departamento donde se encuentre inscrito el
activo.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Ejemplo
Adiciones: la empresa Cementos del Oro, posee entre sus activos fijos una
mquina cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era de $18.000.000.
Maquinaria y equipo (costo histrico)
Depreciacin Acumulada
Maquinaria y equipo (valor neto)
$36.000.000
$18.000.000
$18.000.000
En el mes de Febrero del mismo ao la empresa desembols la suma de

$5.000.000 para adicionar a la mquina una polea especial para optimizar su
capacidad de produccin. El asiento contable que se realizara en este caso es el
siguiente:
Febrero 28
Maquinaria y Equipo
$5.000.000
Bancos
$5.000.000
El valor en libros el activo al 31 de Febrero se ver reflejado en el balance

general de la siguiente manera:
Depreciacin acumulada
$41.000.000
$9.000.000
$32.000.000
Las erogaciones de dinero realizadas por concepto de erogaciones sobre

propiedades, planta y equipo deben capitalizarse al activo respectivo, aumentando
su cuenta dbito.
Mejoras: Inversiones Rentables S. en C. posee un establecimiento en la

ciudad de Bogot con un costo histrico de $15.000.000. Con el fin de
realizar una serie de adecuaciones al local, en el mes de Julio del ao
anterior la empresa invirti $3.500.000 (instalacin de rejas de seguridad y
cambio de pisos). Para registrar este desembolso de capital se debe
realizar el siguiente asiento contable:
El valor en libros del local al 31 de Julio ser de $18.500.000. En este caso, de la

misma forma que en las adiciones, cualquier erogacin que se realice para mejorar
las condiciones de funcionamiento de un activo, debe aumentar su costo histrico
y por ende, se debita la cuenta del activo respectivo por el valor de la inversin.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Julio 31
Construcciones y edificaciones
$3.500.000
Bancos
$3.500.000
Reparaciones: Transportes del Oriente posee entre sus activos fijos una
buseta con un valor histrico de $120.000.000 y una depreciacin
acumulada al 31 de agosto del ao pasado de $90.000.000.
El valor en libros del activo al 31 de agosto es el siguiente:

Flota y equipo de transporte
Flota y equipo de Transporte
$120.000.000
$90.000.000
$30.000.000
El 17 de Septiembre la compaa cancel $3.000.000 por concepto de la

reparacin de la buseta. Este desembolso es considerado por la empresa como una
reparacin extraordinaria de la buseta con el objetivo de aumentar sus aos de
vida til; debe aumentar el valor en libros de la buseta y tambin su cuenta dbito.
El registro contable es el siguiente:
Septiembre
17

Bancos
$3.000.000
$3.000.000
El nuevo valor en libros de la buseta para Transportes del Oriente es el siguiente:

Flota y equipo de Transporte
$123.000.000
$90.000.000
$33.000.000
Reparaciones Ordinarias y Mantenimiento: en los activos fijos a lo largo de

su vida til, se deben realizar una serie de desembolsos por concepto de
mantenimiento y reparaciones menores que garantizan su adecuado
funcionamiento y productividad. Estos desembolsos no prolongan la vida til
del activo ni aumentan su valor histrico, se deben considerar gastos
operacionales propios del departamento al cul se encuentren inscritos.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Ejemplo: Electrodomsticos Nuevo Hogar, desembols el 13 de Octubre de 2003
$800.000 por concepto de reparaciones a los equipos de computo en uno de sus
establecimientos. Esta erogacin de dinero realizada por la empresa se debe
registrar de esta forma:
Octubre 13
Gastos
operacionales
reparaciones
Bancos
$800.000
$800.000
Estos desembolsos no afectan el valor en libros del activo y se consideran como

gastos operacionales del periodo en que se realizan.
5.4 DEPRECIACIN
Los activos fijos como los equipos, edificios y mejoras a terrenos, pierden con el
tiempo su capacidad para prestar servicios y en consecuencia los costos de estos
activos deben transferirse de manera sistemtica a las cuentas de gastos durante
su vida til esperada, este proceso es conocido como depreciacin, es decir la
distribucin del costo de adquisicin de las propiedades, planta y equipo entre sus
aos de vida til.
El asiento de ajuste para registrar l depreciacin se elabora al final de cada mes o
al trmino del ao y representa un cargo a gasto de depreciacin y abono a la
depreciacin acumulada.
La depreciacin fsica de los activos ocurre como consecuencia de su uso y
desgaste,
o de factores climticos. La depreciacin funcional sucede cuando un activo fijo ya
no proporciona servicios en el nivel esperado; por ejemplo una computadora
personal fabricada en los aos ochenta no sirve para conectarse a Internet en
tiempos modernos.
Tendramos ms efectivo si depreciramos nuestro automvil?
No. La
depreciacin no afecta nuestros flujos de efectivo ni los flujos de caja en una
empresa. Sin embargo, la depreciacin, s se resta al calcular la utilidad neta; y en
consecuencia los analistas agregan la depreciacin a la utilidad neta de las
empresas para poder calcular el efectivo generado por las operaciones del
ejercicio.
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin
Se deben tener en cuenta tres factores para determinar el gasto de depreciacin
en cada periodo:
Costo inicial del activo fijo
Vida til esperada
Valor estimado al trmino de su vida til, llamado tambin (valor residual,
valor de desecho, valor de recuperacin o valor a cambio).
Factores que Determinan el Gasto de Depreciacin
Gasto de Depreciacin peridico
El valor residual de un activo fijo al final de su vida til esperada debe calcularse
en el momento en que se pone el activo en servicio.
La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos
de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los
aos, unidades de produccin o el que mejor cumpla con la norma bsica de la
asociacin.
5.4.2 Mtodos de Depreciacin
Mtodo de Lnea Recta
Toma en cuenta el mismo importe de gasto de depreciacin para cada ao de vida
til de un activo, suponiendo que stos se usan con la misma intensidad ao por
ao.
Depreciacin anual= Costo histrico Valor residual / Aos de vida til
Ejemplo: El costo de un activo depreciable para la empresa Baldosines Modernos,
es de $13.000.000, con un valor residual no significativo, y con una vida til
estimada de 5 aos. El clculo de la depreciacin anual sera el siguiente:
Depreciacin anual: $13.000.000 = $2.600.000/ao. 5
aos de vida til
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al
final de cada uno de los 5 aos de vida til, se encuentra representado en la
siguiente tabla:
Para facilitar la aplicacin de este mtodo, la depreciacin anual puede convertirse

a un porcentaje del costo depreciable. Este porcentaje se calcula dividiendo el
100% entre el nmero de aos de vida til. Ejemplo: una vida til de 20 aos se
convierte en un tasa de 5% (100%/20), 10 aos daran 10% (100%/10), y as
sucesivamente.
Con base en el ejemplo anterior la depreciacin anual puede calcularse de la
siguiente manera: 100%/5 = 20%.
$13.000.000 x 20% = $2.600.000/ao.
La tasa de depreciacin tambin puede expresarse como fraccin. Por ejemplo la
tasa anual de lnea recta de un activo con vida til de 5 aos es 1/5.
Segn las normas tributarias se ha estimado la siguiente vida til para efectos del
2
clculo de la depreciacin peridica de los activos fijos :
Inmuebles (incluidos los oleoductos)
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles
Vehculos automotores y computadores
20 aos
10 aos
5 aos.
Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no corresponde a

la realidad de su caso en particular, puede con autorizacin previa, fijar una vida
til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor
tcnico.
Mtodo de Depreciacin Acelerada
Consiste en distribuir el valor a depreciar de un activo en forma descendente, es
decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida, y se
fundamenta en el hecho de que en estos primeros aos, algunos activos son ms
productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Por otra
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
parte con el avance tecnolgico, algunos activos se vuelven obsoletos
rpidamente, lo cul justifica el empleo de este mtodo.
Cuando se equilibran los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los
activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentarn altos montos
de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, y en los ltimos aos la relacin
ser inversa.
Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos: aplica sobre el valor a depreciar
una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los
aos de vida til y numerador es el nmero de aos que le resta de vida til al
activo.
Para el caso del activo de la empresa Baldosines Modernos, con una vida til de 5
aos, la aplicacin de este mtodo sera as:
5+4+3+2+1= 15
Algebraicamente se aplicara la siguiente frmula: S= n(n+1)/2
Estatuto Tributario. Artculo 137.
Donde
s= suma de los dgitos de los aos

n= aos estimados de vida til
Reemplazando:
s=5(5+1)= 15
2
La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar para el primer ao ser 5/15,
para el segundo ao 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno
de los 5 aos de vida til de la empresa Baldosines Modernos sern:
1 ao 5/15 * $13.000.000 = $4.333.333
2 ao 4/15 * $13.000.000 = $3.466.667
3 ao 3/15 * $13.000.000 = $2.600.000
4 ao 2/15 * $13.000.000 = $1.733.333
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
5 ao 1/15 * $13.000.000 = $866.667
En la siguiente tabla observamos la depreciacin anual, acumulada y el valor en
libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.
AO
1
2
3
4
5
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$4.333.333
$3.466.667
$2.600.000
$1.733.333
$866.667
$4.333.333
$7.800.000
$10.400.000
$12.133.333
$13.000.000
$8.666.667
$5.200.000
$2.600.000
$866.667
$0
Bajo este mtodo los activos se deprecian en mayores montos en los primeros
aos de vida en comparacin con el mtodo de lnea recta.
Mtodo de Reduccin de Saldos: consiste en la aplicacin de una tasa sobre el

valor no depreciado del activo. La tasa se calcula con la siguiente frmula:
Tasa de depreciacin = 1 -n Valor residual

Costo Histrico
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo.
En el caso de Baldosines Modernos, suponiendo que el activo tiene un valor
residual estimado de $2.100.000, la tasa de depreciacin por este mtodo seria:
Tasa de depreciacin = 1 -5 2.100.000 = 1-5 0.1615 = 0.305560

13.000.000
Esta tasa debe aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo:
Primer ao: $13.000.000 x 0.305560 = 3.972.280
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo ser: $13.000.000

3.972.280 = 9.027.720
La depreciacin para el segundo ao debe calcularse sobre este nuevo valor:
Segundo ao: $9.027.720 x 0.305560 = 2.758.510
El valor no depreciado para el tercer ao ser:
$9.027.720 $2.758.510 = $6.269.210
La depreciacin correspondiente al tercer ao ser la siguiente:
Tercer ao: $6.269.210 x 0.305560 = $1.915.620
Valor no depreciado para el cuarto ao:
$6.269.210 - $1.915.620 = 4.353.590
La depreciacin para el cuarto ao ser:
Cuarto ao: $4.353.590 x 0.305560 = $1.330.283
Valor no depreciado para el quinto ao:
$4.353.590 - $1.330.283 = $3.023.307
La depreciacin para l quinto ao ser:
Quinto ao: $3.023.307 x 0.305560 = $923.802
En el siguiente cuadro se puede observar la depreciacin anual, la depreciacin

acumulada y el valor en libros del activo:
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
AO
1
2
3
4
5
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
3.972.280
2.758.510
1.915.620
1.330.283
923.802
3.972.280
6.730.790
8.646.410
9.976.693
10.900.495
VALOR EN
LIBROS
9.027.720
6.269.210
4.353.590
3.023.307
Valor residual
2.100.000
Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse , porque al

aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significa una depreciacin
del 100% para el primer ao.
El sistema de reduccin de saldos, se puede aplicar con un porcentaje equivalente
al doble del que se trabajara en el mtodo de lnea recta, y es conocido con el
nombre de doble saldo declinante.
En el caso de Baldosines Modernos, aplicando este procedimiento y teniendo en
cuenta que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es de 20%
(5 aos de vida til), se debe tomar como porcentaje de depreciacin anual el
40%, el cual se aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin para el primer ao sera:
Primer ao: $13.000.000 x 0.40 = $5.200.000
El valor a depreciar para el segundo ao ser:
$13.000.000 - $5.200.000 = $7.800.000
La depreciacin para el segundo ao sera:
Segundo ao: $7.800.000 x 0.40 = $3.120.000
El valor a depreciar para el tercer ao sera:
$7.800.000 - $3.120.000 = $4.680.000
La depreciacin para el tercer ao sera:
Tercer ao: $4.680.000 x 0.40 = $1.872.000
El valor a depreciar para el cuarto ao sera:
$4.680.000 - $1.872.000 = $2.808.000
La depreciacin para el cuarto ao sera: Cuarto ao: $2.808.000 x 0.40 =
$1.123.200
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
El valor a depreciar para el quinto ao sera:
$2.808.000 - $1.123.200 = $1.684.800
La depreciacin para el quinto ao sera:
Quinto ao: $1.684.800 x 0.40 = $673.920
En la siguiente tabla se observa la depreciacin anual, acumulada y el valor en
libros, con el mtodo de reduccin de saldos, aplicando una tasa igual al doble de
la de lnea recta:
AO
1
2
3
4
5
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$5.200.000
$3.120.000
$1.872.000
$1.123.200
$673.920
$5.200.000
$8.320.000
$10.192.000
$11.315.200
$11.989.120
$7.800.000
$4.680.000
$2.808.000
$1.684.800
$1.010.880
Cuando se utiliza este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al

ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por
depreciar.
Mtodo de Unidades de Produccin: la capacidad de produccin

frecuentemente se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos,
unidades producidas etc, en el caso de estos activos, el mtodo consiste en
calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzado.
Suponer que en el ejemplo de la empresa Baldosines Modernos, el activo tiene una

capacidad de produccin de 80.000 unidades, al final de las cuales se espera que
quede totalmente depreciado. La produccin por ao durante toda su vida til fue
la siguiente:
AO
UNIDADES PRODUCIDAS
10.000
25.000
20.000
25.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
La depreciacin por unidad se calcula as:
Depreciacin por unidad = Costo histrico = $13.000.000 = 162.5/unidad
Cap de Prod.
80.000
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos es el siguiente:
AO
1
2
3
4
UNIDADES
PRODUCIDAS
10.000
25000
20000
25000
DEPRECIACION
X UNIDAD
$162.5/Unidad
$162.5/Unidad
$162.5/Unidad
$162.5/Unidad
TOTAL
$1.625.000
$4.062.500
$3.250.000
$4.062.500
La depreciacin anual, acumulada y el valor en libros del activo se puede observar

en la siguiente tabla:
AO
1
2
3
4
DEPRECIACIN
ANUAL
$1.625.000
$4.062.500
$3.250.000
$4.062.500
DEPRECIACIN
ACUMULADA
$1.625.000
$5.687.500
$8.937.500
$13.000.000
VALOR EN
LIBROS
$11.375.000
$7.312.500
$4.062.500
$0
Primer mes $1.625.000/12 meses = $135.417

Gastos depreciaciones
135.417
135.417
31/12/03. Registro de la depreciacin causada durante el mes de diciembre de

2003.
5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin
En algunas ocasiones los clculos estimativos de la vida til de un activo son
imprecisos o no corresponden a la realidad particular del activo, y es necesario
realizar una serie de correcciones prospectivamente, porque ya lo realizado hasta
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
la fecha no puede corregirse.
Para realizar la correccin del monto de depreciacin, debe distribuirse el valor no
depreciado del activo entre los aos que se estime queden de vida til, de esta
manera el monto de depreciacin peridica del activo aumentar o disminuir
segn disminuya o aumente su vida til.
Ejemplo: Microchips S.A, entre sus propiedades, planta y equipo posee un
computador cuyo costo histrico y depreciacin acumulada, al finalizar el cuarto
ao de uso es de:
Costo histrico
$4.000.000
($1.500.000)
Valor Neto
$2.500.000
Al comenzar el segundo ao se determin que el computador slo podra usarse 2

aos ms, debido a su gran atraso tecnolgico. Con el fin de corregir la
depreciacin anual que por el mtodo de lnea recta se calcula en $800.000
($4.000.000/5), se debe considerar que el valor neto $2.500.000, slo tendr una
vida til adicional de 2 aos y no de 3 aos como inicialmente se haba
establecido. Por lo tanto la depreciacin anual por lnea recta, para los prximos
dos aos de vida til se calcula as:
$2.500.000/2 = $1.250.000/ao.
Al cierre de cada periodo contable, el valor neto de las propiedades, la planta y el
equipo debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor
presente, el ms adecuado de acuerdo con las circunstancias, registrando las
provisiones o valorizaciones que sean del caso.
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS

Los activos fijos que ya no son tiles se pueden desechar, vender o intercambiar
por otros activos fijos y su valor en libros debe eliminarse de las cuentas. El
asiento que se debe realizar en este caso es un cargo a la cuenta de depreciacin
acumulada del activo por su saldo a la fecha de la baja y un abono a la cuenta del
mismo activo por su costo.
Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas slo porque se haya depreciado
totalmente; si todava se usa en la empresa, su costo y su depreciacin acumulada
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
deben permanecer en el libro mayor; ya que si el valor en libros del activo se
elimina del libro mayor, en las cuentas no habr evidencia de que el activo an
existe.
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
Los activos fijos se desechan cuando dejan de ser tiles para la empresa y pierden
su valor residual o de mercado.
Ejemplo: suponer que una mquina adquirida por un valor de $40.000.000 se
depreci totalmente al 31 de diciembre, fin del ejercicio fiscal. El 28 de Febrero se
desecha el equipo; el asiento a realizar sera el siguiente:
Febrero
28
Depreciacin Acumulada Equipo
$40.000.000
Equipo
$40.000.000
Cancelacin en libros del equipo desechado.

Cuando un activo no se ha depreciado por completo, debe registrarse la
depreciacin antes de retirarlo del servicio y de los registros contables.
Ejemplo: Suponer que cierto equipo con un valor de $15.000.000 se deprecia con
una tasa anual en lnea recta de 10%; adems el 31 de Diciembre del ejercicio
fiscal anterior, el saldo de depreciacin acumulada despus de los asientos de
ajuste es de $12.900.000, y el activo se retira de servicio el 28 de marzo del ao
siguiente. El asiento para registrar la depreciacin de los tres meses del perodo
actual antes de retirar el activo de servicio es el siguiente:
Marzo
28
Gastos de Depreciacin Equipo
$3.750.000
Depreciacin Acumulada
$3.750.000
Registro de la depreciacin actual sobre equipo desechado. (15.000.000 x 3/12)

La baja del equipo se registra con el siguiente asiento:
Marzo
28
Depreciacin acumulada equipo

Prdida al retirar activos fijos
Equipo
$12.900.000
$2.100.000
$15.000.000
Cancelacin en libros de equipo desechado.

La prdida de $2.100.000 se registra porque el saldo de la cuenta depreciacin
acumulada ($12.900.000) es menor que el saldo que hay en la cuenta del equipo
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
(15.000.000). Las prdidas en el retiro de activos fijos son transacciones ajenas a
las operaciones y por lo regular se presentan en la seccin otros gastos del estado
de resultados.
5.5.2 Venta de Activos Fijos
El asiento para registrar una venta es similar al utilizado en el desecho de activos
pero tambin se debe registrar el efectivo u otros activos que se reciban; si el
precio de venta es mayor que el valor en libros del activo, la transaccin genera
una utilidad, en caso contrario se generara una prdida.
Ejemplo: suponer que se adquiere un equipo por un valor de $8.000.000 y se
deprecia en lnea recta con una tasa anual del 10%; el equipo se vende a cambio
de efectivo el 30 de Octubre de su octavo ao de uso. El asiento que se debe
realizar para actualizar la depreciacin correspondiente a los nueve meses del ao
en curso es el siguiente:
Octubre
30
Gasto depreciacin equipo
$600.000
Registro de la depreciacin
($8.000.000 x x 10%)
acumulada
$600.000
sobre
equipo
vendido
Despus de registrar la depreciacin actual, el valor en libros del activo es de

$7.400.000 ($8.000.000 - $600.000). Los asientos para registrar la venta,
utilizando tres precios diferentes, son los siguientes:
Venta al valor en libros, $7.400.000. Sin utilidad ni prdida.
Octubre
30
Efectivo Depreciacin Acumulada

Equipo
Equipo
$7.400.000
$600.000
$8.000.000
Venta en un precio menor que el valor en libros, $6.800.000.

$600.000.
Octubre
30

Equipo Prdida en el Retiro de
Efectivos Fijos
Maquinaria y Equipo
Prdida de
$6.800.000
$600.000
$600.000
$8.000.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Venta en un precio mayor que el valor en libros, $7.800.000.
$400.000.
Octubre
30

Equipo
Equipo Utilidad en el Retiro de Activos
Fijos
Utilidad de
$7.800.000
$600.000
$8.000.000
$400.000
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares

Cuando un equipo usado se intercambia por uno nuevo que tiene un uso similar, el
vendedor toma en cuenta el equipo usado que entrega el comprador en un valor
especfico, tambin llamado valor tomado en cuenta, que puede ser mayor o
menor que el valor en libros del equipo usado. La cantidad que se adeuda (saldo
residual), se paga en efectivo o se registra un pasivo.
Utilidades en Intercambios
Estas utilidades no son reconocidas para fines de preparacin de informes
financieros, ya que los ingresos se derivan de la produccin y venta de bienes
resultante de los activos fijos y no del intercambio de los activos fijos similares.
Cuando el valor tomado en cuenta es mayor que el valor tomado en libros de un
activo intercambiado y no se reconoce alguna utilidad, el costo con el que se
registra el activo nuevo se puede determinar por medio de stos mtodos:
Costo del activo nuevo = Precio de lista del activo nuevo Utilidad no
reconocida.
Equipo similar adquirido nuevo
Precio de lista del equipo nuevo
$10.000.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado
$1.200.000
Efectivo pagado el 30 de julio fecha de $ 8.800.000
intercambio
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Equipo intercambiado usado
Costo del equipo usado
Depreciacin acumulada a la fecha del intercambio
Valor en libro a 30 de julio fecha de intercambio
$9.000.000
$8.200.000
$ 800.000
Costo registrado del equipo nuevo

$10.000.000
Valor tomado en cuenta
$ 1.200.000
Valor en libros del equipo usado

$ 800.000
Utilidad no reconocida en el intercambio

$400.000
Costo del equipo nuevo
$9.600.000
Costo del activo nuevo = Efectivo pagado (o Pasivo contrado) + valor en libros del
activo usado
Valor en libros del equipo usado
Efectivo pagado a la fecha de intercambio
Costo del equipo nuevo
$800.000
$8.800.000
$9.600.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
El asiento utilizado para registrar este intercambio y el pago del efectivo es el
siguiente:
Julio
30
Depreciacin acumulada equipo

Equipo (equipo nuevo)
Equipo (equipo usado) Efectivo
$8.200.000
$9.600.000
$9.000.000
$8.800.000
No reconocer la utilidad de $400.000, a la fecha de intercambio, reduce el gasto

de depreciacin futuro que se toma durante la vida del equipo.
Las utilidades en el intercambio de activos fijos similares se reconocen cuando se recibe efectivo (ganancia
adicional).
Prdidas en Intercambios
Se reconocen stas prdidas si el valor tomado en cuenta es menor al valor en
libros del equipo usado. Cuando hay una prdida, el costo con que se registra el
activo nuevo debe ser su precio de mercado (de lista). Ejemplo:
Equipo similar adquirido (nuevo)
$15.000.000
$3.000.000
Efectivo pagado el 17 de Septiembre, fecha del intercambio $12.000.000
Equipo Intercambiado (usado)
Costo del equipo usado
$10.000.000
Depreciacin acumulada a la fecha del intercambio
$6.800.000
Valor en libros al 17 de Septiembre, fecha del intercambio $3.200.000
$3.000.000
Prdida en el intercambio
$200.000
El asiento para registrar este intercambio (con prdida) es el siguiente:
Septiembre
17

Equipo Prdida en el Retiro de Activos
Fijos
Equipo Efectivo
$6.800.000
$15.000.000
$200.000
$10.000.000
$12.000.000
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Un arrendamiento es un contrato para el uso de un activo durante un periodo
especfico, como por ejemplo automviles, computadoras, equipos mdicos,
edificios y aviones. Las dos partes que intervienen en un contrato de
arrendamiento son el arrendador (propietario del activo) y el arrendatario (el
titular del derecho para el uso del activo) otorgado por el arrendador; y est
obligado al pago peridico del alquiler durante la vigencia del arrendamiento.
Un arrendamiento financiero se contabiliza como si el arrendatario hubiera
comprado el activo. El arrendatario carga el valor de mercado razonable del activo
a una cuenta de activo y lo abona a una cuenta de pasivo por arrendamiento a
largo plazo.
Un arrendamiento operativo es todo el que no se clasifica como financiero para
propsitos contables. El arrendatario registra los pagos efectuados en los
arrendamientos operativos como cargos a gastos por renta o alquiler y abonos a
efectivo. Ni las obligaciones de arrendamiento ni los derechos futuros al uso del
activo arrendado se reconocen en las cuentas, pero el arrendatario debe presentar
sus compromisos futuros de arrendamiento en notas en los estados financieros.
5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO
Entre los activos fijos de algunas empresas se incluyen la madera, minerales u
otros recursos naturales; a medida que se extraen y venden estos recursos, una
parte de su costo de adquisicin debe cargarse a una cuenta de gastos, este
proceso es denominado agotamiento.
El importe del agotamiento se calcula multiplicando la cantidad extrada durante el
periodo por la tasa de agotamiento. Esta tasa se obtiene dividiendo el costo del
recurso natural entre su magnitud estimada.
Ejemplo
Una empresa cancel $600.000 por los derechos de extraccin de un depsito
mineral que tiene una capacidad estimada de 1.100.000 toneladas de mineral.
Tasa de agotamiento = $600.000/1.100.000 de toneladas = $0.54 por tonelada.
Si se extraen 100.000 toneladas durante el ao, el agotamiento peridico es de:
$54.000 (100.000 toneladas x $0.54). El asiento para registrar esta operacin es el
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CONTABILIDAD II
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siguiente:
Diciembre
31
Gasto de Agotamiento
Agotamiento Acumulado
$54.000
$54.000
Al igual que la cuenta de depreciacin acumulada, la de agotamiento acumulado es

una contracuenta de activo. En el estado de posicin financiera, se deduce del
costo del depsito mineral.
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, en relacin con su
costo histrico neto (valor en libros) y deben contabilizarse y presentarse por
separado del respectivo activo en el grupo de cuentas correspondientes a
valorizaciones.
5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y Equipo
Cuando se hace referencia a los activos clasificados como propiedades, planta y
equipo, se debe hacer un avalo comercial practicado por personas o firmas
reconocidas, que posea las caractersticas sealadas en las normas legales
vigentes; y una vez determinado este avalo y cuando exceda el valor en libros, se
registra la valorizacin como supervit de propiedades, planta y equipo.
Cuando el avalo tcnico es inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo
histrico, sta debe reversarse hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por
debajo del costo histrico, constituir una provisin que afectar el estado de
resultados del respectivo periodo.
Ejemplo: el instituto la estrella dorada, presenta entre sus propiedades, planta y
equipo una mquina con un costo histrico de $17.000.000 y una depreciacin
acumulada de $12.750.000. El 24 de diciembre se realiza el avalo del activo el
cul arroja un valor de $10.000.000.
Antes del avalo, el activo debe registrarse de la siguiente manera en el balance
general:
Propiedades, planta y equipo:
Maquinaria y Equipo
$17.000.000
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
($12.750.000)
$4.250.000
La valorizacin del equipo se registra de la siguiente manera:

Diciembre
24
Valorizaciones
$5.750.000
Valor en libros =
$5.750.000
Costo histrico Depreciacin acumulada

$17.000.000 - $12.750.000 = $4.250.000
Valorizacin =
Avalo tcnico Valor en libros

$10.000.000 $4.250.000 = $5.750.000
En el balance general estas cuentas se registran as:

Activos no Corrientes (Propiedades, planta y equipo)
Maquinaria y equipo:
$17.000.000
$12.750.000
Maquinaria y equipo (valor
$4.250.000
neto)
Valorizaciones
$5.750.000
Patrimonio
$5.750.000
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EQUIPO

Es recomendable que en una empresa se diseen tarjetas de identificacin para
cada uno de estos activos, en las que debe figurar su cdigo, ubicacin, costo
histrico, fecha de adquisicin, depreciacin acumulada, y todos los desembolsos
que la empresa realice sobre estos activos a lo largo de su vida til como
reparaciones, mantenimiento, adiciones etc.
Cada uno de estos activos, en especial la maquinaria, equipos de oficina, de
computacin y de comunicacin, deben identificarse con un cdigo, el cual debe
aparecer adherido en un aparte visible del bien. Este cdigo es el mismo que
figura en la tarjeta de cada uno de ellos y permite identificar en los auxiliares las
diferentes erogaciones realizadas sobre ellos.
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CONTABILIDAD II
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Tambin se deben crear cdigos de identificacin para los bienes inmuebles que
permitan conocer su ubicacin y el departamento o centro de costos al que
pertenecen, y disear tarjetas que puedan colocarse detrs de las puertas, de tal
modo que permitan inventariar los dems tipos de activos ubicados bajo su
jurisdiccin, como muebles, equipos y dems activos de menor valor.
Esto no slo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino tambin el
nombramiento de responsables de la custodia de activos menores que por su
tamao y facilidad de transporte pueden perderse fcilmente.
Es aconsejable que cuando un empleado inicie labores en una empresa se realice
un acta donde se especifique cada uno de los activos que quedan bajo su cargo,
cuando ste cambie de departamento o se retire de la empresa, antes de que se
realice la liquidacin se le debe exigir el paz y salvo de los bienes que haban
quedado bajo su responsabilidad.
Debe realizarse peridicamente un inventario fsico de los activos fijos para
verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la deteccin de activos
faltantes, obsoletos o que no estn en uso.
Tambin se debe controlar
eficazmente el retiro de activos fijos, que debe ser autorizado y aprobado
debidamente. Los activos depreciados totalmente se deben mantener en los
registros contables hasta que se autorice su desecho y se retiren del servicio.
Qu factores se deben tener en cuenta al calcular la depreciacin de un

activo fijo?.
En que consiste la venta o permuta de activos fijos?
Qu es el valor residual?
Cul es la diferencia entre la depreciacin fsica y funcional de los activos
fijos?.
Establecer un paralelo entre los diferentes mtodos de depreciacin para
propiedades, planta y equipo.
Nombrar 5 erogaciones de capital que se deben tener en cuenta al calcular
el costo histrico de un activo fijo en el caso de terrenos y edificios?.
Cmo se clasifican las propiedades, planta y equipo?. Dar ejemplos de
estas clasificaciones.
Por qu razn a los terrenos de propiedad de la empresa no se les calcula
la depreciacin como s se hace con las edificaciones?.
Cmo definira el arrendamiento de activos?.
Dar un ejemplo practico de prdida y utilidad en el intercambio de activos.
Cmo se calcula la valorizacin de las propiedades, planta y equipo?
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CONTABILIDAD II
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Nombrar 3 mecanismos que se puedan aplicar para el control interno de

activos fijos.
La Via del Mar S.A, posee entre sus propiedades, planta y equipo un local,
cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era el siguiente:
Terrenos
Construcciones y Edificaciones
Construcciones y edificaciones (neto)
Total
$56.000.000
(22.000.000)
$16.000.000
$34.000.000
$50.000.000
El 1 de Octubre de 2003 el local se vendi por $70.000.000, bajo las siguientes

condiciones: Al contado: 40% A crdito: 60% se pide:
Calcular la depreciacin para el primer trimestre de 2003 y la depreciacin
acumulada al 30 de septiembre de 2003.
Calcular el valor en libros del local al 30 de septiembre de 2003 y la utilidad o
prdida lograda por la venta del local.
Registrar en forma de diario lo siguiente: el ajuste por depreciacin al 31 de
diciembre de 2002, la transaccin de venta del local al 1 de octubre de 2003.
Talleres Catatumbo Ltda, posee entre sus propiedades, planta y equipo una
prensa hidrulica, comprada el 15 de agosto de 1998. Al 31 de diciembre de
2000 su valor en libros era el siguiente:
$52.000.000
$13.400.000
$38.600.000
La vida til estimada del equipo es de diez aos, y su valor residual no es

significativo.
Calcular la depreciacin de la maquinaria y el equipo para los aos 2001, 2002
y 2003 utilizando los mtodos de lnea recta y reduccin de saldos.
Calcular la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al 31 de
diciembre de cada uno de los aos anteriores, con el mtodo de lnea recta y
reduccin de saldos.
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CONTABILIDAD II
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Calcular la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros
del activo para los aos 2001, 2002 y 2003 utilizando el mtodo de unidades de
produccin; teniendo en cuenta que la prensa tiene una capacidad de
produccin de 12.000 horas mquina, al final de la cual queda totalmente
depreciado. La produccin para los aos mencionados fue:
Ao
Produccin (horas mquina)
2001
2002
2003
3000
2600
2800
Muebles y Enseres S.A, mayorista en muebles, adquiri un equipo nuevo por un

valor de $25.000.000 al comienzo del ejercicio fiscal. El equipo tiene una vida
til estimada de 5 aos y un valor residual estimado de $2.000.000. Vanesa
Rodrguez gerente de la empresa, solicit informacin relacionada con los
diferentes mtodos de depreciacin.
Determinar la depreciacin anual para cada uno de los 5 aos de vida til
estimada del equipo, la depreciacin acumulada al final de cada ao y el valor
en libros del equipo al final de cada ao, con los mtodos de lnea recta y
saldos decrecientes.
Suponer que el equipo se depreci con el mtodo de saldos decrecientes y en
la primera semana del quinto ao se intercambi por otro similar con un precio
de $27.000.000. El valor tomado en cuenta sobre el equipo usado fue de
$500.000 y el resto se cancel en efectivo. Hacer el asiento en el libro diario
correspondiente para registrar el intercambio.
Cul es el importe de la depreciacin con el mtodo de saldos decrecientes

(el doble de la tasa de lnea recta), en el segundo ao de uso de un equipo que
cost $45.000.000 con un valor residual estimado de $2.800.000 y 3 aos de
vida til?
Repaso Significativo
Una mquina de tejidos cuesta $8.000.000, con un valor residual de

$560.000 y una vida til estimada de 10 aos. Cul sera su monto por
depreciacin anual con el mtodo de lnea recta?.
Una maquina que cost $50.000.000 tiene un valor residual de $4.000.000
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CONTABILIDAD II
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y una vida til de 12 aos. Cul es la depreciacin segn el mtodo de
saldos decrecientes (al doble de la tasa de lnea recta) del cuarto ao
completo de uso?
Dar un ejemplo que ilustre el registro en forma de diario que debe realizarse
en el caso de adicin, mejora y reparacin de activos.
Autoevaluacin
Una empresa adquiere un equipo por un valor de $18.000.000, con una vida
til estimada de 4 aos; su valor residual es nulo. Calcular:
El monto de depreciacin para los aos que terminan el 31 de diciembre de
2000, 2001, 2002 y 2003 mediante el mtodo de lnea recta, el mtodo de
suma de los dgitos de los aos y de unidades producidas.
Determinar tambin el gasto de depreciacin total de los cuatro aos con
cada uno de los mtodos. Utilizar los siguientes encabezados de columna
para registrar los importes del gasto de depreciacin.
Ao
Mtodo
recta
de
lnea
Gasto de Depreciacin
Mtodo de unidades
producidas
Mtodo de saldos
decrecientes
Calcular la tasa de agotamiento por tonelada y el gasto de agotamiento del

primer ao para una empresa que adquiri una mina de cobre en
$45.000.000 con una capacidad estimada de 5.500 toneladas.
Software asociados, es una empresa de programas de computacin que

comercializa sus productos en Mxico y Venezuela, tiene ms de 50 oficinas
pero su contabilidad se lleva en la sede central de la compaa en Colombia.
La empresa lleva el registro de todos sus activos fijos en un sistema computarizado

que lleva un libro mayor auxiliar de todos los activos fijos que son de propiedad de
la compaa y calcula automticamente la depreciacin. Cada vez que el gerente
de una de las 50 oficinas de ventas necesita adquirir un activo fijo, enva una
requisicin de compra a la sede en Colombia para su aprobacin. Despus de
aprobada, se compra el activo fijo y la factura es remitida ala sede central para su
registro en el sistema de activos fijos.
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CONTABILIDAD II
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Cuando un gerente desea retirar un activo fijo, simplemente lo vende o lo desecha
e informa a las oficinas centrales par que posteriormente sea eliminado el activo
del sistema. Frecuentemente los automviles y computadoras personales de la
compaa son adquiridos por los empleados cuando la empresa los desecha;
muchos de los equipos de oficina se entregan a cuenta en la adquisicin de activos
nuevos.
Cules son los puntos dbiles de control interno en los procedimientos que
la empresa utiliza para adquirir y dar de baja los activos?
En grupos de tres personas indagar sobre las opciones de compra y

arrendamiento que se pueden presentar en la adquisicin de una mquina
vaporizadora para una empresa de tejidos. Comparar los precios de compra y
arrendamiento, y enumerar todos los factores que son tiles para facilitar la
toma de una decisin entre la compra o arrendamiento.
Norma, Bogot. 1964.
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CONTABILIDAD II
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UNIDAD 6: Activos Intangibles

Descripcin Temtica
Yoshiro Nakamatsu, de origen japons y presidente del Hi-Tech Innovation
Institute de Tokio a recibido alrededor de 3000 patentes gracias los inventos
realizados y a consecuencia de ello una gran regala que se calcula en unos 75
millones de dlares.
Se dice que a los cinco aos de edad invent un estabilizador para mejorar el
vuelo de los aviones y que recibi su primera patente a los 14 aos; adems a IBM
a traspasado licencias de 16 patentes, una de ellas por la invencin de disquetes
flexibles para computadores personales.
Entre los inventos de este genio encontramos los bocadillos Yummy TV, que alivian
el cansancio de los ojos provocados por el largo tiempo de ver televisin; Yummy
Nutri Brain Biscuit del Dr. Nakamatsu, que es un alimento para el cerebro; Enerex,
un motor que produce energa a partir del agua; Motor Nakamatsu, el cual es
mucho ms eficaz que los de gasolina o elctricos por que funcionan con energa
csmica; Silla Cerebrex, la cual utiliza impulsos electrnicos para agudizar la mente
y relajar el cuerpo; Palo de Golf Nakamatsu, un palo de golf con mango vibratorio
y ms grande de lo normal, de modo que los golpes tengan 93% de exactitud en
una distancia no mayor a tres metros; Sistema Sonoro Vibratorio Flotante
Antigravitacional, que es un sistema de altavoces para reproductores
estereofnicos de discos compactos y otros productos electrnicos; Anteojos
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CONTABILIDAD II
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Magnticos, los cuales tienen acoplados imanes para mejorar la circulacin
sangunea de los ojos.
En las ponencias que realiza Nakamatsu, recomienda los siguientes consejos, que
pueden contribuir para ser un genio y alcanzar excelencia en la invencin:
Nadar
Levantar pesas
Dormir menos de 6 horas por noche
Trabajar entre doce de la noche y cuatro de la maana
No tener relaciones sexuales antes de los 24 aos.
Al leer cuidadosamente parte de la historia de este singular genio, se podra

suscitar alguna duda referente a las patentes u otros derechos que reciben las
personas que desarrollan ciertos talentos en otras ciencias; porque no solo los
inventores pueden recibir grandes regalas por sus creaciones, tambin el derecho
se extiende a autores de obras literarias o canciones, mdicos y dems
profesiones. Por tal motivo, en la presente unidad se profundiza en el tema de
activos intangibles, en que estn representados y como se contabilizan.
Horizontes
Comprender que es un activo intangible.
Identificar el derecho que cobija al inventor por las creaciones que realiza,
segn su naturaleza.
Conocer que es una patente, el contenido que debe tener al momento de

solicitud y los requisitos para ser concedida.
Comprender la naturaleza de los derechos de propiedad intelectual y marcas

registradas y los requerimientos para ser otorgados.
Identificar que situacin se genera el crdito mercantil.
Reconocer en los estados financieros, la presentacin de los activos

intangibles

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CONTABILIDAD II
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Patentes
Derechos de Propiedad Intelectual y Marca Registrada
Crdito Mercantil
Presentacin de los Activos Intangibles en los Estados Financieros
Los Activos Intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa
que al carecer de naturaleza material, implican un derecho a privilegio oponible a
terceros. Como su nombre lo indica, son activos que no existen fsicamente y se
representan en las patentes, derechos de propiedad intelectual o derechos de
autor, franquicias, marcas registradas y crdito mercantil; son activos a largo
plazo, tiles en las operaciones de un ente econmico y no estn a la venta.
Al igual que los bienes tangibles, el costo histrico de los intangibles debn
corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que
efectivamente se incurra o se deba incurrir.
6.1 PATENTES
Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que amparan toda
invencin nueva resultante de un proceso creador o susceptible de aplicacin
industrial, que al ser adquirido, el inventor o autor de algo puede disfrutar en
exclusiva de los beneficios de su invento. Los fabricantes pueden adquirir
derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes con una o ms
caractersticas nicas. Una empresa puede adquirir derechos de patentes de otras
entidades o personas, u obtener patentes basadas en sus propias actividades de
investigacin y desarrollo. Tambin es factible patentar el perfeccionamiento de la
invencin, si rene los requisitos de novedad y aplicacin industrial, si la solicitud
la hace el titular de la patente original.
La solicitud de la patente se debe presentar en la oficina de propiedad industrial y
debe contener:
Nombre, domicilio y residencia del solicitante y del inventor.

Nombre sinttico de la invencin.
Una o ms reivindicaciones que definan y precisen el alcance de la novedad.
Slo se concede patente para una invencin nica o para un grupo de invenciones
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
relacionadas de tal forma que constituyan una unidad. El derecho exclusivo
conferido por la patente comprende, como se dijo anteriormente, la prohibicin a
terceros de explotar la invencin patentada. Para lograr la prorroga debe
demostrase que en el pas se est explotando la invencin o se ha explotado en el
ltimo ao y su trmino mximo de duracin no podr exceder los doce aos.
El costo inicial de una patente adquirida, incluidos los honorarios correspondientes
de abogado, debe cargarse a una cuenta de activo. Este costo se cancela en libros
o se amortiza a lo largo de los aos de utilidad de la patente. Este periodo puede
ser menor a la vida legal resultante de la patente. La vida til estimada de la
patente tambin puede modificarse con los cambios tecnolgicos o con el gusto de
los consumidores (patente por novedad).
De igual forma, una empresa puede incurrir en costos de investigacin y
desarrollo, derivado de los gastos importantes del avance de patentes mediante
sus actividades de investigacin y desarrollo. Se contabilizan como gastos de
operaciones del periodo que incurre en ellos.
En conclusin, se puede demostrar que hay dos tipos de patentes; las compradas
por la empresa, en cuyo caso se valan al costo de adquisicin y se amortiza de
forma sistemtica; y las desarrolladas por la empresa a travs de sus
investigaciones, se avalan de peritos, los cuales, con base en costos y gastos
ocurridos en su desarrollo, determinan su costo histrico.
6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS REGISTRADAS
Este derecho es otorgado por publicar y vender una obra literaria, artstica o
musical. Este derecho se prolonga hasta 50 aos despus de la muerte de su
autor.
Son registro de fbrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos, visibles
y suficientemente distintivos. Utilizados para diferenciar los productos que fabrica o
los servicios que presta, con el fin de individualizarlos o diferenciarlos entre otros
similares o iguales; es decir que una marca registra es un nombre, termino o
smbolo, que identifica a una empresas y a sus productos. La mayor parte de las
empresas identifican sus marcas registradas con el smbolo en sus anuncios y
productos.
Para registrar una marca debe presentarse a la oficina nacional competente:
Nombres y apellidos o razn social y domicilio del solicitante.

Descripcin clara y completa de la marca por registrar.
Indicacin de la clase de productos o servicios para los cuales se solicita la
marca.
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CONTABILIDAD II
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El registro de una marca tendr una duracin de cinco aos a partir de la fecha en
la que fue otorgada y podr renovarse indefinidamente por periodos iguales.
Know How
Es la experiencia secreta sobre como la manera de hacer algo, acumulable en un
arte
o tcnica y susceptible de cederse para su aplicacin con eficiencia en el mismo
ramo. Esta tcnica es el resultado de investigaciones especiales que no estn ala
alcance de todos y se guarda celosamente.
Derechos de Autor
Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados a los autores de obras artsticas
o literarias, cuyo objetivo es protegerlas de posibles copias o plagios. Los
desembolsos realizados para su desarrollo pueden considerarse como gastos a
medida que se efecten y slo se consideran costos o se capitalizan cuando se
adquieren y cuando la invencin lo justifica. Este ltimo caso debe amortizarse
entre el nmero de aos en los cuales se estima ha de producir ingresos.
Los costos legales del registro de marca registrada deben contabilizarse como un
activo, a igual que los derechos de propiedad intelectual, y si se adquiere una
marca registrada de otra empresa, se registrara como activo su costo de compra.
El costo de las marcas registradas debe amortizarse a lo largo de su vida til.
Los costos de derecho de propiedad intelectual incluyen los relacionados con la
creacin de la obra, as como los costos administrativos o legales de obtencin de
tales derechos. Cuando los derechos se adquieren de otra entidad o persona,
deben registrarse al precio que se pag por ellos. Dada la incertidumbre relativa a
la vida til de tales derechos es comn amortizarlos a un periodo breve.
6.3 CRDITO MERCANTIL
O Good Will. Es un activo que la empresa crea debido a sus factores de ubicacin,
cantidad de sus productos, representacin y capacidad de sus administradores.
Consiste en la reputacin de que gozan unas empresas y que les permiten tener
ciertas ventajas comerciales sobre sus competidores.
Este activo permite que una empresa genere una tasa de rendimiento sobre su
inversin, mayor a la tasa normal de otras empresas del mismo giro. En trminos
financieros se define como el valor actual de las futuras utilidades en exceso de las
realizadas por la industria en promedio, esto por el hecho de que algunas
empresas pueden obtener mayores utilidades que el promedio de la industria, no
solo por el buen trato a los clientes, sino por los factores intangibles escritos al
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CONTABILIDAD II
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inicio del concepto.
El Good Will generalmente se adquiere cuando se compra una empresa por encima
de su valor comercial de sus activos tangibles La prima pagada por encima de
este valor debe registrarse en los libros del comprador y presentarse en el balance
general en una cuenta denominada Crdito Mercantil. As mismo se registran las
cuentas slo si se determina objetivamente mediante una transaccin y debe
amortizarse a lo largo de la vida til estimada, no superior a 40 aos.
6.4 FRANQUICIAS
Es un contrato entre un franquiciador y un franquiciado. En donde el franquiciador
le permite al franquiciado hacer el mercadeo de un producto o servicio bajo su
nombre o marca, contra el pago de un derecho de entradas o regalas o ambos. El
franquiciado hace la inversin necesaria para el negocio, es independiente y no
est subordinado al franquiciador. La independencia se traduce en que cada parte
tiene sus propios empleados, tiene inversin propia y asume, en general, sus
propios riesgos. De esta manera el franquiciador le ofrece al franquciado la
posibilidad de usar su marcas, su nombre, sus colores, su sistema de publicidad, y
su conocimiento plenamente probado para alcanzar el xito. Como todos estos
elementos gozan de reconocimiento generalizado en el mercado, el franquiciado se
beneficia de una clientela potencial ya establecida y estructurada.
En el contrato de franquicia se halla fuertemente relacionado el Know-How, ya que
es uno de los elementos que lo caracterizan como tal. Es considerado un
elemento esencial sin el cual no existe contrato de franquicia. Como se dijo
anteriormente, el Know-How consiste en aquel saber especializado mantenido en
secreto por voluntad manifiesta del franquiciante con algn inters econmico, en
este caso, no protegido por el derecho de patentes, bien sea porque se refiere a
reconocimientos no patentables o porque el titular prefiri no utilizar ese
mecanismo de proteccin. Esto para evitar la publicidad de que gozan los
procedimientos patentados y por la limitacin que tienen en el tiempo las patentes.
Junto a los conocimientos tcnicos cabe contemplar adems, los conocimientos
comerciales y de economa empresarial, que permiten al beneficiario aprovecharse
de la produccin y venta de objetos, y tambin de otras actividades empresariales,
como son la organizacin y la administracin.
En el ao de 1986 se sentencia tres tipos de franquicia:
Franquicia de Servicio: el franquiciado ofrece sus servicios utilizando el

nombre comercial e incluso la marca del franquiciador de acuerdo con las
pautas o lineamientos que este ltimo fije.
Franquicia de Produccin: el franquiciado fabrica directamente, segn
instrucciones del franquiciador, productos que vende con la marca de ste.
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CONTABILIDAD II
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Franquicia de Distribucin: El franquiciado vende nicamente productos en

un establecimiento que tiene la ensea del franquiciador.
6.5 CONTABILIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

Para la contabilizacin de los activos diferidos, se rigen por los siguientes
principios:
Costo inicial
Amortizacin: porcin del costo que se transfiere a los gastos, resulta del
transcurso del tiempo o de la disminucin de las utilidades de los activos
intangibles.
El siguiente es un ajuste contable que se debe realizar al final de cada periodo,

para reconocer el gasto de amortizacin.
Gastos Operacionales Amortizaciones

Amortizacin Acumulada
XXXX
XXXX
Cuando se adquieren activos tales como marcas, patentes o franquicias, estos

derechos se deben contabilizar de la siguiente forma.
Ejemplo: el 31 de Agosto de 2000, Karamelo Ltda. adquiri una patente para
producir y vender una nueva combinacin de Chocolate, Miel y Arequipe, por un
valor de $8.400.000, con vencimiento al 30 de septiembre de 2003.
Ajuste por adquisicin de patente:

Patentes
Bancos
8.400.000
8.400.000
Ajuste por Inflacin: 1.1% PAAG

$8.400.000 * 1.1% = $92.400
Patentes
92.400
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CONTABILIDAD II
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Correccin monetaria
92.400
Ajuste registro de Amortizacin 31 de agosto

30 de Septiembre = 37 meses de vida til.
8.400.000 + 92.400 = 8.492.400 / 37 meses = 229.324,32
Gastos de amortizacin
Amortizacin
229.324.32
229.324.32
6.6 PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Los activos intangibles se presentan despus de los activos fijos. El saldo de cada
una de las categoras de los principales de los activos intangibles debe mostrarse
en su importe neto, despus de restar la amortizacin a la fecha.
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CONTABILIDAD II
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Por qu las patentes, las marcas registradas, el crdito mercantil, los

derechos de propiedad intelectual son conocidos como activos intangibles?
Qu diferencia existe entre una patente comprada por la empresa y una

patente desarrolla por la empresa?
Qu se entiende por Know How?
Cundo los Derechos de Autor son un gasto y un costo?

Qu factores determinan el Good Will de una empresa y en qu consiste?
Se supone que usted ha escrito varias composiciones y desea reunirlas en
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CONTABILIDAD II
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un libro, el cual aspira ofrecerlo al publico; debido a la calidad de los
escritos se recomienda que obtenga el derecho de autor para evitar posibles
plagios de las composiciones. En la notaria de su regin consultar en que
oficina se puede realizar este proceso y que pasos lo conforman.
En su regin, que empresas o negocios considera que poseen un Good Will

y que factores generan esta situacin?
Se adquiere derechos de patente por $3.000.000 el 5 de enero de 2001. La

patente tiene una vida til de 20 aos (legal). El 8 de enero de 2003, se
defendi la patente con xito y con costos legales de $980.000. Determinar
el gasto de amortizacin para el ejercicio que termina el 31 de 2003 y
realizar el asiento de ajuste correspondiente.
Cardona Ltda. pag de contado el 1 de mayo de 1999 por concepto de una

patente $10.200.000. Los tramites generaron un costo de $1.400.000
pagados en la misma fecha. Realizar asientos correspondientes.
El 1 de febrero de 2002 por adquisicin de una patente, una compaa paga

$3.200.000. Esta expira el 31 de Octubre de 2003. Hacer los ajustes
correspondientes a la compra, inflacin y amortizacin.
Autoevaluacin
A las siguientes definiciones, responder con el trmino que crea que

corresponde al concepto:
Activo intangible que se crea a partir de factores favorables como la ubicacin,

calidad de los productos, la reputacin y capacidad administrativa.
Derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes con una o ms
caractersticas comunes
Derechos exclusivos para la publicacin y venta de obras literarias, artsticas o
musicales.
Un nombre, trmino o smbolo que se utiliza para identificar a una empresa y
sus productos.
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CONTABILIDAD II
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Cuales son las caractersticas de los activos intangibles?
Cmo se presentan en el estado financiero los activos intangibles?
Norma, Bogot. 1964.
UNIDAD 7: Activos Diferidos

Descripcin Temtica
En la presente unidad se presentan aquellos recursos de propiedad de la empresa
diferentes de los clasificados como activos corrientes y no corrientes siendo estos
los Activos Diferidos, como se agrupan y las formas de contabilizacin. De igual
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CONTABILIDAD II
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manera se trata de forma especial el tema de Otros Activos, importantes para
conoce la situacin actual del ente econmico.
Horizontes
Comprender que son los Activos Diferidos y Otros Activos y que bienes y
servicios los conforman.
Identificar los grupos de Activos Diferidos segn las caractersticas de cada

uno.
Realizar los ajustes correspondientes segn las transacciones presentadas.
Concepto
Agrupacin de los Activos Diferidos
Contabilizacin de los Activos Diferidos
Otros Activos
7.1 CONCEPTO
Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa diferentes de los
clasificados como activos corrientes y no corrientes. Agrupa aquellos bienes o
servicios recibidos por la empresa, que le proporcionan el derecho de disfrutar de
beneficios econmicos en otros perodos anuales, por tanto, son objeto de
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CONTABILIDAD II
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amortizacin gradual, con cargo a los resultados de los respectivos perodos.
7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
Erogaciones realizadas por un ente econmico por concepto de gastos que cubren
ms de un periodo contable, en el desarrollo de sus actividades, los cuales se
deben amortizar durante el perodo en que se reciben los servicios o se causen los
costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el periodo prepagado a
medida que transcurra el tiempo. Ejemplo de estos activos son los seguros
pagados por anticipado, intereses deducidos por anticipado, arrendamiento y otros
desembolsos de los cuales se espera recibir servicios futuros.
Plizas de Seguros
Las plizas de seguros son un gasto prepagado. Proporcionan un servicio,
proteccin de seguros, sobre un determinado periodo. A medida que pasa el
tiempo, la pliza de seguros expira, s decir, usada en las operaciones de
negocios.
Ejemplo: Transur Ltda., compra el 15 de enero una pliza de seguros por $15.000
para proteccin contra incendios y daos a vehculos durante un ao.
Febrero 1
Seguro Vigente
Efectivo - Bancos
$15.000.000
$15.000.000
Este gasto de $15.000.000 proporciona cubrimiento de seguros por un perodo de

un ao. Por lo tanto, 1/12 de este costo, o sea, $1.250.000, se reconoce como
gasto de seguro cada mes. El gasto de seguro por el mes de diciembre es
registrado mediante el siguiente asiento al final del mes.
Diciembre 31
Gasto de seguro seguro vigente
Gasto de seguro para diciembre
$1.250.000
$1.250.000
7.2.2 Cargos Diferidos

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CONTABILIDAD II
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Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en
periodos anteriores y de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en
otros periodos. Esta cuenta registra los costos incurridos por la empresa durante
sus etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en
marcha. Los montos incurridos en investigacin y desarrollo puede registrarse
como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del
proyecto cumple los siguientes requisitos:
Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente.

Su factibilidad tcnica est demostrada.
Existen planes definidos para su produccin y venta.
Su mercado futuro est razonablemente definido.
Las mencionadas sumas pueden diferirse en relacin con los diversos productos o
procesos en que tengan uso alternativo, siempre y cuando cada uno cumpla dichas
condiciones.
Como impuesto diferido debito se debe contabilizar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente,
calculado a tasas actuales, siempre y cuando haya una expectativa razonable de
que generar suficiente renta gravable en los periodos en los cuales se revertirn
tales diferencias.
El costo histrico de los activos diferidos debe amortizarse en forma sistemtica
por mtodos de reconocido valor tcnico como los usados para depreciar las
propiedades, planta y equipo o para amortizar activos intangibles, como los de
lnea recta, suma de dgitos de los aos, unidades producidas, etc.
Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo en el cual
se reciban los servicios, mientras que los cargos diferidos desde el momento en
que generan ingresos. Se debe tener en cuenta que los correspondientes a
organizacin, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor
tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la
duracin del proyecto especifico que los origin, y que las mejoras a propiedades
tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en
el periodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til. El
impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.
7.2.3 Otros Activos Diferidos
Costos de Exploracin por Amortizar
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en el desarrollo de
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CONTABILIDAD II
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trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que por su condicin de
inexplotables son susceptibles de amortizacin.
Costo de Explotacin y Desarrollo
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en la perforacin de
pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar, tales como costos de
mano de obra, servicios de registros, cementaciones, inspecciones, despejes de
terreno, construccin de vas de acceso al pozo productor, entre otros.
Cargos por Correccin Monetaria Diferida
En esta cuenta se registran los ajustes por inflacin sobre la parte proporcional del
patrimonio que est financiando las construcciones en curso, los cultivos de
mediano y tardo rendimiento en periodo improductivo, los programas de
ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y
sobre los cargos diferidos no monetarios, de conformidad con las normas legales
vigentes.
En esta cuenta se registran los valores de las amortizaciones acumuladas de las
cuentas de costos de explotacin por amortizar y costos de explotacin y
desarrollo. La amortizacin debe considerar los periodos en los cuales producir
beneficios econmicos.
7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS

El 1 de Mayo de 2002 COMPUTEL Ltda. desembols por gasto de traslado,
reorganizacin y puesta en marcha de sus instalaciones $5.000.000. Se amortizan
los costos y gastos en un periodo de 5 aos por el mtodo de lnea recta.
Ajuste por desembolso:
Cargos Diferidos
Bancos
$5.000.000
$5.000.000
Ajuste por amortizacin Amortizacin anual: 5.000.000/5 aos = $1.000.000
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CONTABILIDAD II
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Amortizacin mensual: 1.000.000/12 meses = $83.333,33
Gastos Operacionales Amortizacin
$83.333.33
$83.333.33
7.4 OTROS ACTIVOS

Adems de los activos corrientes y no corrientes, existen otros que sin ser
generadores de ingreso para el ente econmico, pueden representar inversiones
consideradas, por lo cual deben contabilizarse y controlarse. Estos activos como
bienes de arte y cultura, biblioteca, libros, artesanas, bienes recibidos en pago,
bienes en comodato, estampillas y otros, deben clasificarse en el balance general
dentro del grupo de otros activos.
Ejemplo de otros activos:
Inversiones a Largo Plazo: acciones y bonos que no se vendern sino hasta

despus se un ao (y por consiguiente no son activos corrientes).
Activos que puedan considerarse como fijos, pero que no lo son por no
estar siendo utilizados en el negocio: terreno vacante, una bodega
desocupada.
Documentos o Cuentas por Cobrar Largo Plazo: aquellas que se vencen sino
hasta despus de un ao.
Fondos: Sumas especiales de dinero destinadas por la compaa para
ciertos usos en el futuro, por ejemplo, para atender extensin de planta,
retiro de emisiones de bonos, etc.
7.4.1 Superavit por Valorizacin de Otros Activos

Representa el valor correspondiente a la valorizacin de bienes como los de arte y
cultura, bienes recibidos en pago, semovientes, y bienes entregados en comodato.
Se incluyen tambin antigedades, pinturas, obras de arte, artesanas, bienes que
la empresa registra al costo de adquisicin y que despus de un tiempo muestran
valores comerciales mayores.
Cuando se habla de valorizaciones de semovientes equivale a la diferencia entre
costo neto en libros y el de actualizacin a Diciembre 31 del respectivo ao,
teniendo en cuenta el valor dado por el avalo tcnico o por el Ministerio de
Agricultura.
Esta cuenta se debita por:
El valor de las valorizaciones efectuadas con cargo a la cuenta
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CONTABILIDAD II
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Valorizaciones De Otros Activos.
Se acredita por:
La venta del bien valorizado.

La disminucin de la concurrencia de la cuenta, a causa de
desvalorizaciones.
Dar un concepto de Activos Diferidos.
Cmo se agrupan los Activos Diferidos?
En qu consiste cada grupo?. Dar un ejemplo
Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por las cuales
hacen diferente el uno del otro.
Concesionarios Fernndez, el 1 de Junio por instalacin de una nueva sucursal

en la ciudad de Ccuta hace un desembolso de dinero por $13.800.000.
Realizar los ajustes correspondientes a un periodo de 5 aos.
A cada uno de los siguientes trminos decir a que grupo de Activos Diferidos
pueden pertenecer. Argumentar la respuesta.
-Pago por arriendo de local de los prximos dos meses.
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CONTABILIDAD II
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-Construccin de un nuevo edificio inteligente en la Universidad Pamplona.
-Pago del seguro de vehculo por $260.000
Autoevaluacin
Dar un concepto de Activos Diferidos.

Cmo se agrupan los Activos Diferidos?
En qu consiste cada grupo?. Dar un ejemplo
Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por las cuales
hacen diferente el uno del otro.
Qu entiende por Otros Activos
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad.
Editorial Norma, Bogot. 1964.
BIBLIOGRAFA GENERAL
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S.
Mark.
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CONTABILIDAD II
___________________________________________________________________
Norma, Bogot. 1964.
CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horacio y CARDONA, John.
Derecho Comercial, Tributario y Contable. Mac Graw Hill. 2001.
Elementos de
_________________________________________________________________________

Contabilidad II

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